淺談關(guān)于審計(jì)輪換制實(shí)施對(duì)策的思考

1、淺談關(guān)于審計(jì)輪換制施行對(duì)策的考慮論文關(guān)鍵詞：審計(jì)輪換制獨(dú)立性審計(jì)質(zhì)量論文摘要：當(dāng)前財(cái)務(wù)造假案件層出不窮，給國家、企業(yè)和投資者等造成嚴(yán)重的損失，同時(shí)也給會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生一定的危害。本文主要討論施行審計(jì)輪換制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、上市公司等的影響，提出了我國施行審計(jì)輪換制的一系列的政策建議,多管齊下地促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)步，發(fā)揮審計(jì)輪換制應(yīng)有的效用。0引言審計(jì)輪換制是從維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性出發(fā)，為了促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師慎重執(zhí)業(yè)、保證審計(jì)質(zhì)量而要求嚴(yán)格限定會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)師對(duì)同一企業(yè)審計(jì)的年限，到期必須予以更換的制度。為了維護(hù)審計(jì)市場的獨(dú)立性，進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券市場的監(jiān)視

2、作用，有效扼制層出不窮的財(cái)務(wù)造假案件，本文將重點(diǎn)就當(dāng)前審計(jì)獨(dú)立性差的問題作為本文的切入點(diǎn)，提出審計(jì)輪換制解決的方法，從而進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量。1審計(jì)輪換制施行的背景及危害獨(dú)立性是審計(jì)實(shí)務(wù)的核心原那么，是審計(jì)職業(yè)的基矗注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在本質(zhì)上和形式上保持超然獨(dú)立性。2001年，安然、世通、銀廣廈等相繼出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假案的曝光，極大地震撼了證券市場和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。為了遏制財(cái)務(wù)丑聞帶來的負(fù)面影響，重塑社會(huì)公眾對(duì)證券市場的信心，美國率先采取了一系列措施，其中影響最大的是美國國會(huì)于2002年7月底通過了?2002年公眾會(huì)計(jì)改革和投資保護(hù)法案?，該法案第203條規(guī)定：對(duì)審計(jì)某發(fā)行證券公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而

3、言，假如該所負(fù)責(zé)或負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)該所審計(jì)工程的合伙人或負(fù)責(zé)復(fù)核該審計(jì)工程的合伙人已連續(xù)超過5年對(duì)該公司的審計(jì)或復(fù)核負(fù)責(zé)，那么該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供上述審計(jì)業(yè)務(wù)的行為是非法的。我國證監(jiān)會(huì)與財(cái)務(wù)部結(jié)合發(fā)布了?關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定?，同時(shí)規(guī)定上市公司在年報(bào)中披露所聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的效勞年限；中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的?中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見?第十五條也規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)“定期輪換工程負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)這些規(guī)定都是為了維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，進(jìn)步上市公司經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)資料的質(zhì)量而制定的。假如中介機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，不能及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)并披露會(huì)計(jì)信息的失真，這對(duì)國家、企業(yè)、投

4、資者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成極大的危害，主要表如今：1.1直接損害國家利益我國進(jìn)展了全國物價(jià)、稅務(wù)大檢查，共查處了違紀(jì)金額一千多億元，平均每年有一百多億元的國有資產(chǎn)流失，而且可以肯定這不是國有資產(chǎn)流失的全部。1.2出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐優(yōu)幣的現(xiàn)象經(jīng)營效益差甚至面臨破產(chǎn)的企業(yè)會(huì)擠兌效益好的企業(yè)，使其處于不利的地位，無法獲取市場的有效資金支持，使金融市場秩序混亂，使金融市場上信息質(zhì)量下降。1.3助長過度投機(jī)世界上一系列金融危機(jī)，幾乎無一例外地由于市場信息的不透明。在國際金融危機(jī)中，許多倒閉的企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)在倒閉前報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表均表現(xiàn)出良好的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。1.4損壞投資者對(duì)資本市場的信心廣

5、闊的投資者不能全面掌握企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的經(jīng)濟(jì)信息，因此使投資者的決策具有盲目性，極大損壞投資者對(duì)資本市場的信心，而信心的重建將花費(fèi)很長的時(shí)間和社會(huì)本錢。1.5注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨誠信危機(jī)近年來，證券市場上接二連三出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假案使整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨較大的誠信危機(jī)，管理層由此加大了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處分。為了維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任，進(jìn)步注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券市場上“經(jīng)濟(jì)警察的經(jīng)濟(jì)見證職能，遏制財(cái)務(wù)造假案件，審計(jì)輪換制受到高度關(guān)注。2審計(jì)輪換制的影響2.1審計(jì)輪換制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響。強(qiáng)迫輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要投入更

