《企業(yè)會計準(zhǔn)則-非貨幣性交易》指南

1、 企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則則非貨幣幣性交易指 南 一、基本要要求（一）企業(yè)業(yè)應(yīng)分清非非貨幣性交交易與貨幣幣性交易的的界限企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程程中所進(jìn)行行的各類交交易，按照照交易對象象的屬性，可可分為非貨貨幣性交易易和貨幣性性交易。非非貨幣性交交易不同于于企業(yè)發(fā)生生的一般交交易行為，它它是指交易易雙方以非非貨幣性資資產(chǎn)進(jìn)行的的交換，這這種交換不不涉及或只只涉及少量量的貨幣性性資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生非非貨幣性交交易，并不不意味著不不涉及任何何貨幣性資資產(chǎn)。在實實務(wù)中，也也有可能在在換出非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)的同時，支支付一定金金額的貨幣幣性資產(chǎn)；或者在換換入非貨幣幣性資產(chǎn)的的同時，收收到一定金金額的貨幣幣性資產(chǎn)。此時所收

2、收到或支付付的貨幣性性資產(chǎn)，稱稱為補價。這類交易易是屬于貨貨幣性交易易還是屬于于非貨幣性性交易，通通?？囱a價價占整個交交易金額的的比例。如如果只涉及及少量的貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)，則仍屬屬于非貨幣幣性交易。為便于判判斷，一般般以25作為為參考比例例。如果支支付的貨幣幣性資產(chǎn)占占換入資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值的比例（或或，占換出出資產(chǎn)公允允價值與支支付的貨幣幣性資產(chǎn)之之和的比例例）不高于于25（小小于等于225），則則視為非貨貨幣性交易易；如果這這一比例高高于25，則則視為貨幣幣性交易。例如，為適適應(yīng)公司不不同經(jīng)營活活動的需要要，經(jīng)協(xié)商商，長江股股份有限公公司決定用用一輛桑塔塔納轎車交交換黃河股股份有限公公司的一

3、輛輛標(biāo)致轎車車。在交換換日，桑塔塔納轎車的的賬面原值值為1800000元元，累計折折舊為400000元元，公允價價值為13350000元；標(biāo)致致轎車的賬賬面原值為為1500000元，累累計折舊為為150000元，公公允價值為為1400000元。長江股份份有限公司司另支付銀銀行存款55000元元給黃河股股份有限公公司。在這這項交易中中，長江股股份有限公公司支付的的貨幣性資資產(chǎn)（即，銀銀行存款）5000元占換入標(biāo)致轎車公允價值140000元的比例為3.357（5000/140000）。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例為3.57，低于25，所以，可以判定這項交易為非貨幣性交易。又如，上例

4、中，如果桑塔納轎車的公允價值為115000元，標(biāo)致轎車的公允價值為165000元，在其他條件不變的情況下，長江股份有限公司需另支付銀行存款50000元給黃河股份有限公司。在這項交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款）50000元占換入標(biāo)致轎車公允價值165000元的比例為30.30（50000/165000）。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例為30.30，高于25，所以，可以判定這項交易為貨幣性交易。（二）企業(yè)業(yè)應(yīng)按照本本準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定，進(jìn)行行非貨幣性性交易的會會計核算和和相關(guān)信息息的披露非貨幣性交交易區(qū)別于于一般經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)的特特點，決定定了非貨幣幣性交易會會計核算和

5、和相關(guān)信息息披露的特特殊性。在在貨幣性交交易中，購購入資產(chǎn)或或賣出資產(chǎn)產(chǎn)，要支付付貨款或收收到貨款；在非貨幣幣性交易中中，換入資資產(chǎn)或換出出資產(chǎn)，所所支付或收收到的對價價卻是非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)。此時，通通常所講的的收入確認(rèn)認(rèn)和資產(chǎn)計計價方法并并不完全適適用。因此此，為確定定所收到的的非貨幣性性資產(chǎn)的入入賬價值以以及相關(guān)損損益的確認(rèn)認(rèn)，我們制制定了非貨貨幣性交易易會計準(zhǔn)則則。對于所所發(fā)生的非非貨幣性交交易，企業(yè)業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按按照非貨幣幣性交易會會計準(zhǔn)則所所確立的原原則進(jìn)行會會計核算和和相關(guān)信息息的披露；對于所發(fā)發(fā)生的非貨貨幣性交易易以外的其其他交易，企企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格格按照相關(guān)關(guān)會計準(zhǔn)則則或制度所所確立的原

6、原則進(jìn)行會會計核算和和相關(guān)信息息的披露。 二、關(guān)于引引言本準(zhǔn)則在引引言部分指指出，本準(zhǔn)準(zhǔn)則不涉及及企業(yè)合并并中的非貨貨幣性交易易。企業(yè)合并中中發(fā)生的非非貨幣性交交易，性質(zhì)質(zhì)特殊，會會計核算有有其獨特性性。所以，非非貨幣性交交易會計準(zhǔn)準(zhǔn)則不規(guī)范范企業(yè)合并并中的非貨貨幣性交易易的會計核核算和相關(guān)關(guān)信息的披披露，而由由相關(guān)會計計準(zhǔn)則或制制度進(jìn)行規(guī)規(guī)范。 三、關(guān)于定定義本準(zhǔn)則對“貨幣性資資產(chǎn)”、“非貨幣性性資產(chǎn)”、“非貨幣性性交易”、“公允價值值”進(jìn)行了定定義，以下下分別加以以說明。1.貨幣性性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)，指持有有的現(xiàn)金及及將以固定定或可確定定金額的貨貨幣收取的的資產(chǎn)，包包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款款和應(yīng)

