新會(huì)計(jì)規(guī)章制度與稅法差異分析

1、企業(yè)財(cái)務(wù)做帳技術(shù)此課題通過最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，結(jié)合與稅法的差異，較為詳細(xì)地講述企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中做帳技巧。一、新制度，新準(zhǔn)則對(duì)稅收的阻礙（一）什么緣故稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異1目的不同2差不多前提不同3遵循的原則不同二、差異比較：會(huì) 計(jì)1、新準(zhǔn)則變更為8個(gè)原則：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、慎重性和及時(shí)性 2、將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，不在作為一般原則。3、取消“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。4、將“實(shí)際成本計(jì)價(jià)”原則作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，不再作為一般原則。5、將“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則。6、新增加了

2、“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。稅 務(wù)1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。2、配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提早或滯后申報(bào)扣除。3、相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。4、確定性：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。5、合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。三、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)擁有或操縱的資源，該資源預(yù)期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。（1）資產(chǎn)是過去的交易、事項(xiàng)是指資產(chǎn)必須是過去差不多完成的，對(duì)合同中

3、、打算中的或今后形成的資產(chǎn)不稱之為資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或操縱的資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)擁有的部分，但有些資產(chǎn)是企業(yè)不能擁有或暫不能擁有。例如土地使用權(quán)、融資固定資產(chǎn)部分。盡管不能擁有，但能夠在有效時(shí)期內(nèi)操縱，也稱為資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)是一種資源過去的資產(chǎn)只停留在貨幣計(jì)量的部分，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度中提出資產(chǎn)不僅包括貨幣計(jì)量的部分，還包括非貨幣計(jì)量的部分。這種資源給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（4）資產(chǎn)是能帶來企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，收不回來，必須計(jì)提壞賬預(yù)備；存貨的市價(jià)低于成本價(jià)時(shí)，就形成了“存貨跌價(jià)預(yù)備”，也確實(shí)是該資產(chǎn)必須是能帶來經(jīng)

4、濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)。（一）短期投資會(huì) 計(jì)1取得渠道多元化。即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金資產(chǎn)取得。2計(jì)價(jià)多元化。3減值預(yù)備即“短期投資跌價(jià)預(yù)備”借：投資收益貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備4期末計(jì)價(jià)成本與市價(jià)孰低稅 務(wù)不承認(rèn)“短期投資跌價(jià)預(yù)備”，必須在所得稅后調(diào)整。可操作點(diǎn)：持有收益。會(huì)計(jì)上沖減“短期投資”上處理。處置收益 會(huì)計(jì)上在“投資收益”上處理。在會(huì)計(jì)、稅務(wù)上處理有差異。（二）應(yīng)收賬款會(huì) 計(jì)1來源渠道多元化，即：2應(yīng)收賬款計(jì)提范圍擴(kuò)大應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù) 都能夠計(jì)提壞賬預(yù)備其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款注意的是：可直接計(jì)提壞賬預(yù)備 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 不可直接計(jì)提壞賬預(yù)備 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款 應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款

5、計(jì)提壞賬預(yù)備的條件：A必須有確鑿的證據(jù)B“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”后提壞賬預(yù)備。C“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”后提壞賬預(yù)備。3壞賬提取的比例變化壞賬提取比例采取自定，即由企業(yè)依照壞賬的情況自定比例范圍。4壞賬計(jì)提方法采納“備抵法”，取消“直接轉(zhuǎn)銷法”。5壞賬的具體方法 應(yīng)收賬款余額百分比法對(duì)采納賬齡分析法 任意選擇其中一種賒銷百分比法稅 務(wù)1應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的范圍據(jù)“國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件”，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的范圍。即“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付賬款”科目，都可計(jì)提壞賬預(yù)備。2計(jì)提的比例，要求3-5。假如會(huì)計(jì)處理計(jì)提比例高，必須在所得稅后調(diào)整。3壞賬計(jì)提的方法上采納備抵法。4關(guān)聯(lián)

6、方之間的應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備必須稅后調(diào)整。5打算內(nèi)的應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備必須稅后調(diào)整。6一年之內(nèi)的應(yīng)收賬款不同意提壞賬預(yù)備必須稅后調(diào)整。7應(yīng)收賬款的壞賬預(yù)備證據(jù)不足，不同意稅前扣除?？刹僮餍裕河韪稁た?、其他應(yīng)收款使用的廣泛性會(huì)出現(xiàn)問題。（三）存貨 會(huì) 計(jì)1取得存貨的來源渠道多元化：即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得）2低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同：即采納一次性攤銷、五五攤銷的方法。3計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備的方法：采納備抵法：借：治理費(fèi)用貸：存貨跌價(jià)預(yù)備4期末計(jì)價(jià)：采納成本與可變現(xiàn)價(jià)值孰低。（可變現(xiàn)價(jià)值=可能的售價(jià)可能的生產(chǎn)成本可能的銷售費(fèi)用）5以債務(wù)重組方式換入存貨成本應(yīng)收債

7、權(quán)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=入賬價(jià)值應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=入賬價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)：補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)：+補(bǔ)價(jià)6存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)不計(jì)價(jià)法。稅 務(wù)1固定資產(chǎn)與低值易耗品有一定區(qū)不。2低值易耗品攤銷有不同規(guī)定。3存貨跌價(jià)預(yù)備在稅前不同意列支。4以債務(wù)重組方式換入存貨成本換入存貨的計(jì)稅成本=以債務(wù)重組換入的存貨，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)：假如換出的資產(chǎn)提取了減值預(yù)備，在確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時(shí)，還需對(duì)會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)的減值預(yù)備金額作調(diào)減處理。5存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法個(gè)不計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、打算成本法、毛利率法、零售價(jià)法、后進(jìn)先出法（必與實(shí)物流程

