《企業(yè)會計準(zhǔn)則-收入》指南

1、 企企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則收入指南 一、基本要要求 (一)企業(yè)業(yè)應(yīng)分清收收益、收入入和利得的的界限。 企業(yè)在會計計期間內(nèi)增增加的除所所有者投資資以外的經(jīng)經(jīng)濟利益通通常稱為收收益，收益益包括收入入和利得。收入是指指企業(yè)在銷銷售商品、提供勞務(wù)務(wù)及他人使使用本企業(yè)業(yè)資產(chǎn)等日日?；顒又兄行纬傻慕?jīng)經(jīng)濟利益的的總流入，包包括商品銷銷售收入、勞務(wù)收入入、利息收收入、使用用費收入、股利收入入等。日常?；顒邮侵钢钙髽I(yè)為完完成其經(jīng)營營目標(biāo)而從從事的所有有活動，以以及與之相相關(guān)的其他他活動。因因此，收入入屬于企業(yè)業(yè)主要的、經(jīng)常性的的業(yè)務(wù)收入入。收入和和相關(guān)成本本在會計報報表中應(yīng)分分別反映。 利得是指收收入以外的的其他收益益

2、，通常從從偶發(fā)的經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中中取得，屬屬于那種不不經(jīng)過經(jīng)營營過程就能能取得或不不曾期望獲獲得的收益益，如企業(yè)業(yè)接受捐贈贈或政府補補助取得的的資產(chǎn)、因因其他企業(yè)業(yè)違約收取取的罰款、處理固定定資產(chǎn)凈損損益、流動動資產(chǎn)價值值的變動等等。利得屬屬于偶發(fā)性性的收益，在在報表中通通常以凈額額反映。 本準(zhǔn)則僅規(guī)規(guī)范收入的的確認(rèn)、計計量和披露露，不涉及及利得的會會計核算。 (二)企業(yè)業(yè)應(yīng)正確確確認(rèn)和計量量收入。 確認(rèn)就是何何時記錄收收入，計量量就是確定定收入的金金額。現(xiàn)行行會計制度度中對收入入的確認(rèn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得得比較單一一、比較硬硬性、也比比較表面化化，例如：商品已經(jīng)經(jīng)發(fā)出，勞勞務(wù)已經(jīng)提提供，已經(jīng)經(jīng)收取貨款款

3、或取得收收取貨款的的權(quán)利，等等等。企業(yè)業(yè)根據(jù)這些些標(biāo)準(zhǔn)很容容易確定何何時確認(rèn)收收入，不需需要通過復(fù)復(fù)雜的判斷斷。但過分分單一、表表面化的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不能適適應(yīng)錯綜復(fù)復(fù)雜、千變變?nèi)f化的交交易類型。 本準(zhǔn)則對收收入的確認(rèn)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定定得比較原原則、比較較注重交易易的經(jīng)濟實實質(zhì)，例如如，在商品品銷售的交交易中，本本準(zhǔn)則要求求企業(yè)在確確認(rèn)收入時時要判斷商商品所有權(quán)權(quán)上的主要要風(fēng)險和報報酬是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給買方方，而并不不注重表面面上商品是是否已經(jīng)發(fā)發(fā)出；要求求企業(yè)判斷斷商品的價價款能否收收回，而并并不注重形形式上是否否已取得收收取價款的的權(quán)利，等等等。這樣樣就要求企企業(yè)針對不不同交易的的特點，分分析交易的的實質(zhì)，正

4、正確判斷每每項交易中中所有權(quán)上上的主要風(fēng)風(fēng)險和報酬酬實質(zhì)上是是否已轉(zhuǎn)移移，是否仍仍保留與所所有權(quán)相關(guān)關(guān)的繼續(xù)管管理權(quán)，是是否仍對售售出的商品品實施控制制，相關(guān)的的經(jīng)濟利益益能否流入入企業(yè)，收收入和相關(guān)關(guān)成本能否否可靠計量量等重要條條件，只有有這些條件件同時滿足足，才能確確認(rèn)收入，否否則即使已已經(jīng)發(fā)出商商品，或即即使已經(jīng)收收到價款，也也不能確認(rèn)認(rèn)收入。 (三)企業(yè)業(yè)應(yīng)及時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與收入入相關(guān)的成成本。 為了正確反反映每一會會計期間的的收入、成成本和利潤潤情況，根根據(jù)收入和和費用配比比原則，企企業(yè)應(yīng)在確確認(rèn)收入的的同時或同同一會計期期間結(jié)轉(zhuǎn)相相關(guān)的成本本。結(jié)轉(zhuǎn)成成本時應(yīng)注注意兩個問問題，第一一，在收

5、入入確認(rèn)的同同一會計期期同，相關(guān)關(guān)的成本必必須結(jié)轉(zhuǎn)；第二，如如一項交易易的收入尚尚未確認(rèn)，即即使商品已已經(jīng)發(fā)出，相相關(guān)的成本本也不能結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。 商品采用實實際成本計計價的，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的商品品實際成本本應(yīng)采用先先進(jìn)先出法法、加權(quán)平平均法、移移動平均法法、個別計計價法、后后進(jìn)先出法法等方法計計算確定。 商品采用計計劃成本或或售價核算算的，在結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)計劃成成本或售價價的同時，還還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售售出商品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的成成本差異或或進(jìn)銷差價價，將計劃劃成本或售售價調(diào)整成成實際成本本。 (四)企業(yè)業(yè)應(yīng)正確記記錄收入和和相關(guān)成本本、稅金。 企業(yè)的收入入種類很多多，如商品品銷售收入入、勞務(wù)收收入、利息息收入、使使用費收入入等，

6、為取取得這些收收入均需發(fā)發(fā)生相關(guān)的的成本和稅稅金等。為為了準(zhǔn)確反反映每一重重大類型的的收入和相相關(guān)成本、稅金等，企企業(yè)應(yīng)按以以下原則設(shè)設(shè)置相關(guān)的的收入、成成本、稅金金科目進(jìn)行行核算。 1、企業(yè)應(yīng)應(yīng)按主營業(yè)業(yè)務(wù)和附營營業(yè)務(wù)分別別設(shè)置收入入、成本、稅金科目目。 主營業(yè)務(wù)是是指企業(yè)為為完成其經(jīng)經(jīng)營目標(biāo)而而從事的日日?；顒又兄械闹饕罨顒?，可根根據(jù)企業(yè)營營業(yè)執(zhí)照上上規(guī)定的主主要業(yè)務(wù)范范圍確定，例例如工業(yè)、商品流通通企業(yè)的主主營業(yè)務(wù)是是銷售商品品，銀行的的主營業(yè)務(wù)務(wù)是貸款和和為企業(yè)辦辦理結(jié)算等等。主營業(yè)業(yè)務(wù)是企業(yè)業(yè)的重要業(yè)業(yè)務(wù)，是企企業(yè)收入的的主要來源源，應(yīng)重點點加以核算算。因此，企企業(yè)應(yīng)設(shè)置置“主營業(yè)

7、務(wù)務(wù)收入”科目，核核算主營業(yè)業(yè)務(wù)形成的的收入；設(shè)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)務(wù)成本”科目，核核算為取得得主營業(yè)務(wù)務(wù)收入發(fā)生生的相關(guān)成成本；設(shè)置置“主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加”科目，核核算應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的價內(nèi)流流轉(zhuǎn)稅及應(yīng)應(yīng)上交的有有關(guān)費用，如如消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅、教育費附附加等。上上述科目應(yīng)應(yīng)按商品的的品種、勞勞務(wù)或業(yè)務(wù)務(wù)的類別等等設(shè)置明細(xì)細(xì)帳，以詳詳細(xì)反映每每一重大交交易的收入入、成本和和毛利的信信息。 附營業(yè)務(wù)是是指主營業(yè)業(yè)務(wù)以外的的其他日常?；顒?，如如工業(yè)企業(yè)業(yè)銷售材料料、提供非非工業(yè)性勞勞務(wù)等。附附營業(yè)務(wù)屬屬于企業(yè)日日常活動中中次要的交交易，可統(tǒng)統(tǒng)設(shè)“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”科

