OSO-內(nèi)部控制框架

1、 PAGE 17PAGE 207COSOO內(nèi)部控制制框架目 錄管理層概述述 11總體構(gòu)架 111定義 13控制環(huán)境 223風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 333控制活動(dòng) 449信息和溝通通 599監(jiān)控 69內(nèi)部控制的的局限 79作用和職責(zé)責(zé) 833附錄學(xué)習(xí)本文的的相關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)及背景知知識(shí) 93方 法 體體 系 999對(duì)定義的看看法和使用用 1055反 饋 意意 見 1111術(shù) 語 119內(nèi)部控制整體構(gòu)構(gòu)架管理層概述述構(gòu)架對(duì)外界的報(bào)報(bào)告“對(duì)外界的的報(bào)告”附錄管理層概述述高層管理人人員一直在在探求更好好的企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)控制之之道。內(nèi)部部控制致力力于促使企企業(yè)向著贏贏利和完成成自身使命命的目標(biāo)運(yùn)運(yùn)行，并使使這一過程程中的意外外

2、最小化。內(nèi)部控制制使管理層層能夠應(yīng)對(duì)對(duì)瞬息萬變變的經(jīng)濟(jì)和和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境境，客戶不不斷變換的的需求和偏偏好，并進(jìn)進(jìn)行重組以以利于公司司的未來發(fā)發(fā)展。內(nèi)部部控制有利利于提高企企業(yè)經(jīng)營(yíng)效效率，降低低資產(chǎn)損失失風(fēng)險(xiǎn)，有有助于保證證財(cái)務(wù)報(bào)表表的可靠性性、企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的合法合規(guī)規(guī)性。鑒于內(nèi)部控控制具有上上述的重要要性，因此此對(duì)提高內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)及及其報(bào)告質(zhì)質(zhì)量的需求求日益增加加。內(nèi)部控控制日益被被視為諸多多潛在問題題的解決方方案。什么是內(nèi)部部控制內(nèi)部控制對(duì)對(duì)不同的人人有不同的的含義。這這一概念在在商業(yè)界人人士、法律律界人士、監(jiān)管當(dāng)局局和其他人人士之間容容易引起混混淆。由此此造成的誤誤解和期望望值的差異異往往給

3、企企業(yè)帶來問問題。一旦旦內(nèi)部控制制這一名詞詞未經(jīng)清楚楚定義就寫寫入法律、規(guī)章或規(guī)規(guī)則，問題題便復(fù)雜化化了。本文是針對(duì)對(duì)管理層的的需要和期期望而寫的的。本文對(duì)對(duì)內(nèi)部控制制的定義服服務(wù)于以下下目的：確立一個(gè)滿滿足各方需需要通用的的定義。提供一個(gè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)無論規(guī)規(guī)模大小、公用和私私人性質(zhì)、贏利和非非贏利，使使各類企業(yè)業(yè)都能以此此對(duì)其內(nèi)部部控制制度度進(jìn)行評(píng)估估和改進(jìn)。內(nèi)部控制廣廣義上可定定義為一個(gè)個(gè)受企業(yè)董董事會(huì)、經(jīng)經(jīng)理層和其其他人員影影響的，為為達(dá)到下列列目標(biāo)提供供合理的保保證的程序序：經(jīng)營(yíng)的效果果和效率財(cái)務(wù)報(bào)告的的可靠性法律法規(guī)的的遵循性第一類目標(biāo)標(biāo)指企業(yè)的的基本經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)，包包括業(yè)績(jī)、贏利指標(biāo)標(biāo)和資

4、源保保護(hù)。第二二類目標(biāo)指編編制可靠的的公開財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的，包包括中期和和簡(jiǎn)略財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表，以以及從這些些財(cái)務(wù)報(bào)表表中摘出的的數(shù)據(jù)（如如利潤(rùn)分配配數(shù)據(jù)）。第三類目目標(biāo)指企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)必須須符合相關(guān)關(guān)的法律法法規(guī)。以上上三類目標(biāo)標(biāo)既相互獨(dú)獨(dú)立又相互互聯(lián)系，分分別代表不不同的需求求，需要對(duì)對(duì)它們作專專門研究。內(nèi)部控制制制度依據(jù)其其運(yùn)行的有有效性程度度而有所不不同。因此此，這三類類目標(biāo)又可可據(jù)此進(jìn)行行劃分，如如果董事會(huì)會(huì)和經(jīng)理層層能夠合理理的保證：他們清楚地地知道企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程程度公開財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的編制制是可靠的的企業(yè)適用的的法律得到到遵守雖然內(nèi)部控控制是一個(gè)個(gè)過程，它它的效果卻卻表現(xiàn)為在在某一時(shí)點(diǎn)點(diǎn)

5、上這一過過程的狀態(tài)。 內(nèi)部部控制包括括五個(gè)相互互聯(lián)系的要要素。它們們?cè)醋怨芾砝韺拥慕?jīng)營(yíng)營(yíng)方式，并并與管理過過程緊密相相連。盡管管此五項(xiàng)要要素適用于于各類企業(yè)業(yè)，但是中中小企業(yè)對(duì)對(duì)其應(yīng)用可可能不同于于大型企業(yè)業(yè)。中小企企業(yè)的內(nèi)部部控制可能能不及大型型企業(yè)正式式、組織性性強(qiáng)，但其其內(nèi)部控制制也可能是是有效的。內(nèi)部控制制的五項(xiàng)要要素為：控制環(huán)境控制環(huán)環(huán)境決定了了企業(yè)的基基調(diào)，直接接影響企業(yè)業(yè)員工的控控制意識(shí)?？刂骗h(huán)境境提供了內(nèi)內(nèi)部控制的的基本規(guī)則則和構(gòu)架，是是其他四要要素的基礎(chǔ)礎(chǔ)?？刂骗h(huán)環(huán)境包括員員工的誠(chéng)信信度、職業(yè)業(yè)道德和才才能；管理理哲學(xué)和經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；權(quán)責(zé)分配配方法、人人事政策；董事會(huì)的的經(jīng)營(yíng)重