7、收票票據(jù)以及準(zhǔn)準(zhǔn)備持有至至到期的債債券投資等等。這里的的現(xiàn)金包括括庫存現(xiàn)金金、銀行存存款和其他他貨幣資金金。貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)是相對于于非貨幣性性資產(chǎn)而言言的。二者者區(qū)分的主主要依據(jù)是是資產(chǎn)在將將來為企業(yè)業(yè)帶來的經(jīng)經(jīng)濟利益，即即貨幣金額額，是否是是固定的，或或可確定的的。如果資資產(chǎn)在將來來為企業(yè)帶帶來的經(jīng)濟濟利益，即即貨幣金額額，是固定定的，或可可確定的，則則該資產(chǎn)是是貨幣性資資產(chǎn)；反之之，如果資資產(chǎn)在將來來為企業(yè)帶帶來的經(jīng)濟濟利益，即即貨幣金額額，是不固固定的，或或不可確定定的，則該該資產(chǎn)是非非貨幣性資資產(chǎn)。一般來說，資資產(chǎn)負(fù)債表表所列示的的項目中屬屬于貨幣性性資產(chǎn)的項項目有：貨貨幣資金、準(zhǔn)備持有

8、有至到期的的債券投資資、應(yīng)收票票據(jù)、應(yīng)收收股利、應(yīng)應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款款、應(yīng)收補補貼款、其其他應(yīng)收款款等。2.非貨幣幣性資產(chǎn)非貨幣性資資產(chǎn)，指貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)以外的資資產(chǎn)，包括括存貨、固固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)、股權(quán)投投資以及不不準(zhǔn)備持有有至到期的的債券投資資等。非貨幣性資資產(chǎn)有別于于貨幣性資資產(chǎn)的最基基本特征是是，其在將將來為企業(yè)業(yè)帶來的經(jīng)經(jīng)濟利益，即即貨幣金額額，是不固固定的，或或不可確定定的。例如如，企業(yè)持持有固定資資產(chǎn)的主要要目的是用用于生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程，通通過折舊方方式將其磨磨損價值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品品成本中，然然后通過該該產(chǎn)品銷售售獲利，固固定資產(chǎn)在在將來為企企業(yè)帶來的的經(jīng)濟利益益，即貨幣幣金額，

9、是是不固定的的，或不可可確定的，因因此，固定定資產(chǎn)屬于于非貨幣性性資產(chǎn)。一般來說，資資產(chǎn)負(fù)債表表所列示的的項目中屬屬于非貨幣幣性資產(chǎn)的的項目有：股權(quán)投資資、預(yù)付賬賬款、存貨貨（原材料料、包裝物物、低值易易耗品、庫庫存商品、委托加工工物資、委委托代銷商商品、分期期收款發(fā)出出商品、生生產(chǎn)成本）、不準(zhǔn)備持持有至到期期的債券投投資、固定定資產(chǎn)、工工程物資、在建工程程、無形資資產(chǎn)等。3.非貨幣幣性交易非貨幣性交交易，指交交易雙方以以非貨幣性性資產(chǎn)進(jìn)行行的交換，這這種交換不不涉及或只只涉及少量量的貨幣性性資產(chǎn)（即即補價）。通常情況下下，商品交交易是用貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)（如現(xiàn)金金）來交換換非貨幣性性資產(chǎn)（如如存

10、貨、固固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)等）。在在這里，所所交換的貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)的金額，是是計量企業(yè)業(yè)收到的非非貨幣性資資產(chǎn)成本的的基礎(chǔ)，也也是計量企企業(yè)轉(zhuǎn)出非非貨幣性資資產(chǎn)的收益益或損失的的基礎(chǔ)。但但是，非貨貨幣性交易易一般不涉涉及貨幣性性資產(chǎn)，表表現(xiàn)為交易易雙方以非非貨幣性資資產(chǎn)與非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)相交換。當(dāng)然，非貨貨幣性交易易中，有時時可能涉及及少量的貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)。本準(zhǔn)則則指南提出出了一個參參考比例，即即，如果支支付的貨幣幣性資產(chǎn)占占換入資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值的比例（或或，占換出出資產(chǎn)公允允價值與支支付的貨幣幣性資產(chǎn)之之和的比例例）不高于于25（小小于等于225），仍仍視為非貨貨幣性交易易；如果這這一比例高