8、目，分分別核算屬屬于企業(yè)附附營業(yè)務(wù)形形成的收入入和發(fā)生的的相關(guān)成本本、費用、稅金等。 2、企業(yè)也也可以根據(jù)據(jù)本行業(yè)特特點設(shè)置相相應(yīng)的收入入、成本和和稅金科目目。 為了更加清清晰、明了了地核算主主營業(yè)務(wù)的的收入和成成本，使科科目名稱與與主營業(yè)務(wù)務(wù)的內(nèi)容更更加貼近，企企業(yè)也可根根據(jù)本行業(yè)業(yè)的特點設(shè)設(shè)置相應(yīng)的的收入和成成本科目，或或按每一重重大類型的的主營業(yè)務(wù)務(wù)分別設(shè)置置收入和成成本科目進(jìn)進(jìn)行核算。例如：工工業(yè)企業(yè)可可設(shè)置“產(chǎn)品銷售售收入”、“產(chǎn)品銷售售成本”、“產(chǎn)品銷售售稅金及附附加”科目核算算。商品流流通企業(yè)可可設(shè)置“商品銷售售收入”、“商品銷售售成本”、“商品銷售售稅金及附附加”科目核算算。金

9、融企企業(yè)可按主主營業(yè)務(wù)收收入的種類類分設(shè)“利息收入入”、“金融企業(yè)業(yè)往來收入入”、“手續(xù)費收收入”等科目核核算?！袄⑹杖肴搿笨颇亢怂闼闫髽I(yè)存款款或貸款的的利息收入入，例如銀銀行在中央央銀行存款款、非銀行行金融企業(yè)業(yè)在銀行存存款等形成成的利息收收入，銀行行向外貸款款形成的利利息收入等等；“金融企業(yè)業(yè)往來收入入”科目，核核算金融企企業(yè)與其他他金融企業(yè)業(yè)發(fā)生往來來形成的利利息收入，例例如存放同同業(yè)款項、拆放同業(yè)業(yè)款項等形形成的利息息收入；“手續(xù)費收收入”科目，核核算金融企企業(yè)為客戶戶提供服務(wù)務(wù)而收取的的手續(xù)費收收入。同時時設(shè)置“利息支出出”、“金融企業(yè)業(yè)往來支出出”、“手續(xù)費支支出”等科目，分分別

10、核算與與上述收入入相關(guān)的成成本。 二、本準(zhǔn)則則涉及的范范圍 本準(zhǔn)則只規(guī)規(guī)范企業(yè)銷銷售商品、提供勞務(wù)務(wù)、他人使使用本企業(yè)業(yè)資產(chǎn)等交交易形成的的收入的確確認(rèn)和計量量，不涉及及建造合同同、非貨幣幣交易、租租賃、保險險公司的保保險合同、期貨、投投資、債務(wù)務(wù)重組等項項交易中形形成的收入入。 建造合同、投資、債債務(wù)重組中中的收入確確認(rèn)和計量量應(yīng)分別按按企業(yè)會會計準(zhǔn)則建造合合同、企業(yè)會計計準(zhǔn)則投資、企業(yè)會會計準(zhǔn)則債務(wù)重重組的規(guī)規(guī)定處理。 非貨幣交易易、租賃、保險公司司的保險合合同、期貨貨等交易中中形成的收收入的確認(rèn)認(rèn)和計量將將作另行規(guī)規(guī)定。 三、本準(zhǔn)則則的定義 (一)收入入，指企業(yè)業(yè)在銷售商商品、提供供勞務(wù)

11、及他他人使用本本企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)等日常活活動中形成成的經(jīng)濟利利益的總流流入。收入入有以下特特點： 1、收入從從企業(yè)的日日常活動中中產(chǎn)生，而而不是從偶偶發(fā)的交易易或事項中中產(chǎn)生，如如工商企業(yè)業(yè)銷售商品品、提供勞勞務(wù)的收入入等。有些些交易或事事項也能為為企業(yè)帶來來經(jīng)濟利益益，但不屬屬于企業(yè)的的日?；顒觿?，其流入入的經(jīng)濟利利益是利得得，而不是是收入。例例如出售固固定資產(chǎn)，因因固定資產(chǎn)產(chǎn)是為使用用而不是為為出售而購購入的，將將固定資產(chǎn)產(chǎn)出售并不不是企業(yè)的的經(jīng)營目標(biāo)標(biāo)，也不屬屬于企業(yè)的的日常活動動，出售固固定資產(chǎn)取取得的收益益不作為收收入核算。 2、收入可可能表現(xiàn)為為企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的增加，如如增加銀行行存款、應(yīng)應(yīng)

12、收帳款等等；也可能能表現(xiàn)為企企業(yè)負(fù)債的的減少，如如以商品或或勞務(wù)抵償償債務(wù)；或或者二者兼兼而有之，例例如，商品品銷售的貨貨款中部分分抵償債務(wù)務(wù)，部分收收取現(xiàn)金。這里所指指的以商品品或勞務(wù)抵抵債不包括括債務(wù)重組組中的以商商品抵債。 3、收入能能導(dǎo)致企業(yè)業(yè)所有者權(quán)權(quán)益的增加加。如上所所述，收入入能增加資資產(chǎn)或減少少負(fù)債或二二者兼而有有之。因此此根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)負(fù)債所有有者權(quán)益”的公式，企企業(yè)取得收收入一定能能增加所有有者權(quán)益。但收入扣扣除相關(guān)成成本費用后后的凈額，則則可能增加加所有者權(quán)權(quán)益，也可可能減少所所有者權(quán)益益。這里僅僅指收入本本身導(dǎo)致的的所有者權(quán)權(quán)益的增加加，而不是是指收入扣扣除相關(guān)成成本費用

13、后后的毛利對對所有者權(quán)權(quán)益的影響響，因此，本本準(zhǔn)則將收收入定義為為“經(jīng)濟利益益的總流入入”。 4、收入只只包括本企企業(yè)經(jīng)濟利利益的流入入，不包括括為第三方方或客戶代代收的款項項，如增值值稅、代收收利息等。代收的款款項，一方方面增加企企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)，一方面面增加企業(yè)業(yè)的負(fù)債，因因此不增加加企業(yè)的所所有者權(quán)益益，也不屬屬于本企業(yè)業(yè)的經(jīng)濟利利益，不能能作為本企企業(yè)的收入入。 (二)現(xiàn)金金折扣，指指債權(quán)人為為鼓勵債務(wù)務(wù)人在規(guī)定定的期限內(nèi)內(nèi)付款，而而向債務(wù)人人提供的債債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣扣通常發(fā)生生在以賒銷銷方式銷售售商品及提提供勞務(wù)的的交易中。企業(yè)為了了鼓勵客戶戶提前償付付貨款，通通常與債務(wù)務(wù)人達(dá)成協(xié)協(xié)議

