新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)比詳細(xì)講解

1、注：上述新舊比照中，舊科目?jī)H以企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目表為依據(jù)，未考慮科目講明提及的可選擇增加科目，也未考慮原準(zhǔn)則指南、專項(xiàng)方法和補(bǔ)充規(guī)定中補(bǔ)充的會(huì)計(jì)科目。 1001 庫存現(xiàn)金：只是增加了“庫存”二字，應(yīng)該要是為了編制現(xiàn)金流量與大現(xiàn)金的概念做進(jìn)一步的區(qū)隔；1002 銀行存款：1003 存放中央銀行款項(xiàng)：銀行業(yè)專用科目；1011 存放同業(yè)：銀行業(yè)專用科目；1012 其他貨幣資金：那個(gè)老科目了，就不用解釋了；1021 結(jié)付備付金：證券業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)；1031 存出保證金：金融企業(yè)因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)；1101 交易性金融資產(chǎn)：原科目名為短期投資

2、，核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；企業(yè)持有的直接指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；金融企業(yè)同意托付采納全額承購包銷、余額承購包銷方式承銷的證券，符合條件的也在本科目核算（由于我那個(gè)地點(diǎn)只講一般企業(yè)的科目問題，關(guān)于金融行業(yè)的設(shè)置就不細(xì)加闡述了）；應(yīng)設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算；1111 買入返售金融資產(chǎn)：金融企業(yè)專用；1121 應(yīng)收票據(jù)：（老科目）；1122 應(yīng)收帳款：原來的科目編碼仿佛是1131；1123 預(yù)付賬款：（老科目）；1131 應(yīng)收股利：（老科目）；1132 應(yīng)收利息：（老科目）；1201 應(yīng)收代位追償款

3、：保險(xiǎn)企業(yè)用的；1211 應(yīng)收分保賬款：保險(xiǎn)企業(yè)使用；1212 應(yīng)收分保合同預(yù)備金：再保險(xiǎn)分出企業(yè)使用；1221 其他應(yīng)收款：核算除以上科目以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)；1301 貼現(xiàn)資產(chǎn)：銀行企業(yè)使用；1302 拆出資金：金融企業(yè)使用；1303 貸款：銀行企業(yè)使用；1304 貸款損失預(yù)備：同上；1311 代理兌付證券：證券、銀行等企業(yè)使用；1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)/受托代銷商品：核算范圍有所擴(kuò)大，核算不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理形成資產(chǎn)，包括受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資和受托貸款；企業(yè)采納收取手續(xù)費(fèi)受托代銷的商品，能夠使用受托代銷商品科目；1401 材料采購：你又回來了，不來無恙？名稱由“物資采購”恢復(fù)到原

4、來了；1402 在途物資：一般對(duì)應(yīng)原則，大概應(yīng)該與1401保持一致，但那個(gè)科目沒有恢復(fù)，不知為何，是不是設(shè)置科目的人不記得改了，呵呵；1403 原材料：（老科目）；1404 材料成本差異：（老科目）；1405 庫存商品：（老科目）；1406 發(fā)出商品：采納支付手續(xù)費(fèi)托付銷售的企業(yè)，能夠單獨(dú)設(shè)置“托付代銷商品”；1407 商品進(jìn)銷差價(jià)：（老科目）；1408 托付加工物資：（老科目）；1411 周轉(zhuǎn)材料：事實(shí)上確實(shí)是原來的“低值易耗品”、“包裝物”（建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等可循環(huán)使用的物品也在本科目核算），換個(gè)名字而已，也能夠按照老適應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”、“包裝物”；1421 消耗性

5、生產(chǎn)物資：農(nóng)業(yè)企業(yè)使用科目；1431 貴金屬：金融企業(yè)使用；1441 抵債資產(chǎn)：金融企業(yè)使用；1451 損余物資：保險(xiǎn)企業(yè)使用；1461 融吱租賃資產(chǎn)：租賃企業(yè)專用；1471 存貨跌價(jià)預(yù)備：那個(gè)也不需要解釋；1501 持有至到期投資：那個(gè)科目我也不是專門明白，其標(biāo)準(zhǔn)解釋是“核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本”，只是這“持有至到期”該如何解釋呢？是否指有合作期限的合資性質(zhì)企業(yè)，其股東方應(yīng)作為“持有至到期”？我也不是專門清晰，歡迎大伙兒一起探討；1502 持有至到期投資減值預(yù)備：作為減值預(yù)備科目應(yīng)該具有一般減值預(yù)備的性質(zhì)，只是是相對(duì)應(yīng)1501科目使用；1503 可供出售金融資產(chǎn)：核算企業(yè)持有可供出售