8、一致）可操作性：1）低值易耗品與固定資產(chǎn)的界定 2）存貨的明晰化排列 3）低值易耗品分?jǐn)傇路荩ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)會(huì) 計(jì)固定資產(chǎn)定義：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)要緊設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，同時(shí)使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。”1取得固定資產(chǎn)的渠道多元化以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。2殘值率企業(yè)自定3使用年限企業(yè)自定4計(jì)提減值預(yù)備的方法備抵法借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備5期末計(jì)價(jià)成本與可收回價(jià)值孰低6以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值

9、+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（補(bǔ)價(jià)一樣）7非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬價(jià)=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（補(bǔ)價(jià)一樣）8融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值9外方投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià)外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價(jià)為計(jì)折舊的依據(jù)。10固定資產(chǎn)折舊差異 11對(duì)受贈(zèng)資產(chǎn)提取折舊的方法：平均年限法工作量法年序

10、數(shù)總和法雙倍余額遞減法稅 務(wù)固定資產(chǎn)定義：“企業(yè)所得稅暫行條例第二十九條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)要緊設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，同時(shí)使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)?！?殘值率要求5%2使用年限：房屋、建筑物20年機(jī)器設(shè)備10年運(yùn)輸設(shè)備5年3固定資產(chǎn)減值預(yù)備不同意稅前扣除4同意捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)假如已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件）5以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)計(jì)稅成本=按換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處

11、理：確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=放棄的固定資產(chǎn)公允價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）如有減值預(yù)備，因?yàn)樘崛∑谝炎隽思{稅調(diào)增處理，因此，在處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，需調(diào)減處理。出自. 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載6非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)=換入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)（如有減值，要調(diào)減）7融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析：融資租賃方式租入固定資產(chǎn)=按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款+運(yùn)輸費(fèi)+途中保險(xiǎn)費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)+投入使用前發(fā)生的利息支出+匯兌損益等融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本=“最低付款額”8外方投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià)外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者

12、已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上；外商購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管5年；9固定資產(chǎn)折舊差異：與所得稅有暫行條例有相悖的地點(diǎn)。盤盈的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入；同意投資或因合并，分立等改組同意的固定資產(chǎn)：只有當(dāng)同意的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本；否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)確定；同意捐贈(zèng)部分，詳見同意捐贈(zèng)部分企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬以下的，以一次或分次攤?cè)胫卫碣M(fèi)用，不得扣除折舊費(fèi)用；10對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國(guó)家鼓舞投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)

13、，超強(qiáng)度使用或受酸，堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可偏短。鼓舞軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)進(jìn)展的若干政策，最短2年?？刹僮鼽c(diǎn)：可能殘值的問題 可能使用年限的可塑性 固定資產(chǎn)的確定問題（五）無形資產(chǎn)會(huì) 計(jì)1取得無形資產(chǎn)的渠道多元化以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。2無形資產(chǎn)的確認(rèn) 外購(gòu)自創(chuàng)（申請(qǐng)成功）。3無形資產(chǎn)攤銷的年限如無形資產(chǎn)有法律年限，按法律年限；如無形資產(chǎn)有受益年限，按受益年限；既有法律年限，又有受益年限，采納孰低；一切全無，采納10年。4無形資產(chǎn)攤銷的方法直線法5無形資產(chǎn)減值預(yù)備備抵法借：營(yíng)業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值預(yù)備6期末計(jì)價(jià)成本與可收回價(jià)值孰低7無形資產(chǎn)入賬成本以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方

14、式換入的無形資產(chǎn)價(jià)（同上）8以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)9如是首次發(fā)行股票而同意投資者投入的無形資產(chǎn)投資方的賬面價(jià)值=實(shí)際成本10以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對(duì)外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性交易11企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不作價(jià)入賬，但外購(gòu)的商譽(yù)能夠作價(jià)入賬。12會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)應(yīng)以購(gòu)入某企業(yè)時(shí)所支付的全部?jī)r(jià)款和該企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的公允價(jià)值之差作為“無形資產(chǎn)商譽(yù)”的入賬價(jià)值。稅 務(wù)1無形資產(chǎn)攤銷的年限許多于10年。2無形資產(chǎn)減值預(yù)備不同意稅前扣除。3同意捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)假如已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的無形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣除（國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件）。4企業(yè)假如正在享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣

15、除的優(yōu)惠政策，必在“治理費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)”準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，關(guān)于加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得作為無形資產(chǎn)的價(jià)值；5為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)治理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷，這與會(huì)計(jì)一致，但假如房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項(xiàng)目，則需將其攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定；6納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作固定資產(chǎn)治理，單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，作為無形資產(chǎn)治理，這與會(huì)計(jì)一致。7無形資產(chǎn)入賬成本=公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（債務(wù)人應(yīng)以無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）8以非貨幣

16、性交易方法換入的無形資產(chǎn)=公允價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)（差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評(píng)估增值部分的所得差不多實(shí)現(xiàn)，因此必須確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納所得稅。）可操作點(diǎn)：無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題 無形資產(chǎn)的使用年限 無形資產(chǎn)的專門問題（六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用會(huì) 計(jì)遞延資產(chǎn)實(shí)際是超過一年的待攤費(fèi)用，因此稱為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分為：開辦費(fèi)租入固定資產(chǎn)改良支出裝修費(fèi)等。1開辦費(fèi)自開業(yè)的第一個(gè)月一次全部計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。開辦費(fèi)的內(nèi)容？什么叫開業(yè)？2固定資產(chǎn)租入期與受益期孰低為攤銷期。3裝修費(fèi)以裝修期為攤銷期。稅 務(wù)1開辦費(fèi)的攤銷期許多于5年，即第一年在稅前同意扣除1/5。2固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)不：固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的20%

