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文檔簡(jiǎn)介
1、 企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則收入指南 一、基本要要求 (一)企業(yè)業(yè)應(yīng)分清收收益、收入入和利得的的界限。 企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)期間內(nèi)增增加的除所所有者投資資以外的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益通通常稱(chēng)為收收益,收益益包括收入入和利得。收入是指指企業(yè)在銷(xiāo)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)務(wù)及他人使使用本企業(yè)業(yè)資產(chǎn)等日日?;顒?dòng)中中形成的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的的總流入,包包括商品銷(xiāo)銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入入、利息收收入、使用用費(fèi)收入、股利收入入等。日常?;顒?dòng)是指指企業(yè)為完完成其經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)而從從事的所有有活動(dòng),以以及與之相相關(guān)的其他他活動(dòng)。因因此,收入入屬于企業(yè)業(yè)主要的、經(jīng)常性的的業(yè)務(wù)收入入。收入和和相關(guān)成本本在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表中應(yīng)分分別反映。 利得是指收收入以外的的其他收益益
2、,通常從從偶發(fā)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中中取得,屬屬于那種不不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程就能能取得或不不曾期望獲獲得的收益益,如企業(yè)業(yè)接受捐贈(zèng)贈(zèng)或政府補(bǔ)補(bǔ)助取得的的資產(chǎn)、因因其他企業(yè)業(yè)違約收取取的罰款、處理固定定資產(chǎn)凈損損益、流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值值的變動(dòng)等等。利得屬屬于偶發(fā)性性的收益,在在報(bào)表中通通常以?xún)纛~額反映。 本準(zhǔn)則僅規(guī)規(guī)范收入的的確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和披露露,不涉及及利得的會(huì)會(huì)計(jì)核算。 (二)企業(yè)業(yè)應(yīng)正確確確認(rèn)和計(jì)量量收入。 確認(rèn)就是何何時(shí)記錄收收入,計(jì)量量就是確定定收入的金金額?,F(xiàn)行行會(huì)計(jì)制度度中對(duì)收入入的確認(rèn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得得比較單一一、比較硬硬性、也比比較表面化化,例如:商品已經(jīng)經(jīng)發(fā)出,勞勞務(wù)已經(jīng)提提供,已經(jīng)經(jīng)收取貨款款
3、或取得收收取貨款的的權(quán)利,等等等。企業(yè)業(yè)根據(jù)這些些標(biāo)準(zhǔn)很容容易確定何何時(shí)確認(rèn)收收入,不需需要通過(guò)復(fù)復(fù)雜的判斷斷。但過(guò)分分單一、表表面化的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不能適適應(yīng)錯(cuò)綜復(fù)復(fù)雜、千變變?nèi)f化的交交易類(lèi)型。 本準(zhǔn)則對(duì)收收入的確認(rèn)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定定得比較原原則、比較較注重交易易的經(jīng)濟(jì)實(shí)實(shí)質(zhì),例如如,在商品品銷(xiāo)售的交交易中,本本準(zhǔn)則要求求企業(yè)在確確認(rèn)收入時(shí)時(shí)要判斷商商品所有權(quán)權(quán)上的主要要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方方,而并不不注重表面面上商品是是否已經(jīng)發(fā)發(fā)出;要求求企業(yè)判斷斷商品的價(jià)價(jià)款能否收收回,而并并不注重形形式上是否否已取得收收取價(jià)款的的權(quán)利,等等等。這樣樣就要求企企業(yè)針對(duì)不不同交易的的特點(diǎn),分分析交易的的實(shí)質(zhì),正
4、正確判斷每每項(xiàng)交易中中所有權(quán)上上的主要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬實(shí)質(zhì)上是是否已轉(zhuǎn)移移,是否仍仍保留與所所有權(quán)相關(guān)關(guān)的繼續(xù)管管理權(quán),是是否仍對(duì)售售出的商品品實(shí)施控制制,相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益益能否流入入企業(yè),收收入和相關(guān)關(guān)成本能否否可靠計(jì)量量等重要條條件,只有有這些條件件同時(shí)滿(mǎn)足足,才能確確認(rèn)收入,否否則即使已已經(jīng)發(fā)出商商品,或即即使已經(jīng)收收到價(jià)款,也也不能確認(rèn)認(rèn)收入。 (三)企業(yè)業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與收入入相關(guān)的成成本。 為了正確反反映每一會(huì)會(huì)計(jì)期間的的收入、成成本和利潤(rùn)潤(rùn)情況,根根據(jù)收入和和費(fèi)用配比比原則,企企業(yè)應(yīng)在確確認(rèn)收入的的同時(shí)或同同一會(huì)計(jì)期期間結(jié)轉(zhuǎn)相相關(guān)的成本本。結(jié)轉(zhuǎn)成成本時(shí)應(yīng)注注意兩個(gè)問(wèn)問(wèn)題,第一一,在收
5、入入確認(rèn)的同同一會(huì)計(jì)期期同,相關(guān)關(guān)的成本必必須結(jié)轉(zhuǎn);第二,如如一項(xiàng)交易易的收入尚尚未確認(rèn),即即使商品已已經(jīng)發(fā)出,相相關(guān)的成本本也不能結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。 商品采用實(shí)實(shí)際成本計(jì)計(jì)價(jià)的,結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的商品品實(shí)際成本本應(yīng)采用先先進(jìn)先出法法、加權(quán)平平均法、移移動(dòng)平均法法、個(gè)別計(jì)計(jì)價(jià)法、后后進(jìn)先出法法等方法計(jì)計(jì)算確定。 商品采用計(jì)計(jì)劃成本或或售價(jià)核算算的,在結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成成本或售價(jià)價(jià)的同時(shí),還還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售售出商品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的成成本差異或或進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)價(jià),將計(jì)劃劃成本或售售價(jià)調(diào)整成成實(shí)際成本本。 (四)企業(yè)業(yè)應(yīng)正確記記錄收入和和相關(guān)成本本、稅金。 企業(yè)的收入入種類(lèi)很多多,如商品品銷(xiāo)售收入入、勞務(wù)收收入、利息息收入、使使用費(fèi)收入入等,
6、為取取得這些收收入均需發(fā)發(fā)生相關(guān)的的成本和稅稅金等。為為了準(zhǔn)確反反映每一重重大類(lèi)型的的收入和相相關(guān)成本、稅金等,企企業(yè)應(yīng)按以以下原則設(shè)設(shè)置相關(guān)的的收入、成成本、稅金金科目進(jìn)行行核算。 1、企業(yè)應(yīng)應(yīng)按主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)和附營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)分別別設(shè)置收入入、成本、稅金科目目。 主營(yíng)業(yè)務(wù)是是指企業(yè)為為完成其經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而而從事的日日?;顒?dòng)中中的主要活活動(dòng),可根根據(jù)企業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上上規(guī)定的主主要業(yè)務(wù)范范圍確定,例例如工業(yè)、商品流通通企業(yè)的主主營(yíng)業(yè)務(wù)是是銷(xiāo)售商品品,銀行的的主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)是貸款和和為企業(yè)辦辦理結(jié)算等等。主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)是企業(yè)業(yè)的重要業(yè)業(yè)務(wù),是企企業(yè)收入的的主要來(lái)源源,應(yīng)重點(diǎn)點(diǎn)加以核算算。因此,企企業(yè)應(yīng)設(shè)置置“主營(yíng)業(yè)
