和諧企業(yè)文化對提高企業(yè)內控能力的研究

1、 和諧企業(yè)文化對提高企業(yè)內控能力的研究作者：何建國 周秀明 冀冬鴿 【摘 要】 本文基于對蒙牛乳業(yè)培育和諧企業(yè)文化基因、創(chuàng)優(yōu)良內部控制人文環(huán)境的案例分析,指出培育和諧企業(yè)文化可以創(chuàng)造良好的控制環(huán)境,進而通過發(fā)揮控制環(huán)境基礎性作用促進內控能力的提高,而高效的內控制度又進一步推動和諧企業(yè)文化的發(fā)展,使得和諧企業(yè)文化與內部控制能夠處于不斷完善、提高的良性循環(huán)中,得出了企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展需要正式制度與非正式制度安排的雙重規(guī)范、引導與促進的結論。 【關鍵詞】 和諧企業(yè)文化; 企業(yè)文化; 內部控制; 內部控制環(huán)境 一、引言 隨著文化越來越成為綜合國力競爭的重要因素,建設和諧社會成為我國當前的社會主

2、題,構建和諧企業(yè)文化的呼聲日益高漲。什么是和諧企業(yè)文化呢?和諧企業(yè)文化是指以和諧思想作為企業(yè)的核心價值觀,強調企業(yè)各個部分的有機結合、適度調整、和諧統(tǒng)一,在管理中以人為本,對企業(yè)內外部子系統(tǒng)進行有序協(xié)調,有效整合,形成和諧融洽的企業(yè)心理環(huán)境和氣候,建立員工和企業(yè)的雙贏結構,實現(xiàn)雙方的可持續(xù)發(fā)展。 巴林銀行的倒閉、安然大廈的崩塌以及當前金融危機的爆發(fā)等等,引起了人們對提高企業(yè)內控能力的空前重視,甚至有人認為出現(xiàn)了“內部控制爆炸”。coso的內部控制整合架構就是其中的職業(yè)性經典,它將內部控制定義為是受企業(yè)的董事會、管理層及其他人員影響的,為達到經營活動的效率和效果、財務報告的可靠性、報告的真實性和

3、可靠、遵循相關法律法規(guī)等目標提供合理保證而設計的過程,包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控相互聯(lián)系的五要素。LOCalHOST 二、和諧企業(yè)文化與企業(yè)內部控制的關系 (一)內控環(huán)境與內部控制的關系 控制環(huán)境是內部控制所賴以依存和運行的,對其建立和實施發(fā)生影響的各種因素的總和。其主要包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內部審計機構設置、反舞弊機制等。 內控環(huán)境作為內部控制的首位要素,其好壞直接決定了企業(yè)內部控制整體框架實施的效果,是實施內部控制的基礎。stringer& carey(1995)對澳大利亞8個內部控制優(yōu)秀的組織進行現(xiàn)場調查發(fā)現(xiàn),隨著組織環(huán)境的

4、變化,內控環(huán)境越來越制約著企業(yè)風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控等等活動的執(zhí)行及其執(zhí)行效果。 (二)和諧企業(yè)文化與內控環(huán)境的關系 傅曉明(2006)指出,和諧企業(yè)文化內涵是企業(yè)在長期生產經營、建設過程中形成的理念、信仰、習慣、思維定式等管理者和員工智慧的結晶。它成為企業(yè)內部一種統(tǒng)一的意志、精神、向心力、凝聚力,是企業(yè)家和企業(yè)員工的行動準則。 和諧企業(yè)文化作為內部控制環(huán)境的有利因素,給企業(yè)內部控制的實施創(chuàng)造了更有執(zhí)行力的良好的人文控制環(huán)境。其塑造的管理者的強烈的凝聚力、向心力、號召力與獨特的管理風格、先進的管理理念,企業(yè)員工群體高昂的士氣、強烈的榮譽感以及精誠團結促使的“溝通、尊重、誠信、卓