6、點(diǎn)點(diǎn)和目標(biāo)等等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估每個(gè)企企業(yè)都面臨臨諸多來自自內(nèi)部和外外部的有待待評(píng)估的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估的前前提是使經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在在不同層次次上相互銜銜接，保持持一致。風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指指識(shí)別、分分析相關(guān)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)既定目標(biāo)標(biāo)，從而形形成風(fēng)險(xiǎn)管管理的基礎(chǔ)礎(chǔ)。由于經(jīng)經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)業(yè)、法規(guī)和和經(jīng)營(yíng)環(huán)境境的不斷變變化，需要要確立一套套機(jī)制來識(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)對(duì)由這些變變化帶來的的風(fēng)險(xiǎn)?？刂苹顒?dòng)控制活活動(dòng)指那些些有助于管管理層決策策順利實(shí)施施的政策和和程序?？乜刂菩袨橛杏兄诖_保保實(shí)施必要要的措施以以管理風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。控制行為為體現(xiàn)在整整個(gè)企業(yè)的的不同層次次和不同部部門中。它它們包括諸諸如批準(zhǔn)、授權(quán)、查查證、核對(duì)對(duì)

7、、復(fù)核經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)保護(hù)護(hù)和職責(zé)分分工等活動(dòng)動(dòng)。信息和溝通通公允的的信息必須須被確認(rèn)、捕獲并以以一定形式式及時(shí)傳遞遞，以便員員工履行職職責(zé)。信息息系統(tǒng)產(chǎn)出出涵蓋經(jīng)營(yíng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和和遵循性信信息的報(bào)告告，以助于于經(jīng)營(yíng)和控控制企業(yè)。信息系統(tǒng)統(tǒng)不僅處理理內(nèi)部產(chǎn)生生的信息，還還包括與企企業(yè)經(jīng)營(yíng)決決策和對(duì)外外報(bào)告相關(guān)關(guān)的外部事事件、行為為和條件等等。有效的的溝通從廣廣義上說是是信息的自自上而下、橫向以及及自下而上上的傳遞。所有員工工必須從管管理層得到到清楚的信信息，認(rèn)真真履行控制制職責(zé)。員員工必須理理解自身在在整個(gè)內(nèi)控控系統(tǒng)中的的位置，理理解個(gè)人行行為與其他他員工工作作的相關(guān)性性。員工必必須有向上上傳遞重

8、要要信息的途途徑。同時(shí)時(shí)，與外部部諸如客戶戶、供應(yīng)商商、管理當(dāng)當(dāng)局和股東東的之間也也需要有效效的溝通。監(jiān)控內(nèi)內(nèi)部控制系系統(tǒng)需要被被監(jiān)控，即即對(duì)該系統(tǒng)統(tǒng)有效性進(jìn)進(jìn)行評(píng)估的的全過程?？梢酝ㄟ^過持續(xù)性的的監(jiān)控行為為、獨(dú)立評(píng)評(píng)估或兩者者的結(jié)合來來實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)的的監(jiān)控。持持續(xù)性的監(jiān)監(jiān)控行為發(fā)發(fā)生在企業(yè)業(yè)的日常經(jīng)經(jīng)營(yíng)過程中中，包括企企業(yè)的日常常管理和監(jiān)監(jiān)督行為、員工履行行各自職責(zé)責(zé)的行為。獨(dú)立評(píng)估估活動(dòng)的廣廣度和頻度度有賴于風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和和日常監(jiān)控控程序的有有效性。內(nèi)內(nèi)部控制的的缺陷應(yīng)該該自下而上上進(jìn)行匯報(bào)報(bào)，性質(zhì)嚴(yán)嚴(yán)重的應(yīng)上上報(bào)最高管管理層和董董事會(huì)。這五項(xiàng)要素素既相互獨(dú)獨(dú)立又相互互聯(lián)系，形形成一個(gè)有

9、有機(jī)統(tǒng)一體體，對(duì)不斷斷變化的環(huán)環(huán)境自動(dòng)作作出反應(yīng)。內(nèi)部控制制制度與企企業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)行為緊密密相連，因因基本的商商業(yè)動(dòng)機(jī)而而存在。內(nèi)內(nèi)部控制成成為企業(yè)內(nèi)內(nèi)部構(gòu)架的的核心部分分和基本理理念時(shí)最為為有效。這這時(shí)內(nèi)部控控制可以支支持經(jīng)營(yíng)質(zhì)質(zhì)量和主動(dòng)動(dòng)的授權(quán)，避避免不必要要的花費(fèi)，并并對(duì)環(huán)境的的變化迅速速作出反應(yīng)應(yīng)。內(nèi)部控制的的三類目標(biāo)標(biāo)之間具有有直接聯(lián)系系，他們代代表了企業(yè)業(yè)努力的目目標(biāo)；而五五項(xiàng)要素代代表了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)這些目標(biāo)標(biāo)所需元素素。所有五五項(xiàng)要素都都與每一類類目標(biāo)相聯(lián)聯(lián)系。為實(shí)實(shí)現(xiàn)每一類類目標(biāo)如經(jīng)營(yíng)的的效率和效效果需要五五項(xiàng)要素共共同發(fā)揮作作用，以說說明經(jīng)營(yíng)的的內(nèi)部控制制是有效的的。內(nèi)部控制的的定義

10、受人為因因素影響、提供合理理保證的過過程，這一一內(nèi)在基本本的概念及其不不同種類的的的目標(biāo)、內(nèi)部控制制要素、內(nèi)內(nèi)控有效性性評(píng)價(jià)準(zhǔn)則則、與之相相關(guān)的討論論，構(gòu)成這這本內(nèi)部控控制基本構(gòu)構(gòu)架的內(nèi)容容。內(nèi)部控制能能做什么內(nèi)部控制有有助于企業(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)其業(yè)業(yè)績(jī)和利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)，防防止資源損損失，提高高財(cái)務(wù)報(bào)告告的可靠性性，督促企企業(yè)遵守相相關(guān)法律法法規(guī)，避免免企業(yè)名譽(yù)譽(yù)受到損害害以及受到到其他不良良影響?？偪傊?，內(nèi)部部控制有利利于企業(yè)在在即定軌道道中前進(jìn)，避避免走彎路路和遭遇突突然襲擊。內(nèi)部控制不不能做什么么不幸的是，一一些人對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制有有不合實(shí)際際的預(yù)期，他他們存在以以下幻想：內(nèi)部控制可可以確保企企業(yè)的成功功