7、務(wù)務(wù)收入”科目,核核算主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)形成的的收入;設(shè)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本”科目,核核算為取得得主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入發(fā)生生的相關(guān)成成本;設(shè)置置“主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加”科目,核核算應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的價(jià)內(nèi)流流轉(zhuǎn)稅及應(yīng)應(yīng)上交的有有關(guān)費(fèi)用,如如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附附加等。上上述科目應(yīng)應(yīng)按商品的的品種、勞勞務(wù)或業(yè)務(wù)務(wù)的類(lèi)別等等設(shè)置明細(xì)細(xì)帳,以詳詳細(xì)反映每每一重大交交易的收入入、成本和和毛利的信信息。 附營(yíng)業(yè)務(wù)是是指主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)以外的的其他日常常活動(dòng),如如工業(yè)企業(yè)業(yè)銷(xiāo)售材料料、提供非非工業(yè)性勞勞務(wù)等。附附營(yíng)業(yè)務(wù)屬屬于企業(yè)日日?;顒?dòng)中中次要的交交易,可統(tǒng)統(tǒng)設(shè)“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”科
8、目,分分別核算屬屬于企業(yè)附附營(yíng)業(yè)務(wù)形形成的收入入和發(fā)生的的相關(guān)成本本、費(fèi)用、稅金等。 2、企業(yè)也也可以根據(jù)據(jù)本行業(yè)特特點(diǎn)設(shè)置相相應(yīng)的收入入、成本和和稅金科目目。 為了更加清清晰、明了了地核算主主營(yíng)業(yè)務(wù)的的收入和成成本,使科科目名稱(chēng)與與主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)的內(nèi)容更更加貼近,企企業(yè)也可根根據(jù)本行業(yè)業(yè)的特點(diǎn)設(shè)設(shè)置相應(yīng)的的收入和成成本科目,或或按每一重重大類(lèi)型的的主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)分別設(shè)置置收入和成成本科目進(jìn)進(jìn)行核算。例如:工工業(yè)企業(yè)可可設(shè)置“產(chǎn)品銷(xiāo)售售收入”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售售成本”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售售稅金及附附加”科目核算算。商品流流通企業(yè)可可設(shè)置“商品銷(xiāo)售售收入”、“商品銷(xiāo)售售成本”、“商品銷(xiāo)售售稅金及附附加”科目核算算。金
9、融企企業(yè)可按主主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入的種類(lèi)類(lèi)分設(shè)“利息收入入”、“金融企業(yè)業(yè)往來(lái)收入入”、“手續(xù)費(fèi)收收入”等科目核核算?!袄⑹杖肴搿笨颇亢怂闼闫髽I(yè)存款款或貸款的的利息收入入,例如銀銀行在中央央銀行存款款、非銀行行金融企業(yè)業(yè)在銀行存存款等形成成的利息收收入,銀行行向外貸款款形成的利利息收入等等;“金融企業(yè)業(yè)往來(lái)收入入”科目,核核算金融企企業(yè)與其他他金融企業(yè)業(yè)發(fā)生往來(lái)來(lái)形成的利利息收入,例例如存放同同業(yè)款項(xiàng)、拆放同業(yè)業(yè)款項(xiàng)等形形成的利息息收入;“手續(xù)費(fèi)收收入”科目,核核算金融企企業(yè)為客戶(hù)戶(hù)提供服務(wù)務(wù)而收取的的手續(xù)費(fèi)收收入。同時(shí)時(shí)設(shè)置“利息支出出”、“金融企業(yè)業(yè)往來(lái)支出出”、“手續(xù)費(fèi)支支出”等科目,分分別
10、核算與與上述收入入相關(guān)的成成本。 二、本準(zhǔn)則則涉及的范范圍 本準(zhǔn)則只規(guī)規(guī)范企業(yè)銷(xiāo)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)務(wù)、他人使使用本企業(yè)業(yè)資產(chǎn)等交交易形成的的收入的確確認(rèn)和計(jì)量量,不涉及及建造合同同、非貨幣幣交易、租租賃、保險(xiǎn)險(xiǎn)公司的保保險(xiǎn)合同、期貨、投投資、債務(wù)務(wù)重組等項(xiàng)項(xiàng)交易中形形成的收入入。 建造合同、投資、債債務(wù)重組中中的收入確確認(rèn)和計(jì)量量應(yīng)分別按按企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合合同、企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則投資、企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重重組的規(guī)規(guī)定處理。 非貨幣交易易、租賃、保險(xiǎn)公司司的保險(xiǎn)合合同、期貨貨等交易中中形成的收收入的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量將將作另行規(guī)規(guī)定。 三、本準(zhǔn)則則的定義 (一)收入入,指企業(yè)業(yè)在銷(xiāo)售商商品、提供供勞務(wù)
11、及他他人使用本本企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)等日?;罨顒?dòng)中形成成的經(jīng)濟(jì)利利益的總流流入。收入入有以下特特點(diǎn): 1、收入從從企業(yè)的日日常活動(dòng)中中產(chǎn)生,而而不是從偶偶發(fā)的交易易或事項(xiàng)中中產(chǎn)生,如如工商企業(yè)業(yè)銷(xiāo)售商品品、提供勞勞務(wù)的收入入等。有些些交易或事事項(xiàng)也能為為企業(yè)帶來(lái)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益益,但不屬屬于企業(yè)的的日?;顒?dòng)動(dòng),其流入入的經(jīng)濟(jì)利利益是利得得,而不是是收入。例例如出售固固定資產(chǎn),因因固定資產(chǎn)產(chǎn)是為使用用而不是為為出售而購(gòu)購(gòu)入的,將將固定資產(chǎn)產(chǎn)出售并不不是企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)標(biāo),也不屬屬于企業(yè)的的日?;顒?dòng)動(dòng),出售固固定資產(chǎn)取取得的收益益不作為收收入核算。 2、收入可可能表現(xiàn)為為企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的增加,如如增加銀行行存款、應(yīng)應(yīng)
12、收帳款等等;也可能能表現(xiàn)為企企業(yè)負(fù)債的的減少,如如以商品或或勞務(wù)抵償償債務(wù);或或者二者兼兼而有之,例例如,商品品銷(xiāo)售的貨貨款中部分分抵償債務(wù)務(wù),部分收收取現(xiàn)金。這里所指指的以商品品或勞務(wù)抵抵債不包括括債務(wù)重組組中的以商商品抵債。 3、收入能能導(dǎo)致企業(yè)業(yè)所有者權(quán)權(quán)益的增加加。如上所所述,收入入能增加資資產(chǎn)或減少少負(fù)債或二二者兼而有有之。因此此根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)負(fù)債所有有者權(quán)益”的公式,企企業(yè)取得收收入一定能能增加所有有者權(quán)益。但收入扣扣除相關(guān)成成本費(fèi)用后后的凈額,則則可能增加加所有者權(quán)權(quán)益,也可可能減少所所有者權(quán)益益。這里僅僅指收入本本身導(dǎo)致的的所有者權(quán)權(quán)益的增加加,而不是是指收入扣扣除相關(guān)成成本費(fèi)用
13、后后的毛利對(duì)對(duì)所有者權(quán)權(quán)益的影響響,因此,本本準(zhǔn)則將收收入定義為為“經(jīng)濟(jì)利益益的總流入入”。 4、收入只只包括本企企業(yè)經(jīng)濟(jì)利利益的流入入,不包括括為第三方方或客戶(hù)代代收的款項(xiàng)項(xiàng),如增值值稅、代收收利息等。代收的款款項(xiàng),一方方面增加企企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn),一方面面增加企業(yè)業(yè)的負(fù)債,因因此不增加加企業(yè)的所所有者權(quán)益益,也不屬屬于本企業(yè)業(yè)的經(jīng)濟(jì)利利益,不能能作為本企企業(yè)的收入入。 (二)現(xiàn)金金折扣,指指?jìng)鶛?quán)人為為鼓勵(lì)債務(wù)務(wù)人在規(guī)定定的期限內(nèi)內(nèi)付款,而而向債務(wù)人人提供的債債務(wù)扣除?,F(xiàn)金折扣扣通常發(fā)生生在以賒銷(xiāo)銷(xiāo)方式銷(xiāo)售售商品及提提供勞務(wù)的的交易中。企業(yè)為了了鼓勵(lì)客戶(hù)戶(hù)提前償付付貨款,通通常與債務(wù)務(wù)人達(dá)成協(xié)協(xié)議
14、,債務(wù)務(wù)人在不同同的期限內(nèi)內(nèi)付款可享享受不同比比例的折扣扣?,F(xiàn)金折折扣一般用用符號(hào)“折扣/付款期限限”表示。例例如買(mǎi)方在在10天內(nèi)付付款可按售售價(jià)給買(mǎi)方方2的折扣扣,用符號(hào)號(hào)“2/110”表示示,在20天內(nèi)付款款按售價(jià)給給予1的折扣扣,用符號(hào)號(hào)“1/220”表示示,在300天內(nèi)付款款,則不給給折扣,用用符號(hào)“nn/30”表示等。 企業(yè)在商品品交易中還還會(huì)發(fā)生另另一種折扣扣,即商業(yè)業(yè)折扣。商商業(yè)折扣是是指企業(yè)為為促進(jìn)銷(xiāo)售售而在商品品標(biāo)價(jià)上給給予的扣除除。例如,企企業(yè)為鼓勵(lì)勵(lì)買(mǎi)主購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)更多的商商品而規(guī)定定購(gòu)買(mǎi)100件以上者者給10的折折扣,或買(mǎi)買(mǎi)主每買(mǎi)110件送1件;再如如,企業(yè)為為盡快出售售一些
