和諧企業(yè)文化對提高企業(yè)內(nèi)控能力的研究

1、 和諧企業(yè)文化對提高企業(yè)內(nèi)控能力的研究作者：何建國 周秀明 冀冬鴿 【摘 要】 本文基于對蒙牛乳業(yè)培育和諧企業(yè)文化基因、創(chuàng)優(yōu)良內(nèi)部控制人文環(huán)境的案例分析,指出培育和諧企業(yè)文化可以創(chuàng)造良好的控制環(huán)境,進(jìn)而通過發(fā)揮控制環(huán)境基礎(chǔ)性作用促進(jìn)內(nèi)控能力的提高,而高效的內(nèi)控制度又進(jìn)一步推動和諧企業(yè)文化的發(fā)展,使得和諧企業(yè)文化與內(nèi)部控制能夠處于不斷完善、提高的良性循環(huán)中,得出了企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展需要正式制度與非正式制度安排的雙重規(guī)范、引導(dǎo)與促進(jìn)的結(jié)論。 【關(guān)鍵詞】 和諧企業(yè)文化; 企業(yè)文化; 內(nèi)部控制; 內(nèi)部控制環(huán)境 一、引言 隨著文化越來越成為綜合國力競爭的重要因素,建設(shè)和諧社會成為我國當(dāng)前的社會主

2、題,構(gòu)建和諧企業(yè)文化的呼聲日益高漲。什么是和諧企業(yè)文化呢?和諧企業(yè)文化是指以和諧思想作為企業(yè)的核心價值觀,強(qiáng)調(diào)企業(yè)各個部分的有機(jī)結(jié)合、適度調(diào)整、和諧統(tǒng)一,在管理中以人為本,對企業(yè)內(nèi)外部子系統(tǒng)進(jìn)行有序協(xié)調(diào),有效整合,形成和諧融洽的企業(yè)心理環(huán)境和氣候,建立員工和企業(yè)的雙贏結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)雙方的可持續(xù)發(fā)展。 巴林銀行的倒閉、安然大廈的崩塌以及當(dāng)前金融危機(jī)的爆發(fā)等等,引起了人們對提高企業(yè)內(nèi)控能力的空前重視,甚至有人認(rèn)為出現(xiàn)了“內(nèi)部控制爆炸”。coso的內(nèi)部控制整合架構(gòu)就是其中的職業(yè)性經(jīng)典,它將內(nèi)部控制定義為是受企業(yè)的董事會、管理層及其他人員影響的,為達(dá)到經(jīng)營活動的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、報(bào)告的真實(shí)性和

3、可靠、遵循相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計(jì)的過程,包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控相互聯(lián)系的五要素。LOCalHOST 二、和諧企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系 (一)內(nèi)控環(huán)境與內(nèi)部控制的關(guān)系 控制環(huán)境是內(nèi)部控制所賴以依存和運(yùn)行的,對其建立和實(shí)施發(fā)生影響的各種因素的總和。其主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。 內(nèi)控環(huán)境作為內(nèi)部控制的首位要素,其好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制整體框架實(shí)施的效果,是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。stringer& carey(1995)對澳大利亞8個內(nèi)部控制優(yōu)秀的組織進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查發(fā)現(xiàn),隨著組織環(huán)境的

4、變化,內(nèi)控環(huán)境越來越制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控等等活動的執(zhí)行及其執(zhí)行效果。 (二)和諧企業(yè)文化與內(nèi)控環(huán)境的關(guān)系 傅曉明(2006)指出,和諧企業(yè)文化內(nèi)涵是企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營、建設(shè)過程中形成的理念、信仰、習(xí)慣、思維定式等管理者和員工智慧的結(jié)晶。它成為企業(yè)內(nèi)部一種統(tǒng)一的意志、精神、向心力、凝聚力,是企業(yè)家和企業(yè)員工的行動準(zhǔn)則。 和諧企業(yè)文化作為內(nèi)部控制環(huán)境的有利因素,給企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施創(chuàng)造了更有執(zhí)行力的良好的人文控制環(huán)境。其塑造的管理者的強(qiáng)烈的凝聚力、向心力、號召力與獨(dú)特的管理風(fēng)格、先進(jìn)的管理理念,企業(yè)員工群體高昂的士氣、強(qiáng)烈的榮譽(yù)感以及精誠團(tuán)結(jié)促使的“溝通、尊重、誠信、卓