17、三條件 固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長(zhǎng)二年以及以上壽命固定資產(chǎn)支出改變?cè)杏猛緷M足上述條件之一的，應(yīng)視為“固定資產(chǎn)改良支出”；不滿足上述條件之一的，應(yīng)視為“固定資產(chǎn)修理”。假如是固定資產(chǎn)修理，可在稅前扣除；假如是固定資產(chǎn)改良，沒提足折舊的固定資產(chǎn)可接著提折舊，提足折舊的固定資產(chǎn)支出在不高于5年內(nèi)作為“遞延費(fèi)用”攤銷。3許多于一年攤銷，一般為兩年?？刹僮鼽c(diǎn)：裝修費(fèi)有關(guān)問題的研究四、負(fù)債負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。注意點(diǎn)：（1）過去的交易、事項(xiàng)形成指負(fù)債應(yīng)是過去交易、事項(xiàng)發(fā)生的，對(duì)打算合同或今后要發(fā)生的負(fù)債不稱之為負(fù)債。（2）現(xiàn)時(shí)義務(wù)指負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)義

18、務(wù)。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務(wù)；公司雇職員必須履行支付工資及福利費(fèi)的義務(wù)，也確實(shí)是講：“欠債還鈔票”。（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出指企業(yè)的負(fù)債必須要求有經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。沒有經(jīng)濟(jì)利益的流出不稱之為負(fù)債。例如：預(yù)提大修性支出，但一直不予以支付；預(yù)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，但一直不予以支出，即這項(xiàng)“預(yù)提費(fèi)用”不稱為負(fù)債。（一）應(yīng)付賬款會(huì) 計(jì)1商品折扣是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”。 出自. 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載2現(xiàn)金折扣是一種在財(cái)務(wù)過程中的折扣行為，表現(xiàn)為2/10、1/20、n/30等?，F(xiàn)金折扣的雙方在賬務(wù)處理上都列支在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。支付現(xiàn)

19、金折扣借：財(cái)務(wù)費(fèi)用收到現(xiàn)金折扣貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3應(yīng)付賬款無法支付的問題：借：應(yīng)付賬款貸：資本公積稅 務(wù)1商品折扣在同一張發(fā)票上同時(shí)列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計(jì)稅。增值稅：假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分不注明的，能夠按折扣后的銷售額征收增值稅；假如將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額；所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計(jì)算所得稅；銷售物資給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。2現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時(shí)列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計(jì)稅。3關(guān)于會(huì)計(jì)處理中的“貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用”，必須加入當(dāng)期應(yīng)稅所得，交企業(yè)所得稅。4應(yīng)付賬款出現(xiàn)無法支付的問題

20、，超過三年，借：應(yīng)付賬款貸：資本公積應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅關(guān)于無法支付的款項(xiàng)應(yīng)全額按33%交納企業(yè)所得稅。（二）預(yù)提費(fèi)用會(huì) 計(jì)可預(yù)提房租、利息、裝修費(fèi)等稅 務(wù)關(guān)于房租、利息的預(yù)提如確認(rèn)資金周轉(zhuǎn)困難，可先稅前扣除?？刹僮鼽c(diǎn)：哪些費(fèi)用可預(yù)提？（三）可能負(fù)債“可能負(fù)債”科目是企業(yè)會(huì)計(jì)制度新設(shè)科目。或有負(fù)債：指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負(fù)債。例如：未決訴訟、擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)、返修費(fèi)、銷售創(chuàng)新等。會(huì) 計(jì)1假如或有負(fù)債發(fā)生的比例在50%以上，稱專門有可能發(fā)生。借：治理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出貸：可能負(fù)債2假如或有負(fù)債發(fā)生的比例在50%-5%之間，稱可能發(fā)生，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中講明。3假如或有負(fù)債發(fā)生的比例在5%以下

21、，稱為專門小可能發(fā)生，則或有負(fù)債能夠不反映。稅 務(wù)稅務(wù)不同意或有負(fù)債，不同意或有負(fù)債稅前扣除。五、收入確認(rèn)的差異分析收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。 1、強(qiáng)調(diào)流入僅指導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的部分，投資者出資所導(dǎo)致的流入不在其中。2、突出了“會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”是收入的差不多特征?！傲悺笔杖氪_認(rèn)的差異分析：（一）正常銷售商品收入：會(huì) 計(jì)四條件：（同時(shí)具備）1、要緊風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移2、失去對(duì)商品接著的操縱權(quán)和治理權(quán)3、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)4、收入和成本能夠可靠計(jì)量稅 法銷售結(jié)算方式不同：1、直接收款方式提貨單當(dāng)天，不論物資是否發(fā)出2、托收承付托

22、付收款發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當(dāng)天3、賒銷，分期收款合同約定的收款期當(dāng)天4、預(yù)收貸款方式物資發(fā)出的當(dāng)天5、托付代銷收到代銷清單的當(dāng)天6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天7、視同銷售物資為物資移送的當(dāng)天差異：會(huì) 計(jì)1從實(shí)質(zhì)重于形式原則和慎重性原則動(dòng)身，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)2收入的實(shí)現(xiàn)與否。3考慮風(fēng)險(xiǎn)問題。4考慮接著治理權(quán)問題5收入和成本可靠計(jì)量問題。稅 法1從組織財(cái)政收入的角度動(dòng)身，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。2計(jì)稅收入確認(rèn)為“有償”或“視同有償”。3不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問題。因?yàn)檫@屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，由企業(yè)稅后利潤(rùn)來補(bǔ)償，國(guó)家不享有企業(yè)的所有利潤(rùn)，也不應(yīng)承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。4