15、殘次次、陳舊、冷背的商商品而進(jìn)行行降價(jià)銷(xiāo)售售,降低的的價(jià)格也屬屬于商業(yè)折折扣。 現(xiàn)金折扣與與商業(yè)折扣扣相比,主主要有兩點(diǎn)點(diǎn)區(qū)別:第第一,目的的不同?,F(xiàn)現(xiàn)金折扣是是為鼓勵(lì)客客戶(hù)提前付付款而給予予的債務(wù)扣扣除;商業(yè)業(yè)折扣是為為促進(jìn)銷(xiāo)售售而給予的的價(jià)格扣除除。第二,發(fā)發(fā)生折扣的的時(shí)間不同同?,F(xiàn)金折折扣在商品品銷(xiāo)售后發(fā)發(fā)生,企業(yè)業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入時(shí)時(shí)不能確定定相關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金折扣,銷(xiāo)銷(xiāo)售后現(xiàn)金金折扣是否否發(fā)生應(yīng)視視買(mǎi)方的付付款情況而而定;而商商業(yè)折扣在在銷(xiāo)售時(shí)即即已發(fā)生,企企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)實(shí)現(xiàn)時(shí),只只要按扣除除商業(yè)折扣扣后的凈額額確認(rèn)銷(xiāo)售售收入即可可,不需作作帳務(wù)處理理。 (三)銷(xiāo)售售折讓?zhuān)钢钙髽I(yè)因售售出商品
16、的的質(zhì)量不合合格等原因因而在售價(jià)價(jià)上給予的的減讓。企企業(yè)將商品品銷(xiāo)售給買(mǎi)買(mǎi)方后,如如買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)現(xiàn)商品在質(zhì)質(zhì)量、規(guī)格格等方面不不符合要求求,可能要要求賣(mài)方在在價(jià)格上給給予一定的的減讓。銷(xiāo)銷(xiāo)售折讓可可能發(fā)生在在企業(yè)確認(rèn)認(rèn)收入之前前,也可能能發(fā)生在企企業(yè)確認(rèn)收收入之后。發(fā)生在收收入確認(rèn)之之前的銷(xiāo)售售折讓?zhuān)淦涮幚硐喈?dāng)當(dāng)于商業(yè)折折扣。本準(zhǔn)準(zhǔn)則所指的的銷(xiāo)售折讓讓是指收入入確認(rèn)之后后發(fā)生的折折讓。 (四)完工工百分比法法,指按照照勞務(wù)的完完成程度確確認(rèn)收入和和費(fèi)用的方方法。本準(zhǔn)準(zhǔn)則中完工工百分比法法僅適用于于提供勞務(wù)務(wù)的交易。當(dāng)勞務(wù)的的開(kāi)始和完完成分屬不不同的會(huì)計(jì)計(jì)年度,為為準(zhǔn)確反映映每一會(huì)計(jì)計(jì)年度的收收入
17、、費(fèi)用用和利潤(rùn)情情況,企業(yè)業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日按勞務(wù)的的完成程度度確認(rèn)收入入和相關(guān)費(fèi)費(fèi)用。 四、銷(xiāo)售商商品 (一)銷(xiāo)售售商品的范范圍 本準(zhǔn)則所指指銷(xiāo)售商品品僅包括取取得貨幣資資產(chǎn)方式的的商品銷(xiāo)售售及正常情情況下的以以商品抵償償債務(wù)的交交易,不包包括非貨幣幣交易、期期貨、債務(wù)務(wù)重組中的的銷(xiāo)售商品品交易,這這些銷(xiāo)售商商品的交易易已在相關(guān)關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)規(guī)定,或?qū)⒘硇幸?guī)定定。商品主主要包括企企業(yè)為銷(xiāo)售售而生產(chǎn)或或購(gòu)進(jìn)的商商品,如工工業(yè)企業(yè)生生產(chǎn)的產(chǎn)品品、商品流流通企業(yè)購(gòu)購(gòu)進(jìn)的商品品等,企業(yè)業(yè)銷(xiāo)售的其其他存貨如如原材料、包裝物等等也視同商商品。 企業(yè)以商品品進(jìn)行投資資、捐贈(zèng)及及自用等,會(huì)會(huì)計(jì)上均不不作為
18、銷(xiāo)售售商品處理理,應(yīng)按成成本結(jié)轉(zhuǎn)。 (二)商品品銷(xiāo)售收入入的確認(rèn)原原則 企業(yè)銷(xiāo)售商商品時(shí),如如同時(shí)符合合以下4個(gè)條件,即即確認(rèn)收入入: 1、企業(yè)已已將商品所所有權(quán)上的的主要風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方方; 風(fēng)險(xiǎn)主要指指商品由于于貶值、損損壞、報(bào)廢廢等造成的的損失,報(bào)報(bào)酬是指商商品中包含含的未來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益,包包括商品因因升值等給給企業(yè)帶來(lái)來(lái)的經(jīng)濟(jì)利利益。如果果一項(xiàng)商品品發(fā)生的任任何損失均均不需要本本企業(yè)承擔(dān)擔(dān),帶來(lái)的的經(jīng)濟(jì)利益益也不歸本本企業(yè)所有有,則意味味著該商品品所有權(quán)上上的風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬已移移出該企業(yè)業(yè)。 判斷一項(xiàng)商商品所有權(quán)權(quán)上的主要要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬是否已已轉(zhuǎn)移給買(mǎi)買(mǎi)方,需要要視不同情情況而定:
19、 (1)大多多數(shù)情況下下,所有權(quán)權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬的的轉(zhuǎn)移伴隨隨著所有權(quán)權(quán)憑證的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移或?qū)嵨镂锏慕桓抖D(zhuǎn)移,例例如大多數(shù)數(shù)零售交易易。 (2)有些些情況下,企企業(yè)已將所所有權(quán)憑證證或?qū)嵨锝唤桓督o買(mǎi)方方,但商品品所有權(quán)上上的主要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬并未轉(zhuǎn)移移。企業(yè)可可能在以下下幾種情況況下保留商商品所有權(quán)權(quán)上的主要要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬: 企業(yè)銷(xiāo)售售的商品在在質(zhì)量、品品種、規(guī)格格等方面不不符合合同同規(guī)定的要要求,又未未根據(jù)正常常的保證條條款予以彌彌補(bǔ),因而而仍負(fù)有責(zé)責(zé)任。 例如,某企企業(yè)A于5月21日銷(xiāo)售售一批商品品,商品已已經(jīng)發(fā)出,買(mǎi)買(mǎi)方已預(yù)付付部分貨款款,余款由由A企業(yè)開(kāi)出出一張商業(yè)業(yè)承兌匯票票,已隨發(fā)
20、發(fā)票帳單一一并交付買(mǎi)買(mǎi)方。買(mǎi)方方當(dāng)天收到到商品后,發(fā)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)質(zhì)量沒(méi)達(dá)到到合同規(guī)定定的要求,立立即根據(jù)合合同的有關(guān)關(guān)條款與AA企業(yè)交涉涉,要求AA企業(yè)在價(jià)價(jià)格上給予予一定的減減讓?zhuān)駝t則買(mǎi)方可能能會(huì)退貨。雙方?jīng)]有有達(dá)成一致致意見(jiàn),AA企業(yè)仍未未采取任何何彌補(bǔ)措施施。此項(xiàng)銷(xiāo)銷(xiāo)售表明,盡盡管商品已已經(jīng)發(fā)出,發(fā)發(fā)票帳單已已交付買(mǎi)方方,也已收收到部分貨貨款,但由由于雙方在在商品質(zhì)量量的彌補(bǔ)方方面未達(dá)成成一致意見(jiàn)見(jiàn),買(mǎi)方尚尚未正式接接受商品,商商品可能被被退回,因因此商品所所有權(quán)上的的主要風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬仍仍留在A企業(yè),A企業(yè)此時(shí)時(shí)不能確認(rèn)認(rèn)收入。收收入應(yīng)遞延延到已按買(mǎi)買(mǎi)方要求進(jìn)進(jìn)行彌補(bǔ)時(shí)時(shí)予以確認(rèn)認(rèn)。 企
21、業(yè)銷(xiāo)售售商品的收收入是否能能夠取得取取決于買(mǎi)方方銷(xiāo)售其商商品的收入入是否能夠夠取得。 這方面的例例子如代銷(xiāo)銷(xiāo)或寄銷(xiāo)商商品。代銷(xiāo)銷(xiāo)或寄銷(xiāo)的的特點(diǎn)是受受托方只是是一個(gè)代理理商,委托托方將商品品發(fā)出后,所所有權(quán)并未未轉(zhuǎn)移給受受托方,所所有權(quán)上的的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬仍在委委托方,與與受托方無(wú)無(wú)關(guān)。只有有當(dāng)受托方方將商品售售出后,商商品所有權(quán)權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬才才移出委托托方。因此此,在代銷(xiāo)銷(xiāo)或寄銷(xiāo)情情況下,委委托方應(yīng)在在受托方售售出商品,并并取得受托托方提供的的代銷(xiāo)清單單時(shí)確認(rèn)收收入。 企業(yè)尚未未完成售出出商品的安安裝或檢驗(yàn)驗(yàn)工作,且且此項(xiàng)安裝裝或檢驗(yàn)任任務(wù)是銷(xiāo)售售合同的重重要組成部部分。 例如,某電電梯生