11、它能確確保企業(yè)實(shí)實(shí)現(xiàn)基本經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，至至少能保證證企業(yè)的生生存。即使有效的的內(nèi)部控制制也僅僅能能幫助企業(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)。它它提供給管管理層關(guān)于于企業(yè)成長(zhǎng)長(zhǎng)過程中的的信息。但但內(nèi)部控制制不能使一一個(gè)內(nèi)在水水平糟糕的的經(jīng)理變得得杰出。另另外，政府府政策的變變化、競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)對(duì)手的行行為或經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境都在在管理層控控制之外。內(nèi)部控制制不能保證證成功，甚甚至不能保保證生存。內(nèi)部控制可可以確保財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的可靠性和和法律法規(guī)規(guī)的遵循性性。此觀點(diǎn)也是是不正確的的。內(nèi)部控控制制度，無無論設(shè)計(jì)、運(yùn)行多么么理想，都都只能就企企業(yè)目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)向管管理層和董董事會(huì)提供供合理的，而而非絕對(duì)的的保證。經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)受到到

12、任何內(nèi)控控系統(tǒng)都具具有的固有有局限性的的影響。內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)的的內(nèi)在有限限性包括以以下現(xiàn)實(shí)情情況：決策策判斷可能能失誤，簡(jiǎn)簡(jiǎn)單的錯(cuò)誤誤可能導(dǎo)致致大紕漏。另外，控控制可能因因?yàn)閮蓚€(gè)以以上人的相相互勾結(jié)而而趨于無效效，而經(jīng)理理層有超越越內(nèi)控系統(tǒng)統(tǒng)的權(quán)力。還有一個(gè)個(gè)局限就是是內(nèi)控系統(tǒng)統(tǒng)的設(shè)計(jì)必必須反映以以下事實(shí)，即即出于資源源有限性的的考慮，內(nèi)內(nèi)部控制必必須考慮成成本收益的的匹配。因此，盡管管內(nèi)部控制制有助于企企業(yè)實(shí)現(xiàn)其其目標(biāo)，但但它并非萬萬能藥。角色和職責(zé)責(zé)企業(yè)的每位位員工都應(yīng)應(yīng)擔(dān)負(fù)內(nèi)部部控制的職職責(zé)。經(jīng)理層總裁應(yīng)最最終負(fù)責(zé)并并具有內(nèi)控控系統(tǒng)的“所有權(quán)”。與其他他人相比較較，總裁制制定了最高高基調(diào)，這

13、這將影響誠(chéng)誠(chéng)信度、道道德品行以以及構(gòu)成一一個(gè)積極的的 控制環(huán)環(huán)境的其他他因素。在在大公司，總總裁通過督督導(dǎo)高層管管理人員檢檢查其經(jīng)營(yíng)營(yíng)行為來完完成自身職職責(zé)。高層層管理人員員，則向各各部門負(fù)責(zé)責(zé)人分配具具體的控制制措施和程程序。在規(guī)規(guī)模小些的的公司，總總裁常常身身兼所有者者和經(jīng)理人人雙重角色色，其影響響也就更加加直接。在在任何情況況下，對(duì)于于金字塔式式的職責(zé)分分布結(jié)構(gòu)，每每位經(jīng)理人人實(shí)際就是是他所轄管管職責(zé)范圍圍內(nèi)的總裁裁。經(jīng)理層層中具有特特殊意義的的是財(cái)務(wù)總總監(jiān)及其下下屬，他們們的控制行行為切入企企業(yè)經(jīng)營(yíng)的的各部分。董事會(huì)經(jīng)理層對(duì)對(duì)董事會(huì)負(fù)負(fù)責(zé)，董事事會(huì)提供管管理、指引引和核查。高效率的的董

14、事會(huì)成成員應(yīng)該是是實(shí)事求是是、富有才才華和鉆研研精神的。他們熟悉悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)及環(huán)境，留留出足夠的的時(shí)間來完完成董事會(huì)會(huì)職責(zé)。不不誠(chéng)實(shí)的經(jīng)經(jīng)理層有可可能越過內(nèi)內(nèi)部控制，忽忽視或壓制制下屬的信信息反饋，并并故意誤報(bào)報(bào)結(jié)果以掩掩蓋其行徑徑。一個(gè)強(qiáng)強(qiáng)有力、活活躍的董事事會(huì)，特別別是具備了了有效的信信息自下而而上傳遞的的渠道，以以及完善的的財(cái)務(wù)、法法律和內(nèi)審審職能后，往往往能識(shí)別別和糾正這這樣的問題題。內(nèi)部審計(jì)人人員內(nèi)審人人員在評(píng)價(jià)價(jià)、維護(hù)企企業(yè)內(nèi)控系系統(tǒng)有效性性方面起重重要作用。由于在企企業(yè)中的組組織地位和和權(quán)威性，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)在在監(jiān)控方面面扮演重要要角色。其他人員從某種種程度上說說，內(nèi)部控控制是企業(yè)業(yè)

15、中每個(gè)人人的職責(zé)，因因此應(yīng)成為為每個(gè)人工工作職責(zé)中中明示或暗暗示的部分分。實(shí)際上上，所有職職員都在產(chǎn)產(chǎn)出內(nèi)控系系統(tǒng)需用的的信息，或或在進(jìn)行與與內(nèi)控有效效運(yùn)行相關(guān)關(guān)的活動(dòng)。而且，所所有職員都都有責(zé)任向向上層匯報(bào)報(bào)經(jīng)營(yíng)中存存在的問題題、背離準(zhǔn)準(zhǔn)則和違規(guī)規(guī)違法行為為。一些企業(yè)外外部人員常常常有助于于企業(yè)目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。獨(dú)立審計(jì)計(jì)師通過實(shí)實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)控控，通過直直接的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)和間接的的管理建議議，來幫助助管理層完完成職責(zé)。其他能夠夠提供對(duì)有有效內(nèi)部控控制有用信信息的外部部人員，包包括律師、監(jiān)管當(dāng)局局、客戶、財(cái)務(wù)分析析師、債券券評(píng)級(jí)師和和新聞媒體體等。外部部人員，不不屬于企業(yè)業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)統(tǒng)的一