23、不考慮接著治理權(quán)問題，這屬于企業(yè)內(nèi)部治理問題。5給予足夠重視，可強(qiáng)制性可能收入和成本的金額。(二)提供勞務(wù)收入的差異分析：會(huì) 計(jì)：依照是否跨年度為準(zhǔn)不跨年度：完成合同法跨年度：在資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日），勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠可能，采納完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入有三個(gè)條件：1、勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量；2、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；3、勞務(wù)的完成程度能可靠的確定。在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果不能夠可靠可能1、假如預(yù)期的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則動(dòng)身，僅將已發(fā)生并預(yù)期或差不多獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)算成本，這種處理方式不產(chǎn)生利潤(rùn)。如實(shí)際成本30萬，確認(rèn)收

24、入301.17=25.64萬借：應(yīng)收賬款 300000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 256400應(yīng)交稅金增（銷） 43600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30萬 貸：相關(guān)賬戶 30萬2、假如預(yù)期的勞務(wù)成本不能補(bǔ)償，應(yīng)按能補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按已發(fā)生的實(shí)際勞務(wù)成本結(jié)算成本，這種一般會(huì)產(chǎn)生虧損。例:得知客戶由于經(jīng)營(yíng)不善已破產(chǎn),經(jīng)努力收回貨款20萬,可確認(rèn)收入17.09萬(201.17)借：銀行存款 200000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170900 應(yīng)交稅金增（銷） 29100同時(shí)：出自. 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30萬 貸：相關(guān)賬戶 30萬稅 務(wù)：(不跨年度與會(huì)計(jì)一樣)1、建筑，安裝，裝配工程和提供勞

25、務(wù)，持續(xù)時(shí)刻超過1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；2、為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時(shí)刻超過一年的，能夠按完工進(jìn)度或完工的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)?？缒甓龋憾惙ú怀姓J(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認(rèn)收入。（三）無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入會(huì) 計(jì)按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)刻和方法確認(rèn)1、合同規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，且無需提供后期服務(wù)的，視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；2、假如提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；3、假如合同規(guī)定使用費(fèi)分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)刻和金額或者合同規(guī)定的收費(fèi)方式計(jì)算金額，分期確認(rèn)收入。稅 法沒有明確規(guī)定，例：租賃費(fèi)。1關(guān)于使用

26、費(fèi)收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入，與會(huì)計(jì)一致。2稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認(rèn)收入。六、“視同銷售”業(yè)務(wù)差異分析會(huì) 計(jì)認(rèn)為下列行為會(huì)計(jì)都應(yīng)作銷售收入處理：1、將物資交付他人代銷；2、以買斷方式銷售代銷的物資；3、將自產(chǎn)，托付加工或購(gòu)買的物資分配給股東或投資者；4、以舊換新（會(huì)計(jì)上不作為非貨幣性交易處理）；5、還本銷售。稅 務(wù)（一）增值稅1、將自產(chǎn)或托付加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；2、將自產(chǎn)，托付加工或購(gòu)買的物資為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；3、將自產(chǎn)，托付加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；4、將自產(chǎn)，托付加工或購(gòu)買的物資無償贈(zèng)送他人；5

27、、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售；6、以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷的物資；7、從95年6月1日，對(duì)銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金；8、以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)；9、在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)；10、在建工程試營(yíng)業(yè)銷售的商品。（二）消費(fèi)稅納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，治理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等方面。（三）營(yíng)業(yè)稅1、單位或個(gè)人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；2、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人，視同銷售；3、

28、轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資形成股權(quán)時(shí)，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)征稅；4、以預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項(xiàng)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。（四）企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知視同銷售1、納稅人在基建，專項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；2、納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)約的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作收入處理；3、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，治理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，視同對(duì)外銷售；4、企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部

29、分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。值得注意的是：視同銷售的時(shí)刻：增值稅，消費(fèi)稅：納稅人發(fā)生的視同銷售，于物資轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入。營(yíng)業(yè)稅：收到營(yíng)業(yè)額或取得收款憑證。所得稅：于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入。視同銷售計(jì)稅金額的確定：1、按納稅人當(dāng)月同類物資的平均銷售價(jià)格確定；2、按納稅人最近時(shí)期同類物資的平均銷售價(jià)格確定；3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定：（1）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）（1營(yíng)業(yè)稅率）（2）增值稅計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)

30、稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而不適應(yīng)增值稅。關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售：會(huì) 計(jì)自產(chǎn)自用產(chǎn)品不作銷售而按成本轉(zhuǎn)賬借：“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”貸：產(chǎn)成品稅 法視對(duì)外銷售并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi)借：“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”貸：應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交所得稅產(chǎn)成品七、債務(wù)重組收益的差異分析會(huì)計(jì)上確認(rèn)1、債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差

31、額，作為營(yíng)業(yè)外收入。3、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于以后應(yīng)付金額，減記的金額為營(yíng)業(yè)外收入。4、債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在以后應(yīng)付金額中。5、結(jié)清債務(wù)時(shí)，假如或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原可能金額作為當(dāng)期損益。稅 法對(duì)債務(wù)重組“收益”所得稅1、債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞賬”確認(rèn)的條件時(shí)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后能夠扣除；2、當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時(shí)，假如會(huì)計(jì)上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得；3、債務(wù)人因債務(wù)重組形成的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得；4、甲企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本相同，不作任何處理

32、；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價(jià)，不并入所得額征稅，也不作任處理；5、債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除。八、非貨幣性交易應(yīng)稅“收益”的差異 會(huì) 計(jì)不確認(rèn)收入稅 務(wù)非貨幣性交易雙方均要視同銷售：1、換出的是存貨，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，按公允價(jià)入賬；2、換出的是不動(dòng)產(chǎn)，交營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅種。3、換出的是設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，簡(jiǎn)易征收增值稅。所得稅：按公允價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)：收到補(bǔ)價(jià)的一方，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時(shí)應(yīng)注意：由于補(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值而取得的，因此，對(duì)換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計(jì)稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)補(bǔ)價(jià)收益就不應(yīng)