5、越”的服務意識,給企業(yè)注入了強大的凝聚力與旺盛的生命力。高語眉(2008)指出,企業(yè)文化可以通過其引導、激勵與約束功能使員工盡快領悟企業(yè)新的發(fā)展戰(zhàn)略與經營思路;通過共同使命的認定和團隊的建設、情感的管理等來使大家認識到在企業(yè)工作的價值所在;通過將企業(yè)共同價值觀、道德觀向員工個人價值觀、道德觀的內化,使員工在觀念上確立一種內在的自我約束的行為標準。 不和諧的企業(yè)文化會因不當的個體行為影響內部控制環(huán)境,進而影響內控其他要素的執(zhí)行,促使會計舞弊的出現(xiàn)。秦江萍(2005)指出,cpa在審計對內部控制的內容進行評價時,更應注重個體行為方面,用職業(yè)判斷分析和挖掘人性方面的舞弊危險。barker,donal

6、d and michael(1976)進一步指出,應通過對高層管理人員主導的公司氛圍、交易和人事安排的檢查建立其控制系統(tǒng),還可通過審計委員會的復核等預防高層管理人員的舞弊行為。elliott and jacobson(1986)的研究也指出:管理當局應通過確保控制環(huán)境、董事會、審計委員會和內部審計的有效性,以預防和發(fā)現(xiàn)會計舞弊。 (三)和諧企業(yè)文化與內部控制的關系 由以上分析可以看出,代表和諧企業(yè)文化的管理者的管理理念以及其他個體行為是通過影響控制環(huán)境進而間接影響內控效果的。企業(yè)內控失效的后果之一就是會計舞弊,由bologua等(1993)提出的“gone”理論表達的會計舞弊產生的四個條件中的

7、“貪婪”和“需要”就與行為人個體有關。在此基礎上,美國著名的treadway committee(1987)提出的著名的反舞弊四層次機制理論就建議任何組織實體,都要突出高層的管理理念在防止會計舞弊中的作用。 和諧企業(yè)文化是提高企業(yè)內控效果的重要因素。毛華靜(2004)指出,和諧企業(yè)文化有助于解決團體目標與個人目標的矛盾、控制者與被控制者的矛盾,推動內部控制的順利實施。同時,它還能彌補內部控制的漏洞,使員工在強烈的責任感、向心力下,有效防范會計舞弊,增強企業(yè)內控能力。 高效的內控制度對和諧企業(yè)文化的形成具有推動作用。是建明(2005)指出,科學、完善的內部控制制度能夠展示企業(yè)的精神風貌,融會企業(yè)

8、經營理念,打造和諧企業(yè)形象,有利于促進優(yōu)秀企業(yè)文化的進一步發(fā)展。bologna,lindquist and wells (1993)提出,應建立良好的控制系統(tǒng),營造一個良好的道德環(huán)境來預防和發(fā)現(xiàn)紕漏并進行糾正。albrecht,werns and williams(1995)從減少會計舞弊機會和創(chuàng)造一個誠實、開放,具有資助特色的和諧企業(yè)文化氛圍的角度提出了預防和發(fā)現(xiàn)紕漏的對策,以及時補救。 三、“培育和諧企業(yè)文化基因,創(chuàng)造優(yōu)良內部控制人文環(huán)境”案例 123下一頁 (一)案例簡介 內蒙作為我國乳業(yè)巨頭之一,在戰(zhàn)略決策中,將消費者、股東、銀行、員工、合作伙伴和社會“六滿意”作為企業(yè)的立身之本,將企

9、業(yè)利益寓于社會利益之中。為此,蒙牛用“股東投資求回報,銀行注入圖利息,合作伙伴需賺錢,員工參與為收入,父老鄉(xiāng)親盼稅收”的經營理念教育員工;1999年,蒙牛在建廠資金缺乏的情況下,率先建起國內同行業(yè)第一個奶車“桑拿浴車間”;在對員工的培養(yǎng)和人才使用上,蒙牛的理念是“有德有才破格重用,有德無才培養(yǎng)使用,無德有才限制使用,無德無才堅決不用”;在管理者的提拔上,采取“任人唯賢”的原則;在與社會的關系中,蒙牛的名言警句是“小勝憑智,大勝靠德”。 正是有了內涵豐富的和諧文化,才塑造了企業(yè)良好的形象,在短短7年內創(chuàng)造了蒙牛神話。 (二)案例分析 蒙牛乳業(yè)的成功不是偶然的。它的成功來源于遵循業(yè)界的“企業(yè)短期不