16、部分分，也不對(duì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控控系統(tǒng)負(fù)責(zé)責(zé)。本報(bào)告的組組織結(jié)構(gòu)本報(bào)告分四四部分。第第一部分“管理層總總結(jié)”，是對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制總總體構(gòu)架的的高度總結(jié)結(jié)，是針對(duì)對(duì)總裁和高高級(jí)管理人人員、董事事會(huì)成員、律師和監(jiān)監(jiān)管當(dāng)局而而寫的。第二部分“總體構(gòu)架架”，對(duì)內(nèi)部部控制進(jìn)行行了定義，闡闡述其構(gòu)成成要素，為為管理層、董事會(huì)及及他人提供供了評(píng)估內(nèi)內(nèi)部控制有有效性的準(zhǔn)準(zhǔn)則。第三部分“外部團(tuán)體體報(bào)告”，是附件件，對(duì)那些些已經(jīng)或準(zhǔn)準(zhǔn)備公開披披露其對(duì)編編制財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)內(nèi)部控制的的企業(yè)提供供了指導(dǎo)第四部分“評(píng)估工具具”，提供了了對(duì)內(nèi)控系系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)評(píng)估的有用用資料。本報(bào)告目的的根據(jù)本報(bào)告告所能采取取的行動(dòng)與與當(dāng)事人所所處的位

17、置置和承擔(dān)的的職責(zé)有關(guān)關(guān)：高級(jí)管理人人員多數(shù)來來此學(xué)習(xí)的的管理人員員相信其對(duì)對(duì)企業(yè)能夠夠基本控制制。然而，許許多人認(rèn)為為一些部門門或控制環(huán)環(huán)節(jié)的內(nèi)控控還處于發(fā)發(fā)展階段或或需要進(jìn)一一步加強(qiáng)。沒有人喜喜歡出漏子子。本研究究報(bào)告建議議總裁創(chuàng)建建一套內(nèi)控控系統(tǒng)的自自我評(píng)價(jià)系系統(tǒng)。運(yùn)用用此系統(tǒng)，總總裁以及主主要經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理理人員就能能夠?qū)⒆⒁庖饬性谠陉P(guān)鍵問題題上。一種種方法是：總裁將部部門負(fù)責(zé)人人和業(yè)務(wù)骨骨干召集在在一起討論論內(nèi)部控制制的初始評(píng)評(píng)估方案，然然后指導(dǎo)其其他職員和和上司討論論本報(bào)告中中的概念，各各職員在其其職責(zé)范圍圍內(nèi)檢查初初始評(píng)估方方案并提出出反饋意見見。另一種種方法則包包括對(duì)公司司

18、情況的初初步復(fù)核、部門控制制政策和內(nèi)內(nèi)部審計(jì)程程序。不管管何種形式式，初始評(píng)評(píng)估方案應(yīng)應(yīng)該能夠決決定是否有有必要，或或如何進(jìn)行行更深層次次的評(píng)估。另外，它它也應(yīng)能保保證持續(xù)的的監(jiān)管到位位。評(píng)價(jià)內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)所所花費(fèi)的時(shí)時(shí)間是一種種具有高回回報(bào)的投資資。董事會(huì)成員員董事會(huì)會(huì)成員應(yīng)該該和高層管管理人員討討論企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制制度的狀況況并在需要要時(shí)提供督督導(dǎo)。他們們應(yīng)借鑒內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師師和外部審審計(jì)師的意意見。其他人員經(jīng)理和和其他人員員應(yīng)該考慮慮自身控制制職能在整整體內(nèi)控構(gòu)構(gòu)架下如何何執(zhí)行，并并和高級(jí)管管理人員討討論加強(qiáng)內(nèi)內(nèi)部控制的的方法。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師師應(yīng)該考慮慮其對(duì)內(nèi)控控系統(tǒng)的關(guān)關(guān)注范圍，并并將比較其其

19、評(píng)估資料料與評(píng)估工工具。立法者和監(jiān)監(jiān)管當(dāng)局立法當(dāng)當(dāng)局認(rèn)識(shí)到到對(duì)任何事事件都會(huì)存存在誤解和和不同的期期望。對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制的的理解在兩兩方面存在在不同。首首先，在內(nèi)內(nèi)部控制的的作用方面面存在不同同。如前所所述，一些些人認(rèn)為內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)應(yīng)該能夠防防止企業(yè)遭遭受損失，或或至少能夠夠防止企業(yè)業(yè)破產(chǎn)。其其次，即使使已在內(nèi)控控系統(tǒng)所能能和所不能能，以及“合理保證證”的概念上上取得一致致，對(duì)于內(nèi)內(nèi)部控制的的概念和應(yīng)應(yīng)用仍存在在分歧。公公司總裁非非常關(guān)注監(jiān)監(jiān)管當(dāng)局在在所謂內(nèi)控控失敗事件件發(fā)生后如如何分析有有關(guān)“合理性保保證”的公開報(bào)報(bào)告。在遵遵守有關(guān)管管理層報(bào)告告其內(nèi)控情情況的法律律法規(guī)之前前，需要對(duì)對(duì)包括內(nèi)控控

20、局限性的的內(nèi)部控制制基本構(gòu)架架取得一致致。本報(bào)告告所闡述概概念框架有有助于達(dá)成成以上共識(shí)識(shí)。專業(yè)組織專業(yè)組組織就企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)管管理、審計(jì)計(jì)和其他相相關(guān)主題提提供指引，因因此必須考考慮其對(duì)內(nèi)內(nèi)控構(gòu)架提提出的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和指導(dǎo)。一旦在概概念和術(shù)語語上的分歧歧消失，各各方都會(huì)收收益。學(xué)術(shù)界本內(nèi)控構(gòu)構(gòu)架可作學(xué)學(xué)術(shù)研究和和分析之用用，以對(duì)其其進(jìn)一步改改進(jìn)。假設(shè)設(shè)本報(bào)告被被普遍接收收，作為基基礎(chǔ)理論，其其概念和專專業(yè)術(shù)語有有可能進(jìn)入入大學(xué)的課課程。我們相信本本報(bào)告能帶帶來一些益益處。以此此為基礎(chǔ)達(dá)達(dá)成共識(shí)，各各方就有了了統(tǒng)一的語言，能能更有效地地交流。商商業(yè)管理人人士將有一一套評(píng)估內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)的的標(biāo)準(zhǔn)，以以進(jìn)一步