6、大的本錢。為了保證一定的審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要讓接任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡快地熟悉客戶的情況，而這需要一段時(shí)間，從而審計(jì)效率下降，相對(duì)應(yīng)地也就延長了外勤工作時(shí)間，但由于是換人而不換所，后任可以從前任那兒獲知客戶的一些情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)很快上手，因此審計(jì)本錢不會(huì)增加太多。2.2審計(jì)輪換制對(duì)上市公司的影響。對(duì)上市公司而言，他們并不喜歡這種輪換，上市公司從準(zhǔn)備年報(bào)到承受審計(jì)到董事會(huì)批準(zhǔn)年報(bào)直至向社會(huì)公布年報(bào)，這段時(shí)間是有限的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的輪換可能會(huì)延長審計(jì)時(shí)間，影響上市公司正常的運(yùn)營，而且最終影響上市公司年報(bào)的及時(shí)公布。國外早在上世紀(jì)八十年代就有研究發(fā)現(xiàn)，瀕臨破產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況惡化的公司更傾向于更換會(huì)計(jì)師

7、事務(wù)所。施行強(qiáng)迫輪換后，上市公司不得隨意更換所聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，維護(hù)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合法權(quán)益，保證了審計(jì)質(zhì)量得以延續(xù)。3我國施行輪換制的現(xiàn)實(shí)考慮3.1制定與輪換制相配套的政策措施政府施行這項(xiàng)制度，需要制定詳細(xì)措施和條例并與現(xiàn)行的政策措施協(xié)調(diào)一致，以便制度施行后能正常運(yùn)作并獲得預(yù)期的效果。例如，政策在規(guī)定了輪換的期限后，必須建立相關(guān)督察及懲罰機(jī)制。明確責(zé)任劃分，即由誰來檢查及執(zhí)行這些政策、檢查者違規(guī)處理職責(zé)、企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的責(zé)任及有關(guān)例外情況的處理等等。同時(shí)也要建立對(duì)于期滿離任的人員及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制，這方面可以建立類似星級(jí)效勞的評(píng)級(jí)體系。對(duì)經(jīng)檢查到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

8、及其人員，由政府主管部門或行業(yè)協(xié)會(huì)予以公布，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)人員進(jìn)展適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，以起到獎(jiǎng)優(yōu)罰劣促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)整合的作用?，F(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法是標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為、保障社會(huì)主義市場有序運(yùn)轉(zhuǎn)的重要法律。法規(guī)不僅要有原那么要求，還要制定表達(dá)各種原那么的詳細(xì)措施和手段，具有可操作性，為法規(guī)的貫徹執(zhí)行奠定良好的根底，使社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的整個(gè)社會(huì)監(jiān)視體系在法制化的軌道上有效標(biāo)準(zhǔn)地運(yùn)轉(zhuǎn)。3.2強(qiáng)迫實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換美國在?薩班斯-奧克斯萊法?中規(guī)定實(shí)行強(qiáng)迫輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師，鑒于美國先行的經(jīng)歷，我們可以加以借鑒實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制。從施行輪換制的影響的分析的情況說明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換的效果帶有

9、較大的不確定性,加拿大、西班牙等曾采用強(qiáng)迫輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的措施，但最后不得不放棄，而強(qiáng)迫輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法只是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)展的，因此在一定程度上防止了由于輪換而帶來的諸如由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏理解客戶情況而導(dǎo)致審計(jì)失敗、審計(jì)質(zhì)量難以保證的問題；從全社會(huì)角度而言，將導(dǎo)致社會(huì)總支出的增加是必然的，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)展，他們的資源是共享的；從發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資本市場的作用的角度看，將取決于審計(jì)市場的標(biāo)準(zhǔn)和供求雙方的成熟度。由于我國審計(jì)市場存在著市場相對(duì)分散，競爭劇烈，上市公司選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所受地域影響明顯，自主性更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比例逐年進(jìn)步，在現(xiàn)時(shí)環(huán)境下，我們可以采取

10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制。3.3逐步推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度根據(jù)我國審計(jì)市場的實(shí)際情況以及借鑒外國的做法，現(xiàn)階段我們主要考慮的是會(huì)計(jì)師和合伙人的輪換，但從維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換必然要納入議事日程。因?yàn)樯鲜泄镜膯栴}掌握在同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所手中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪崗可能很難改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司的利益關(guān)系，隨著我國審計(jì)市場的不斷完善和開展，上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所朝著理性的、成熟的方向開展，單純的注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換已經(jīng)不適應(yīng)審計(jì)市場的需求。假如只由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展審計(jì)，不管如何更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要么服從安排，要么分開，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換并不能真正起到防止作假的作用，審計(jì)質(zhì)量也難以得到保障。鑒于我國審計(jì)市場目前暫不成熟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制牽涉的范圍又廣，可能的影響尚無法確定，應(yīng)待時(shí)機(jī)成熟后再詳細(xì)考慮。因此，現(xiàn)階段應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)的制度建立與標(biāo)準(zhǔn)管理，培育成熟的審計(jì)市常4總結(jié)只有在上市公司、注會(huì)協(xié)會(huì)、監(jiān)管部門等各方面的共同努力配合下，多管齊下地促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)步，審計(jì)輪換制才能發(fā)揮應(yīng)有效用。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管,鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)對(duì)質(zhì)量控制的重視，加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管與