5、越”的服務(wù)意識,給企業(yè)注入了強(qiáng)大的凝聚力與旺盛的生命力。高語眉(2008)指出,企業(yè)文化可以通過其引導(dǎo)、激勵與約束功能使員工盡快領(lǐng)悟企業(yè)新的發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營思路;通過共同使命的認(rèn)定和團(tuán)隊(duì)的建設(shè)、情感的管理等來使大家認(rèn)識到在企業(yè)工作的價值所在;通過將企業(yè)共同價值觀、道德觀向員工個人價值觀、道德觀的內(nèi)化,使員工在觀念上確立一種內(nèi)在的自我約束的行為標(biāo)準(zhǔn)。 不和諧的企業(yè)文化會因不當(dāng)?shù)膫€體行為影響內(nèi)部控制環(huán)境,進(jìn)而影響內(nèi)控其他要素的執(zhí)行,促使會計(jì)舞弊的出現(xiàn)。秦江萍(2005)指出,cpa在審計(jì)對內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行評價時,更應(yīng)注重個體行為方面,用職業(yè)判斷分析和挖掘人性方面的舞弊危險(xiǎn)。barker,donal

6、d and michael(1976)進(jìn)一步指出,應(yīng)通過對高層管理人員主導(dǎo)的公司氛圍、交易和人事安排的檢查建立其控制系統(tǒng),還可通過審計(jì)委員會的復(fù)核等預(yù)防高層管理人員的舞弊行為。elliott and jacobson(1986)的研究也指出:管理當(dāng)局應(yīng)通過確保控制環(huán)境、董事會、審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)的有效性,以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)會計(jì)舞弊。 (三)和諧企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系 由以上分析可以看出,代表和諧企業(yè)文化的管理者的管理理念以及其他個體行為是通過影響控制環(huán)境進(jìn)而間接影響內(nèi)控效果的。企業(yè)內(nèi)控失效的后果之一就是會計(jì)舞弊,由bologua等(1993)提出的“gone”理論表達(dá)的會計(jì)舞弊產(chǎn)生的四個條件中的

7、“貪婪”和“需要”就與行為人個體有關(guān)。在此基礎(chǔ)上,美國著名的treadway committee(1987)提出的著名的反舞弊四層次機(jī)制理論就建議任何組織實(shí)體,都要突出高層的管理理念在防止會計(jì)舞弊中的作用。 和諧企業(yè)文化是提高企業(yè)內(nèi)控效果的重要因素。毛華靜(2004)指出,和諧企業(yè)文化有助于解決團(tuán)體目標(biāo)與個人目標(biāo)的矛盾、控制者與被控制者的矛盾,推動內(nèi)部控制的順利實(shí)施。同時,它還能彌補(bǔ)內(nèi)部控制的漏洞,使員工在強(qiáng)烈的責(zé)任感、向心力下,有效防范會計(jì)舞弊,增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控能力。 高效的內(nèi)控制度對和諧企業(yè)文化的形成具有推動作用。是建明(2005)指出,科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度能夠展示企業(yè)的精神風(fēng)貌,融會企業(yè)

8、經(jīng)營理念,打造和諧企業(yè)形象,有利于促進(jìn)優(yōu)秀企業(yè)文化的進(jìn)一步發(fā)展。bologna,lindquist and wells (1993)提出,應(yīng)建立良好的控制系統(tǒng),營造一個良好的道德環(huán)境來預(yù)防和發(fā)現(xiàn)紕漏并進(jìn)行糾正。albrecht,werns and williams(1995)從減少會計(jì)舞弊機(jī)會和創(chuàng)造一個誠實(shí)、開放,具有資助特色的和諧企業(yè)文化氛圍的角度提出了預(yù)防和發(fā)現(xiàn)紕漏的對策,以及時補(bǔ)救。 三、“培育和諧企業(yè)文化基因,創(chuàng)造優(yōu)良內(nèi)部控制人文環(huán)境”案例 123下一頁 (一)案例簡介 內(nèi)蒙作為我國乳業(yè)巨頭之一,在戰(zhàn)略決策中,將消費(fèi)者、股東、銀行、員工、合作伙伴和社會“六滿意”作為企業(yè)的立身之本,將企