14、，債務(wù)務(wù)人在不同同的期限內(nèi)內(nèi)付款可享享受不同比比例的折扣扣。現(xiàn)金折折扣一般用用符號“折扣/付款期限限”表示。例例如買方在在10天內(nèi)付付款可按售售價給買方方2的折扣扣，用符號號“2/110”表示示，在20天內(nèi)付款款按售價給給予1的折扣扣，用符號號“1/220”表示示，在300天內(nèi)付款款，則不給給折扣，用用符號“nn/30”表示等。 企業(yè)在商品品交易中還還會發(fā)生另另一種折扣扣，即商業(yè)業(yè)折扣。商商業(yè)折扣是是指企業(yè)為為促進(jìn)銷售售而在商品品標(biāo)價上給給予的扣除除。例如，企企業(yè)為鼓勵勵買主購買買更多的商商品而規(guī)定定購買100件以上者者給10的折折扣，或買買主每買110件送1件；再如如，企業(yè)為為盡快出售售一些

15、殘次次、陳舊、冷背的商商品而進(jìn)行行降價銷售售，降低的的價格也屬屬于商業(yè)折折扣。 現(xiàn)金折扣與與商業(yè)折扣扣相比，主主要有兩點點區(qū)別：第第一，目的的不同。現(xiàn)現(xiàn)金折扣是是為鼓勵客客戶提前付付款而給予予的債務(wù)扣扣除；商業(yè)業(yè)折扣是為為促進(jìn)銷售售而給予的的價格扣除除。第二，發(fā)發(fā)生折扣的的時間不同同?，F(xiàn)金折折扣在商品品銷售后發(fā)發(fā)生，企業(yè)業(yè)在確認(rèn)銷銷售收入時時不能確定定相關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金折扣，銷銷售后現(xiàn)金金折扣是否否發(fā)生應(yīng)視視買方的付付款情況而而定；而商商業(yè)折扣在在銷售時即即已發(fā)生，企企業(yè)銷售實實現(xiàn)時，只只要按扣除除商業(yè)折扣扣后的凈額額確認(rèn)銷售售收入即可可，不需作作帳務(wù)處理理。 (三)銷售售折讓，指指企業(yè)因售售出商品

16、的的質(zhì)量不合合格等原因因而在售價價上給予的的減讓。企企業(yè)將商品品銷售給買買方后，如如買方發(fā)現(xiàn)現(xiàn)商品在質(zhì)質(zhì)量、規(guī)格格等方面不不符合要求求，可能要要求賣方在在價格上給給予一定的的減讓。銷銷售折讓可可能發(fā)生在在企業(yè)確認(rèn)認(rèn)收入之前前，也可能能發(fā)生在企企業(yè)確認(rèn)收收入之后。發(fā)生在收收入確認(rèn)之之前的銷售售折讓，其其處理相當(dāng)當(dāng)于商業(yè)折折扣。本準(zhǔn)準(zhǔn)則所指的的銷售折讓讓是指收入入確認(rèn)之后后發(fā)生的折折讓。 (四)完工工百分比法法，指按照照勞務(wù)的完完成程度確確認(rèn)收入和和費用的方方法。本準(zhǔn)準(zhǔn)則中完工工百分比法法僅適用于于提供勞務(wù)務(wù)的交易。當(dāng)勞務(wù)的的開始和完完成分屬不不同的會計計年度，為為準(zhǔn)確反映映每一會計計年度的收收入

17、、費用用和利潤情情況，企業(yè)業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日按勞務(wù)的的完成程度度確認(rèn)收入入和相關(guān)費費用。 四、銷售商商品 (一)銷售售商品的范范圍 本準(zhǔn)則所指指銷售商品品僅包括取取得貨幣資資產(chǎn)方式的的商品銷售售及正常情情況下的以以商品抵償償債務(wù)的交交易，不包包括非貨幣幣交易、期期貨、債務(wù)務(wù)重組中的的銷售商品品交易，這這些銷售商商品的交易易已在相關(guān)關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)規(guī)定，或?qū)⒘硇幸?guī)定定。商品主主要包括企企業(yè)為銷售售而生產(chǎn)或或購進(jìn)的商商品，如工工業(yè)企業(yè)生生產(chǎn)的產(chǎn)品品、商品流流通企業(yè)購購進(jìn)的商品品等，企業(yè)業(yè)銷售的其其他存貨如如原材料、包裝物等等也視同商商品。 企業(yè)以商品品進(jìn)行投資資、捐贈及及自用等，會會計上均不不作為

18、銷售售商品處理理，應(yīng)按成成本結(jié)轉(zhuǎn)。 (二)商品品銷售收入入的確認(rèn)原原則 企業(yè)銷售商商品時，如如同時符合合以下4個條件，即即確認(rèn)收入入： 1、企業(yè)已已將商品所所有權(quán)上的的主要風(fēng)險險和報酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給買方方； 風(fēng)險主要指指商品由于于貶值、損損壞、報廢廢等造成的的損失，報報酬是指商商品中包含含的未來經(jīng)經(jīng)濟利益，包包括商品因因升值等給給企業(yè)帶來來的經(jīng)濟利利益。如果果一項商品品發(fā)生的任任何損失均均不需要本本企業(yè)承擔(dān)擔(dān)，帶來的的經(jīng)濟利益益也不歸本本企業(yè)所有有，則意味味著該商品品所有權(quán)上上的風(fēng)險和和報酬已移移出該企業(yè)業(yè)。 判斷一項商商品所有權(quán)權(quán)上的主要要風(fēng)險和報報酬是否已已轉(zhuǎn)移給買買方，需要要視不同情情況而定：

19、 (1)大多多數(shù)情況下下，所有權(quán)權(quán)上的風(fēng)險險和報酬的的轉(zhuǎn)移伴隨隨著所有權(quán)權(quán)憑證的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移或?qū)嵨镂锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例例如大多數(shù)數(shù)零售交易易。 (2)有些些情況下，企企業(yè)已將所所有權(quán)憑證證或?qū)嵨锝唤桓督o買方方，但商品品所有權(quán)上上的主要風(fēng)風(fēng)險和報酬酬并未轉(zhuǎn)移移。企業(yè)可可能在以下下幾種情況況下保留商商品所有權(quán)權(quán)上的主要要風(fēng)險和報報酬： 企業(yè)銷售售的商品在在質(zhì)量、品品種、規(guī)格格等方面不不符合合同同規(guī)定的要要求，又未未根據(jù)正常常的保證條條款予以彌彌補，因而而仍負(fù)有責(zé)責(zé)任。 例如，某企企業(yè)A于5月21日銷售售一批商品品，商品已已經(jīng)發(fā)出，買買方已預(yù)付付部分貨款款，余款由由A企業(yè)開出出一張商業(yè)業(yè)承兌匯票票，已隨發(fā)

20、發(fā)票帳單一一并交付買買方。買方方當(dāng)天收到到商品后，發(fā)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)質(zhì)量沒達(dá)到到合同規(guī)定定的要求，立立即根據(jù)合合同的有關(guān)關(guān)條款與AA企業(yè)交涉涉，要求AA企業(yè)在價價格上給予予一定的減減讓，否則則買方可能能會退貨。雙方?jīng)]有有達(dá)成一致致意見，AA企業(yè)仍未未采取任何何彌補措施施。此項銷銷售表明，盡盡管商品已已經(jīng)發(fā)出，發(fā)發(fā)票帳單已已交付買方方，也已收收到部分貨貨款，但由由于雙方在在商品質(zhì)量量的彌補方方面未達(dá)成成一致意見見，買方尚尚未正式接接受商品，商商品可能被被退回，因因此商品所所有權(quán)上的的主要風(fēng)險險和報酬仍仍留在A企業(yè)，A企業(yè)此時時不能確認(rèn)認(rèn)收入。收收入應(yīng)遞延延到已按買買方要求進(jìn)進(jìn)行彌補時時予以確認(rèn)認(rèn)。 企