22、產(chǎn)企企業(yè)銷(xiāo)售電電梯,電梯梯已發(fā)出,發(fā)發(fā)票帳單已已交付買(mǎi)方方,買(mǎi)方已已預(yù)付部分分貨款,但但根據(jù)合同同規(guī)定,賣(mài)賣(mài)方負(fù)責(zé)安安裝,賣(mài)方方在安裝并并經(jīng)檢驗(yàn)合合格后,買(mǎi)買(mǎi)方立即支支付余款。在這種情情況下,電電梯發(fā)出并并不表示商商品所有權(quán)權(quán)上的主要要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬已轉(zhuǎn)移移給買(mǎi)方,企企業(yè)仍需對(duì)對(duì)電梯進(jìn)行行安裝,安安裝過(guò)程中中可能會(huì)發(fā)發(fā)生一些不不確定因素素,阻礙該該項(xiàng)銷(xiāo)售的的實(shí)現(xiàn),因因此只有在在安裝完畢畢并檢驗(yàn)合合格后才能能確認(rèn)收入入。 銷(xiāo)售合同同中規(guī)定了了由于特定定原因買(mǎi)方方有權(quán)退貨貨的條款,而而企業(yè)又不不能確定退退貨的可能能性。 例如,某企企業(yè)為推銷(xiāo)銷(xiāo)一項(xiàng)新產(chǎn)產(chǎn)品,規(guī)定定凡購(gòu)買(mǎi)該該產(chǎn)品者均均有一個(gè)月月的試用期
23、期,不滿(mǎn)意意的,一個(gè)個(gè)月內(nèi)給予予退貨。在在這種情況況下,該企企業(yè)盡管已已將商品售售出,也已已收到價(jià)款款,但由于于是新產(chǎn)品品,無(wú)法估估計(jì)退貨的的可能性,商商品所有權(quán)權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)實(shí)質(zhì)上并未未轉(zhuǎn)移給買(mǎi)買(mǎi)方,該企企業(yè)在售出出商品時(shí)不不能確認(rèn)收收入。只有有當(dāng)買(mǎi)方正正式接受商商品時(shí)或退退貨期滿(mǎn)時(shí)時(shí)確認(rèn)收入入。 如果企業(yè)只只保留所有有權(quán)上的次次要風(fēng)險(xiǎn),則則銷(xiāo)售成立立,相應(yīng)的的收入應(yīng)予予以確認(rèn)。例如,賣(mài)賣(mài)方僅僅為為了到期收收回貨款而而保留商品品的法定產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。這表表明,銷(xiāo)售售中其他重重大不確定定因素已不不存在,貨貨款的收回回也由于保保留了商品品的法定產(chǎn)產(chǎn)權(quán)而得到到了相當(dāng)?shù)牡谋U?,買(mǎi)買(mǎi)方為了取取得法定產(chǎn)產(chǎn)
24、權(quán),一般般會(huì)支付貨貨款,因此此可以認(rèn)為為所有權(quán)上上的主要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移移,賣(mài)方可可以確認(rèn)收收入。再如如,在零售售交易中,零零售企業(yè)一一般會(huì)承諾諾,顧客對(duì)對(duì)購(gòu)買(mǎi)的商商品不滿(mǎn)意意可以退貨貨。但零售售企業(yè)一般般能根據(jù)過(guò)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)及其他相相關(guān)因素,合合理估計(jì)未未來(lái)的退貨貨量,不會(huì)會(huì)存在重大大的不確定定因素,此此時(shí)可以認(rèn)認(rèn)為企業(yè)已已轉(zhuǎn)移了所所有權(quán)上的的主要風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬,相相關(guān)的銷(xiāo)售售收入應(yīng)予予以確認(rèn)。 (3)有些些情況下,企企業(yè)已將商商品所有權(quán)權(quán)上的主要要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬轉(zhuǎn)移給給買(mǎi)方,但但實(shí)物尚未未交付。這這時(shí)應(yīng)在所所有權(quán)上的的主要風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入,而而不管實(shí)物物是否交付付。 這方面
25、的例例子如交款款提貨的銷(xiāo)銷(xiāo)售。交款款提貨銷(xiāo)售售是指買(mǎi)方方已根據(jù)賣(mài)賣(mài)方開(kāi)出的的發(fā)票帳單單支付貨款款,并取得得賣(mài)方開(kāi)出出的提貨單單。這種情情況下,買(mǎi)買(mǎi)方支付完完貨款,并并取得提貨貨單,即認(rèn)認(rèn)為該商品品所有權(quán)已已經(jīng)轉(zhuǎn)移,賣(mài)賣(mài)方應(yīng)確認(rèn)認(rèn)收入。 2、企業(yè)既既沒(méi)有保留留通常與所所有權(quán)相聯(lián)聯(lián)系的繼續(xù)續(xù)管理權(quán),也也沒(méi)有對(duì)已已售出的商商品實(shí)施控控制。 企業(yè)將商品品所有權(quán)上上的主要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)買(mǎi)方后,如如仍然保留留通常與所所有權(quán)相聯(lián)聯(lián)系的繼續(xù)續(xù)管理權(quán),或或仍然對(duì)售售出的商品品實(shí)施控制制,則此項(xiàng)項(xiàng)銷(xiāo)售不能能成立,不不能確認(rèn)相相應(yīng)的銷(xiāo)售售收入。 例如,某房房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)A將尚待開(kāi)開(kāi)發(fā)的土地地銷(xiāo)售給BB企業(yè),合
26、合同同時(shí)規(guī)規(guī)定由A企業(yè)開(kāi)發(fā)發(fā)這片土地地,開(kāi)發(fā)后后的土地售售出后,利利潤(rùn)由A、B兩企業(yè)按按一定比例例分配。這這意味著AA企業(yè)仍保保留了與該該土地所有有權(quán)相聯(lián)系系的繼續(xù)管管理權(quán),該該項(xiàng)交易實(shí)實(shí)質(zhì)上不是是銷(xiāo)售土地地的交易,而而是A、B企業(yè)共同同對(duì)該項(xiàng)土土地的開(kāi)發(fā)發(fā)進(jìn)行投資資,并共享享利潤(rùn)的交交易。A企業(yè)在銷(xiāo)銷(xiāo)售土地時(shí)時(shí),不能確確認(rèn)收入。 再如,某制制造商將商商品銷(xiāo)售給給中間商后后,如仍能能要求中間間商轉(zhuǎn)移或或退回商品品,一般表表明制造商商對(duì)售出的的商品仍在在實(shí)施控制制,不能確確認(rèn)此項(xiàng)銷(xiāo)銷(xiāo)售。 對(duì)售出商品品實(shí)施控制制還有一個(gè)個(gè)最典型例例子,就是是售后回購(gòu)購(gòu);具體見(jiàn)見(jiàn)本部分“(四)特殊銷(xiāo)售售業(yè)務(wù)的處處理
27、”中“3.售后后回購(gòu)”的分析。 如企業(yè)對(duì)售售出的商品品保留了與與所有權(quán)無(wú)無(wú)關(guān)的管理理權(quán),則不不受本條件件的限制。例如房地地產(chǎn)企業(yè)將將開(kāi)發(fā)的房房產(chǎn)出售后后,保留了了對(duì)該房產(chǎn)產(chǎn)的物業(yè)管管理權(quán),由由于此項(xiàng)管管理權(quán)與房房產(chǎn)所有權(quán)權(quán)無(wú)關(guān),房房地產(chǎn)銷(xiāo)售售成立。企企業(yè)提供的的物業(yè)管理理應(yīng)視為一一個(gè)單獨(dú)的的勞務(wù)合同同,有關(guān)收收入應(yīng)確認(rèn)認(rèn)為勞務(wù)收收入。 3、與交易易相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益能能夠流入企企業(yè)。 經(jīng)濟(jì)利益是是指直接或或間接流入入企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金金等價(jià)物。在銷(xiāo)售商商品的交易易中,與交交易相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益益即為銷(xiāo)售售商品的價(jià)價(jià)款。銷(xiāo)售售商品的價(jià)價(jià)款能否有有把握收回回,是收入入確認(rèn)的一一個(gè)重要條條件,企業(yè)業(yè)在銷(xiāo)
28、售商商品時(shí),如如估計(jì)價(jià)款款收回的可可能性不大大,即使收收入確認(rèn)的的其他條件件均已滿(mǎn)足足,也不應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收收入。 銷(xiāo)售商品的的價(jià)款能否否收回,主主要根據(jù)企企業(yè)以前和和買(mǎi)方交往往的直接經(jīng)經(jīng)驗(yàn),或從從其他方面面取得的信信息,或政政府的有關(guān)關(guān)政策等進(jìn)進(jìn)行判斷。例如,企企業(yè)根據(jù)以以前與買(mǎi)方方交往的直直接經(jīng)驗(yàn)判判斷買(mǎi)方信信譽(yù)較差,或或銷(xiāo)售時(shí)得得知買(mǎi)方在在另一項(xiàng)交交易中發(fā)生生了巨額虧虧損,資金金周轉(zhuǎn)十分分困難,或或在出口商商品時(shí),不不能肯定進(jìn)進(jìn)口企業(yè)所所在國(guó)政府府是否允許許將款項(xiàng)匯匯出等等,在在這些情況況下,企業(yè)業(yè)應(yīng)推遲確確認(rèn)收入,直直至這些不不確定因素素消除。 企業(yè)在判斷斷價(jià)款收回回的可能性性時(shí),應(yīng)進(jìn)進(jìn)行
29、定性分分析,當(dāng)確確定價(jià)款收收回的可能能性大于不不能收回的的可能性時(shí)時(shí);即認(rèn)為為價(jià)款能夠夠收回。 一般情況下下,企業(yè)售售出的商品品符合合同同或協(xié)議規(guī)規(guī)定的要求求,并已將將發(fā)票帳單單交付買(mǎi)方方,買(mǎi)方也也承諾付款款,即表明明銷(xiāo)售商品品的價(jià)款能能夠收回。如企業(yè)判判斷價(jià)款不不能收回,應(yīng)應(yīng)提供可靠靠的證據(jù)。 4、相關(guān)的的收入和成成本能夠可可靠地計(jì)量量。 收入能否可可靠地計(jì)量量,是確認(rèn)認(rèn)收入的基基本前提,收收入不能可可靠計(jì)量,則則無(wú)法確認(rèn)認(rèn)收入。企企業(yè)在銷(xiāo)售售商品時(shí),售售價(jià)通常已已經(jīng)確定。但銷(xiāo)售過(guò)過(guò)程中由于于某種不確確定因素,也也有可能出出現(xiàn)售價(jià)變變動(dòng)的情況況,則新的的售價(jià)未確確定前不應(yīng)應(yīng)確認(rèn)收入入。 根據(jù)