11、高于25，則則視為貨幣幣性交易。4.公允價價值公允價值，指指在公平交交易中，熟熟悉情況的的交易雙方方，自愿進(jìn)進(jìn)行資產(chǎn)交交換或債務(wù)務(wù)清償?shù)慕鸾痤~。非貨幣性資資產(chǎn)公允價價值的確定定原則是：如果該資資產(chǎn)存在活活躍市場，則則該資產(chǎn)的的市價即為為其公允價價值；如果果該資產(chǎn)不不存在活躍躍市場，但但與該資產(chǎn)產(chǎn)類似的資資產(chǎn)存在活活躍市場，則則該資產(chǎn)的的公允價值值應(yīng)比照相相關(guān)類似資資產(chǎn)的市價價確定；如如果該資產(chǎn)產(chǎn)和與該資資產(chǎn)類似的的資產(chǎn)均不不存在活躍躍市場，則則該資產(chǎn)的的公允價值值可按其所所能產(chǎn)生的的未來現(xiàn)金金流量以適適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)現(xiàn)率貼現(xiàn)計計算的現(xiàn)值值評估確定定。 四、非貨幣幣性交易的的會計處理理（一）不涉涉及補

12、價情情況下的非非貨幣性交交易企業(yè)發(fā)生非非貨幣性交交易時，應(yīng)應(yīng)以換出資資產(chǎn)的賬面面價值，加加上應(yīng)支付付的相關(guān)稅稅費，作為為換入資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價價值。用公公式表示為為：換入資產(chǎn)入入賬價值換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值值應(yīng)支付付的相關(guān)稅稅費需要說明的的是，如果果換出資產(chǎn)產(chǎn)的公允價價值低于其其賬面價值值，仍應(yīng)以以換出資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價價值，加上上應(yīng)支付的的相關(guān)稅費費，作為換換入資產(chǎn)的的入賬價值值，期末再再按資產(chǎn)減減值的有關(guān)關(guān)規(guī)定進(jìn)行行會計處理理；如果換換入資產(chǎn)的的公允價值值低于換出出資產(chǎn)的賬賬面價值，仍仍應(yīng)以換出出資產(chǎn)的賬賬面價值，加加上應(yīng)支付付的相關(guān)稅稅費，作為為換入資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價價值，期末末再按資產(chǎn)產(chǎn)減值的有有關(guān)規(guī)

13、定進(jìn)進(jìn)行會計處處理。這里所講的的“賬面價值值”，一般為為資產(chǎn)的賬賬面余額扣扣除有關(guān)資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備金額后后的凈值。其中，“賬面余額額”是指賬戶戶在期末的的實際余額額，即，賬賬戶未扣除除相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備之前的余余額。例如如，存貨的的賬面價值值，就是存存貨的賬面面余額扣除除有關(guān)存貨貨跌價損失失準(zhǔn)備后的的金額；不不準(zhǔn)備持有有至到期的的債券投資資的賬面價價值，就是是債券投資資的面值，加加應(yīng)收利息息，再加（或或減）未攤攤銷溢價（或或折價）后后的金額，扣扣除有關(guān)長長期投資減減值準(zhǔn)備金金額后的金金額。對于非貨幣幣性交易中中發(fā)生的增增值稅，應(yīng)應(yīng)區(qū)別不同同情況進(jìn)行行會計處理理；除增值值稅以外的的其他稅金金，

14、應(yīng)作為為換入資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價價值。例如如，如果非非貨幣性交交易涉及的的非貨幣性性資產(chǎn)是存存貨，則有有關(guān)增值稅稅應(yīng)分別記記入“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額）”科目或“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。以下分別以以固定資產(chǎn)產(chǎn)換入固定定資產(chǎn)（見見例1、例2、例3）。以庫庫存商品換換入固定資資產(chǎn)（見例例1、例5）、以固固定資產(chǎn)換換入投資（見見例4）、以庫庫存商品換換入庫存商商品（見例例5）加以說說明。【例1】資資料：長江江股份有限限公司以生生產(chǎn)經(jīng)營過過程中使用用的車床交交換黃河股股份有限公公司庫存商商品辦公家家具，換

15、入入的辦公家家具作為固固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行管理。車床的賬賬面原值為為1000000元，在在交換日的的累計折舊舊為500000元，公公允價值為為750000元。辦辦公家具的的賬面價值值為800000元，在在交換日的的公允價值值為750000元，計計稅價格等等于公允價價值。假設(shè)設(shè)長江股份份有限公司司沒有為固固定資產(chǎn)計計提資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備；整個交易易過程中除除支付運雜雜費15000元外，沒沒有發(fā)生其其他相關(guān)稅稅費。假設(shè)設(shè)黃河股份份有限公司司沒有為庫庫存商品計計提存貨跌跌價損失準(zhǔn)準(zhǔn)備；銷售售辦公家具具的增值稅稅稅率為117，其其換入長江江股份有限限公司的車車床作為固固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行管理，在在整個交易易過程中沒沒

16、有發(fā)生除除增值稅以以外的其他他稅費。長江股份有有限公司的的會計處理理如下： 借：固定定資產(chǎn)清理理 500000 累計折舊 500000 貸：固定資資產(chǎn)車床 10000000 借：固定資資產(chǎn)清理 15000 貸：銀行存存款 15500 借：固定資資產(chǎn)辦公家家具 511500 貸：固定資資產(chǎn)清理 515000 黃河股份有有限公司的的會計處理理如下：第一步：計計算換出辦辦公家具的的增值稅銷銷項稅額根據(jù)增值稅稅的有關(guān)規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)以庫存商商品換入其其他資產(chǎn)，視視同銷售行行為發(fā)生，應(yīng)應(yīng)計算增值值稅銷項稅稅額，繳納納增值稅。換出資產(chǎn)辦辦公家具的的增值稅銷銷項稅額為為75000017127750（元元）第二