6、金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)，感受使用范圍比較窄，既需要可供出售，還需要是金融資產(chǎn)；1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資：總算出來一個(gè)比較熟悉的朋友；1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備：關(guān)于1511而使用；1521 投資性房地產(chǎn)：與時(shí)俱進(jìn)（發(fā)覺那個(gè)詞在智能ABC中難道沒有收錄，沒有做到與時(shí)俱進(jìn)是容易被淘汰的），那個(gè)科目核算按成本模式及按公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的成本（有點(diǎn)拗口吧，我也覺得）；按成本計(jì)量模式的，能夠單獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備”科目，比照“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”科目進(jìn)行賬務(wù)處理；事實(shí)上我個(gè)人理解這科目確實(shí)是固定資產(chǎn)科

7、目子目，只是現(xiàn)在為了體現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)趕時(shí)髦，單獨(dú)把它拿出來而已；1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益：核算企業(yè)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資效益；1541 存出資本保證金：保險(xiǎn)企業(yè)使用；1601 固定資產(chǎn)：你總算出來了，編號(hào)漲了100；1602 累計(jì)折舊：跟1601是一對(duì)好兄弟；1603 固定資產(chǎn)減值預(yù)備：加上你確實(shí)是3個(gè)了；1604 在建工程：你也應(yīng)該算老革命了；1605 工程物資：沒有什么變化；1606 固定資產(chǎn)清理：特不提醒，清理后屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正產(chǎn)的處理損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出處理非流淌資產(chǎn)損失”；屬于自然災(zāi)難等非正常緣故造成損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出特不損失”；1611 未擔(dān)保余值：租賃企業(yè)使用

8、科目；1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：農(nóng)業(yè)企業(yè)專用，我可能產(chǎn)奶的牛羊應(yīng)該列入本科目，而肉用牛羊應(yīng)該列入“消耗性生物資產(chǎn)”，不知是否如此；1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊：農(nóng)業(yè)企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊；1623 公益性生物資產(chǎn)：農(nóng)業(yè)企業(yè)使用，我翻了一下資產(chǎn)的定義“資產(chǎn)是指過去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者操縱的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”，但是既然是“公益性生物”，能在可預(yù)期的以后“給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”嗎？不明白資產(chǎn)有沒有重新定義？或者那個(gè)地點(diǎn)的“經(jīng)濟(jì)利益”是無形上的？1631 油氣資產(chǎn)：那個(gè)科目也專門有特色，石油天然氣開采企業(yè)使用的；1632 累計(jì)折耗：石油天然氣開采企業(yè)使用，我

9、可能與“累計(jì)折舊”使用方法差不多；1701 無形資產(chǎn)：新舊準(zhǔn)則差異比較明顯，我想就此略微作一些展開：1、使用范圍，新準(zhǔn)則明顯擴(kuò)大了本科目適用范圍，其定義為“企業(yè)擁有或操縱的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”，老準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“長(zhǎng)期”，排除了以銷售為目的；而新準(zhǔn)則定義及解釋中沒有強(qiáng)調(diào)“長(zhǎng)期”，更直接將“用于銷售”作為本科目適用的內(nèi)容之一，是否能夠認(rèn)為軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件也應(yīng)該列入本科目，而不是列入“庫存商品”呢？我還沒有看到詳細(xì)講明，翻看“庫存商品”科目也沒有征對(duì)性講明；2、自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)量，原準(zhǔn)則明確規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，入帳價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依

10、法申請(qǐng)前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”；新準(zhǔn)則規(guī)定“研究時(shí)期的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用”，而“開發(fā)時(shí)期的支出”假如符合相關(guān)條件是能夠“確認(rèn)為無形資產(chǎn)”的，我認(rèn)為這要緊是為了提高企業(yè)自主開發(fā)無形資產(chǎn)的積極性，降低企業(yè)開發(fā)初期費(fèi)用支出；3、核算方式，一般購入無形資產(chǎn)核算方式不變，自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研發(fā)過程中先在成本科目“5301研發(fā)支出”歸集，研發(fā)申請(qǐng)完成后，依照規(guī)定能夠資本化的支出結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，不符合相關(guān)要求的支出直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用；4、攤銷方式，原準(zhǔn)則直接借記相關(guān)費(fèi)用科目，貸記本科目，新準(zhǔn)則增加了“累計(jì)攤銷”科目，核算方法與固定資產(chǎn)折舊類似；5、攤銷的例外情況，原準(zhǔn)則指