21、加加強(qiáng)內(nèi)控，使使企業(yè)向著著既定目標(biāo)標(biāo)前進(jìn)。未未來關(guān)于內(nèi)內(nèi)部控制的的研究也有有了明確的的基礎(chǔ)。立立法者和監(jiān)監(jiān)管當(dāng)局對(duì)對(duì)內(nèi)控的理理解更加深深刻，包括括其優(yōu)點(diǎn)和和不足。只只有各方運(yùn)運(yùn)用同一個(gè)個(gè)通用的內(nèi)內(nèi)控構(gòu)架，這這些益處才才會(huì)實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制整體構(gòu)架管理層概述述構(gòu)架對(duì)外界的報(bào)報(bào)告“對(duì)外界的的報(bào)告”附錄定 義本章概要：內(nèi)部控制制被定義為為一個(gè)受企企業(yè)員工行行為影響，用用以完成特特定目標(biāo)的的過程。這這是一個(gè)廣廣義的概念念，包含了了對(duì)企業(yè)進(jìn)進(jìn)行控制的的各個(gè)方面面，但卻強(qiáng)強(qiáng)調(diào)將重點(diǎn)點(diǎn)放在特定定的目標(biāo)上上。內(nèi)部控控制包括五五個(gè)相互聯(lián)聯(lián)系的要素素，它們都都包含在管管理層經(jīng)營(yíng)營(yíng)企業(yè)的方方式中。五五項(xiàng)要素相相互聯(lián)系，

22、作作為評(píng)判內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)是是否有效的的準(zhǔn)則。本次研究的的主要目的的在于協(xié)助助管理層更更好地控制制企業(yè)行為為。但內(nèi)部部控制對(duì)不不同的人有有不同的含含義。大量量的術(shù)語和和釋義妨礙礙人們了對(duì)對(duì)內(nèi)部控制制的達(dá)成共共識(shí)。因此此一個(gè)重要要的目標(biāo)就就是將形式式各異的內(nèi)內(nèi)控概念總總結(jié)成一個(gè)個(gè)總體構(gòu)架架，以確定定一個(gè)通用用的定義和和明確各控控制要素。本構(gòu)架是是為適應(yīng)多多數(shù)觀點(diǎn)而而設(shè)計(jì)的，并并為企業(yè)的的內(nèi)控評(píng)價(jià)價(jià)、立法機(jī)機(jī)構(gòu)的未來來舉措以及及教學(xué)研究究提供了起起點(diǎn)。內(nèi)部控制內(nèi)部控制的的定義如下下：內(nèi)部控制是是一個(gè)受到到董事會(huì)、經(jīng)理層和和其他人員員影響的過過程，該過過程的設(shè)計(jì)計(jì)是為了提提供實(shí)現(xiàn)以以下三類目目標(biāo)的合理理保

23、證：經(jīng)營(yíng)的效果果和效率財(cái)務(wù)報(bào)告的的可靠性法律法規(guī)的的遵循性該定義反映映了以下基基本概念：內(nèi)部控制是是一個(gè)過程程。它是實(shí)實(shí)現(xiàn)目的手手段，而非非目的本身身。內(nèi)部控制受受人為影響響。它不僅僅僅是政策策手冊(cè)和圖圖表，而且且涉及企業(yè)業(yè)各層次的的人員。內(nèi)部控制只只能向企業(yè)業(yè)董事會(huì)和和經(jīng)理層提提供合理的的保證，而而非絕對(duì)的的保證。內(nèi)部控制是是為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)三類即相相互獨(dú)立又又相互聯(lián)系系的目標(biāo)。有兩個(gè)理由由使我們相相信以上內(nèi)內(nèi)部控制的的定義是廣廣泛適用的的。第一，我我們采訪的多數(shù)經(jīng)理理是這樣來來看企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制的的。實(shí)際上上，他們常常常提及“控制”一詞，而而且正在“控制”。第二，它適適用于內(nèi)部部控制的多多個(gè)子集。

24、不同人可可以有不同同的側(cè)重點(diǎn)點(diǎn)，例如，可可以分別側(cè)側(cè)重于財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告和法法律法規(guī)的的遵循性。類似的，這這一定義對(duì)對(duì)企業(yè)某一一部門或某某一行為的的內(nèi)部控制制也適用。該定義同時(shí)時(shí)也提供了了決定內(nèi)控控有效性的的基礎(chǔ)，這這在后面章章節(jié)將會(huì)討討論到。以以上基本定定義將在以以下小節(jié)詳詳細(xì)討論。 內(nèi)內(nèi)部控制是是一個(gè)過程程內(nèi)部控制并并非單一的的事件或環(huán)環(huán)境，而是是針對(duì)企業(yè)業(yè)行為的一一系列活動(dòng)動(dòng)。這些活活動(dòng)是潛移移默化的，蘊(yùn)蘊(yùn)含于管理理層的日常常經(jīng)營(yíng)行為為中。企業(yè)橫向和和縱向的經(jīng)經(jīng)營(yíng)行為都都是通過計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行行和監(jiān)控這這一基本過過程進(jìn)行的的。內(nèi)部控控制是與這這一過程密密不可分的的一部分，使使之能夠良良好運(yùn)行，并并

25、監(jiān)督運(yùn)行行以保持持持續(xù)的相關(guān)關(guān)性。它是是管理層的的工具，而而非管理的的替代品。這一定義與與很多人不不同，他們們認(rèn)為內(nèi)部部控制在企企業(yè)的運(yùn)營(yíng)營(yíng)過程之外外，是立法法者和監(jiān)管管當(dāng)局給企企業(yè)增加的的負(fù)擔(dān)。內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)與與企業(yè)的運(yùn)運(yùn)營(yíng)緊密相相連，因基基本的商業(yè)業(yè)動(dòng)機(jī)而存存在。只有有內(nèi)部控制制成為企業(yè)業(yè)內(nèi)部構(gòu)架架中關(guān)鍵的的一部分時(shí)時(shí)，才最為為有效。內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)該“嵌入” 企業(yè)之之中，而非非“外置”在企業(yè)之之外?！扒度胧健笨刂浦苯咏佑绊懫髽I(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)其目目標(biāo)的能力力，并支持持企業(yè)的質(zhì)質(zhì)量舉措。對(duì)質(zhì)量的的要求直接接與企業(yè)的的運(yùn)營(yíng)和控控制相聯(lián)系系。質(zhì)量舉舉措已成為為企業(yè)運(yùn)營(yíng)營(yíng)構(gòu)架的一一部分：高層管理人人員確信質(zhì)質(zhì)量