33、再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。九、其他收入的差異（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)：會(huì) 計(jì)轉(zhuǎn)讓收取的款項(xiàng)“其他業(yè)務(wù)收入”成本費(fèi)用“其他業(yè)務(wù)支出”“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”稅 務(wù)企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入30萬下,免所得稅；超30萬，交所得稅。（二）在建工程試運(yùn)行收入：會(huì) 計(jì)在工程試運(yùn)行過程中，接著發(fā)生的支出作為“在建工程”的連續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認(rèn)。稅 務(wù)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入不準(zhǔn)沖減在建工程成本。但試運(yùn)行收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不是將收入全額作為應(yīng)納稅所得額，必須對(duì)應(yīng)取得收入的相應(yīng)成本。因此，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，扣除對(duì)外銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的“

34、庫(kù)存商品”成本之后的余額，并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。在試運(yùn)行期間所發(fā)生的費(fèi)用作為“期間費(fèi)用”處理。（三）同意捐贈(zèng)的收入項(xiàng) 目：企業(yè)同意現(xiàn)金捐贈(zèng)會(huì) 計(jì)借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：資本公積同意現(xiàn)金捐贈(zèng)國(guó)稅45號(hào)文件規(guī)定企業(yè)同意捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。同意貨幣性資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值同意現(xiàn)金捐贈(zèng)年終實(shí)際與原計(jì)算的差額借：應(yīng)交稅金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值同意現(xiàn)金捐贈(zèng)項(xiàng) 目：企業(yè)同意的固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng)會(huì) 計(jì)借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資本公積同意非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)預(yù)備國(guó)稅45號(hào)文件規(guī)定企業(yè)同意捐贈(zèng)的非貨

35、幣性資產(chǎn)，須按同意捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，能夠在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。同意非貨幣性資產(chǎn)的分錄a：借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 原材料貸：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值銀行存款b：年終：借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金資本公積c：如同意的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅：借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金資本公積項(xiàng) 目：企業(yè)使用同意捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，折舊或攤銷費(fèi)用的處理會(huì) 計(jì)正常的折

36、舊或攤銷。國(guó)稅45號(hào)文件規(guī)定企業(yè)同意捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。十、成本確認(rèn)的差異分析營(yíng)業(yè)成本的差異分析：申報(bào)銷售成本=銷售商品成本+提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)（稅法）成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本會(huì)計(jì)的成本=銷售商品成本或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本十一、工薪支出及“三項(xiàng)附加費(fèi)用”的差異（一）工薪支出：會(huì) 計(jì)計(jì)時(shí)工資，計(jì)件工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資，專門情況下支付的工資。稅 務(wù)計(jì)時(shí)工資，計(jì)件工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資，專門情況下支付的工資

37、，工資薪金，獎(jiǎng)金（包括發(fā)明獎(jiǎng)，科技進(jìn)步獎(jiǎng)，合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)），住房補(bǔ)貼，通訊費(fèi)，托兒費(fèi)，差不多“四險(xiǎn)一金”，商業(yè)保險(xiǎn)，誤餐補(bǔ)貼，人人有份的旅游費(fèi)用，勞服費(fèi)，公司以私人名義購(gòu)車、購(gòu)房，分給職工的實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。（北京超過960元/人/月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1200元/人/月的部分，需要交納個(gè)人所得稅。）在稅務(wù)上，下列不得進(jìn)入工薪：1、股息性所得，2、社會(huì)保險(xiǎn)性交款，3、職工福利基金支出（職工困難補(bǔ)助，探親路費(fèi)等），4、各項(xiàng)勞動(dòng)愛護(hù)支出，5、差旅費(fèi)、安家費(fèi)，6、離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出，7、獨(dú)生子女補(bǔ)貼，8、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金，9、其它。在稅務(wù)上，下列人員不得列入計(jì)稅工資：

38、1、與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；2、雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付差不多工資，生活費(fèi)的人員；3、由職工福利費(fèi)，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支的工資的職工。（二）“三項(xiàng)費(fèi)用”差異：1工會(huì)經(jīng)費(fèi)出自. 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載會(huì) 計(jì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資總額2%稅 務(wù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)是稅前扣除限額為工資總額2%（2003年執(zhí)行）。但重要前提有：必須上交工會(huì)組織，獲得工會(huì)組織給予的工會(huì)專用收據(jù)，以此作為記賬憑證，方可稅前扣除。假如工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取，但無上交，不可稅前扣除。假如工會(huì)經(jīng)費(fèi)不提取，但使用了工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)容，不可稅前扣除。 公司為職工過生日 公司組織春、秋游工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的范圍： 公司過節(jié)聚餐公司工會(huì)組織探望病人的支出

39、公司組織的聯(lián)歡會(huì)購(gòu)買的小禮品等高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前能夠全部扣除，因此“三金”不受960元/人/月的限制。2職工福利費(fèi)會(huì) 計(jì)職工福利費(fèi)用于職工的醫(yī)療費(fèi)及困難補(bǔ)助。職工福利費(fèi)是工資總額的14%提取。稅 務(wù)職工福利費(fèi)稅前扣除限額為計(jì)稅工資960元的14%提取。職工福利費(fèi)的使用范圍：職工的醫(yī)藥費(fèi)和困難補(bǔ)助。高新技術(shù)企業(yè)職工福利費(fèi)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前能夠全部扣除，因此“三金”不受960元/人/月的限制?？刹僮鼽c(diǎn)：職工福利費(fèi)在報(bào)表上的結(jié)果：正數(shù)、負(fù)數(shù)、零。講明什么？ 職工福利費(fèi)的使用范圍職工福利費(fèi)可轉(zhuǎn)換問題3職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì) 計(jì)職工教育經(jīng)費(fèi)：工資總額的