10、衰靠人管理,中期不衰靠制度管理,長期不衰靠文化管理”的訓言,更重要的是正確貫徹了由楊金廷(2008)提出的和諧企業(yè)文化建設的“洋蔥圖”理論,進而為企業(yè)內部控制提供了良好的人文環(huán)境。 “洋蔥圖”理論如圖1所示,大體包括物質生活文化、制度管理文化、行為習俗文化和精神意識文化等四個層級。 1.突出重點,凝練和諧文化之魂。由和諧企業(yè)文化結構圖可以看出,和諧企業(yè)文化的核心是精神層次的文化,重點是企業(yè)的價值觀體系,這正是和諧企業(yè)文化建設的靈魂。 蒙牛乳業(yè)注重培育共同價值觀,在戰(zhàn)略決策中,塑造了“將消費者、股東、銀行、員工、合作伙伴和社會等六滿意作為企業(yè)的立身之本”的組織價值觀;塑造了“股東投資求回報,銀行

11、注入圖利息,合作伙伴需賺錢,員工參與為收入,父老鄉(xiāng)親盼稅收”的管理者的價值觀;塑造了將企業(yè)利益寓于社會利益之中的員工價值觀;塑造了“有德有才破格重用,有德無才培養(yǎng)使用,無德有才限制使用,無德無才堅決不用,使得每個員工都能夠發(fā)揮其個人價值”的能夠影響人、熏陶人、激勵人、引導人和改善人的價值觀體系,進而在很大程度上提高了蒙牛乳業(yè)內部控制的效率和效果。 2.重在建設,加強和諧企業(yè)制度、行為、形象文化體系建設。不斷推進物質生活文化、制度管理文化、行為習俗文化和精神意識文化高效、有序的企業(yè)運營形態(tài)的健康發(fā)展,堅持重在建設的方針,著眼長遠,搞好和諧企業(yè)文化建設。 (1)構建科學有效、有執(zhí)行力的制度環(huán)境。蒙

12、牛乳業(yè)在戰(zhàn)略決策、經營理念、保護消費者權益、對員工的培養(yǎng)與人才使用、處理社會關系方面都有一套系統(tǒng)的內部管理制度,極大地增強了企業(yè)的凝聚力,能夠使蒙牛員工逐步養(yǎng)成良好的行為習慣,塑造企業(yè)的形象,形成一種企業(yè)及員工主動、自覺、習慣化的思維與行為,成為一種企業(yè)與員工靈魂性、核心性的文化競爭力,更重要的是使員工之間形成一種良好的自我管理的控制環(huán)境。 (2)構建特色性、有效性、自覺性的行為文化體系。蒙牛通過在資金缺乏的情況下,為保證牛奶質量建立“桑拿浴車間”、積極投身于公益事業(yè),并以“只要事關國家、民族大業(yè),公司都積極參與;只有企業(yè)關心老百姓的事,老百姓才會關心企業(yè)的事”為公益理念等等,既加強員工與管理

13、者制度層面的規(guī)范與約束,更重視精神層面的激勵、刺激與引導,從而提高管理者與員工的文化素養(yǎng)與行為自覺,形成企業(yè)文化提高的原動力,進而形成高水平的和諧企業(yè)行為文化。 (3)構建有個性、有特色、有“生命”的形象文化體系。蒙牛的“小勝憑智,大勝靠德”、倡導“每天一斤奶,強壯中國人”的健康理念等等以及以上提到的戰(zhàn)略決策、經營理念、保護消費者權益、對員工的培養(yǎng)與人才使用方面的管理理念,向世人展示了其良好的產品形象、服務形象、管理與市場形象,豐富了其有個性、有“生命”的和諧企業(yè)形象文化。 3.以人為本,注重人的培養(yǎng)。人作為企業(yè)文化活動的參與者與企業(yè)文化的體現(xiàn)者,在構建和諧企業(yè)文化過程中起著主人翁的主體作用。