30、收入和和費(fèi)用配比比原則,與與同一項(xiàng)銷(xiāo)銷(xiāo)售有關(guān)的的收入和成成本應(yīng)在同同一會(huì)計(jì)期期間予以確確認(rèn)。因此此,成本不不能可靠計(jì)計(jì)量,相關(guān)關(guān)的收入也也不能確認(rèn)認(rèn),即使其其他條件均均已滿(mǎn)足。如已收到到價(jià)款,收收到的價(jià)款款應(yīng)確認(rèn)為為一項(xiàng)負(fù)債債。 例如訂貨銷(xiāo)銷(xiāo)售。訂貨貨銷(xiāo)售是指指企業(yè)已收收到買(mǎi)方全全部或部分分貨款,但但庫(kù)存無(wú)現(xiàn)現(xiàn)貨,需要要通過(guò)制造造或通過(guò)第第三方交貨貨。在這種種銷(xiāo)售方式式下,企業(yè)業(yè)盡管已收收到全部或或部分貨款款,但商品品尚在制造造過(guò)程中或或仍在第三三方,相關(guān)關(guān)的成本不不能可靠地地計(jì)量,因因此只有在在商品交付付時(shí)才能確確認(rèn)收入。預(yù)收的貨貨款作為負(fù)負(fù)債處理。 企業(yè)銷(xiāo)售商商品應(yīng)同時(shí)時(shí)滿(mǎn)足上述述4個(gè)條件
31、,才才能確認(rèn)收收入。任何何一個(gè)條件件沒(méi)有滿(mǎn)足足,即使收收到貨款,也也不能確認(rèn)認(rèn)收入。 (三)商品品銷(xiāo)售收入入的計(jì)量及及帳務(wù)處理理 1、商品銷(xiāo)銷(xiāo)售收入的的計(jì)量 商品銷(xiāo)售收收入的金額額應(yīng)根據(jù)企企業(yè)與購(gòu)貨貨方簽訂的的合同或協(xié)協(xié)議金額確確定,無(wú)合合同或協(xié)議議的,應(yīng)按按購(gòu)銷(xiāo)雙方方都同意或或都能接受受的價(jià)格確確定。 企業(yè)在銷(xiāo)售售商品過(guò)程程中,有時(shí)時(shí)會(huì)代第三三方或客戶(hù)戶(hù)收取一些些款項(xiàng),例例如:企業(yè)業(yè)代國(guó)家收收取增值稅稅,代貸款款人收取利利息以及旅旅行社因代代客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)門(mén)票、飛飛機(jī)票收取取票款等。這些代收收款應(yīng)作為為暫收款記記入相應(yīng)的的負(fù)債類(lèi)科科目,不作作為企業(yè)的的收入處理理。 企業(yè)在確定定商品銷(xiāo)售售收入金額
32、額時(shí),不考考慮各種預(yù)預(yù)計(jì)可能發(fā)發(fā)生的現(xiàn)金金折扣、銷(xiāo)銷(xiāo)售折讓?,F(xiàn)金折扣扣在實(shí)際發(fā)發(fā)生時(shí)計(jì)入入發(fā)生當(dāng)期期財(cái)務(wù)費(fèi)用用,銷(xiāo)售析析讓在實(shí)際際發(fā)生時(shí)沖沖減發(fā)生當(dāng)當(dāng)期銷(xiāo)售收收入。 2、銷(xiāo)售商商品的帳務(wù)務(wù)處理 商品銷(xiāo)售收收入在確認(rèn)認(rèn)時(shí),應(yīng)按按確定的收收入金額與與應(yīng)收取的的增值稅,借借記“應(yīng)收帳款款”、“應(yīng)收票據(jù)據(jù)”、“銀行存款款”等科目,按按應(yīng)收取的的增值稅,貸貸記“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額額)”科目,按按確定的收收入金額,貸貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”科目。需需要交納消消費(fèi)稅、資資源稅、城城市維護(hù)建建設(shè)稅、教教育費(fèi)附加加等稅費(fèi)的的,應(yīng)在確確認(rèn)收入的的同時(shí),或或在月份終終了時(shí),按按應(yīng)交的
33、稅稅費(fèi)金額,借借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加”、“其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”科目,貸貸記“應(yīng)交稅金金應(yīng)交消消費(fèi)稅(或應(yīng)交資資源稅、應(yīng)應(yīng)交城市維維護(hù)建設(shè)稅稅)”、“其他應(yīng)交交款”等科目。 例1:某企企業(yè)銷(xiāo)售一一批化妝品品,增值稅稅發(fā)票上注注明售價(jià)22000000元,增增值稅344000元元,款項(xiàng)尚尚未收到。假定消費(fèi)費(fèi)稅率為55,則應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅稅100000元:。 如該項(xiàng)銷(xiāo)售售已符合銷(xiāo)銷(xiāo)售收入確確認(rèn)的4個(gè)條件,應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為收收入,確認(rèn)認(rèn)時(shí)應(yīng)作分分錄: 借:應(yīng)收帳帳款 23340000 貸:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 2000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額額) 344000 借:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)稅金及及附加 1100000
34、 貸:應(yīng)交稅稅金應(yīng)交消消費(fèi)稅 1100000 如企業(yè)售出出的商品不不符合銷(xiāo)售售收入確認(rèn)認(rèn)的4個(gè)條件中中的任何一一條,均不不應(yīng)確認(rèn)收收入。為了了單獨(dú)反映映已經(jīng)發(fā)出出但尚未確確認(rèn)銷(xiāo)售收收入的商品品成本,企企業(yè)應(yīng)增設(shè)設(shè)“發(fā)出商品品”、“委托代銷(xiāo)銷(xiāo)商品”、“分期收款款發(fā)出商品品”等科目進(jìn)進(jìn)行核算。“發(fā)出商品品”科目核算算一般的銷(xiāo)銷(xiāo)售方式下下,已經(jīng)發(fā)發(fā)出但尚未未確認(rèn)銷(xiāo)售售收入的商商品成本;“委托代銷(xiāo)銷(xiāo)商品”科目,核核算企業(yè)在在委托其他他單位代銷(xiāo)銷(xiāo)商品的情情況下,已已經(jīng)發(fā)出但但尚未確認(rèn)認(rèn)銷(xiāo)售收入入的商品成成本;“分期收款款發(fā)出商品品”科目,核核算分期收收款銷(xiāo)售的的企業(yè),在在采用分期期確認(rèn)收入入的方法時(shí)時(shí),
35、已經(jīng)發(fā)發(fā)出但尚未未結(jié)轉(zhuǎn)的商商品成本。企業(yè)對(duì)于于發(fā)出的商商品,在確確定不能確確認(rèn)收入時(shí)時(shí),應(yīng)按發(fā)發(fā)出商品的的實(shí)際成本本借記“發(fā)出商品品”、“委托代銷(xiāo)銷(xiāo)商品”、“分期收款款發(fā)出商品品”等科目,貸貸記“庫(kù)存商品品”科目。 上述“發(fā)出出商品”、“委托代銷(xiāo)銷(xiāo)商品”和“分期收款款發(fā)出商品品”科目的期期末余額應(yīng)應(yīng)并入資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映映。 例2:某工工業(yè)企業(yè)AA于4月20日以托托收承付方方式向B企業(yè)銷(xiāo)售售一批商品品,成本為為600000元,增增值稅發(fā)票票上注明:售價(jià)10000000元,增值值稅170000元。該批商品品已經(jīng)發(fā)出出,并已向向銀行辦妥妥托收手續(xù)續(xù)。此時(shí)得得知B企業(yè)在另另一項(xiàng)交易易中發(fā)生
36、巨巨額損失,資資金周轉(zhuǎn)十十分困難。經(jīng)與購(gòu)貨貨方交涉,確確定此項(xiàng)收收入目前收收回的可能能性不大,決決定不確認(rèn)認(rèn)收入。因因此應(yīng)將已已發(fā)出的商商品成本轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品品”科目,應(yīng)應(yīng)作分錄: 借:發(fā)出商商品 600000 貸:庫(kù)存商商品 600000 同時(shí)將增值值稅發(fā)票上上注明的增增值稅額作作如下處理理: 借:應(yīng)收帳帳款應(yīng)收銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 170000 貸:應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額額) 177000 假定11月月5日A企業(yè)得知知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)情況逐漸漸好轉(zhuǎn),BB企業(yè)承諾諾近期付款款,A企業(yè)可以以確認(rèn)收入入: 借:應(yīng)收帳帳款BB企業(yè) 10000000 貸:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 1000000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成成本
37、: 借:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 600000 貸:發(fā)出商商品 600000 12月288日收到款款項(xiàng)時(shí): 借:銀行存存款 11170000 貸:應(yīng)收帳帳款BB企業(yè) 10000000 應(yīng)收銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 170000 例3:某房房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)A于19966年4月20日將一一幢已建造造完成的別別墅銷(xiāo)售給給某中間商商B,售價(jià)500000000元,該該別墅成本本為200000000元。雙方方在合同中中訂明,BB企業(yè)先預(yù)預(yù)付100000000元,如在在二年內(nèi)該該別墅銷(xiāo)售售情況不好好,B企業(yè)有權(quán)權(quán)將該房退退回A企業(yè),但但A企業(yè)按每每月100000元收收取租金。 該項(xiàng)交易表表明A企業(yè)未將將房產(chǎn)所有有權(quán)上的主主要風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)