26、價(jià)值蘊(yùn)蘊(yùn)涵于企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)方方式中。確立質(zhì)量目目標(biāo)與企業(yè)業(yè)的信息收收集、分析析及其他過過程相聯(lián)系系。運(yùn)用對(duì)有關(guān)關(guān)競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)動(dòng)和客戶期期望的認(rèn)知知來不斷推推進(jìn)質(zhì)量的的提高以上質(zhì)量要要素與有效效的內(nèi)控系系統(tǒng)要素相相重合。實(shí)實(shí)際上，內(nèi)內(nèi)部控制不不僅與質(zhì)量量規(guī)劃緊密密結(jié)合，而而且對(duì)其成成功起關(guān)鍵鍵作用。 “嵌入式式”控制對(duì)成成本節(jié)約和和減少反應(yīng)應(yīng)時(shí)滯有重重要作用。多數(shù)企業(yè)面面臨高度的的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)和節(jié)約成成本的需要要。在現(xiàn)有有的過程上上增加新程程序必然會(huì)會(huì)增加費(fèi)用用。如果將將重點(diǎn)放在在當(dāng)前的運(yùn)運(yùn)營(yíng)及其對(duì)對(duì)有效內(nèi)部部控制的影影響上，并并將內(nèi)部控控制嵌入企企業(yè)的日常常經(jīng)營(yíng)中，常常能使企業(yè)業(yè)避免不必必要的程序序和

27、成本。將內(nèi)部控制制嵌入企業(yè)業(yè)的運(yùn)營(yíng)構(gòu)構(gòu)架中，有有助于針對(duì)對(duì)新的經(jīng)營(yíng)營(yíng)行為采取取新的控制制措施。這這種自動(dòng)反反應(yīng)增加了了企業(yè)的敏敏捷度和競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)力。人的因素內(nèi)部控制受受到企業(yè)董董事會(huì)、經(jīng)經(jīng)理層和其其他人員的的影響。它它是通過企企業(yè)員工的的言行才實(shí)實(shí)現(xiàn)的。人人們確立企企業(yè)的目標(biāo)標(biāo)并將內(nèi)控控系統(tǒng)付諸諸實(shí)施。同樣，內(nèi)部部控制也影影響人們的的行為。人人們理解、交流和行行動(dòng)的方式式并非一成成不變，每每個(gè)人都有有獨(dú)特的背背景和才干干，具有不不同的需求求和重點(diǎn)。這些現(xiàn)實(shí)既既對(duì)內(nèi)部控控制產(chǎn)生影影響也受到到其影響。人們必須須知道各自自的職責(zé)和和權(quán)限。相相應(yīng)的，在在不同職責(zé)責(zé)和執(zhí)行方方式之間應(yīng)應(yīng)有明確的的分工和聯(lián)聯(lián)系

28、，企業(yè)業(yè)的各層目目標(biāo)也是一一樣。企業(yè)員工包包括董事會(huì)會(huì)、經(jīng)理層層和其他職職員。盡管管董事被視視為實(shí)施監(jiān)監(jiān)管的主要要人員，他他們也進(jìn)行行工作指導(dǎo)導(dǎo)，批準(zhǔn)某某些交易和和政策。因因此，董事事會(huì)也是內(nèi)內(nèi)部控制的的一個(gè)重要要元素。合理性保證證內(nèi)部控制，無無論設(shè)計(jì)和和執(zhí)行多么么理想，也也只能就企企業(yè)目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)向經(jīng)經(jīng)理層和董董事會(huì)提供供合理的保保證。企業(yè)業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的可能性性受到內(nèi)部部控制內(nèi)在在局限的影影響：包括括人員決策策上的失誤誤；建立內(nèi)內(nèi)部控制需需考慮成本本效益原則則；人為錯(cuò)錯(cuò)誤和失誤誤帶來的內(nèi)內(nèi)部控制失失效。另外外，內(nèi)部控控制會(huì)因兩兩個(gè)或更多多人的聯(lián)合合欺詐而失失效。最后后，經(jīng)理層層具有越過過內(nèi)控

29、系統(tǒng)統(tǒng)的權(quán)力。目標(biāo)每個(gè)企業(yè)都都有自己的的使命，確確立需實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的目標(biāo)及及相應(yīng)戰(zhàn)略略。目標(biāo)的的設(shè)立應(yīng)針針對(duì)整個(gè)企企業(yè)或企業(yè)業(yè)內(nèi)特定行行為。雖然然很多目標(biāo)標(biāo)只針對(duì)特特定企業(yè)，有有一些還是是普遍適用用的，例如如，幾乎對(duì)對(duì)所有企業(yè)業(yè)普遍適用用的目標(biāo)是是：在企業(yè)業(yè)界和客戶戶層保持良良好的聲譽(yù)譽(yù)，向股東東提供可靠靠的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，以及及合法合規(guī)規(guī)經(jīng)營(yíng)。本報(bào)告將目目標(biāo)分為三三類：經(jīng)營(yíng)關(guān)關(guān)于企業(yè)資資源利用的的效率、效效果財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)于編編制公開財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的的可靠性遵循性關(guān)于法律律和法規(guī)的的遵循性這一分類有有利于將內(nèi)內(nèi)部控制的的重點(diǎn)放在在不同方面面。這些既既相互獨(dú)立立又相互聯(lián)系的的分類體現(xiàn)現(xiàn)了不同的的需求，也也可能是

30、不不同管理人人員的職責(zé)責(zé)。這一分分類還利于于區(qū)分每類類控制的可可能結(jié)果。內(nèi)控系統(tǒng)可可以為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告告的可靠性性和法律法法規(guī)的遵循循性目標(biāo)提提供合理的的保證。這這些目標(biāo)（很很大程度上上是外界施施加的）的的實(shí)現(xiàn)有賴賴于企業(yè)內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)的的實(shí)施。然而，經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)如投資資回報(bào)、市市場(chǎng)份額、引進(jìn)新產(chǎn)產(chǎn)品并非完完全在企業(yè)業(yè)控制能力力之內(nèi)。內(nèi)內(nèi)部控制并并不能阻止止決策失誤誤和意外事事件的發(fā)生生。只有當(dāng)當(dāng)管理層及及時(shí)了解企企業(yè)向既定定目標(biāo)邁進(jìn)進(jìn)的程度，內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)才才能為企業(yè)業(yè)目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)提供合合理的保證證。要素內(nèi)部控制包包括五項(xiàng)相相互聯(lián)系的的要素。它它們來自管管理層經(jīng)營(yíng)營(yíng)企業(yè)的方方式，并融融入管理過