9、業(yè)利益寓于社會利益之中。為此,蒙牛用“股東投資求回報(bào),銀行注入圖利息,合作伙伴需賺錢,員工參與為收入,父老鄉(xiāng)親盼稅收”的經(jīng)營理念教育員工;1999年,蒙牛在建廠資金缺乏的情況下,率先建起國內(nèi)同行業(yè)第一個奶車“桑拿浴車間”;在對員工的培養(yǎng)和人才使用上,蒙牛的理念是“有德有才破格重用,有德無才培養(yǎng)使用,無德有才限制使用,無德無才堅(jiān)決不用”;在管理者的提拔上,采取“任人唯賢”的原則;在與社會的關(guān)系中,蒙牛的名言警句是“小勝憑智,大勝靠德”。 正是有了內(nèi)涵豐富的和諧文化,才塑造了企業(yè)良好的形象,在短短7年內(nèi)創(chuàng)造了蒙牛神話。 (二)案例分析 蒙牛乳業(yè)的成功不是偶然的。它的成功來源于遵循業(yè)界的“企業(yè)短期不

10、衰靠人管理,中期不衰靠制度管理,長期不衰靠文化管理”的訓(xùn)言,更重要的是正確貫徹了由楊金廷(2008)提出的和諧企業(yè)文化建設(shè)的“洋蔥圖”理論,進(jìn)而為企業(yè)內(nèi)部控制提供了良好的人文環(huán)境。 “洋蔥圖”理論如圖1所示,大體包括物質(zhì)生活文化、制度管理文化、行為習(xí)俗文化和精神意識文化等四個層級。 1.突出重點(diǎn),凝練和諧文化之魂。由和諧企業(yè)文化結(jié)構(gòu)圖可以看出,和諧企業(yè)文化的核心是精神層次的文化,重點(diǎn)是企業(yè)的價值觀體系,這正是和諧企業(yè)文化建設(shè)的靈魂。 蒙牛乳業(yè)注重培育共同價值觀,在戰(zhàn)略決策中,塑造了“將消費(fèi)者、股東、銀行、員工、合作伙伴和社會等六滿意作為企業(yè)的立身之本”的組織價值觀;塑造了“股東投資求回報(bào),銀行

11、注入圖利息,合作伙伴需賺錢,員工參與為收入,父老鄉(xiāng)親盼稅收”的管理者的價值觀;塑造了將企業(yè)利益寓于社會利益之中的員工價值觀;塑造了“有德有才破格重用,有德無才培養(yǎng)使用,無德有才限制使用,無德無才堅(jiān)決不用,使得每個員工都能夠發(fā)揮其個人價值”的能夠影響人、熏陶人、激勵人、引導(dǎo)人和改善人的價值觀體系,進(jìn)而在很大程度上提高了蒙牛乳業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。 2.重在建設(shè),加強(qiáng)和諧企業(yè)制度、行為、形象文化體系建設(shè)。不斷推進(jìn)物質(zhì)生活文化、制度管理文化、行為習(xí)俗文化和精神意識文化高效、有序的企業(yè)運(yùn)營形態(tài)的健康發(fā)展,堅(jiān)持重在建設(shè)的方針,著眼長遠(yuǎn),搞好和諧企業(yè)文化建設(shè)。 (1)構(gòu)建科學(xué)有效、有執(zhí)行力的制度環(huán)境。蒙

12、牛乳業(yè)在戰(zhàn)略決策、經(jīng)營理念、保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益、對員工的培養(yǎng)與人才使用、處理社會關(guān)系方面都有一套系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度,極大地增強(qiáng)了企業(yè)的凝聚力,能夠使蒙牛員工逐步養(yǎng)成良好的行為習(xí)慣,塑造企業(yè)的形象,形成一種企業(yè)及員工主動、自覺、習(xí)慣化的思維與行為,成為一種企業(yè)與員工靈魂性、核心性的文化競爭力,更重要的是使員工之間形成一種良好的自我管理的控制環(huán)境。 (2)構(gòu)建特色性、有效性、自覺性的行為文化體系。蒙牛通過在資金缺乏的情況下,為保證牛奶質(zhì)量建立“桑拿浴車間”、積極投身于公益事業(yè),并以“只要事關(guān)國家、民族大業(yè),公司都積極參與;只有企業(yè)關(guān)心老百姓的事,老百姓才會關(guān)心企業(yè)的事”為公益理念等等,既加強(qiáng)員工與管理

13、者制度層面的規(guī)范與約束,更重視精神層面的激勵、刺激與引導(dǎo),從而提高管理者與員工的文化素養(yǎng)與行為自覺,形成企業(yè)文化提高的原動力,進(jìn)而形成高水平的和諧企業(yè)行為文化。 (3)構(gòu)建有個性、有特色、有“生命”的形象文化體系。蒙牛的“小勝憑智,大勝靠德”、倡導(dǎo)“每天一斤奶,強(qiáng)壯中國人”的健康理念等等以及以上提到的戰(zhàn)略決策、經(jīng)營理念、保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益、對員工的培養(yǎng)與人才使用方面的管理理念,向世人展示了其良好的產(chǎn)品形象、服務(wù)形象、管理與市場形象,豐富了其有個性、有“生命”的和諧企業(yè)形象文化。 3.以人為本,注重人的培養(yǎng)。人作為企業(yè)文化活動的參與者與企業(yè)文化的體現(xiàn)者,在構(gòu)建和諧企業(yè)文化過程中起著主人翁的主體作用。