17、步，會會計處理借：固定資資產(chǎn)車床 922750 貸：庫存商商品辦公家家具 800000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷項稅額額) 122750 【例2】資資料：長江江股份有限限公司以生生產(chǎn)經(jīng)營過過程中使用用的鍛壓設(shè)設(shè)備交換黃黃河股份有有限公司生生產(chǎn)經(jīng)營過過程中使用用的起重機機，換入的的起重機作作為固定資資產(chǎn)進(jìn)行管管理。鍛壓壓設(shè)備的賬賬面原值為為1200000元，在在交換日的的累計折舊舊為500000元，公公允價值為為650000元。起起重機的賬賬面原值為為2000000元，在在交換日的的累計折舊舊為1400000元元，公允價價值為655000元元。假設(shè)黃黃河股份有有限公司換換入長江股股份有限公公司的

18、鍛壓壓設(shè)備作為為固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行管理理；長江股股份有限公公司和黃河河股份有限限公司都沒沒有為固定定資產(chǎn)計提提資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備；整整個交易過過程中長江江股份有限限公司接受受起重機發(fā)發(fā)生運雜費費用21000元，黃黃河股份有有限公司接接受鍛壓設(shè)設(shè)備發(fā)生運運雜費32200元，都都以銀行存存款支付，除除此之外沒沒有發(fā)生其其他相關(guān)稅稅費。長江股份有有限公司的的會計處理理如下： 借：固定定資產(chǎn)清理理 700000 累計折舊 500000 貸：固定資資產(chǎn)鍛壓設(shè)設(shè)備 12200000 借：固定資資產(chǎn)清理 21000 貸：銀行存存款 21100 借：固定資資產(chǎn)起重機機 721100 貸：固定資資產(chǎn)清理 721000

19、黃河股份有有限公司的的會計處理理如下： 借：固定資資產(chǎn)清理 600000 累計折舊 1400000 貸：固定資資產(chǎn)起重機機 2000000 借：固定資資產(chǎn)清理 32000 貸：銀行存存款 32200 借：固定資資產(chǎn)鍛壓設(shè)設(shè)備 633200 貸：固定資資產(chǎn)清理 632000 【例3】資資料：長江江股份有限限公司以生生產(chǎn)經(jīng)營過過程中使用用的一輛貨貨運汽車交交換黃河股股份有限公公司生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中中使用的一一臺運輸機機械，換入入的運輸機機械作為固固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行管理。貨運汽車車的賬面原原值為24400000元，在交交換日的累累計折舊為為1000000元，公公允價值為為1300000元。運輸機械械的賬面

20、原原值為40000000元，在交交換日的累累計折舊為為2800000元，公公允價值為為1300000元。假設(shè)長江江股份有限限公司為貨貨運汽車計計提資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備88000元元，黃河股股份有限公公司為運輸輸機械計提提資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備56600元；黃河股份份有限公司司換入長江江股份有限限公司的貨貨運汽車作作為固定資資產(chǎn)進(jìn)行管管理；長江江股份有限限公司和黃黃河股份有有限公司在在整個交易易過程中都都沒有發(fā)生生相關(guān)稅費費。長江股份有有限公司的的會計處理理如下： 借：固定定資產(chǎn)清理理 1400000 累計折舊 1000000 貸：固定資資產(chǎn)貨運汽汽車 24400000 借：固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備 80000

21、貸：固定資資產(chǎn)清理 80000 借：固定資資產(chǎn)運輸機機械 13320000 貸：固定資資產(chǎn)清理 1320000 黃河股份有有限公司的的會計處理理如下： 借：固定資資產(chǎn)清理 1200000 累計折舊 2800000 貸：固定資資產(chǎn)運輸機機械 40000000 借：固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備 56600 貸：固定資資產(chǎn)清理 56000 借：固定資資產(chǎn)貨運汽汽車 11144000 貸：固定資資產(chǎn)清理 1144400 【例4】資資料：甲木木器加工公公司決定以以持有的丙丙公司的短短期股票投投資交換乙乙公司的一一臺生產(chǎn)設(shè)設(shè)備，換入入的生產(chǎn)設(shè)設(shè)備作為固固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行管理。在交換日日，甲木器器加工公司司持有的短短期

22、投資的的賬面余額額為670000元，已已計提的短短期投資跌跌價準(zhǔn)備為為40000元，公允允價值為6650000元；乙公公司生產(chǎn)設(shè)設(shè)備的賬面面原值為8800000元，已計計提的累計計折舊為1120000元，公允允價值為6650000元，沒有有為該生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備計提提固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備；換入的的短期股票票投資作為為短期投資資進(jìn)行管理理；假設(shè)整整個交易過過程中沒有有發(fā)生其他他相關(guān)稅費費。 甲木器加工工公司的會會計處理如如下： 借：固定定資產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備備 630000 短期投資跌跌價準(zhǔn)備 40000 貸：短期投投資 677000 乙公司的會會計處理如如下： 借：固定資資產(chǎn)清理 680000 累計折舊 12