21、業(yè)銷售售商品的收收入是否能能夠取得取取決于買方方銷售其商商品的收入入是否能夠夠取得。 這方面的例例子如代銷銷或寄銷商商品。代銷銷或寄銷的的特點是受受托方只是是一個代理理商，委托托方將商品品發(fā)出后，所所有權(quán)并未未轉(zhuǎn)移給受受托方，所所有權(quán)上的的風(fēng)險和報報酬仍在委委托方，與與受托方無無關(guān)。只有有當(dāng)受托方方將商品售售出后，商商品所有權(quán)權(quán)上的風(fēng)險險和報酬才才移出委托托方。因此此，在代銷銷或寄銷情情況下，委委托方應(yīng)在在受托方售售出商品，并并取得受托托方提供的的代銷清單單時確認(rèn)收收入。 企業(yè)尚未未完成售出出商品的安安裝或檢驗驗工作，且且此項安裝裝或檢驗任任務(wù)是銷售售合同的重重要組成部部分。 例如，某電電梯生

22、產(chǎn)企企業(yè)銷售電電梯，電梯梯已發(fā)出，發(fā)發(fā)票帳單已已交付買方方，買方已已預(yù)付部分分貨款，但但根據(jù)合同同規(guī)定，賣賣方負(fù)責(zé)安安裝，賣方方在安裝并并經(jīng)檢驗合合格后，買買方立即支支付余款。在這種情情況下，電電梯發(fā)出并并不表示商商品所有權(quán)權(quán)上的主要要風(fēng)險和報報酬已轉(zhuǎn)移移給買方，企企業(yè)仍需對對電梯進(jìn)行行安裝，安安裝過程中中可能會發(fā)發(fā)生一些不不確定因素素，阻礙該該項銷售的的實現(xiàn)，因因此只有在在安裝完畢畢并檢驗合合格后才能能確認(rèn)收入入。 銷售合同同中規(guī)定了了由于特定定原因買方方有權(quán)退貨貨的條款，而而企業(yè)又不不能確定退退貨的可能能性。 例如，某企企業(yè)為推銷銷一項新產(chǎn)產(chǎn)品，規(guī)定定凡購買該該產(chǎn)品者均均有一個月月的試用期

23、期，不滿意意的，一個個月內(nèi)給予予退貨。在在這種情況況下，該企企業(yè)盡管已已將商品售售出，也已已收到價款款，但由于于是新產(chǎn)品品，無法估估計退貨的的可能性，商商品所有權(quán)權(quán)上的風(fēng)險險和報酬實實質(zhì)上并未未轉(zhuǎn)移給買買方，該企企業(yè)在售出出商品時不不能確認(rèn)收收入。只有有當(dāng)買方正正式接受商商品時或退退貨期滿時時確認(rèn)收入入。 如果企業(yè)只只保留所有有權(quán)上的次次要風(fēng)險，則則銷售成立立，相應(yīng)的的收入應(yīng)予予以確認(rèn)。例如，賣賣方僅僅為為了到期收收回貨款而而保留商品品的法定產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。這表表明，銷售售中其他重重大不確定定因素已不不存在，貨貨款的收回回也由于保保留了商品品的法定產(chǎn)產(chǎn)權(quán)而得到到了相當(dāng)?shù)牡谋Ｕ?，買買方為了取取得法定產(chǎn)產(chǎn)

24、權(quán)，一般般會支付貨貨款，因此此可以認(rèn)為為所有權(quán)上上的主要風(fēng)風(fēng)險和報酬酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移移，賣方可可以確認(rèn)收收入。再如如，在零售售交易中，零零售企業(yè)一一般會承諾諾，顧客對對購買的商商品不滿意意可以退貨貨。但零售售企業(yè)一般般能根據(jù)過過去的經(jīng)驗驗及其他相相關(guān)因素，合合理估計未未來的退貨貨量，不會會存在重大大的不確定定因素，此此時可以認(rèn)認(rèn)為企業(yè)已已轉(zhuǎn)移了所所有權(quán)上的的主要風(fēng)險險和報酬，相相關(guān)的銷售售收入應(yīng)予予以確認(rèn)。 (3)有些些情況下，企企業(yè)已將商商品所有權(quán)權(quán)上的主要要風(fēng)險和報報酬轉(zhuǎn)移給給買方，但但實物尚未未交付。這這時應(yīng)在所所有權(quán)上的的主要風(fēng)險險和報酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)認(rèn)收入，而而不管實物物是否交付付。 這方面

25、的例例子如交款款提貨的銷銷售。交款款提貨銷售售是指買方方已根據(jù)賣賣方開出的的發(fā)票帳單單支付貨款款，并取得得賣方開出出的提貨單單。這種情情況下，買買方支付完完貨款，并并取得提貨貨單，即認(rèn)認(rèn)為該商品品所有權(quán)已已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣賣方應(yīng)確認(rèn)認(rèn)收入。 2、企業(yè)既既沒有保留留通常與所所有權(quán)相聯(lián)聯(lián)系的繼續(xù)續(xù)管理權(quán)，也也沒有對已已售出的商商品實施控控制。 企業(yè)將商品品所有權(quán)上上的主要風(fēng)風(fēng)險和報酬酬轉(zhuǎn)移給買買方后，如如仍然保留留通常與所所有權(quán)相聯(lián)聯(lián)系的繼續(xù)續(xù)管理權(quán)，或或仍然對售售出的商品品實施控制制，則此項項銷售不能能成立，不不能確認(rèn)相相應(yīng)的銷售售收入。 例如，某房房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)A將尚待開開發(fā)的土地地銷售給BB企業(yè)，合

26、合同同時規(guī)規(guī)定由A企業(yè)開發(fā)發(fā)這片土地地，開發(fā)后后的土地售售出后，利利潤由A、B兩企業(yè)按按一定比例例分配。這這意味著AA企業(yè)仍保保留了與該該土地所有有權(quán)相聯(lián)系系的繼續(xù)管管理權(quán)，該該項交易實實質(zhì)上不是是銷售土地地的交易，而而是A、B企業(yè)共同同對該項土土地的開發(fā)發(fā)進(jìn)行投資資，并共享享利潤的交交易。A企業(yè)在銷銷售土地時時，不能確確認(rèn)收入。 再如，某制制造商將商商品銷售給給中間商后后，如仍能能要求中間間商轉(zhuǎn)移或或退回商品品，一般表表明制造商商對售出的的商品仍在在實施控制制，不能確確認(rèn)此項銷銷售。 對售出商品品實施控制制還有一個個最典型例例子，就是是售后回購購；具體見見本部分“(四)特殊銷售售業(yè)務(wù)的處處理

27、”中“3.售后后回購”的分析。 如企業(yè)對售售出的商品品保留了與與所有權(quán)無無關(guān)的管理理權(quán)，則不不受本條件件的限制。例如房地地產(chǎn)企業(yè)將將開發(fā)的房房產(chǎn)出售后后，保留了了對該房產(chǎn)產(chǎn)的物業(yè)管管理權(quán)，由由于此項管管理權(quán)與房房產(chǎn)所有權(quán)權(quán)無關(guān)，房房地產(chǎn)銷售售成立。企企業(yè)提供的的物業(yè)管理理應(yīng)視為一一個單獨的的勞務(wù)合同同，有關(guān)收收入應(yīng)確認(rèn)認(rèn)為勞務(wù)收收入。 3、與交易易相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟利益能能夠流入企企業(yè)。 經(jīng)濟利益是是指直接或或間接流入入企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金金等價物。在銷售商商品的交易易中，與交交易相關(guān)的的經(jīng)濟利益益即為銷售售商品的價價款。銷售售商品的價價款能否有有把握收回回，是收入入確認(rèn)的一一個重要條條件，企業(yè)業(yè)在銷