38、酬轉(zhuǎn)移移給B企業(yè),不不符合商品品銷(xiāo)售收入入確認(rèn)的條條件(1),A企業(yè)在該該住宅售出出時(shí)不能確確認(rèn)收入,應(yīng)應(yīng)只將其成成本轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品品已售”科目: 借:開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品已售 200000000 貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品庫(kù)存 200000000 收到B企業(yè)業(yè)支付的110000000元款款項(xiàng)時(shí): 借:銀行存存款 100000000 貸:預(yù)收帳帳款 100000000 假定B企企業(yè)于19997年2月10日將該該別墅售出出,A企業(yè)應(yīng)立立即確認(rèn)收收入: 借:預(yù)收帳帳款 500000000 貸:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 50000000 結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 20000000 貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品已售 200000000 收回
39、余款時(shí)時(shí): 借:銀行存存款 400000000 貸:預(yù)收帳帳款 400000000 假定直到到19988年2月,該別別墅尚未售售出,B企業(yè)決定定退貨。AA企業(yè)將按按規(guī)定收取取的22個(gè)月的的租金22200000元扣除后后,余款77800000元退回回B企業(yè),租租金收入計(jì)計(jì)入其他業(yè)業(yè)務(wù)收入。A企業(yè)應(yīng)作作分錄: 借:開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品庫(kù)存 200000000 貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品已售 200000000 借:預(yù)收帳帳款 100000000 貸:其他業(yè)業(yè)務(wù)收入 2200000 銀行存款 7800000 3、現(xiàn)金折折扣的帳務(wù)務(wù)處理 現(xiàn)金折扣是是企業(yè)為了了盡快回籠籠資金而發(fā)發(fā)生的理財(cái)財(cái)費(fèi)用,因因此應(yīng)在實(shí)實(shí)際發(fā)生時(shí)時(shí)計(jì)入
40、財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用。 例4,某企企業(yè)在19997年5月1日銷(xiāo)售一一批商品1100件,增增值稅發(fā)票票上注明售售價(jià)100000元,增增值稅額11700元元。企業(yè)為為了及早收收回貨款而而在合同中中規(guī)定符合合現(xiàn)金折扣扣的條件為為:2/1101/20nn/30,假假定計(jì)算折折扣時(shí)不考考慮增值稅稅。 5月1日銷(xiāo)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)時(shí),應(yīng)按總總售價(jià)作收收入: 借:應(yīng)收帳帳款 111700 貸:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額額) 17700 如5月99日買(mǎi)方付付清貨款,則則按售價(jià)1100000元的2享受2000元的現(xiàn)現(xiàn)金折扣(10000022000元),實(shí)際付付款115500(1117000200
41、)元,應(yīng)作作分錄: 借:銀行存存款 111500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸:應(yīng)收帳帳款 111700 如5月118日買(mǎi)方方付清貨款款,則應(yīng)享享受的現(xiàn)金金折扣為110000011000元,實(shí)際際付款111600元元,應(yīng)作分分錄: 借:銀行存存款 111600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸:應(yīng)收帳帳款 111700 如買(mǎi)方在在5月底才付付款,則應(yīng)應(yīng)按全額付付款,應(yīng)作作分錄: 借:銀行存存款 111700 貸:應(yīng)收帳帳款 111700 4、銷(xiāo)售折折讓的帳務(wù)務(wù)處理 銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)應(yīng)在實(shí)際發(fā)發(fā)生時(shí)沖減減發(fā)生當(dāng)期期的收入。發(fā)生銷(xiāo)售售折讓時(shí),如如按規(guī)定允允許扣減當(dāng)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額的,應(yīng)應(yīng)同時(shí)用紅紅字沖減“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值
42、稅”科目的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額額”專(zhuān)欄。 例5:某企企業(yè)銷(xiāo)售一一批商品,增增值稅發(fā)票票上的售價(jià)價(jià)800000元,增增值稅額1136000元,貨到到后買(mǎi)方發(fā)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)質(zhì)量不合格格,要求在在價(jià)格上給給予5的折讓讓。 銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)應(yīng)作分分錄: 借:應(yīng)收帳帳款 933600 貸:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額額) 133600 發(fā)生銷(xiāo)售售折讓時(shí): 借:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額額) 6880 貸:應(yīng)收帳帳款 46680 實(shí)際收到到款項(xiàng)時(shí): 借:銀行存存款 888920 貸:應(yīng)收帳帳款 888920 5、銷(xiāo)售退退回的帳務(wù)務(wù)處理 銷(xiāo)售退回是是指企業(yè)售售出
43、的商品品,由于質(zhì)質(zhì)量、品種種不符合要要求等原因因而發(fā)生的的退貨。銷(xiāo)銷(xiāo)售退回可可能發(fā)生在在企業(yè)確認(rèn)認(rèn)收入之前前,這種處處理比較簡(jiǎn)簡(jiǎn)單,只要要將已記入入“發(fā)出商品品”科目的商商品成本轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品品”科目;如如企業(yè)確認(rèn)認(rèn)收入后,又又發(fā)生銷(xiāo)售售退回的,不不論是當(dāng)年年銷(xiāo)售的,還還是以前年年度銷(xiāo)售的的,一般均均應(yīng)沖減退退回當(dāng)月的的銷(xiāo)售收入入;同時(shí)沖沖減退回當(dāng)當(dāng)月的銷(xiāo)售售成本;如如該項(xiàng)銷(xiāo)售售已經(jīng)發(fā)生生現(xiàn)金折扣扣或銷(xiāo)售折折讓的,應(yīng)應(yīng)在退回當(dāng)當(dāng)月一并調(diào)調(diào)整;企業(yè)業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售售退回時(shí),如如按規(guī)定允允許扣減當(dāng)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅稅的,應(yīng)同同時(shí)用紅字字沖減“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅”科目的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額額”專(zhuān)欄。但但如資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表
44、日及及之前售出出的商品在在資產(chǎn)負(fù)債債表日至財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告批批準(zhǔn)報(bào)出日日之間發(fā)生生退回的,除除應(yīng)在退回回當(dāng)月作相相關(guān)的帳務(wù)務(wù)處理外,還還應(yīng)作為資資產(chǎn)負(fù)債表表日后發(fā)生生的調(diào)整事事項(xiàng),沖減減報(bào)告年度度的收入、成本和稅稅金;如該該項(xiàng)銷(xiāo)售在在資產(chǎn)負(fù)債債表日及之之前已發(fā)生生現(xiàn)金折扣扣或銷(xiāo)售折折讓的,還還應(yīng)同時(shí)沖沖減報(bào)告年年度相關(guān)的的折扣、折折讓。 例6:某生生產(chǎn)企業(yè)11997年年12月18日銷(xiāo)售售A商品一批批,售價(jià)5500000元,增值值稅額85500元,成成本260000元。合同規(guī)定定現(xiàn)金折扣扣條件為22/101/200n/330。買(mǎi)方方于12月27日付款款,享受現(xiàn)現(xiàn)金折扣11000元元。19998年5月2