14、劉鵬飛(2005)指出,企業(yè)文化的發(fā)展能夠促進內部控制的不斷發(fā)展、成熟。隨著知識經濟的到來,企業(yè)應更重視生產、經營和管理的柔韌性,在建設企業(yè)和諧文化過程中,人力資源也將成為企業(yè)中的核心因素。 四、培育和諧企業(yè)文化,提高企業(yè)內控能力 蒙牛成功的根本在于在“以人為本,加強和諧企業(yè)制度、行為、形象體系建設”的基礎上形成了一批企業(yè)與企業(yè)員工共同的價值觀,從而形成一定的文化氛圍和氣勢,造就一批與企業(yè)榮辱與共的高素質員工隊伍,進而推進了物質生活文化、制度管理文化、行為習俗文化和精神意識文化的高效、有序的企業(yè)運營形態(tài)的健康發(fā)展。另外,企業(yè)管理者與員工在統(tǒng)一的價值觀下,將先進的管理理念化作具體執(zhí)行力,執(zhí)行于實

15、際行動中,通過理念轉化為提高員工工作的執(zhí)行力和戰(zhàn)斗力,把目標變成現(xiàn)實,實現(xiàn)真正意義上的企業(yè)和諧,為內部控制提供良好的人文環(huán)境,提高了內部控制的效率與效果。 諾貝爾經濟學獎得主諾思說:“自由市場經濟制度本身不能保證效率,一個有效率的自由市場制度,除了需要有效的產權和法律制度相配合外,還需要在誠實、正直、公正、正義等方面有良好道德的人去操作這個市場?！币虼?如圖2所示,企業(yè)可以通過建設和諧企業(yè)文化,為企業(yè)實施內部環(huán)境提供良好的人文控制環(huán)境,提高風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控的執(zhí)行力、效率與效果,進而提高企業(yè)內部控制能力。而高效的內部控制制度能夠展示企業(yè)的精神風貌,融會企業(yè)經營理念,打造和諧企

16、業(yè)形象,在實施過程中會推動企業(yè)文化的進一步發(fā)展,使得企業(yè)文化與內部控制處于不斷完善、提高的良性循環(huán)中,使它們相互融合滲透,創(chuàng)造企業(yè)與員工需要的制度環(huán)境、生產工作環(huán)境和企業(yè)良好的形象,激發(fā)員工的創(chuàng)造力、活力與動力,推進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。綜上所述,企業(yè)要保持持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展,除了需要正式制度即內部控制等制度的規(guī)范與約束外,還需要非正式制度安排即通過建設和諧企業(yè)文化等形式。 【主要參考文獻】 1 傅曉明,張磊. 和諧企業(yè)文化體系與和諧企業(yè)的構建j.統(tǒng)計與決策,2006(11):161. 2 高語眉.企業(yè)文化的三大作用j.現(xiàn)代金融,2008(3):48. 3 秦江萍.上市公司會計舞弊國外相關研究綜述與啟示j.會計研究,2005(6):69. 4 是建明.和諧企業(yè)文化氛圍下構建高效企業(yè)內控制度j.現(xiàn)代商業(yè),2008(30):48. 5 毛華靜. 由美國通用電氣公司內部控制環(huán)境引發(fā)的思考j.財會月刊,2004(2):45. 6 楊金廷.建設和諧文化的方法論j.企業(yè)管理,2008(12):27-28. 7 劉鵬飛.完善內部控制環(huán)境的有效途徑j.財會月刊,2005(11):42. 8 barker,donald w. barreu and michael. top management fraud:something can be done nowj.th