28、售商商品時，如如估計價款款收回的可可能性不大大，即使收收入確認(rèn)的的其他條件件均已滿足足，也不應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收收入。 銷售商品的的價款能否否收回，主主要根據(jù)企企業(yè)以前和和買方交往往的直接經(jīng)經(jīng)驗，或從從其他方面面取得的信信息，或政政府的有關(guān)關(guān)政策等進(jìn)進(jìn)行判斷。例如，企企業(yè)根據(jù)以以前與買方方交往的直直接經(jīng)驗判判斷買方信信譽較差，或或銷售時得得知買方在在另一項交交易中發(fā)生生了巨額虧虧損，資金金周轉(zhuǎn)十分分困難，或或在出口商商品時，不不能肯定進(jìn)進(jìn)口企業(yè)所所在國政府府是否允許許將款項匯匯出等等，在在這些情況況下，企業(yè)業(yè)應(yīng)推遲確確認(rèn)收入，直直至這些不不確定因素素消除。 企業(yè)在判斷斷價款收回回的可能性性時，應(yīng)進(jìn)進(jìn)行

29、定性分分析，當(dāng)確確定價款收收回的可能能性大于不不能收回的的可能性時時；即認(rèn)為為價款能夠夠收回。 一般情況下下，企業(yè)售售出的商品品符合合同同或協(xié)議規(guī)規(guī)定的要求求，并已將將發(fā)票帳單單交付買方方，買方也也承諾付款款，即表明明銷售商品品的價款能能夠收回。如企業(yè)判判斷價款不不能收回，應(yīng)應(yīng)提供可靠靠的證據(jù)。 4、相關(guān)的的收入和成成本能夠可可靠地計量量。 收入能否可可靠地計量量，是確認(rèn)認(rèn)收入的基基本前提，收收入不能可可靠計量，則則無法確認(rèn)認(rèn)收入。企企業(yè)在銷售售商品時，售售價通常已已經(jīng)確定。但銷售過過程中由于于某種不確確定因素，也也有可能出出現(xiàn)售價變變動的情況況，則新的的售價未確確定前不應(yīng)應(yīng)確認(rèn)收入入。 根據(jù)

30、收入和和費用配比比原則，與與同一項銷銷售有關(guān)的的收入和成成本應(yīng)在同同一會計期期間予以確確認(rèn)。因此此，成本不不能可靠計計量，相關(guān)關(guān)的收入也也不能確認(rèn)認(rèn)，即使其其他條件均均已滿足。如已收到到價款，收收到的價款款應(yīng)確認(rèn)為為一項負(fù)債債。 例如訂貨銷銷售。訂貨貨銷售是指指企業(yè)已收收到買方全全部或部分分貨款，但但庫存無現(xiàn)現(xiàn)貨，需要要通過制造造或通過第第三方交貨貨。在這種種銷售方式式下，企業(yè)業(yè)盡管已收收到全部或或部分貨款款，但商品品尚在制造造過程中或或仍在第三三方，相關(guān)關(guān)的成本不不能可靠地地計量，因因此只有在在商品交付付時才能確確認(rèn)收入。預(yù)收的貨貨款作為負(fù)負(fù)債處理。 企業(yè)銷售商商品應(yīng)同時時滿足上述述4個條件

31、，才才能確認(rèn)收收入。任何何一個條件件沒有滿足足，即使收收到貨款，也也不能確認(rèn)認(rèn)收入。 (三)商品品銷售收入入的計量及及帳務(wù)處理理 1、商品銷銷售收入的的計量 商品銷售收收入的金額額應(yīng)根據(jù)企企業(yè)與購貨貨方簽訂的的合同或協(xié)協(xié)議金額確確定，無合合同或協(xié)議議的，應(yīng)按按購銷雙方方都同意或或都能接受受的價格確確定。 企業(yè)在銷售售商品過程程中，有時時會代第三三方或客戶戶收取一些些款項，例例如：企業(yè)業(yè)代國家收收取增值稅稅，代貸款款人收取利利息以及旅旅行社因代代客戶購買買門票、飛飛機票收取取票款等。這些代收收款應(yīng)作為為暫收款記記入相應(yīng)的的負(fù)債類科科目，不作作為企業(yè)的的收入處理理。 企業(yè)在確定定商品銷售售收入金額

32、額時，不考考慮各種預(yù)預(yù)計可能發(fā)發(fā)生的現(xiàn)金金折扣、銷銷售折讓?，F(xiàn)金折扣扣在實際發(fā)發(fā)生時計入入發(fā)生當(dāng)期期財務(wù)費用用，銷售析析讓在實際際發(fā)生時沖沖減發(fā)生當(dāng)當(dāng)期銷售收收入。 2、銷售商商品的帳務(wù)務(wù)處理 商品銷售收收入在確認(rèn)認(rèn)時，應(yīng)按按確定的收收入金額與與應(yīng)收取的的增值稅，借借記“應(yīng)收帳款款”、“應(yīng)收票據(jù)據(jù)”、“銀行存款款”等科目，按按應(yīng)收取的的增值稅，貸貸記“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅(銷項稅額額)”科目，按按確定的收收入金額，貸貸記“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”科目。需需要交納消消費稅、資資源稅、城城市維護(hù)建建設(shè)稅、教教育費附加加等稅費的的，應(yīng)在確確認(rèn)收入的的同時，或或在月份終終了時，按按應(yīng)交的

33、稅稅費金額，借借記“主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加”、“其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”科目，貸貸記“應(yīng)交稅金金應(yīng)交消消費稅(或應(yīng)交資資源稅、應(yīng)應(yīng)交城市維維護(hù)建設(shè)稅稅)”、“其他應(yīng)交交款”等科目。 例1：某企企業(yè)銷售一一批化妝品品，增值稅稅發(fā)票上注注明售價22000000元，增增值稅344000元元，款項尚尚未收到。假定消費費稅率為55，則應(yīng)應(yīng)交消費稅稅100000元：。 如該項銷售售已符合銷銷售收入確確認(rèn)的4個條件，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為收收入，確認(rèn)認(rèn)時應(yīng)作分分錄： 借：應(yīng)收帳帳款 23340000 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 2000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷項稅額額) 344000 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)稅金及及附加 1100000

34、 貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交消消費稅 1100000 如企業(yè)售出出的商品不不符合銷售售收入確認(rèn)認(rèn)的4個條件中中的任何一一條，均不不應(yīng)確認(rèn)收收入。為了了單獨反映映已經(jīng)發(fā)出出但尚未確確認(rèn)銷售收收入的商品品成本，企企業(yè)應(yīng)增設(shè)設(shè)“發(fā)出商品品”、“委托代銷銷商品”、“分期收款款發(fā)出商品品”等科目進(jìn)進(jìn)行核算?！鞍l(fā)出商品品”科目核算算一般的銷銷售方式下下，已經(jīng)發(fā)發(fā)出但尚未未確認(rèn)銷售售收入的商商品成本；“委托代銷銷商品”科目，核核算企業(yè)在在委托其他他單位代銷銷商品的情情況下，已已經(jīng)發(fā)出但但尚未確認(rèn)認(rèn)銷售收入入的商品成成本；“分期收款款發(fā)出商品品”科目，核核算分期收收款銷售的的企業(yè)，在在采用分期期確認(rèn)收入入的方法時時，