45、0日該批批產(chǎn)品因質(zhì)質(zhì)量嚴(yán)重不不合格被退退回。 該企業(yè)應(yīng)作作分錄: 銷(xiāo)售商品品時(shí): 借:應(yīng)收帳帳款 588500 貸:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額額) 85500 借:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 260000 貸:庫(kù)存商商品 266000 收回貨款款時(shí): 借:銀行存存款 577500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000 貸:應(yīng)收帳帳款 585000 銷(xiāo)售退回回時(shí): 借:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額額) 85500 貸:銀行存存款 577500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000 借:庫(kù)存商商品 266000 貸:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 260000 如上述銷(xiāo)售售退回是在在1998
46、8年1月份財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)發(fā)生的,該該項(xiàng)銷(xiāo)售退退回應(yīng)作為為資產(chǎn)負(fù)債債表日后事事項(xiàng),在11998年年帳上作如如下調(diào)整分分錄(假定該企企業(yè)所得稅稅率為333): 借:以前年年度損益調(diào)調(diào)整(500000一一10000) 499000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額額) 85500 貸:銀行存存款 577500 借:庫(kù)存商商品 266000 貸:以前年年度損益調(diào)調(diào)整 266000 借:應(yīng)交稅稅金應(yīng)交所所得稅 77590 貸:以前年年度損益調(diào)調(diào)整 75590 “以前年度度損益調(diào)整整”科目余額額154110元應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配配”科目: 借:利潤(rùn)分分配 155410 貸:以前年年度損益調(diào)調(diào)整 15
47、5410 同時(shí)在19997年度度報(bào)表中作作如下調(diào)整整:在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中沖沖減銀行存存款575500元,增增加存貨成成本260000元,沖沖減應(yīng)交稅稅金160090元;在利潤(rùn)表表中沖減收收入500000元,成成本260000元,財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用11000元元,所得稅稅75900元。值得得注意的是是,如現(xiàn)金金折扣是在在19988年發(fā)生的的,則不需需要在19997年度度報(bào)表中沖沖減財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。同時(shí)時(shí)在19998年帳上上應(yīng)作如下下調(diào)整: 借:以前年年度損益調(diào)調(diào)整 500000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額額) 85500 貸:銀行存存款 577500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000 借:庫(kù)存商商品 266000 貸
48、:以前年年度損益調(diào)調(diào)整 266000 有關(guān)沖減所所得稅和結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)以前年年度損益調(diào)調(diào)整的分錄錄同上,這這里省略。 (四)特殊殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)務(wù)的處理 1、代銷(xiāo) 代銷(xiāo)通常有有兩種方式式: (1)視同同買(mǎi)斷,即即由委托方方和受托方方簽訂協(xié)議議,委托方方按協(xié)議價(jià)價(jià)收取所代代銷(xiāo)的貨款款,實(shí)際售售價(jià)可由受受托方自定定,實(shí)際售售價(jià)與協(xié)議議價(jià)之間的的差額歸受受托方所有有。由于這這種銷(xiāo)售本本質(zhì)上仍是是代銷(xiāo),委委托方將商商品交付給給受托方時(shí)時(shí),商品所所有權(quán)上的的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬并未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給受托托方,因此此,委托方方在交付商商品時(shí)不確確認(rèn)收入,受受托方也不不作購(gòu)進(jìn)商商品處理。 受托方將商商品銷(xiāo)售后后,應(yīng)按實(shí)實(shí)際售價(jià)確確認(rèn)為銷(xiāo)售
49、售收入,并并向委托方方開(kāi)具代銷(xiāo)銷(xiāo)清單。委委托方收到到代銷(xiāo)清單單時(shí),再確確認(rèn)本企業(yè)業(yè)的銷(xiāo)售收收入。 例7:A企企業(yè)委托BB企業(yè)銷(xiāo)售售甲商品1100件,協(xié)協(xié)議價(jià)為1100元件,該商商品成本660元件件,增值稅稅率17。A企業(yè)收到到B企業(yè)開(kāi)來(lái)來(lái)的代銷(xiāo)清清單時(shí)開(kāi)具具增值稅發(fā)發(fā)票,發(fā)票票上注明:售價(jià)100000元元,增值稅稅17000元。B企業(yè)實(shí)際際銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)開(kāi)具的增值值稅發(fā)票上上注明:售售價(jià)120000元,增增值稅為22040元元。 A企業(yè)應(yīng)作作分錄: A企業(yè)將將甲商品交交付B企業(yè)時(shí): 借:委托代代銷(xiāo)商品 60000 貸:庫(kù)存商商品 60000 A企業(yè)收收到代銷(xiāo)清清單時(shí): 借:應(yīng)收帳帳款BB企業(yè) 111
50、700 貸:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額額) 17700 借:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 60000 貸:委托代代銷(xiāo)商品 60000 收到B企企業(yè)匯來(lái)的的貨款111700元元時(shí): 借:銀行存存款 111700 貸:應(yīng)收帳帳款BB企業(yè) 111700 B企業(yè)應(yīng)作作分錄: 收到甲商商品時(shí): 借:受托代代銷(xiāo)商品 100000 貸:代銷(xiāo)商商品款 1100000 實(shí)際銷(xiāo)售售時(shí): 借:銀行存存款 144040 貸:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 120000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額額) 20040 借:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 100000 貸:受托代代銷(xiāo)商品 100000 借:代銷(xiāo)商商品款 110000
51、0 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額額) 17700 貸:應(yīng)付帳帳款A(yù)A企業(yè) 111700 按合同協(xié)協(xié)議價(jià)將款款項(xiàng)付給AA企業(yè)時(shí): 借:應(yīng)付帳帳款A(yù)A企業(yè) 111700 貸:銀行存存款 111700 (2)收取取手續(xù)費(fèi),即即受托方根根據(jù)所代銷(xiāo)銷(xiāo)的商品數(shù)數(shù)量向委托托方收取手手續(xù)費(fèi),這這對(duì)受托方方來(lái)說(shuō)實(shí)際際上是一種種勞務(wù)收入入。這種代代銷(xiāo)方式與與第(1)種方式相相比,主要要特點(diǎn)是,受受托方通常常應(yīng)按照委委托方規(guī)定定的價(jià)格銷(xiāo)銷(xiāo)售,不得得自行改變變售價(jià)。 例8:承例例7,假定代代銷(xiāo)合同規(guī)規(guī)定,B企業(yè)應(yīng)按按每件1000元售給給顧客,AA企業(yè)按售售價(jià)的100支付B企業(yè)手續(xù)續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際際銷(xiāo)售時(shí),即即向買(mǎi)方
52、開(kāi)開(kāi)一張?jiān)鲋抵刀悓?zhuān)用發(fā)發(fā)票,發(fā)票票上注明甲甲商品售價(jià)價(jià)100000元,增增值稅額11700元元。A企業(yè)在收收到B企業(yè)交來(lái)來(lái)的代銷(xiāo)清清單時(shí),向向B企業(yè)開(kāi)具具一張相同同金額的增增值稅發(fā)票票。 A企業(yè)應(yīng)作作分錄: A企業(yè)將將甲商品交交付B企業(yè)時(shí): 借:委托代代銷(xiāo)商品 60000 貸:庫(kù)存商商品 60000 企業(yè)收到到代銷(xiāo)清單單時(shí): 借:應(yīng)收帳帳款BB企業(yè) 111700 貸:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額額) 17700 借:營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用代銷(xiāo)手手續(xù)費(fèi) 11000 貸:應(yīng)收帳帳款BB企業(yè) 10000 收到B企企業(yè)匯來(lái)的的貨款凈額額107000元(117700元10000元):
53、 借:銀行存存款 100700 貸:應(yīng)收帳帳款BB企業(yè) 100700 B企業(yè)應(yīng)作作分錄: 收到甲商商品時(shí): 借:受托代代銷(xiāo)商品 100000 貸:代銷(xiāo)商商品款 1100000 實(shí)際銷(xiāo)售售時(shí): 借:銀行存存款 111700 貸:應(yīng)付帳帳款A(yù)A企業(yè) 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額額) 17700 借:應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額額) 17700 貸:應(yīng)付帳帳款A(yù)A企業(yè) 17700 借:代銷(xiāo)商商品款 1100000 貸:受托代代銷(xiāo)商品 100000 歸還A企企業(yè)貨款并并計(jì)算代銷(xiāo)銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)時(shí): 借:應(yīng)付帳帳款A(yù)A企業(yè) 111700 貸:銀行存存款 100700 主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 100