40、1.5%1、公務(wù)費(fèi)，教職員的辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，教學(xué)用具的維修費(fèi)等；2、業(yè)務(wù)費(fèi)：教師講義費(fèi)，資料費(fèi)；3、課酬金；4、學(xué)習(xí)研究費(fèi)，研究費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)；5、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，一般用具，儀器，圖書等費(fèi)；6、托付單位代培經(jīng)費(fèi)：送出培訓(xùn)費(fèi)；7、其它。稅 務(wù)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額為計(jì)稅工資960元的1.5%提取。高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前能夠全部扣除，因此“三金”不受960元/人/月的限制。十二、費(fèi)用確認(rèn)的差異分析：（一）治理費(fèi)用差異分析：1壞賬及壞賬損失：會(huì) 計(jì)下列各種情況能全額提取壞賬預(yù)備：1、債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依舊無法收回；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；3、債

41、務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)刻內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回的。不能全額提取壞賬預(yù)備：1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；2、打算對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。稅 務(wù)1、納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)，也可提取壞賬預(yù)備金，已核銷壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。2、比例：35。應(yīng)向購(gòu)貨戶或同意勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)。3、納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬預(yù)備：a、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；b、債務(wù)人死亡或依法被宣告

42、死亡，失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；c、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)難或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；d、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；e、逾期3年以上的；f、經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。4、納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬預(yù)備金：“關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)”：除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定同意從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等緣故無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失只能進(jìn)行扣除；其他企業(yè)托付金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定同意從事信貸

43、業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等緣故無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失只能進(jìn)行扣除。5、關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬：a、關(guān)于企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化；b、關(guān)于集團(tuán)母公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，在轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款對(duì)待；c、嚴(yán)格意義上講，屬于同一法人的總、分機(jī)構(gòu)是同一法人實(shí)體，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的范疇，然而，假如總、分機(jī)構(gòu)符合現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定的獨(dú)立納稅人條件，總、分機(jī)構(gòu)分不作為獨(dú)立納稅人的，總分機(jī)構(gòu)之間發(fā)生的借貸款理應(yīng)受到“稅”規(guī)定的

44、限制；d、企業(yè)集團(tuán)所屬的財(cái)務(wù)公司負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)的財(cái)務(wù)治理，會(huì)計(jì)核算和資金調(diào)度事物，假如企業(yè)集團(tuán)所屬的財(cái)務(wù)公司名義對(duì)企業(yè)集團(tuán)所屬的其他企業(yè)進(jìn)行貸款，相關(guān)子公司申報(bào)扣除貸款費(fèi)用，也應(yīng)適應(yīng)“稅”；e、金融保險(xiǎn)企業(yè)1%；f、稅法規(guī)定的壞賬預(yù)備扣除限額=（期末應(yīng)收賬款余額期初應(yīng)收賬款余額）5本期實(shí)際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬本年度實(shí)際增提的壞賬預(yù)備=期末應(yīng)收賬款余額企業(yè)實(shí)際壞賬提取比例期初壞賬預(yù)備賬戶余額本期實(shí)際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬=期末壞賬預(yù)備余額期初壞賬預(yù)備余額。2技術(shù)開發(fā)費(fèi)會(huì) 計(jì)治理費(fèi)用技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅 務(wù)1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，同意在繳納企業(yè)所得稅前扣除；出自. 中國(guó)最大的資料庫(kù)

45、下載2、國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有，集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，同意再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額；3、納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上，事實(shí)上際發(fā)生額的50%大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)能夠據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的方法；4、新研制的設(shè)備，10萬以下；5、納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入

46、技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額；6、工業(yè)類集團(tuán)公司，能夠集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅。3總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)會(huì) 計(jì)企業(yè)總機(jī)構(gòu)向下屬單位提取的治理費(fèi)直接沖減“治理費(fèi)用”科目，下屬機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)繳納的治理費(fèi)也通過“治理費(fèi)用”科目核算?？偸杖?%=治理費(fèi)稅 務(wù)1、總機(jī)構(gòu)提取治理費(fèi)的方式有哪能幾種? 按總收入的一定比例；按確定的合理數(shù)額分?jǐn)偟礁髌髽I(yè)； 其他形式，如按資本金的數(shù)額按一定比例提取等。2、總機(jī)構(gòu)提取治理費(fèi)的比例是多少?按比例提取治理費(fèi)的，原則上不能超過總收入的2%。不管采取比例提取依舊定額提取，都必須實(shí)行總額操縱。 3、總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)的支出范圍有何規(guī)定? 總機(jī)構(gòu)治

47、理費(fèi)的支出范圍應(yīng)嚴(yán)格限定在總機(jī)構(gòu)所發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)理有關(guān)的費(fèi)用，其列支和扣除應(yīng)按照稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，與經(jīng)營(yíng)治理無關(guān)的費(fèi)用，如資本性支出、非工資獎(jiǎng)勵(lì)性支出，不得列支扣除。4、總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)是否包含技術(shù)開發(fā)費(fèi)?總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)不包括技術(shù)開發(fā)費(fèi)。5、總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)年終結(jié)余應(yīng)如何處理?稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格要求總機(jī)構(gòu)按照收支平衡原則提取治理費(fèi)。年終治理費(fèi)有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。6、納稅人違規(guī)提取治理費(fèi)的如何處理? 對(duì)納稅人有意弄虛作假騙取審批治理費(fèi)，多提治理費(fèi)以及未經(jīng)批準(zhǔn)提取治理費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予審批，稅前不準(zhǔn)扣除， 已審批的要撤銷審批，進(jìn)行納稅調(diào)整，此外；還可依照中華人民共和國(guó)稅收征收治理法