35、已經(jīng)發(fā)發(fā)出但尚未未結(jié)轉(zhuǎn)的商商品成本。企業(yè)對于于發(fā)出的商商品，在確確定不能確確認(rèn)收入時時，應(yīng)按發(fā)發(fā)出商品的的實際成本本借記“發(fā)出商品品”、“委托代銷銷商品”、“分期收款款發(fā)出商品品”等科目，貸貸記“庫存商品品”科目。 上述“發(fā)出出商品”、“委托代銷銷商品”和“分期收款款發(fā)出商品品”科目的期期末余額應(yīng)應(yīng)并入資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目反映映。 例2：某工工業(yè)企業(yè)AA于4月20日以托托收承付方方式向B企業(yè)銷售售一批商品品，成本為為600000元，增增值稅發(fā)票票上注明：售價10000000元，增值值稅170000元。該批商品品已經(jīng)發(fā)出出，并已向向銀行辦妥妥托收手續(xù)續(xù)。此時得得知B企業(yè)在另另一項交易易中發(fā)生

36、巨巨額損失，資資金周轉(zhuǎn)十十分困難。經(jīng)與購貨貨方交涉，確確定此項收收入目前收收回的可能能性不大，決決定不確認(rèn)認(rèn)收入。因因此應(yīng)將已已發(fā)出的商商品成本轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品品”科目，應(yīng)應(yīng)作分錄： 借：發(fā)出商商品 600000 貸：庫存商商品 600000 同時將增值值稅發(fā)票上上注明的增增值稅額作作如下處理理： 借：應(yīng)收帳帳款應(yīng)收銷銷項稅額 170000 貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅(銷項稅額額) 177000 假定11月月5日A企業(yè)得知知B企業(yè)經(jīng)營營情況逐漸漸好轉(zhuǎn)，BB企業(yè)承諾諾近期付款款，A企業(yè)可以以確認(rèn)收入入： 借：應(yīng)收帳帳款BB企業(yè) 10000000 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 1000000 同時結(jié)轉(zhuǎn)成成本

37、： 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 600000 貸：發(fā)出商商品 600000 12月288日收到款款項時： 借：銀行存存款 11170000 貸：應(yīng)收帳帳款BB企業(yè) 10000000 應(yīng)收銷銷項稅額 170000 例3：某房房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)A于19966年4月20日將一一幢已建造造完成的別別墅銷售給給某中間商商B，售價500000000元，該該別墅成本本為200000000元。雙方方在合同中中訂明，BB企業(yè)先預(yù)預(yù)付100000000元，如在在二年內(nèi)該該別墅銷售售情況不好好，B企業(yè)有權(quán)權(quán)將該房退退回A企業(yè)，但但A企業(yè)按每每月100000元收收取租金。 該項交易表表明A企業(yè)未將將房產(chǎn)所有有權(quán)上的主主要風(fēng)險和和報

38、酬轉(zhuǎn)移移給B企業(yè)，不不符合商品品銷售收入入確認(rèn)的條條件(1)，A企業(yè)在該該住宅售出出時不能確確認(rèn)收入，應(yīng)應(yīng)只將其成成本轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品品已售”科目： 借：開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品已售 200000000 貸：開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品庫存 200000000 收到B企業(yè)業(yè)支付的110000000元款款項時： 借：銀行存存款 100000000 貸：預(yù)收帳帳款 100000000 假定B企企業(yè)于19997年2月10日將該該別墅售出出，A企業(yè)應(yīng)立立即確認(rèn)收收入： 借：預(yù)收帳帳款 500000000 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 50000000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 20000000 貸：開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品已售 200000000 收回

39、余款時時： 借：銀行存存款 400000000 貸：預(yù)收帳帳款 400000000 假定直到到19988年2月，該別別墅尚未售售出，B企業(yè)決定定退貨。AA企業(yè)將按按規(guī)定收取取的22個月的的租金22200000元扣除后后，余款77800000元退回回B企業(yè)，租租金收入計計入其他業(yè)業(yè)務(wù)收入。A企業(yè)應(yīng)作作分錄： 借：開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品庫存 200000000 貸：開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品已售 200000000 借：預(yù)收帳帳款 100000000 貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入 2200000 銀行存款 7800000 3、現(xiàn)金折折扣的帳務(wù)務(wù)處理 現(xiàn)金折扣是是企業(yè)為了了盡快回籠籠資金而發(fā)發(fā)生的理財財費用，因因此應(yīng)在實實際發(fā)生時時計入

40、財務(wù)務(wù)費用。 例4，某企企業(yè)在19997年5月1日銷售一一批商品1100件，增增值稅發(fā)票票上注明售售價100000元，增增值稅額11700元元。企業(yè)為為了及早收收回貨款而而在合同中中規(guī)定符合合現(xiàn)金折扣扣的條件為為：2/1101/20nn/30，假假定計算折折扣時不考考慮增值稅稅。 5月1日銷銷售實現(xiàn)時時，應(yīng)按總總售價作收收入： 借：應(yīng)收帳帳款 111700 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷項稅額額) 17700 如5月99日買方付付清貨款，則則按售價1100000元的2享受2000元的現(xiàn)現(xiàn)金折扣(10000022000元)，實際付付款115500(1117000200

41、)元，應(yīng)作作分錄： 借：銀行存存款 111500 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收帳帳款 111700 如5月118日買方方付清貨款款，則應(yīng)享享受的現(xiàn)金金折扣為110000011000元，實際際付款111600元元，應(yīng)作分分錄： 借：銀行存存款 111600 財務(wù)費用 100 貸：應(yīng)收帳帳款 111700 如買方在在5月底才付付款，則應(yīng)應(yīng)按全額付付款，應(yīng)作作分錄： 借：銀行存存款 111700 貸：應(yīng)收帳帳款 111700 4、銷售折折讓的帳務(wù)務(wù)處理 銷售折讓應(yīng)應(yīng)在實際發(fā)發(fā)生時沖減減發(fā)生當(dāng)期期的收入。發(fā)生銷售售折讓時，如如按規(guī)定允允許扣減當(dāng)當(dāng)期銷項稅稅額的，應(yīng)應(yīng)同時用紅紅字沖減“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值

42、稅”科目的“銷項稅額額”專欄。 例5：某企企業(yè)銷售一一批商品，增增值稅發(fā)票票上的售價價800000元，增增值稅額1136000元，貨到到后買方發(fā)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)質(zhì)量不合格格，要求在在價格上給給予5的折讓讓。 銷售實現(xiàn)現(xiàn)時應(yīng)作分分錄： 借：應(yīng)收帳帳款 933600 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷項稅額額) 133600 發(fā)生銷售售折讓時： 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷項稅額額) 6880 貸：應(yīng)收帳帳款 46680 實際收到到款項時： 借：銀行存存款 888920 貸：應(yīng)收帳帳款 888920 5、銷售退退回的帳務(wù)務(wù)處理 銷售退回是是指企業(yè)售售出

43、的商品品，由于質(zhì)質(zhì)量、品種種不符合要要求等原因因而發(fā)生的的退貨。銷銷售退回可可能發(fā)生在在企業(yè)確認(rèn)認(rèn)收入之前前，這種處處理比較簡簡單，只要要將已記入入“發(fā)出商品品”科目的商商品成本轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回“庫存商品品”科目；如如企業(yè)確認(rèn)認(rèn)收入后，又又發(fā)生銷售售退回的，不不論是當(dāng)年年銷售的，還還是以前年年度銷售的的，一般均均應(yīng)沖減退退回當(dāng)月的的銷售收入入；同時沖沖減退回當(dāng)當(dāng)月的銷售售成本；如如該項銷售售已經(jīng)發(fā)生生現(xiàn)金折扣扣或銷售折折讓的，應(yīng)應(yīng)在退回當(dāng)當(dāng)月一并調(diào)調(diào)整；企業(yè)業(yè)發(fā)生銷售售退回時，如如按規(guī)定允允許扣減當(dāng)當(dāng)期銷項稅稅的，應(yīng)同同時用紅字字沖減“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅”科目的“銷項稅額額”專欄。但但如資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表