31、過程本身。這些要素素包括：控制環(huán)境企業(yè)的的核心是人人員工的的特性，包包括誠(chéng)信、道德和能能力和他們們所處的環(huán)環(huán)境。環(huán)境境是企業(yè)發(fā)發(fā)展的基礎(chǔ)礎(chǔ)，也是推推動(dòng)企業(yè)發(fā)發(fā)展的引擎擎。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)必必須了解并并應(yīng)對(duì)其面面臨的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，設(shè)定目目標(biāo)，包括括銷售、產(chǎn)產(chǎn)品、營(yíng)銷銷、財(cái)務(wù)和和其他行為為，使之進(jìn)進(jìn)入即定軌軌道運(yùn)行。還必須確確立識(shí)別、分析和管管理風(fēng)險(xiǎn)的的機(jī)制。圖示 1內(nèi)部控制要要素監(jiān)控控制 行為信息和溝風(fēng)險(xiǎn) 通通 評(píng)估估控制 環(huán)環(huán)境 控控制環(huán)境提提供了員工工實(shí)施(控控制)活動(dòng)動(dòng)和履行控控制責(zé)任的的氛圍，是是其他控制制要素的基基礎(chǔ)。在此此環(huán)境內(nèi)，經(jīng)經(jīng)理層評(píng)估估實(shí)現(xiàn)特定定目標(biāo)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)?？刂浦苹顒?dòng)是為為了確保經(jīng)經(jīng)

32、理層有關(guān)關(guān)減少風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的措施的的順利實(shí)施施。同時(shí)，與與之相關(guān)的的信息被獲獲取和在組組織內(nèi)部傳傳遞。整個(gè)個(gè)過程都得得到監(jiān)控，并并隨著環(huán)境境的改變而而更新?？刂苹顒?dòng)必須確確立和執(zhí)行行控制政策策和程序，以以確保那些些被管理層層認(rèn)為必要要的減少風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的措施施得以執(zhí)行行。信息和溝通通圍繞在在控制活動(dòng)動(dòng)周圍的是是信息和溝溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)統(tǒng)有利于企企業(yè)員工獲獲得及交換換與運(yùn)作、管理和控控制企業(yè)有有關(guān)的信息息。監(jiān)控整整個(gè)控制過過程必須得得到必要的的監(jiān)控和修修訂。這樣樣，內(nèi)控系系統(tǒng)才能對(duì)對(duì)環(huán)境的變變化自動(dòng)反反應(yīng)。內(nèi)部控制各各項(xiàng)要素及及其間聯(lián)系系如圖示 1。該模模型描述了了內(nèi)控系統(tǒng)統(tǒng)的運(yùn)行體體制。例如如，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)

33、的評(píng)估不不僅影響控控制行為，還還可能強(qiáng)調(diào)調(diào)需要重新新考慮信息息和溝通，或或重新考慮慮企業(yè)監(jiān)控控行為。因因此，內(nèi)部部控制并非非一項(xiàng)要素素影響下一一項(xiàng)要素的的順序過程程。它是一一個(gè)幾乎任任一要素都都可以影響響其他要素素的多方向向、相互作作用的過程程。沒有兩個(gè)企企業(yè)會(huì)或應(yīng)應(yīng)該具有相相同的內(nèi)控控系統(tǒng)。公公司的內(nèi)控控系統(tǒng)因行行業(yè)和規(guī)模模、文化和和管理層哲哲學(xué)而不同同。因此，盡盡管企業(yè)都都需要這幾幾項(xiàng)要素來來實(shí)施對(duì)企企業(yè)的控制制，某一公公司的內(nèi)控控系統(tǒng)常常常看起來與與另一公司司的內(nèi)控系系統(tǒng)大相徑徑庭。目標(biāo)和控制制要素之間間的關(guān)系在企業(yè)盡力力要實(shí)現(xiàn)的的目標(biāo),和和代表實(shí)現(xiàn)現(xiàn)這些目標(biāo)標(biāo)需要什么么的控制要要素之間

34、存存在直接聯(lián)聯(lián)系。它們們之間的聯(lián)聯(lián)系可用圖圖示 2 中的三維維矩陣表示示：三類目標(biāo)經(jīng)營(yíng)，財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告和和遵循性用垂直直柱條表示示五項(xiàng)要素用用行來表示示內(nèi)控系統(tǒng)相相關(guān)的企業(yè)業(yè)行為用第第三維表示示。每行要素都都貫穿、針針對(duì)所有三三類目標(biāo)。圖例左下下角部分可可以作為例例子：從企企業(yè)內(nèi)、外外部而來的的財(cái)務(wù)和非非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)，作為信信息和溝通通要素的組組成部分，需需要被用來來有效管理理企業(yè)運(yùn)作作，編制可可靠財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表和保證證企業(yè)合法法經(jīng)營(yíng)。另另一例子（未未單獨(dú)列示示），用以以保證管理理層規(guī)劃、戰(zhàn)略和其其他指示得得以貫徹的的內(nèi)部控制制政策和程程序的確立立和執(zhí)行代表了了控制活動(dòng)動(dòng)這一要素素也與所所有三類目目標(biāo)有

35、關(guān)。圖示 2控制目標(biāo)和和控制要素素的關(guān)系經(jīng)營(yíng) 財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告 合法法性監(jiān)控信息和溝通通控制行為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境左上：控制制目標(biāo)和要要素之間具具有直接聯(lián)聯(lián)系，目標(biāo)標(biāo)是企業(yè)盡盡力去實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的，而要要素代表實(shí)實(shí)現(xiàn)這些目目標(biāo)需要什什么。右上：內(nèi)部部控制與整整個(gè)企業(yè)，或或企業(yè)的任任一部門或或任一行為為相關(guān)。左下：所有有三類目標(biāo)標(biāo)都需要信信息以有效效管理企業(yè)業(yè)、編制可可靠財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表及保證證合理性。右下：所有有五項(xiàng)要素素對(duì)經(jīng)營(yíng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)都適用和和重要。類似的，所所有五項(xiàng)要要素與每類類目標(biāo)都有有關(guān)聯(lián)。例例如，對(duì)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的效果果和效率目目標(biāo)，所有有五項(xiàng)要素素都適用和和重要。這這在圖例 2 的右右下角已說說明。內(nèi)部控