48、等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。7、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位是否能夠提取總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)? 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位符合提取總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)條件的，能夠按照國(guó)家稅務(wù)總局總機(jī)構(gòu)提取治理費(fèi)稅前扣除審批方法(國(guó)稅發(fā)1996177號(hào))、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于，總機(jī)構(gòu)提取治理費(fèi)稅前扣除審批方法的補(bǔ)充通知(國(guó)稅函1999136號(hào))的規(guī)定，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 向所屬分支機(jī)構(gòu)按一定比例或標(biāo)準(zhǔn)提取總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)。所屬單位未經(jīng)批準(zhǔn)上交的治理費(fèi)，不同意在稅前扣除。其他上繳上級(jí)支出，不得在稅前扣除。按下列原則進(jìn)行規(guī)定：房屋租賃費(fèi)。商業(yè)房屋租賃應(yīng)按合同數(shù)額核定，租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的，按剔除投資收益后的差額核定；業(yè)務(wù)招待費(fèi)：參照

49、有關(guān)規(guī)定；社會(huì)性支出。一般不得在總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)中支出，由于歷史緣故而支出的學(xué)校經(jīng)費(fèi)，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi)；會(huì)議費(fèi)。一般不得超過上年開支水平，專門情況下需增長(zhǎng)的，應(yīng)嚴(yán)格操縱增長(zhǎng)8、總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)不包括技術(shù)開發(fā)費(fèi)需要注意的是，總機(jī)構(gòu)的治理費(fèi)必須通過稅務(wù)部門認(rèn)定并批準(zhǔn)方可在稅前扣除。4業(yè)務(wù)招待費(fèi)：會(huì) 計(jì)“治理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)”稅 務(wù)1、基數(shù)：收入額的1500萬為限；收入低于1500萬稅率為5，收入高于1500萬稅率為3，累進(jìn)稅制。2、率：35；3、收入基數(shù)=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入商品折扣與折讓）其他業(yè)務(wù)收入4、國(guó)家對(duì)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)代購(gòu)代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題：按：代購(gòu)代銷收入2%=業(yè)務(wù)招待費(fèi)；5、對(duì)外投資，代理

50、等業(yè)務(wù)的企業(yè)，沒有主營(yíng)收入可按其所取得的各類收益2%（不超過）的比例，在治理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支必要的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；各類收益：投資收益，期貨收益，代購(gòu)代銷收入，其他業(yè)務(wù)收入等。6、金融保險(xiǎn)企業(yè)依金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后的營(yíng)業(yè)收入。可操作點(diǎn)1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)差異：會(huì)務(wù)費(fèi)要提供的資料：（會(huì)議的時(shí)刻、地點(diǎn)、與會(huì)人員、內(nèi)容）；2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與禮品的差異3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與差旅費(fèi)的差異 4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與辦公費(fèi)的差異十三、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的差異分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用與稅法的差異要緊表現(xiàn)為廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用在會(huì)計(jì)上列支與稅收上的“扣除”標(biāo)準(zhǔn)不同。1、廣告費(fèi)會(huì) 計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用廣告費(fèi)稅 務(wù)1廣告費(fèi)列支范圍：不超過銷售收入2%；不

51、超過銷售收入8%：，食品（包括保健品，飲料），日化家電，通信，軟件開發(fā)，集成電路，房地產(chǎn)開發(fā)，體育文化家具建材商城等。無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；制藥不超過銷售收入25%高科技，風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)廣告費(fèi)據(jù)實(shí)扣除；從事軟件，集成，高新技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)站等5個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)，據(jù)實(shí)批除；廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。2廣告費(fèi)收入的基數(shù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入3廣告費(fèi)支出必須同時(shí)符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播；4廣告費(fèi)支出能夠無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。2業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：會(huì) 計(jì)營(yíng)

52、業(yè)費(fèi)用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅 務(wù)1不超過其當(dāng)年銷售收入5，可據(jù)實(shí)扣除。2收入的基數(shù)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入3業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)要緊包括：無法取得廣告業(yè)發(fā)票的宣傳費(fèi)支出（包括廣告性質(zhì)的禮品）4業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不能夠無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。5廣告性質(zhì)的禮品假如超過收入的5，不同意稅前列支；同時(shí)，對(duì)廣告性質(zhì)的禮品視同“其他收入”代受益者交納個(gè)人所得稅（20%）。3傭金支出：會(huì) 計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用傭金支出稅 務(wù)1傭金支出只要均滿足以下條件，才可在稅前列支：有合法真實(shí)憑證；支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的納稅人或個(gè)人；支付給個(gè)人的傭金，不得超過服務(wù)金的5%。2需要注意的是：傭金支出要與回扣、提成、勞務(wù)酬勞區(qū)不?；乜郏悍欠ㄖ虚g

53、人介紹費(fèi)；提成：企業(yè)職工的酬勞；提成收入連同當(dāng)月工資合并交納個(gè)人所得稅。勞務(wù)酬勞：臨時(shí)性的，是一些自由自由職業(yè)者，專業(yè)人士，與企業(yè)沒有雇傭關(guān)系，具體稅率參見個(gè)人所得稅勞務(wù)酬勞部分3外商投資企業(yè)：對(duì)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商向境外代銷，包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金，差價(jià)，手續(xù)費(fèi)，提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，規(guī)定在不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。4保險(xiǎn)費(fèi)支出：會(huì) 計(jì)1、企業(yè)商品的保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算；2、應(yīng)由企業(yè)和個(gè)人分不負(fù)擔(dān)的差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)，職工失業(yè)保險(xiǎn)等應(yīng)分不通過“治理費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”等科目核算稅 務(wù)1、假如企業(yè)已交差不多保險(xiǎn)費(fèi)，在保險(xiǎn)公司等營(yíng)利性機(jī)構(gòu)為職工投保同樣險(xiǎn)種的差不多養(yǎng)老