44、日及及之前售出出的商品在在資產(chǎn)負(fù)債債表日至財財務(wù)報告批批準(zhǔn)報出日日之間發(fā)生生退回的，除除應(yīng)在退回回當(dāng)月作相相關(guān)的帳務(wù)務(wù)處理外，還還應(yīng)作為資資產(chǎn)負(fù)債表表日后發(fā)生生的調(diào)整事事項，沖減減報告年度度的收入、成本和稅稅金；如該該項銷售在在資產(chǎn)負(fù)債債表日及之之前已發(fā)生生現(xiàn)金折扣扣或銷售折折讓的，還還應(yīng)同時沖沖減報告年年度相關(guān)的的折扣、折折讓。 例6：某生生產(chǎn)企業(yè)11997年年12月18日銷售售A商品一批批，售價5500000元，增值值稅額85500元，成成本260000元。合同規(guī)定定現(xiàn)金折扣扣條件為22/101/200n/330。買方方于12月27日付款款，享受現(xiàn)現(xiàn)金折扣11000元元。19998年5月2

45、0日該批批產(chǎn)品因質(zhì)質(zhì)量嚴(yán)重不不合格被退退回。 該企業(yè)應(yīng)作作分錄： 銷售商品品時： 借：應(yīng)收帳帳款 588500 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷項稅額額) 85500 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 260000 貸：庫存商商品 266000 收回貨款款時： 借：銀行存存款 577500 財務(wù)費用 10000 貸：應(yīng)收帳帳款 585000 銷售退回回時： 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷項稅額額) 85500 貸：銀行存存款 577500 財務(wù)費用 10000 借：庫存商商品 266000 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 260000 如上述銷售售退回是在在1998

46、8年1月份財務(wù)務(wù)報告批準(zhǔn)準(zhǔn)報出前發(fā)發(fā)生的，該該項銷售退退回應(yīng)作為為資產(chǎn)負(fù)債債表日后事事項，在11998年年帳上作如如下調(diào)整分分錄(假定該企企業(yè)所得稅稅率為333)： 借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整(500000一一10000) 499000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷項稅額額) 85500 貸：銀行存存款 577500 借：庫存商商品 266000 貸：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 266000 借：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交所所得稅 77590 貸：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 75590 “以前年度度損益調(diào)整整”科目余額額154110元應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“利潤分配配”科目： 借：利潤分分配 155410 貸：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 15

47、5410 同時在19997年度度報表中作作如下調(diào)整整：在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中沖沖減銀行存存款575500元，增增加存貨成成本260000元，沖沖減應(yīng)交稅稅金160090元；在利潤表表中沖減收收入500000元，成成本260000元，財財務(wù)費用11000元元，所得稅稅75900元。值得得注意的是是，如現(xiàn)金金折扣是在在19988年發(fā)生的的，則不需需要在19997年度度報表中沖沖減財務(wù)費費用。同時時在19998年帳上上應(yīng)作如下下調(diào)整： 借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 500000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷項稅額額) 85500 貸：銀行存存款 577500 財務(wù)費用 10000 借：庫存商商品 266000 貸

48、：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 266000 有關(guān)沖減所所得稅和結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)以前年年度損益調(diào)調(diào)整的分錄錄同上，這這里省略。 (四)特殊殊銷售業(yè)務(wù)務(wù)的處理 1、代銷 代銷通常有有兩種方式式： (1)視同同買斷，即即由委托方方和受托方方簽訂協(xié)議議，委托方方按協(xié)議價價收取所代代銷的貨款款，實際售售價可由受受托方自定定，實際售售價與協(xié)議議價之間的的差額歸受受托方所有有。由于這這種銷售本本質(zhì)上仍是是代銷，委委托方將商商品交付給給受托方時時，商品所所有權(quán)上的的風(fēng)險和報報酬并未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給受托托方，因此此，委托方方在交付商商品時不確確認(rèn)收入，受受托方也不不作購進(jìn)商商品處理。 受托方將商商品銷售后后，應(yīng)按實實際售價確確認(rèn)為銷售

49、售收入，并并向委托方方開具代銷銷清單。委委托方收到到代銷清單單時，再確確認(rèn)本企業(yè)業(yè)的銷售收收入。 例7：A企企業(yè)委托BB企業(yè)銷售售甲商品1100件，協(xié)協(xié)議價為1100元件，該商商品成本660元件件，增值稅稅率17。A企業(yè)收到到B企業(yè)開來來的代銷清清單時開具具增值稅發(fā)發(fā)票，發(fā)票票上注明：售價100000元元，增值稅稅17000元。B企業(yè)實際際銷售時開開具的增值值稅發(fā)票上上注明：售售價120000元，增增值稅為22040元元。 A企業(yè)應(yīng)作作分錄： A企業(yè)將將甲商品交交付B企業(yè)時： 借：委托代代銷商品 60000 貸：庫存商商品 60000 A企業(yè)收收到代銷清清單時： 借：應(yīng)收帳帳款BB企業(yè) 111

50、700 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷項稅額額) 17700 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 60000 貸：委托代代銷商品 60000 收到B企企業(yè)匯來的的貨款111700元元時： 借：銀行存存款 111700 貸：應(yīng)收帳帳款BB企業(yè) 111700 B企業(yè)應(yīng)作作分錄： 收到甲商商品時： 借：受托代代銷商品 100000 貸：代銷商商品款 1100000 實際銷售售時： 借：銀行存存款 144040 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 120000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷項稅額額) 20040 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 100000 貸：受托代代銷商品 100000 借：代銷商商品款 110000

51、0 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項稅額額) 17700 貸：應(yīng)付帳帳款A(yù)A企業(yè) 111700 按合同協(xié)協(xié)議價將款款項付給AA企業(yè)時： 借：應(yīng)付帳帳款A(yù)A企業(yè) 111700 貸：銀行存存款 111700 (2)收取取手續(xù)費，即即受托方根根據(jù)所代銷銷的商品數(shù)數(shù)量向委托托方收取手手續(xù)費，這這對受托方方來說實際際上是一種種勞務(wù)收入入。這種代代銷方式與與第(1)種方式相相比，主要要特點是，受受托方通常常應(yīng)按照委委托方規(guī)定定的價格銷銷售，不得得自行改變變售價。 例8：承例例7，假定代代銷合同規(guī)規(guī)定，B企業(yè)應(yīng)按按每件1000元售給給顧客，AA企業(yè)按售售價的100支付B企業(yè)手續(xù)續(xù)費。B企業(yè)實際際銷售時，即即向買方

52、開開一張增值值稅專用發(fā)發(fā)票，發(fā)票票上注明甲甲商品售價價100000元，增增值稅額11700元元。A企業(yè)在收收到B企業(yè)交來來的代銷清清單時，向向B企業(yè)開具具一張相同同金額的增增值稅發(fā)票票。 A企業(yè)應(yīng)作作分錄： A企業(yè)將將甲商品交交付B企業(yè)時： 借：委托代代銷商品 60000 貸：庫存商商品 60000 企業(yè)收到到代銷清單單時： 借：應(yīng)收帳帳款BB企業(yè) 111700 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷項稅額額) 17700 借：營業(yè)費費用代銷手手續(xù)費 11000 貸：應(yīng)收帳帳款BB企業(yè) 10000 收到B企企業(yè)匯來的的貨款凈額額107000元(117700元10000元)：