54、00 2、分期收收款銷(xiāo)售。 分期收款銷(xiāo)銷(xiāo)售指商品品已經(jīng)交付付,但貨款款分期收回回的一種銷(xiāo)銷(xiāo)售方式。 分期收款銷(xiāo)銷(xiāo)售的特點(diǎn)點(diǎn)是銷(xiāo)售商商品的價(jià)值值較大,如如房產(chǎn)、汽汽車(chē)、重型型設(shè)備等;收款期較較長(zhǎng),有的的是幾年,有有的長(zhǎng)達(dá)幾幾十年;收收取貨款的的風(fēng)險(xiǎn)較大大。因此,分分期收款銷(xiāo)銷(xiāo)售方式下下,企業(yè)應(yīng)應(yīng)按照合同同約定的收收款日期分分期確認(rèn)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入。 采用分期收收款銷(xiāo)售方方式的企業(yè)業(yè),應(yīng)設(shè)置置“分期收款款發(fā)出商品品”科目,核核算已經(jīng)發(fā)發(fā)出但尚未未結(jié)轉(zhuǎn)的商商品成本。企業(yè)在發(fā)發(fā)出商品時(shí)時(shí),按商品品的實(shí)際成成本,借記記“分期收款款發(fā)出商品品”科目,貸貸記“庫(kù)存商品品”科目;在在每期銷(xiāo)售售實(shí)現(xiàn)時(shí),應(yīng)應(yīng)按本期應(yīng)應(yīng)
55、收的貨款款金額,借借記“應(yīng)收帳款款”、“銀行存款款”科目,按按當(dāng)期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的銷(xiāo)售收收入,貸記記“主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入”科目,按按增值稅發(fā)發(fā)票上注明明的增值稅稅金額,貸貸記“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額額)”科目。同時(shí)按商商品全部銷(xiāo)銷(xiāo)售成本與與全部銷(xiāo)售售收入的比比率計(jì)算出出本期應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售售成本,借借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本”科目,貸貸記“分期收款款發(fā)出商品品”科目。 例9:某企企業(yè)19994年6月1日采用分分期收款方方式銷(xiāo)售AA商品一臺(tái)臺(tái),售價(jià)55000000元,增增值稅率為為17,實(shí)實(shí)際成本為為3000000元,合合同約定款款項(xiàng)分5年平均收收回,每年年的付款日日期為當(dāng)年年6月1日,并在在商品發(fā)出出后
56、先支付付第一期貨貨款。每年年收回貨款款500000051000000元。 企業(yè)應(yīng)作如如下會(huì)計(jì)分分錄: 發(fā)出商品品時(shí): 借:分期收收款發(fā)出商商品 30000000 貸:庫(kù)存商商品 30000000 每年6月月1日: 借:應(yīng)收帳帳款(或銀行存存款) 11170000 貸:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額額) 177000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商品成本本300000050000001000000600000元 借:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 600000 貸:分期收收款發(fā)出商商品 600000 3、售后回回購(gòu) 售后回購(gòu)一一般有三種種情況:(1)賣(mài)方方在銷(xiāo)售商商品后的一一定時(shí)間內(nèi)內(nèi)必須回購(gòu)購(gòu);
57、(2)賣(mài)方有回回購(gòu)選擇權(quán)權(quán);(3)買(mǎi)方有要要求賣(mài)方回回購(gòu)的選擇擇權(quán)。售后后回購(gòu)是否否確認(rèn)收入入,應(yīng)視商商品所有權(quán)權(quán)上的主要要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移及是否否放棄對(duì)商商品的控制制而定。企企業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)不同的回回購(gòu)協(xié)議進(jìn)進(jìn)行具體分分析。 (1)賣(mài)方方在銷(xiāo)售商商品后的一一定時(shí)間內(nèi)內(nèi)必須回購(gòu)購(gòu),可能會(huì)會(huì)出現(xiàn)以下下情況,第第一種情況況是,回購(gòu)購(gòu)價(jià)以回購(gòu)購(gòu)當(dāng)日的市市場(chǎng)價(jià)為基基礎(chǔ)確定,這這表明,該該商品因增增值而獲得得的收益歸歸買(mǎi)方所有有,因貶值值而遭受的的損失也由由買(mǎi)方承擔(dān)擔(dān),賣(mài)方不不再保留該該商品所有有權(quán)上的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬,但賣(mài)方方仍對(duì)售出出的商品實(shí)實(shí)施控制,買(mǎi)買(mǎi)方無(wú)權(quán)對(duì)對(duì)該商品進(jìn)進(jìn)行處置;第二種情情況是,
58、回回購(gòu)價(jià)已在在合同中訂訂明,則表表明商品價(jià)價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬均均歸賣(mài)方所所有,與買(mǎi)買(mǎi)方無(wú)關(guān),且且賣(mài)方仍對(duì)對(duì)售出的商商品實(shí)施控控制。因此此這種銷(xiāo)售售回購(gòu)本質(zhì)質(zhì)上不是一一種銷(xiāo)售,而而是一項(xiàng)融融資協(xié)議,整整個(gè)交易不不確認(rèn)收入入。 例10:某某房地產(chǎn)企企業(yè)A于19977年1月份將一一幢已開(kāi)發(fā)發(fā)完成的房房產(chǎn)銷(xiāo)售給給B企業(yè),售售價(jià)為900000000元,已已收到。該該房產(chǎn)成本本為600000000元。合同同規(guī)定,22年后A企業(yè)將這這幢房產(chǎn)重重新購(gòu)回,回回購(gòu)價(jià)為1100000000元元。 這種交易實(shí)實(shí)際上是AA企業(yè)將房房產(chǎn)作抵押押,向B企業(yè)借款款90000000元元,借款期期為2年,應(yīng)支支付利息1
59、10000000元(10000000009000000)。因此A企業(yè)應(yīng)作作如下會(huì)計(jì)計(jì)分錄: 銷(xiāo)售時(shí): 借:銀行存存款 900000000 貸:應(yīng)付帳帳款BB企業(yè) 900000000 19977年12月31日應(yīng)預(yù)預(yù)計(jì)利息費(fèi)費(fèi)用5000000元元: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 50000000 貸:應(yīng)付帳帳款BB企業(yè) 50000000 19988年12月31日應(yīng)預(yù)預(yù)計(jì)利息費(fèi)費(fèi)用5000000元元: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 50000000 貸:應(yīng)付帳帳款BB企業(yè) 50000000 19999年1月回購(gòu)時(shí)時(shí): 借:應(yīng)付帳帳款BB企業(yè) 1000000000 貸:銀行存存款 1000000000 (2)賣(mài)方方有回購(gòu)選選擇權(quán)
60、或買(mǎi)買(mǎi)方有要求求賣(mài)方回購(gòu)購(gòu)的選擇權(quán)權(quán),應(yīng)具體體分析每項(xiàng)項(xiàng)交易的實(shí)實(shí)質(zhì),根據(jù)據(jù)行使選擇擇權(quán)的可能能性大小,以以及商品所所有權(quán)上的的主要風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移與否,確確定是作為為銷(xiāo)售核算算,還是作作為融資協(xié)協(xié)議核算。 4、房地產(chǎn)產(chǎn)銷(xiāo)售 房地產(chǎn)銷(xiāo)售售就是房地地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商商自行開(kāi)發(fā)發(fā)房地產(chǎn),并并在市場(chǎng)上上進(jìn)行的銷(xiāo)銷(xiāo)售。如房房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)商事先與與買(mǎi)方簽訂訂合同,按按合同要求求開(kāi)發(fā)房地地產(chǎn)的,應(yīng)應(yīng)作為建造造合同,根根據(jù)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則建造合合同的規(guī)規(guī)定進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理。 房地產(chǎn)銷(xiāo)售售與工業(yè)企企業(yè)銷(xiāo)售商商品類(lèi)似,應(yīng)應(yīng)按本準(zhǔn)則則中有關(guān)商商品銷(xiāo)售收收入的確認(rèn)認(rèn)原則進(jìn)行行確認(rèn)。 在房地產(chǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)售中,房房地產(chǎn)的法法定所有權(quán)權(quán)
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