54、，差不多失業(yè)和差不多醫(yī)療保險(xiǎn)或其補(bǔ)充保險(xiǎn)均不得扣除；2、只要屬于國(guó)家差不多保障性質(zhì)的保險(xiǎn)，且國(guó)家有明文規(guī)定的（即強(qiáng)制性的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）均可據(jù)實(shí)扣除，而不僅限于差不多養(yǎng)老，失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)；3、有關(guān)下列保險(xiǎn)將全額扣除：企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)產(chǎn)所投交的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，同意全額扣除。企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的專門工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，同意在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。4、關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工差不多醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列。福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除；5、對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)保障基金，國(guó)家另有規(guī)定：保險(xiǎn)

55、企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外損害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保險(xiǎn)費(fèi)收入，提取不超過1%的保險(xiǎn)保障基金，并在稅前扣除。保險(xiǎn)保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6%時(shí)，不再提取扣除；壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得提取扣除保險(xiǎn)保障基金。十四、財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異分析：借款費(fèi)用：會(huì) 計(jì)1、屬于流淌負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用，或盡管是長(zhǎng)期借款性質(zhì)但不是用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益；2、需要通過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)刻才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其借款費(fèi)用不計(jì)入所制造的存貨的價(jià)值內(nèi)；3、雖屬于為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，但不符合資本化條件的借款費(fèi)用，也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；4、假如是為投資而發(fā)生的借款

56、費(fèi)用，不予以資本化，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；5、籌建期間發(fā)生借款費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)），企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在攤銷費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起，將籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用全部一次性計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益；6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本7、為清算期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用計(jì)入清算損益。稅 務(wù)1、從金融部門借入的款項(xiàng)，可據(jù)實(shí)扣除。2、從非金融部門借入的款項(xiàng)，必須用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，稅前扣除部分不得超過銀行同等、同期利率。3、從關(guān)聯(lián)方借入的款項(xiàng)，超過本公司注冊(cè)資金的50%，超過部分的利息不同意在稅前扣除。4、購(gòu)置、

57、建筑、生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款計(jì)入資產(chǎn)的成本；5、為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件）。出自. 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載6、籌建期間的借款費(fèi)用計(jì)入開辦費(fèi)；7、對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)而借入的借款費(fèi)用計(jì)入房地產(chǎn)的開發(fā)成本；8、借款費(fèi)用準(zhǔn)則中對(duì)資本化暫停和停止資本化的規(guī)定，在借款費(fèi)用中也必暫停資本化；9、企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利息費(fèi)用，以按技術(shù)開發(fā)費(fèi)在“治理費(fèi)用”歸集，直接扣除，不予以資本化；（除非明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)，才可資本化）稅務(wù)強(qiáng)調(diào)的是可能可使用狀態(tài)。十五、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出：1資產(chǎn)損失（1）八項(xiàng)減值預(yù)備內(nèi)容包括：項(xiàng)目1：存貨跌價(jià)預(yù)備會(huì)計(jì)處理企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)

58、在期末按成本與可變現(xiàn)值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。借：治理費(fèi)用計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備 貸：存貨跌價(jià)預(yù)備稅務(wù)處理不可稅前扣除項(xiàng)目2：短期投資跌價(jià)預(yù)備會(huì)計(jì)處理企業(yè)的短期投資應(yīng)當(dāng)在期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于短期投資成本的差額，計(jì)提短期投資跌價(jià)預(yù)備。借：投資收益短期投資跌價(jià)預(yù)備 貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備稅務(wù)處理不可稅前扣除項(xiàng)目3：長(zhǎng)期投資減值預(yù)備會(huì)計(jì)處理企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末按可能可收回金額與投資的賬面價(jià)值計(jì)量，對(duì)可收回金額低于長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值的差額，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值預(yù)備。借：投資收益長(zhǎng)期投資跌價(jià)預(yù)備 貸：長(zhǎng)期投資跌價(jià)預(yù)備稅務(wù)處理不可稅前扣除出自. 中國(guó)最大的資料庫(kù)

59、下載項(xiàng)目4：托付貸款減值預(yù)備會(huì)計(jì)處理企業(yè)的托付貸款應(yīng)當(dāng)在期末按托付貸款本金與收回金額計(jì)量，對(duì)托付貸款本金高于收回金額的差額，計(jì)提托付貸款減值預(yù)備。借：投資收益托付貸款減值預(yù)備 貸：托付貸款減值預(yù)備稅務(wù)處理不可稅前扣除項(xiàng)目5：固定資產(chǎn)減值預(yù)備會(huì)計(jì)處理企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備。借：營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備 貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備稅務(wù)處理不可稅前扣除項(xiàng)目6：無形資產(chǎn)減值預(yù)備會(huì)計(jì)處理企業(yè)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額與無形資產(chǎn)賬面價(jià)值孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提無形資產(chǎn)減值預(yù)備。借：營(yíng)業(yè)外

60、支出計(jì)提的無形資產(chǎn)減值預(yù)備 貸：無形資產(chǎn)減值預(yù)備稅務(wù)處理不可稅前扣除項(xiàng)目7：在建工程減值預(yù)備會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)在建工程應(yīng)在期末進(jìn)行全面檢查，假如有證據(jù)表明在建工程差不多發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。借：營(yíng)業(yè)外支出在建工程減值預(yù)備 貸：在建工程減值預(yù)備稅務(wù)處理不可稅前扣除項(xiàng)目8：壞賬預(yù)備會(huì)計(jì)處理借：治理費(fèi)用貸：壞賬預(yù)備稅務(wù)處理可按“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”的35稅前扣除。（2）計(jì)提減值預(yù)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理會(huì)計(jì)處理：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值預(yù)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含可能凈殘值等的變更）重新計(jì)算確定折舊率、折舊額或