53、 借：銀行存存款 100700 貸：應(yīng)收帳帳款BB企業(yè) 100700 B企業(yè)應(yīng)作作分錄： 收到甲商商品時： 借：受托代代銷商品 100000 貸：代銷商商品款 1100000 實際銷售售時： 借：銀行存存款 111700 貸：應(yīng)付帳帳款A(yù)A企業(yè) 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷項稅額額) 17700 借：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項稅額額) 17700 貸：應(yīng)付帳帳款A(yù)A企業(yè) 17700 借：代銷商商品款 1100000 貸：受托代代銷商品 100000 歸還A企企業(yè)貨款并并計算代銷銷手續(xù)費時時： 借：應(yīng)付帳帳款A(yù)A企業(yè) 111700 貸：銀行存存款 100700 主營業(yè)務(wù)收收入 100

54、00 2、分期收收款銷售。 分期收款銷銷售指商品品已經(jīng)交付付，但貨款款分期收回回的一種銷銷售方式。 分期收款銷銷售的特點點是銷售商商品的價值值較大，如如房產(chǎn)、汽汽車、重型型設(shè)備等；收款期較較長，有的的是幾年，有有的長達(dá)幾幾十年；收收取貨款的的風(fēng)險較大大。因此，分分期收款銷銷售方式下下，企業(yè)應(yīng)應(yīng)按照合同同約定的收收款日期分分期確認(rèn)銷銷售收入。 采用分期收收款銷售方方式的企業(yè)業(yè)，應(yīng)設(shè)置置“分期收款款發(fā)出商品品”科目，核核算已經(jīng)發(fā)發(fā)出但尚未未結(jié)轉(zhuǎn)的商商品成本。企業(yè)在發(fā)發(fā)出商品時時，按商品品的實際成成本，借記記“分期收款款發(fā)出商品品”科目，貸貸記“庫存商品品”科目；在在每期銷售售實現(xiàn)時，應(yīng)應(yīng)按本期應(yīng)應(yīng)

55、收的貨款款金額，借借記“應(yīng)收帳款款”、“銀行存款款”科目，按按當(dāng)期實現(xiàn)現(xiàn)的銷售收收入，貸記記“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”科目，按按增值稅發(fā)發(fā)票上注明明的增值稅稅金額，貸貸記“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅(銷項稅額額)”科目。同時按商商品全部銷銷售成本與與全部銷售售收入的比比率計算出出本期應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售售成本，借借記“主營業(yè)務(wù)務(wù)成本”科目，貸貸記“分期收款款發(fā)出商品品”科目。 例9：某企企業(yè)19994年6月1日采用分分期收款方方式銷售AA商品一臺臺，售價55000000元，增增值稅率為為17，實實際成本為為3000000元，合合同約定款款項分5年平均收收回，每年年的付款日日期為當(dāng)年年6月1日，并在在商品發(fā)出出后

56、先支付付第一期貨貨款。每年年收回貨款款500000051000000元。 企業(yè)應(yīng)作如如下會計分分錄： 發(fā)出商品品時： 借：分期收收款發(fā)出商商品 30000000 貸：庫存商商品 30000000 每年6月月1日： 借：應(yīng)收帳帳款(或銀行存存款) 11170000 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷項稅額額) 177000 同時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商品成本本300000050000001000000600000元 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 600000 貸：分期收收款發(fā)出商商品 600000 3、售后回回購 售后回購一一般有三種種情況：(1)賣方方在銷售商商品后的一一定時間內(nèi)內(nèi)必須回購購；

57、(2)賣方有回回購選擇權(quán)權(quán)；(3)買方有要要求賣方回回購的選擇擇權(quán)。售后后回購是否否確認(rèn)收入入，應(yīng)視商商品所有權(quán)權(quán)上的主要要風(fēng)險和報報酬是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移及是否否放棄對商商品的控制制而定。企企業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)不同的回回購協(xié)議進(jìn)進(jìn)行具體分分析。 (1)賣方方在銷售商商品后的一一定時間內(nèi)內(nèi)必須回購購，可能會會出現(xiàn)以下下情況，第第一種情況況是，回購購價以回購購當(dāng)日的市市場價為基基礎(chǔ)確定，這這表明，該該商品因增增值而獲得得的收益歸歸買方所有有，因貶值值而遭受的的損失也由由買方承擔(dān)擔(dān)，賣方不不再保留該該商品所有有權(quán)上的風(fēng)風(fēng)險和報酬酬，但賣方方仍對售出出的商品實實施控制，買買方無權(quán)對對該商品進(jìn)進(jìn)行處置；第二種情情況是，

58、回回購價已在在合同中訂訂明，則表表明商品價價格變動產(chǎn)產(chǎn)生的風(fēng)險險和報酬均均歸賣方所所有，與買買方無關(guān)，且且賣方仍對對售出的商商品實施控控制。因此此這種銷售售回購本質(zhì)質(zhì)上不是一一種銷售，而而是一項融融資協(xié)議，整整個交易不不確認(rèn)收入入。 例10：某某房地產(chǎn)企企業(yè)A于19977年1月份將一一幢已開發(fā)發(fā)完成的房房產(chǎn)銷售給給B企業(yè)，售售價為900000000元，已已收到。該該房產(chǎn)成本本為600000000元。合同同規(guī)定，22年后A企業(yè)將這這幢房產(chǎn)重重新購回，回回購價為1100000000元元。 這種交易實實際上是AA企業(yè)將房房產(chǎn)作抵押押，向B企業(yè)借款款90000000元元，借款期期為2年，應(yīng)支支付利息1

59、10000000元(10000000009000000)。因此A企業(yè)應(yīng)作作如下會計計分錄： 銷售時： 借：銀行存存款 900000000 貸：應(yīng)付帳帳款BB企業(yè) 900000000 19977年12月31日應(yīng)預(yù)預(yù)計利息費費用5000000元元： 借：財務(wù)費費用 50000000 貸：應(yīng)付帳帳款BB企業(yè) 50000000 19988年12月31日應(yīng)預(yù)預(yù)計利息費費用5000000元元： 借：財務(wù)費費用 50000000 貸：應(yīng)付帳帳款BB企業(yè) 50000000 19999年1月回購時時： 借：應(yīng)付帳帳款BB企業(yè) 1000000000 貸：銀行存存款 1000000000 (2)賣方方有回購選選擇權(quán)

60、或買買方有要求求賣方回購購的選擇權(quán)權(quán)，應(yīng)具體體分析每項項交易的實實質(zhì)，根據(jù)據(jù)行使選擇擇權(quán)的可能能性大小，以以及商品所所有權(quán)上的的主要風(fēng)險險和報酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移與否，確確定是作為為銷售核算算，還是作作為融資協(xié)協(xié)議核算。 4、房地產(chǎn)產(chǎn)銷售 房地產(chǎn)銷售售就是房地地產(chǎn)經(jīng)營商商自行開發(fā)發(fā)房地產(chǎn)，并并在市場上上進(jìn)行的銷銷售。如房房地產(chǎn)經(jīng)營營商事先與與買方簽訂訂合同，按按合同要求求開發(fā)房地地產(chǎn)的，應(yīng)應(yīng)作為建造造合同，根根據(jù)企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則則建造合合同的規(guī)規(guī)定進(jìn)行會會計處理。 房地產(chǎn)銷售售與工業(yè)企企業(yè)銷售商商品類似，應(yīng)應(yīng)按本準(zhǔn)則則中有關(guān)商商品銷售收收入的確認(rèn)認(rèn)原則進(jìn)行行確認(rèn)。 在房地產(chǎn)銷銷售中，房房地產(chǎn)的法法定所有權(quán)權(quán)