11、出“假如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定使用年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年”，新準(zhǔn)則要求“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷”，按我理解應(yīng)該是在“不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”時(shí)一次性進(jìn)費(fèi)用；6、采取“以后適用法：，首次執(zhí)行日處于開發(fā)時(shí)期的內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)，執(zhí)行日前以費(fèi)用化的開發(fā)支出，不追溯調(diào)整；執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合條件的予以資本化，企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，以執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，在剩余使用壽命內(nèi)按新準(zhǔn)則規(guī)定攤銷；使用壽命不確定的停止攤銷，首次執(zhí)行日之前已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合新準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，在首次執(zhí)行日重新分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原

12、賬面價(jià)值中分離，按照新準(zhǔn)則規(guī)定處理。1702 累計(jì)攤銷：上面我講的應(yīng)該比較詳細(xì)了，不需要單獨(dú)講吧？哎呀，累死我了；1703 無形資產(chǎn)減值預(yù)備：也差不多了吧；1711 商譽(yù)：商譽(yù)只有在合并中形成，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)；1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：難得，連科目編碼都沒有變化；1811 遞延所得稅資產(chǎn)：往?？颇糠路鹬辉谪?fù)債類，報(bào)表才區(qū)分資產(chǎn)與負(fù)債（也許我記錯(cuò)了，我一直使用應(yīng)付稅款法，沒有留意），現(xiàn)在科目也區(qū)分了；1821 獨(dú)立賬戶資產(chǎn)：保險(xiǎn)企業(yè)使用；1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢：注意是“損溢”不是“損益”；2001 短期借款：那個(gè)就不講了；2002 存入保證金：金融企業(yè)使用；2003 拆入資金：同2002；

13、2004 向中央銀行借款：銀行業(yè)使用；2011 汲取存款：同上；2012 同業(yè)存放：銀行業(yè)使用；2021 貼現(xiàn)負(fù)債：也是銀行才用的；2101 交易性金融負(fù)債：我也不認(rèn)識(shí)它，有時(shí)刻再看看吧；2111 賣出回購金融資產(chǎn)款：金融企業(yè)使用；2201 應(yīng)付票據(jù)：總算看到一個(gè)面熟一點(diǎn)的家伙了；2202 應(yīng)付賬款：那個(gè)應(yīng)該大伙兒比較熟悉了，需要講明的是金融企業(yè)保險(xiǎn)企業(yè)使用本科目編號(hào)時(shí)科目名稱有些微變化；2203 預(yù)收賬款：變化仿佛不大，我還能認(rèn)識(shí)它；2211 應(yīng)付職工薪酬：我敢打賭那個(gè)科目是為了適應(yīng)越來越加強(qiáng)的個(gè)人所得稅征收的要求的，記得去年，哦不，應(yīng)該講前年了，中秋節(jié)前，稅務(wù)部門鄭重提醒“中秋發(fā)給職工月餅

14、也應(yīng)該折合個(gè)人收入計(jì)繳個(gè)人所得稅”，真不明白哪門子道理，扯遠(yuǎn)了，回來講那個(gè)科目吧，本科目需要設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等明細(xì)科目，那個(gè)地點(diǎn)有一些不是專門明確的地點(diǎn)，比如是否接著按相應(yīng)比例提取福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)，或者按照原外資企業(yè)制度做法按實(shí)際發(fā)生入帳？認(rèn)真研讀下來，依照“外商企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算”來看，感受依舊內(nèi)外有不，那就應(yīng)該照提？不明白大伙兒有沒有更深入的研究或其他解讀，還有“職工福利”與“非貨幣性福利”，我想一般企業(yè)假如計(jì)提了福利

15、費(fèi)，發(fā)放的過節(jié)費(fèi)、年節(jié)實(shí)物等應(yīng)該直接走“職工福利”（即原“應(yīng)付福利費(fèi)”），難道還需要增加如此一個(gè)“非貨幣性福利”？或者更嚴(yán)格地講，想將可能存在的企業(yè)給職員發(fā)放的交通卡等列入本科目？核算方法與往常差不多一致，應(yīng)無大礙；2221 應(yīng)交稅費(fèi)：那個(gè)科目合并的好，往常每次領(lǐng)導(dǎo)問我們那個(gè)月交多少稅，我都要算一次，要是不記得了可少算一大截，以后省去那個(gè)苦惱了；2231 應(yīng)付利息：嗯，那個(gè)就不講了；2232 應(yīng)付股利：差點(diǎn)成“鼓舞”了，哈哈；2241 其他應(yīng)付款：葵花寶典第385頁上講，無法進(jìn)入正?？颇康膽?yīng)付款列入本科目就對(duì)了；2251 應(yīng)付保單紅利：保險(xiǎn)企業(yè)的前來認(rèn)領(lǐng)；2261 應(yīng)付分保賬款：順便把那個(gè)也帶