23、0000 貸：固定資資產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)設(shè)備 800000 借：短期投投資 688000 貸：固定資資產(chǎn)清理 680000 【例5】資資料：甲木木器加工公公司決定以以生產(chǎn)的賬賬面價值為為185000元的庫存存商品一張張辦公桌換換入乙商場場的庫存商商品一臺復(fù)復(fù)印機，復(fù)復(fù)印機的賬賬面價值為為350000元。甲甲木器加工工公司換入入的復(fù)印機機作為固定定資產(chǎn)進(jìn)行行管理；乙乙商場換入入的辦公桌桌作為庫存存商品進(jìn)行行管理。辦辦公桌的公公允價值為為600000元，復(fù)復(fù)印機的公公允價值為為600000元。甲甲木器加工工公司銷售售辦公桌的的增值稅稅稅率為177，計稅稅價格等于于公允價值值。乙商場場銷售復(fù)印印機的增值值稅稅

24、率為為17，計計稅價格等等于公允價價值。假設(shè)設(shè)甲木器加加工公司和和乙商場都都沒有為存存貨計提存存貨跌價損損失準(zhǔn)備；整個交易易過程中沒沒有發(fā)生除除增值稅以以外的其他他相關(guān)稅費費。甲木器加工工公司的會會計處理如如下：第一步，計計算換出資資產(chǎn)辦公桌桌增值稅銷銷項稅額根據(jù)增值稅稅的有關(guān)規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)以存貨與與存貨進(jìn)行行交換，視視同銷售行行為發(fā)生，應(yīng)應(yīng)計算增值值稅銷項稅稅額，繳納納增值稅。換出資產(chǎn)辦辦公桌增值值稅銷項稅稅額為：660000017102200（元元）第二步，會會計分錄 借：固定資資產(chǎn)復(fù)印機機 287700 貸：庫存商商品辦公桌桌 185500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷項稅額額) 10020

25、0 乙商場的會會計處理如如下：第一步，計計算換出資資產(chǎn)復(fù)印機機增值稅銷銷項稅額和和換入資產(chǎn)產(chǎn)辦公桌增增值稅進(jìn)項項稅額根據(jù)增值稅稅的有關(guān)規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)以存貨與與存貨進(jìn)行行交換，視視同銷售行行為發(fā)生，應(yīng)應(yīng)計算增值值稅銷項稅稅額，繳納納增值稅。換出資產(chǎn)復(fù)復(fù)印機增值值稅銷項稅稅額為60000017102200（元元）換入資產(chǎn)辦辦公桌增值值稅進(jìn)項稅稅額為60000017102200（元元）第二步，會會計分錄 借：庫存存商品辦公桌 3350000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額） 10200 貸：庫存商商品復(fù)印機機 350000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅（銷銷項稅額） 10200 （二）涉及及補價情況況下的

26、非貨貨幣性交易易非貨幣性交交易中如果果發(fā)生補價價，應(yīng)區(qū)別別不同情況況處理。1.支付補補價非貨幣性交交易中，支支付補價的的，基本原原則是以換換出資產(chǎn)的的賬面價值值，加上補補價和應(yīng)支支付的相關(guān)關(guān)稅費，作作為換入資資產(chǎn)的入賬賬價值。用用公式表示示為： 換入資產(chǎn)產(chǎn)入賬價值 換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值 + 補價價 + 應(yīng)支支付的相關(guān)稅費 2.收到補補價非貨幣性交交易中，收收到補價的的，應(yīng)按如如下公式計計算確定換換入資產(chǎn)的的入賬價值值和應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的收益： 換入資產(chǎn)產(chǎn)入賬價值 換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值 - 補補價 換出資產(chǎn)公允價值 換出出資產(chǎn)賬面價值 + 應(yīng)支支付的相關(guān)稅費 應(yīng)確認(rèn)的收益 補價- 補價 換出資產(chǎn)公允價值 換

27、出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值 上式中，減減數(shù)的經(jīng)濟濟意義在于于，換出資資產(chǎn)賬面價價值中，相相當(dāng)于補價價占換出資資產(chǎn)公允價價值的比例例部分，其其盈利過程程已經(jīng)完成成了。以換換出資產(chǎn)賬賬面價值，扣扣除盈利過過程已經(jīng)完完成的成本本，加上應(yīng)應(yīng)支付的相相關(guān)稅費，即即為換入資資產(chǎn)的入賬賬價值。所所收到的補補價是與該該部分賬面面價值相對對應(yīng)的收入入，兩相配配比，即為為應(yīng)確認(rèn)的的凈收益。需要說明的的是，在收收到補價的的情況下，之之所以只計計算應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的收益，而而不計算應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的損損失，這是是建立在換換出資產(chǎn)的的公允價值值大于其賬賬面價值的的基礎(chǔ)上。如果換出出資產(chǎn)的公公允價值小小于其賬面面價值，此此時，就不不能采用上上述公