14、劉鵬飛(2005)指出,企業(yè)文化的發(fā)展能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷發(fā)展、成熟。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來,企業(yè)應(yīng)更重視生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的柔韌性,在建設(shè)企業(yè)和諧文化過程中,人力資源也將成為企業(yè)中的核心因素。 四、培育和諧企業(yè)文化,提高企業(yè)內(nèi)控能力 蒙牛成功的根本在于在“以人為本,加強(qiáng)和諧企業(yè)制度、行為、形象體系建設(shè)”的基礎(chǔ)上形成了一批企業(yè)與企業(yè)員工共同的價值觀,從而形成一定的文化氛圍和氣勢,造就一批與企業(yè)榮辱與共的高素質(zhì)員工隊(duì)伍,進(jìn)而推進(jìn)了物質(zhì)生活文化、制度管理文化、行為習(xí)俗文化和精神意識文化的高效、有序的企業(yè)運(yùn)營形態(tài)的健康發(fā)展。另外,企業(yè)管理者與員工在統(tǒng)一的價值觀下,將先進(jìn)的管理理念化作具體執(zhí)行力,執(zhí)行于實(shí)

15、際行動中,通過理念轉(zhuǎn)化為提高員工工作的執(zhí)行力和戰(zhàn)斗力,把目標(biāo)變成現(xiàn)實(shí),實(shí)現(xiàn)真正意義上的企業(yè)和諧,為內(nèi)部控制提供良好的人文環(huán)境,提高了內(nèi)部控制的效率與效果。 諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主諾思說:“自由市場經(jīng)濟(jì)制度本身不能保證效率,一個有效率的自由市場制度,除了需要有效的產(chǎn)權(quán)和法律制度相配合外,還需要在誠實(shí)、正直、公正、正義等方面有良好道德的人去操作這個市場?！币虼?如圖2所示,企業(yè)可以通過建設(shè)和諧企業(yè)文化,為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境提供良好的人文控制環(huán)境,提高風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控的執(zhí)行力、效率與效果,進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部控制能力。而高效的內(nèi)部控制制度能夠展示企業(yè)的精神風(fēng)貌,融會企業(yè)經(jīng)營理念,打造和諧企

16、業(yè)形象,在實(shí)施過程中會推動企業(yè)文化的進(jìn)一步發(fā)展,使得企業(yè)文化與內(nèi)部控制處于不斷完善、提高的良性循環(huán)中,使它們相互融合滲透,創(chuàng)造企業(yè)與員工需要的制度環(huán)境、生產(chǎn)工作環(huán)境和企業(yè)良好的形象,激發(fā)員工的創(chuàng)造力、活力與動力,推進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。綜上所述,企業(yè)要保持持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展,除了需要正式制度即內(nèi)部控制等制度的規(guī)范與約束外,還需要非正式制度安排即通過建設(shè)和諧企業(yè)文化等形式。 【主要參考文獻(xiàn)】 1 傅曉明,張磊. 和諧企業(yè)文化體系與和諧企業(yè)的構(gòu)建j.統(tǒng)計(jì)與決策,2006(11):161. 2 高語眉.企業(yè)文化的三大作用j.現(xiàn)代金融,2008(3):48. 3 秦江萍.上市公司會計(jì)舞弊國外相關(guān)研究綜述與啟示j.會計(jì)研究,2005(6):69. 4 是建明.和諧企業(yè)文化氛圍下構(gòu)建高效企業(yè)內(nèi)控制度j.現(xiàn)代商業(yè),2008(30):48. 5 毛華靜. 由美國通用電氣公司內(nèi)部控制環(huán)境引發(fā)的思考j.財(cái)會月刊,2004(2):45. 6 楊金廷.建設(shè)和諧文化的方法論j.企業(yè)管理,2008(12):27-28. 7 劉鵬飛.完善內(nèi)部控制環(huán)境的有效途徑j(luò).財(cái)會月刊,2005(11):42. 8 barker,donald w. barreu and michael. top management fraud:something can be done nowj.th