16、上；2311 代理買賣證券款：證券企業(yè)的來了；2312 代理承銷證券款：金融企業(yè)都有；2313 代理兌付證券款：證券銀行的一起出列；2314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債/受托代銷商品款：看到后面科目大伙兒都明白了；2401 遞延收益：那個(gè)科目是好事來了，一般人還輪不上，核算“企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助”，依舊有點(diǎn)拗口，只是確實(shí)是好情況；2501 長(zhǎng)期借款：嗯，能夠休息一下了；2502 應(yīng)付債券：那個(gè)也不需要我多費(fèi)口舌；2601 未到期責(zé)任預(yù)備金：保險(xiǎn)的；2602 保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金：依舊；2611 保戶儲(chǔ)金：一樣；2612 獨(dú)立賬戶負(fù)債：也是；2701 長(zhǎng)期應(yīng)付款：那個(gè)也算熟悉了，核算方面需

17、要注意的點(diǎn)比較多，有空復(fù)習(xí)一下；2702 未確認(rèn)融資費(fèi)用：也是這種情況；2711 專項(xiàng)應(yīng)付款：政府投的鈔票，要?？顚Ｓ门?，買醬油的鈔票不能用來買醋的，否則要犯錯(cuò)誤了；2801 可能負(fù)債：可能的，也確實(shí)是可能成為事實(shí)的；2901 遞延所得稅負(fù)債：負(fù)債科目就到那個(gè)地點(diǎn)了；新準(zhǔn)則增加共同類科目，以3作為科目編碼的首位數(shù)字，原權(quán)益類、成本類、損益類科目往后延。目前共同類科目只有5個(gè)，差不多上只有銀行、證券、期貨等企業(yè)使用。至于為何叫“共同類”，我還沒有認(rèn)真研究，可能是既可作為資產(chǎn)性質(zhì)來用，也可作為負(fù)債性質(zhì)科目使用，我就不發(fā)表看法了，怕誤導(dǎo)不人了。3001 清算資金往來：3002 貨幣兌換：3101 衍

18、生工具：3201 套期工具：3202 被套期工具：所有者權(quán)益科目變化不大，如何講老總的東西，誰也不敢亂動(dòng)，不是講要愛護(hù)所有者的利益嘛，因此連科目也不敢如何動(dòng)，不然哪一天老總追問起來，不行講嘛，呵呵4001 實(shí)收資本：4002 資本公積：4101 盈余公積：4102 一般風(fēng)險(xiǎn)金：金融企業(yè)使用；4103 本年利潤(rùn)：4104 利潤(rùn)分配：4201 庫存股：那個(gè)是新增加的，要緊是核算收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額，期末借方余額；成本核確實(shí)是比較重要的一塊，現(xiàn)在我就自己實(shí)際操作的一些情況結(jié)合新舊準(zhǔn)則做適當(dāng)?shù)年U述，5001 生產(chǎn)成本：一般工業(yè)性生產(chǎn)企業(yè)使用，農(nóng)業(yè)企業(yè)能夠直接將本科目改為“5001農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

19、”，我原來在建筑企業(yè)的時(shí)候也是直接使用那個(gè)科目改成“工程施工”，只是現(xiàn)在不應(yīng)該如此處理了，因?yàn)橛小?401工程施工”專門科目，我想是為了跨行業(yè)企業(yè)使用方便吧；5101 制造費(fèi)用：除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，本科目應(yīng)無余額，我往常在建筑企業(yè)的時(shí)候，也是直接將本科目改造成“施工治理費(fèi)”使用，新準(zhǔn)則也不認(rèn)同這種做法了，而是在“工程施工”下設(shè)子目“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；5201 勞務(wù)成本：核算對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本，可能現(xiàn)在勞動(dòng)部門大力提倡的勞務(wù)公司使用比較頻繁，證券企業(yè)能夠?qū)⒈究颇扛臑椤?201待轉(zhuǎn)承銷費(fèi)用”；5301 研發(fā)支出：那個(gè)是征對(duì)自行研發(fā)無形資產(chǎn)資本化問題新增加的科目