28、式計計算換入資資產(chǎn)的入賬賬價值，而而應(yīng)以換出出資產(chǎn)的賬賬面價值扣扣除補價，加加上應(yīng)支付付的相關(guān)稅稅費，作為為換入資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價價值。期末末，再按有有關(guān)資產(chǎn)減減值的有關(guān)關(guān)規(guī)定進(jìn)行行相應(yīng)的會會計處理。用公式表表示為： 換入資產(chǎn)產(chǎn)入賬價值 換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值 -補價+ 應(yīng)支付付的相關(guān)稅費 【例6】資資料：泰山山股份有限限公司擁有有一個出租租車隊以經(jīng)經(jīng)營出租業(yè)業(yè)務(wù)，其主主要車輛是是福特公司司的汽車。泰山股份份有限公司司希望通過過添加通用用公司的汽汽車來增加加出租車隊隊汽車的種種類。因此此，泰山股股份有限公公司與經(jīng)營營汽車出租租業(yè)務(wù)的黃黃山股份有有限公司商商定，泰山山股份有限限公司用一一輛福特汽汽車交換

29、黃黃山股份有有限公司的的一輛通用用汽車。福福特汽車的的賬面原值值為1500000元元，在交換換日的累計計折舊為1150000元，公允允價值為11600000元；通通用汽車的的賬面原值值為2000000元元，在交換換日的累計計折舊為6640000元，公允允價值為11700000元。泰泰山股份有有限公司另另外向黃山山股份有限限公司支付付銀行存款款100000元。假假設(shè)在整個個交換過程程中泰山股股份有限公公司發(fā)生運運雜費21100元，黃黃山股份有有限公司發(fā)發(fā)生運雜費費32000元；二公公司都沒有有為固定資資產(chǎn)計提固固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備；除此之外外二公司均均沒有發(fā)生生其他相關(guān)關(guān)稅費。泰山股份有有限公司的

30、的會計處理理如下：第一步，計計算確定所所支付的貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)占換出資資產(chǎn)公允價價值與支付付的貨幣性性資產(chǎn)之和和的比例支付的貨幣幣性資產(chǎn)占占換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值與支付的的貨幣性資資產(chǎn)之和的的比例：100000/（1000001600000）5.888由于支付的的貨幣性資資產(chǎn)占換出出資產(chǎn)公允允價值與支支付的貨幣幣性資產(chǎn)之之和的比例例為5.888，低低于25，因因此，這一一交換行為為屬于非貨貨幣性交易易，應(yīng)按非非貨幣性交交易的原則則進(jìn)行會計計處理。第二步，計計算確定換換入資產(chǎn)的的入賬價值值換入資產(chǎn)入入賬價值1350000100000210001471100（元元）第三步，會會計分錄 借：固定定資產(chǎn)清

31、理理 1355000 累計折舊 150000 貸：固定資資產(chǎn)福特汽汽車 15500000 借：固定資資產(chǎn)清理 21000 貸：銀行存存款 21100 借：固定資資產(chǎn)通用汽汽車 14471000 貸：固定資資產(chǎn)清理 1371100 銀行存款 100000 黃山股份有有限公司的的會計處理理如下：第一步，計計算確定所所收到的貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)占換出資資產(chǎn)公允價價值的比例例收到的貨幣幣性資產(chǎn)占占換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值的比例：100000/17000005.888由于收到的的貨幣性資資產(chǎn)占換出出資產(chǎn)公允允價值的比比例為5.88，低低于25，因因此，這一一交換行為為屬于非貨貨幣性交易易，應(yīng)按非非貨幣性交交易的原

32、則則進(jìn)行會計計處理。第二步，計計算確定應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的損損益和換入入資產(chǎn)的入入賬價值應(yīng)確認(rèn)的損損益100000（100000/11700000）136000020000（元） 換入資產(chǎn)產(chǎn)入賬價值值 1360000(100000/11700000)136000032000 1312200（元元） 第三步，會會計分錄 借：固定資資產(chǎn)清理 1360000 累計折舊 640000 貸：固定資資產(chǎn)通用汽汽車 20000000 借：固定資資產(chǎn)清理 32000 貸：銀行存存款 32200 借：固定資資產(chǎn)福特汽汽車 13312000 銀行存款 100000 貸：固定資資產(chǎn)清理 1412200 借：固定資資產(chǎn)清理 2

33、0000 貸：營業(yè)外外收入 22000 【例7】資資料：京通通股份有限限公司擁有有一個出租租車隊以經(jīng)經(jīng)營出租業(yè)業(yè)務(wù)，其主主要車輛是是奔馳公司司的汽車。京通股份份有限公司司希望通過過添加通用用公司的汽汽車來增加加出租車隊隊汽車的種種類。因此此，京通股股份有限公公司與經(jīng)營營汽車出租租業(yè)務(wù)的黃黃山股份有有限公司商商定，京通通股份有限限公司用一一輛奔馳汽汽車交換黃黃山股份有有限公司的的一輛通用用汽車。奔奔馳汽車的的賬面原值值為1500000元元，在交換換日的累計計折舊為1150000元，公允允價值為11300000元；通通用汽車的的賬面原值值為2000000元元，在交換換日的累計計折舊為5540000

34、元，公允允價值為11400000元。京京通股份有有限公司另另外向黃山山股份有限限公司支付付銀行存款款100000元。假假設(shè)在整個個交換過程程中，京通通股份有限限公司發(fā)生生運雜費22100元元，黃山股股份有限公公司發(fā)生運運雜費32200元；二公司都都沒有為固固定資產(chǎn)計計提固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備；除此此之外二公公司均沒有有發(fā)生其他他相關(guān)稅費費。京通股份有有限公司的的會計處理理如下：第一步，計計算確定所所支付的貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)占換出資資產(chǎn)公允價價值與支付付的貨幣性性資產(chǎn)之和和的比例支付的貨幣幣性資產(chǎn)占占換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值與支付的的貨幣性資資產(chǎn)之和的的比例：100000/（1000001300000）7