20、，特不提醒是整個(gè)研發(fā)支出均在本科目歸集，月底將應(yīng)費(fèi)用化的支出轉(zhuǎn)入治理費(fèi)用，期末借方余額反映正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出；5401 工程施工：建筑企業(yè)使用，在“合同成本”與“合同毛利”之間增加了“間接費(fèi)用”子目，用于核算施工治理人員薪酬、折舊、保險(xiǎn)、排污等間接支出，期末將當(dāng)期間接費(fèi)用分配計(jì)入相關(guān)合同成本，合同完工后與“工程結(jié)算”科目對(duì)沖；5402 工程結(jié)算：無變化；5403 機(jī)械作業(yè)：那個(gè)是建筑企業(yè)及部分機(jī)械作業(yè)企業(yè)使用的，我原來是將它直接在工程施工合同成本下設(shè)三級(jí)子目，現(xiàn)在倒是單獨(dú)出來到一級(jí)科目了，升級(jí)了啊，期末應(yīng)轉(zhuǎn)入“工程施工”或“勞務(wù)成本”，一點(diǎn)例外確實(shí)是企業(yè)租入施工器械發(fā)

21、生的租賃費(fèi)依舊直接在“工程施工”科目核算，倒是想起當(dāng)年填各種統(tǒng)計(jì)報(bào)表時(shí)，經(jīng)常需要填機(jī)械費(fèi)支出，現(xiàn)在那個(gè)單獨(dú)成一級(jí)科目填這些表應(yīng)該比較方便了，惋惜我不在那個(gè)行業(yè)了；6001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：那個(gè)科目不需要講解，需要注意建筑企業(yè)收入成本毛利在一單分錄一起出現(xiàn)；6011 利息收入：金融企業(yè)的6021 手續(xù)費(fèi)及傭金收入：金融企業(yè)6031 保費(fèi)收入：保險(xiǎn)企業(yè)6041 租賃收入：租賃企業(yè)，對(duì)以上幾個(gè)科目我有些納悶，既然生產(chǎn)企業(yè)不要單獨(dú)“銷售業(yè)務(wù)收入”，廣告企業(yè)不要“廣告業(yè)務(wù)收入”什么緣故金融企業(yè)就單獨(dú)有科目呢？“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目”明確能夠設(shè)置子科目的，難以理解；6051 其他業(yè)務(wù)收入：6061 匯兌損益：6

22、101 公允價(jià)值變動(dòng)損益：現(xiàn)在專門給公允價(jià)值變動(dòng)一個(gè)損益科目，我看講明表示要緊也是金融企業(yè)、投資性房地產(chǎn)企業(yè)使用；6111 投資收益：6201 攤回保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金：保險(xiǎn)企業(yè)6202 攤回賠付支出：保險(xiǎn)企業(yè)6203 攤回分保費(fèi)用：保險(xiǎn)企業(yè)6301 營(yíng)業(yè)外收入：非流淌資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。6401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：6402 其他業(yè)務(wù)成本：6403 營(yíng)業(yè)稅金及附加：科目名稱變化了；6411 利息支出：對(duì)應(yīng)相應(yīng)收入科目；6421 手續(xù)費(fèi)及傭金支出：同上6501 提取未到期責(zé)任預(yù)備金：保險(xiǎn)企業(yè)6502 提取保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金：同上6511 賠付支出：

23、保險(xiǎn)企業(yè)6521 保單紅利支出：一樣的6531 退保金：同上6541 分出保費(fèi)：6542 分保費(fèi)用：6601 銷售費(fèi)用：一朝天子一朝臣，你又回來了；6602 治理費(fèi)用：那個(gè)科目是老科目，只是一些核算方面有些變化，因此我單獨(dú)列一下跟大伙兒一起探討：1、開辦費(fèi)不在長(zhǎng)期待攤歸集，而是直接在本科目下設(shè)子目發(fā)生即入費(fèi)用（這不確實(shí)是增加我們的工作量嗎，計(jì)算所得稅又需要調(diào)整）；2、人工薪酬，前面有一位朋友講不需要計(jì)提福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)，發(fā)生時(shí)歸集入費(fèi)用，那工會(huì)經(jīng)費(fèi)依照規(guī)定是由工會(huì)依照數(shù)額開具發(fā)票，企業(yè)入費(fèi)用的，現(xiàn)在如此還需要開具發(fā)票？依舊等實(shí)際使用的時(shí)候依照用途的發(fā)票直接入費(fèi)用？那工會(huì)是否不需要去上