35、.144由于支付的的貨幣性資資產(chǎn)占換出出資產(chǎn)公允允價值與支支付的貨幣幣性資產(chǎn)之之和的比例例為7.114，低低于25，因因此，這一一交換行為為屬于非貨貨幣性交易易，應(yīng)按非非貨幣性交交易的原則則進(jìn)行會計計處理。第二步，計計算確定換換入資產(chǎn)的的入賬價值值換入資產(chǎn)入入賬價值1350000100000210001471100（元元）第三步，會會計分錄 借：固定定資產(chǎn)清理理 1355000 累計折舊 150000 貸：固定資資產(chǎn)奔馳汽汽車 15500000 借：固定資資產(chǎn)清理 21000 貸：銀行存存款 21100 借：固定資資產(chǎn)通用汽汽車 14471000 貸：固定資資產(chǎn)清理 1371100 銀行存款

36、100000 黃山股份有有限公司的的會計處理理如下：第一步，計計算確定所所收到的貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)占換出資資產(chǎn)公允價價值的比例例收到的貨幣幣性資產(chǎn)占占換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值的比例：100000/14000007.144由于收到的的貨幣性資資產(chǎn)占換出出資產(chǎn)公允允價值的比比例為7.14，低低于25，因因此，這一一交換行為為屬于非貨貨幣性交易易，應(yīng)按非非貨幣性交交易的原則則進(jìn)行會計計處理。第二步，計計算確定換換入資產(chǎn)的的入賬價值值 換入資產(chǎn)產(chǎn)入賬價值值 （2000000540000）10000032000 1392200（元元） 第三步，會會計分錄 借：固定資資產(chǎn)清理 1460000 累計折舊 54000

37、0 貸：固定資資產(chǎn)通用汽汽車 20000000 借：固定資資產(chǎn)清理 32000 貸：銀行存存款 32200 借：固定資資產(chǎn)奔馳汽汽車 13392000 銀行存款 100000 貸：固定資資產(chǎn)清理 1492200 （三）非貨貨幣性交易易中涉及多多項資產(chǎn)在非貨幣性性交易中，如如果同時換換入多項資資產(chǎn)，應(yīng)分分別是否涉涉及補價，參參照本準(zhǔn)則則第5條、第6條的規(guī)定定進(jìn)行會計計處理。1.未涉及及補價在未涉及補補價的情況況下，基本本原則是按按換入各項項資產(chǎn)的公公允價值與與換入資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值總額的比比例，對換換出資產(chǎn)的的賬面價值值總額與應(yīng)應(yīng)支付的相相關(guān)稅費之之和進(jìn)行分分配，以確確定各項換換入資產(chǎn)的的入賬價值

38、值?！纠?】資資料：長江江股份有限限公司以生生產(chǎn)經(jīng)營過過程中使用用的一輛貨貨運汽車和和一輛客運運汽車同時時交換黃河河股份有限限公司在生生產(chǎn)經(jīng)營過過程中使用用的一臺機機床和十臺臺電腦。長長江股份有有限公司貨貨運汽車的的賬面原值值為2000000元元，在交換換日的累計計折舊為11000000元，公公允價值為為1500000元；客運汽車車的賬面原原值為10000000元，在交交換日的累累計折舊為為500000元，公公允價值為為750000元。黃黃河股份有有限公司機機床的賬面面原值為33000000元，在在交換日的的累計折舊舊為2000000元元，公允價價值為16600000元；電腦腦的賬面原原值為8

39、00000元元，在交換換日的累計計折舊為2200000元，公允允價值為6650000元。假設(shè)設(shè)長江股份份有限公司司和黃河股股份有限公公司都沒有有為固定資資產(chǎn)計提固固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備；整個交換換過程沒有有發(fā)生相關(guān)關(guān)稅費。長江股份有有限公司的的會計處理理如下：第一步，計計算確定換換入各項資資產(chǎn)的公允允價值與換換入資產(chǎn)公公允價值總總額的比例例機床公允價價值占換入入資產(chǎn)公允允價值總額額的比例：1600000/（1600000650000）71電腦公允價價值占換入入資產(chǎn)公允允價值總額額的比例：650000/（1600000650000）29第二步，計計算確定各各項換入資資產(chǎn)的入賬賬價值機床的入賬賬價值：

40、(1000000500000)711066500（元元）電腦的入賬賬價值：(1000000500000)29435500（元元）第三步，會會計分錄 借：固定定資產(chǎn)清理理 1500000 累計折舊 1500000 貸：固定資資產(chǎn)貨運汽汽車 20000000 客運汽汽車 10000000 借：固定資資產(chǎn)機床 10065000 電腦 435000 貸：固定資資產(chǎn)清理 1500000 黃河股份有有限公司的的會計處理理如下：第一步，計計算確定換換入各項資資產(chǎn)的公允允價值與換換入資產(chǎn)公公允價值總總額的比例例貨運汽車公公允價值占占換入資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值總額的比比例：1500000/（1500000750000