24、一級(jí)工會(huì)領(lǐng)取工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)（發(fā)票）？3、應(yīng)交稅費(fèi)，往常規(guī)定一些不經(jīng)常發(fā)生的稅費(fèi)能夠直接借記本科目稅金子目，現(xiàn)在要求所有“按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅（作者注：記得新法規(guī)只有車船稅，原來車船使用稅、車船牌照使用稅差不多取消，又是一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)的問題）、土地使用稅、印花稅”均需要按照計(jì)提原則處理，借記本科目稅金，貸記應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)子目，繳交時(shí)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目處理，個(gè)人以為如此處理依舊有好處，需要明白自己交過多少鈔票給國(guó)家，查一下“應(yīng)交稅費(fèi)”就好了。其他核算與原來差不多不變，我就不多加敘述了；6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用：6604 勘探費(fèi)用：石油天然氣開采企業(yè)使用6701 資產(chǎn)減值

25、預(yù)備：這是一個(gè)新增加科目，原來在治理費(fèi)用下核算的子目單獨(dú)列出來，也專門好理解，核算方法與原來相似；6711 營(yíng)業(yè)外支出：6801 所得稅費(fèi)用：增加了“費(fèi)用”二字；6901 往常年度損益調(diào)整：所有科目差不多介紹完畢新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后哪些會(huì)計(jì)科目有變動(dòng)各項(xiàng)減值預(yù)備,跌價(jià)預(yù)備的對(duì)應(yīng)科目不再是治理費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外支出，而是統(tǒng)一用一個(gè)科目資產(chǎn)減值損失: 資產(chǎn)減值損失用法如下: 一、本科目核算企業(yè)依照資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備所形成的損失。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)依照資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬預(yù)備”、“存貨跌

26、價(jià)預(yù)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備”、“持有至到期投資減值預(yù)備”、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”、“在建工程減值預(yù)備”、“工程物資減值預(yù)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值預(yù)備”、“無形資產(chǎn)減值預(yù)備”、“商譽(yù)減值預(yù)備等科目。 四、企業(yè)計(jì)提壞賬預(yù)備、存貨跌價(jià)預(yù)備、持有至到期投資減值預(yù)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬預(yù)備”、“存貨跌價(jià)預(yù)備”、“持有至到期投資減值預(yù)備”、等科目，貸記本科目。五、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。應(yīng)交稅金,其他應(yīng)交款科目取消,換成應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交稅費(fèi)核算如下: 一、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種

27、稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 企業(yè)不需要可能應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照顧交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分不“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)交稅費(fèi)的要緊賬務(wù)處理 （一）應(yīng)交增值稅1 企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），按應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的

28、金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 2銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額， 借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額），按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 3實(shí)行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅出口退稅）。 4企業(yè)交納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅已交稅金）， 貸記“銀行存款”科目。 5小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用

29、發(fā)票的，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本科目。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和都市維護(hù)建設(shè)稅 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改名為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”, “營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目用法如下:一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“治理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、期

30、末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。（四）應(yīng)交土地增值稅 1企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。2交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款”等科目。（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅 1企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。 2 交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車

31、船使用稅），貸記“銀行存款”等科目。 （六）應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅）。 2交納的個(gè)人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅），貸記“銀行存款”等科目。（七）應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 1企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“治理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）。 2交納的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目. 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅

32、費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。 應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費(fèi)取消,換成應(yīng)付職工薪酬 1.職工薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因接觸與職工勞動(dòng)關(guān)系而給予的勞動(dòng)補(bǔ)償（辭退福利）；其他與獲得職工服務(wù)有關(guān)的支出。在新準(zhǔn)則下，上述內(nèi)容一律通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，下設(shè)“職工工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、其他”等明細(xì)科目物資采購恢復(fù)原來的材料采購名稱, 材料采購用法如下: 一、本科目核算企業(yè)采納打算成本

33、進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。 三、材料采購的要緊賬務(wù)處理 （一）企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)， 按應(yīng)計(jì)入材料采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。 小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應(yīng)支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）購入材料超過正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購買材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價(jià)

34、款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 （三）月末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分不下列不同情況進(jìn)行處理： 1關(guān)于差不多付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按實(shí)際成本和打算成本分不匯總，按打算成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，按實(shí)際成本貸記本科目；將實(shí)際成本大于打算成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于打算成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 2 關(guān)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，

35、應(yīng)按打算成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票，借記本科目和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)差不多收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中原材料科目名稱不變、明細(xì)不變；低值易耗品、包裝物科目取消，轉(zhuǎn)入新增的周轉(zhuǎn)材料科目核算，按種類分明細(xì) （ 周轉(zhuǎn)材料-包裝物/低值易耗品，應(yīng)采納一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷）開辦費(fèi)的處理開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生

36、的費(fèi)用，包括人職員資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。” （一）記入開辦費(fèi)的具體內(nèi)容 1、籌建人員開支的費(fèi)用 （1）工資福利費(fèi)用：包括人職員資獎(jiǎng)金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。 （2）差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和差旅費(fèi)。 2、企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)：要緊包括工商登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。3、籌資費(fèi)用：要緊是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。4、人員培訓(xùn)費(fèi)： （1）選派職工外出參加培訓(xùn)的費(fèi)用。 （2）聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的費(fèi)用。5、企業(yè)資產(chǎn)的折舊、攤銷、報(bào)廢和毀損 6、其他費(fèi)用 （1

37、）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、電話費(fèi)、招待費(fèi)； （2）印花稅（可能還會(huì)發(fā)生車船使用稅、房產(chǎn)稅）；（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用；（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、慶典禮品費(fèi)等支出。 （二）不列入開辦費(fèi)范圍的支出 1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。如購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購建時(shí)發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用。 2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。 3、籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等（因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額并符合資本化條件）。 二、新準(zhǔn)則規(guī)定開

38、辦費(fèi)直接計(jì)入治理費(fèi)用,當(dāng)月轉(zhuǎn)入損益。按照稅法規(guī)定，按5年攤銷。因此，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開辦費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，年終要做納稅調(diào)整。 1、原企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，發(fā)生的開辦費(fèi)用記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)”科目，籌建期間的折舊費(fèi)用也是記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)”科目。 2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生的開辦費(fèi)用直接計(jì)入“治理費(fèi)用-開辦費(fèi)”科目。如，報(bào)銷的注冊(cè)登記費(fèi) 借：治理費(fèi)用-開辦費(fèi) 貸：現(xiàn)金 新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目取消待攤費(fèi)用及預(yù)提費(fèi)用。 原待攤費(fèi)用能夠通過“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目核算，原預(yù)提費(fèi)用能夠通過“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定通過“應(yīng)付利息”科目核算。首次執(zhí)行日

39、的“待攤費(fèi)用”余額可計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益或轉(zhuǎn)入預(yù)付帳款科目處理；首次執(zhí)行日的“預(yù)提費(fèi)用”余額，假如符合負(fù)債或可能負(fù)債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)或可能負(fù)債科目，假如不符合負(fù)債或可能負(fù)債的定義，則只能沖回或按照前期差錯(cuò)更正原則處理 工資分配時(shí)： 借：治理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 2、發(fā)放工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)付款社保（養(yǎng)老，醫(yī)療失業(yè)自己負(fù)擔(dān)部分） 其他應(yīng)付款住房公積金（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分） 應(yīng)交稅金個(gè)人所得稅 銀行存款現(xiàn)金（實(shí)際發(fā)放給職員的）小企業(yè)會(huì)計(jì)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目的區(qū)不短期投資差不多改成交易性金融資產(chǎn),核算內(nèi)容也發(fā)生了如下變化: 一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

40、入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類不和品種，分不“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、交易性金融資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理 （一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目（成本）， 按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 （二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。關(guān)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款

41、中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本）。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記“投資收益” 科目。同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 四

42、、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。各項(xiàng)減值預(yù)備,跌價(jià)預(yù)備的對(duì)應(yīng)科目不再是治理費(fèi)用,投資收益,營(yíng)業(yè)外支出了,而是統(tǒng)一用一個(gè)科目資產(chǎn)減值損失: 資產(chǎn)減值損失用法如下: 一、本科目核算企業(yè)依照資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備所形成的損失。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)依照資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬預(yù)備”、“存貨跌價(jià)預(yù)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備”、“持有至到期投資減值預(yù)備”、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”、“在建工程減值預(yù)備”、“工程物資減值預(yù)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值預(yù)備”、“無形資產(chǎn)減值預(yù)備”、“商譽(yù)減