41、）66.67客運汽車公公允價值占占換入資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值總額的比比例：750000/（1500000750000）33.33第二步，計計算確定各各項換入資資產(chǎn)的入賬賬價值貨運汽車的的入賬價值值：（10000000600000）666771066672（元元）客運汽車的的入賬價值值：（10000000600000）33.333533228（元）第三步，會會計分錄 借：固定定資產(chǎn)清理理 1600000 累計折舊 2200000 貸：固定資資產(chǎn)機床 30000000 電腦 800000 借：固定資資產(chǎn)貨運汽汽車 10066722 客運汽汽車 533328 貸：固定資資產(chǎn)清理 1600000 2.涉及補

42、補價在涉及補價價的情況下下，應(yīng)區(qū)別別不同情況況處理。支付補價的的，基本原原則是按換換入各項資資產(chǎn)的公允允價值與換換入資產(chǎn)公公允價值總總額的比例例，對換出出資產(chǎn)賬面面價值總額額與補價和和應(yīng)支付的的相關(guān)稅費費之和進(jìn)行行分配，以以確定各項項換入資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價價值。收到補價的的，首先應(yīng)應(yīng)按如下公公式計算確確定換入資資產(chǎn)的入賬賬價值總額額和應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的收益： 換入資產(chǎn)產(chǎn)入賬價值總額額 換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值總額額 - 補價 換出資產(chǎn)公公允價值總額額 換出出資產(chǎn)賬面價值總額額 + 應(yīng)支支付的相關(guān)稅費 應(yīng)確認(rèn)的收益 補價- 補價 換出資產(chǎn)公公允價值總額額 換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值總額額 然后按換入入各項資產(chǎn)產(chǎn)的公允價價

43、值與換入入資產(chǎn)公允允價值總額額的比例，對對換入資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價價值總額進(jìn)進(jìn)行分配，以以確定各項項換入資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價價值。【例9】資資料：為適適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)展的需要要，經(jīng)協(xié)商商，甲飲食食公司決定定以生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中中使用的餐餐廳和一臺臺食品加工工機換入乙乙出租汽車車公司的一一輛豐田汽汽車和一輛輛奔馳汽車車。甲飲食食公司餐廳廳的賬面原原值為80000000元，在交交換日的累累計折舊為為1050000元，公公允價值為為7000000元；食品加工工機的賬面面原值為110000000元，在在交換日的的累計折舊舊為4000000元元，公允價價值為60000000元。乙出出租汽車公公司豐田汽汽車的賬面面原值為1

44、18500000元，在在交換日的的累計折舊舊為100000000元，公允允價值為88500000元；奔奔馳汽車的的賬面原值值為8000000元元，在交換換日的累計計折舊為33000000元，公公允價值為為5500000元。甲飲食公公司另外向向乙出租汽汽車公司支支付銀行存存款1000000元元。假設(shè)甲甲飲食公司司和乙出租租汽車公司司都沒有為為固定資產(chǎn)產(chǎn)計提固定定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備；整整個交易過過程中沒有有發(fā)生相關(guān)關(guān)稅費。甲飲食公司司的會計處處理如下：第一步，計計算確定所所支付的貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)占換出資資產(chǎn)公允價價值總額與與支付的貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)之和的比比例支付的貨幣幣性資產(chǎn)占占換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值總額與

45、支支付的貨幣幣性資產(chǎn)之之和的比例例：1000000/（700000060000001000000）7.144由于支付的的貨幣性資資產(chǎn)占換出出資產(chǎn)公允允價值總額額與支付的的貨幣性資資產(chǎn)之和的的比例為77.14，低于225，因因此，這一一交換行為為屬于非貨貨幣性交易易，應(yīng)按非非貨幣性交交易的原則則進(jìn)行會計計處理。第二步，計計算確定各各項換入資資產(chǎn)的公允允價值與換換入資產(chǎn)公公允價值總總額的比例例豐田汽車公公允價值占占換入資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值總額的比比例：8500000/（85000005500000）60.77奔馳汽車公公允價值占占換入資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值總額的比比例：5500000/（8500000550

46、0000）39.33第三步，計計算確定各各項換入資資產(chǎn)的入賬賬價值豐田汽車的的入賬價值值：（6995000060000001000000）60.778466765（元元）奔馳汽車的的入賬價值值：（6995000060000001000000）39.335488235（元元）第四步，會會計分錄 借：固定定資產(chǎn)清理理 129950000 累計折舊 5050000 貸：固定資資產(chǎn)餐廳 80000000 食品加加工機 110000000 借：固定資資產(chǎn)豐田汽汽車 84467655 奔馳汽汽車 54482355 貸：固定資資產(chǎn)清理 12955000 銀行存款 1000000 乙出租汽車車公司的會會計處理如如下：第一步，計計算確定所所收到的貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)占換出資資產(chǎn)公允價價值總額的的比例收到的貨幣幣性資產(chǎn)占占換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值總額的比比例：1000000/（85000005500000）7.144由于收到的的貨幣性資資產(chǎn)占換出出資產(chǎn)公允允價值總額額的比例為為7.144，低于于25，因因此，這一一交換行為為屬于非貨貨幣性交易易，應(yīng)按非非貨幣性交交易的原則