43、值預(yù)備等科目。 四、企業(yè)計(jì)提壞賬預(yù)備、存貨跌價(jià)預(yù)備、持有至到期投資減值預(yù)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬預(yù)備”、“存貨跌價(jià)預(yù)備”、“持有至到期投資減值預(yù)備”、等科目，貸記本科目。 五、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。應(yīng)交稅金,其他應(yīng)交款科目取消,換成應(yīng)交稅費(fèi), 應(yīng)交稅費(fèi)核算如下: 一、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 企業(yè)不需要可能應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅

44、、耕地占用稅等，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照顧交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)交增值稅還應(yīng)分不“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)交稅費(fèi)的要緊賬務(wù)處理 （一）應(yīng)交增值稅 1 企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），按應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 2銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額， 借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)

45、收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額），按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 3實(shí)行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅出口退稅）。 4企業(yè)交納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅已交稅金）， 貸記“銀行存款”科目。 5小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本科目。 （二）應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和都市維護(hù)建設(shè)稅 1企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、

46、資源稅、都市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、都市維護(hù)建設(shè)稅）。2出售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）。 3交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、都市維護(hù)建設(shè)稅，借記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、都市維護(hù)建設(shè)稅），貸記“銀行存款”等科目。（三）應(yīng)交所得稅 1 企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。 2交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。 （四）應(yīng)交土地增值稅 1企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在

47、建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。 2交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款”等科目。 （五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅 1企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。2 交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅），貸記“銀行存款”等科目。 （六）應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個(gè)人所

48、得稅）。 2交納的個(gè)人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅），貸記“銀行存款”等科目。（七）應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 1企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“治理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）。 2交納的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目. 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費(fèi)取消,換成應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)用如下: 一、本科目核算企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職

49、工的各種薪酬。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償” 等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付職工薪酬的要緊賬務(wù)處理 （一）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。 企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。 企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”

50、等科目。 企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分不以下情況進(jìn)行處理 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。 治理部門人員的職工薪酬，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。 應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“治理費(fèi)

51、用”科目，貸記本科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。取消長(zhǎng)期債權(quán)投資科目,新增加持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)兩個(gè)一級(jí)科目: 持有至到期投資用法如下: 一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值。企業(yè)托付銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，也在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類不和品種，分不“投資成本”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、持有至到期投資的要緊賬務(wù)處理 （一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按取得該投資的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之

52、和，借記本科目（投資成本、溢折價(jià)），貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 購入的分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入的金額，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。到期一次還本付息的債券等持有至到期投資，在持有期間內(nèi)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入的金額，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益”科目。 收到持有至到期投資按合同支付的利息時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目或本科目（應(yīng)計(jì)利息）。 收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放

53、債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（投資成本）。持有至到期投資在持有期間按采納實(shí)際利率法計(jì)算確定的折價(jià)攤銷額，借記本科目（溢折價(jià)），貸記“投資收益”科目；溢價(jià)攤銷額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，已計(jì)提減值預(yù)備的，貸記“持有至到期投資減值預(yù)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 （二）企業(yè)依照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計(jì)提減值預(yù)備的，借記“持有至到期投資減

54、值預(yù)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。依照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采納成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。“可供出售金融資產(chǎn)”用法如下:一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值預(yù)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也能夠單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備”

55、科目進(jìn)行核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類不或品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、可供出售金融資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理 （一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。（二）在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。關(guān)于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本）。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資本公積其他資本

56、公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。依照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值預(yù)備）。同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。（四）企

57、業(yè)依照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記本科目，已計(jì)提減值預(yù)備的，借記“持有至到期投資減值預(yù)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。依照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采納成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“持有至到期投資”等科目，貸記本科目。 （五）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，貸

58、記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。按原記入“資本公積其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。固定資產(chǎn)要單獨(dú)核算累計(jì)折舊一樣,新制度對(duì)無形資產(chǎn)新增加了一個(gè)一級(jí)科目累計(jì)攤銷 、累計(jì)攤銷用法如下: 一、本科目核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 二、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷，借記“治理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額。 無形資產(chǎn)核算新增加研發(fā)支出一級(jí)科目,研

59、發(fā)支出用法如下: 一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分不“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、研發(fā)支出的要緊賬務(wù)處理（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 （二）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述（一）規(guī)定進(jìn)行處理。 （三）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“治理費(fèi)用”科目，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。 由于新的會(huì)計(jì)制度引入了公允價(jià)值計(jì)量觀念,新增加了一個(gè)一級(jí)科目也是新利潤(rùn)表上的項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)損益, 公允價(jià)值變動(dòng)損益用法如下: 一、本科目核算企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指