36、制與與整個(gè)企業(yè)業(yè)或其中某某一部分有有關(guān)。這一一關(guān)系用第第三維表示示，第三維維代表附屬屬公司、部部門、業(yè)務(wù)務(wù)單位、職職能單位或或諸如購(gòu)買買、生產(chǎn)、營(yíng)銷在內(nèi)內(nèi)的企業(yè)行行為。相應(yīng)應(yīng)的，每個(gè)個(gè)人都可以以關(guān)注三維維矩陣的一一個(gè)單元。例如，可可以考慮矩矩陣左下方方前側(cè)的一一個(gè)單元，其其代表與公公司特定部部門經(jīng)營(yíng)目目標(biāo)相關(guān)的的控制環(huán)境境。有效性不同企業(yè)的的內(nèi)控系統(tǒng)統(tǒng)在不同的的有效性水水平上運(yùn)行行。類似的的，特定的的系統(tǒng)在不不同的時(shí)期期運(yùn)行，可可能具有不不同的效果果。當(dāng)內(nèi)控控系統(tǒng)滿足足以下標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)時(shí)，我們們可以認(rèn)為為它是有效效的：如果董事會(huì)會(huì)和經(jīng)理層層能夠分別別合理地保保證在每類類中任一類類內(nèi)部控制制都可視為為

37、有效，：他們了解企企業(yè)經(jīng)營(yíng)目目標(biāo)可以在在多大程度度上實(shí)現(xiàn)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的編制制是可靠的的適用的法律律和法規(guī)得得以遵循盡管內(nèi)部控控制是一個(gè)個(gè)過程，其其有效性卻卻是過程中中某一時(shí)點(diǎn)點(diǎn)的狀態(tài)或或情況。評(píng)價(jià)某一內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)是是否有效是是一種主觀觀判斷，判判斷來自對(duì)對(duì)五項(xiàng)要素素是否存在在及有效運(yùn)運(yùn)行的評(píng)估估。內(nèi)控系系統(tǒng)的有效效運(yùn)行為上上述某一或或多項(xiàng)目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提提供了合理理保證。因因此，這些些要素也是是有效內(nèi)控控系統(tǒng)的評(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。盡管所有五五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)都都必須滿足足，但并不不意味著在在不同企業(yè)業(yè)，各項(xiàng)要要素的功能能必須完全全一致或在在同一水平平上。在要要素間存在在某種平衡衡。由于控控制服務(wù)于于多重目的的，服

38、務(wù)于于目的的在在某一要素素中的控制制也可能體體現(xiàn)在其他他要素的控控制上。另另外，控制制防范某一一特定風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的程度也也有所差異異，因此，加加入附加的的控制措施施（盡管各各自具有有有限的影響響力）可以以帶來令人人滿意的效效果。所有的要素素和準(zhǔn)則適適用于整個(gè)個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)統(tǒng)，或適用用于某一或或多個(gè)分類類目標(biāo)。例例如，當(dāng)考考慮到其中中一類目標(biāo)標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的控控制時(shí)，所所有五項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)則都必須須被滿足以以得出對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的控制是有有效的這一一結(jié)論。當(dāng)評(píng)判一個(gè)個(gè)內(nèi)部控制制制度是否否有效時(shí)，應(yīng)應(yīng)該考慮以以下的章節(jié)節(jié)。應(yīng)該認(rèn)認(rèn)識(shí)到：由于內(nèi)部控控制是管理理過程的一一部分，因因此對(duì)控制制要素的討討論是在管管理層如何何

39、經(jīng)營(yíng)企業(yè)業(yè)這一背景景下進(jìn)行的的。但并非非管理層的的一切行為為都是內(nèi)部部控制的元元素。例如如，確立目目標(biāo)這一管管理層重要要的職責(zé)，就就是內(nèi)部控控制的先決決條件。類類似的，很很多管理層層的決策和和行為不代代表內(nèi)部控控制。圖例例 3 列列出了管理理層的日常常行為，并并標(biāo)出哪些些被視作內(nèi)內(nèi)部控制的的要素。（該該列示并非非對(duì)管理層層行為方式式全面或唯唯一的歸納納）討論的原則則適用于所所有規(guī)模的的企業(yè)。一一些中小型型企業(yè)對(duì)要要素的應(yīng)用用可能不同同于大企業(yè)業(yè)，但其仍仍能擁有有有效的內(nèi)部部控制。每每一章有一一部分解釋釋這樣的情情形。每一章包含含了“評(píng)估”部分，列列出了評(píng)價(jià)價(jià)控制要素素時(shí)應(yīng)考慮慮的因素。這些因素

40、素并非涵蓋蓋一切，也也不是與每每種環(huán)境都都相關(guān)。它它們僅提供供例證用以以開發(fā)一個(gè)個(gè)更易理解解或更具有有針對(duì)性的的評(píng)估模型型。圖例 3內(nèi)部控制和和管理過程程管理行為 內(nèi)部控控制公司總體目目標(biāo)制定使命，公公司價(jià)值描描述戰(zhàn)略規(guī)劃建立控制環(huán)環(huán)境要素 操作層目標(biāo)標(biāo)制定 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和和分析 風(fēng)險(xiǎn)管理 實(shí)施控制活活動(dòng) 信息甄別、獲取和傳傳遞 監(jiān)控 糾正行為 控制環(huán)境本章概要：控制環(huán)境境決定了企企業(yè)的基調(diào)調(diào)，影響企企業(yè)員工的的控制意識(shí)識(shí)。它是其其他要素的的基礎(chǔ)，提提供了基本本規(guī)則和構(gòu)構(gòu)架?？刂浦骗h(huán)境因素素包括：?jiǎn)T員工的誠(chéng)信信度、道德德觀和能力力；管理哲哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)風(fēng)格；管管理層授權(quán)權(quán)和職責(zé)分分工、人員員組織和發(fā)

41、發(fā)展方式；以及董事事會(huì)的重視視程度和提提供的指導(dǎo)導(dǎo)。控制環(huán)境對(duì)對(duì)企業(yè)行為為架構(gòu)、目目標(biāo)設(shè)立和和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估的方式有有潛移默化化的影響。它也影響響控制活動(dòng)動(dòng)、信息和和溝通系統(tǒng)統(tǒng)、以及監(jiān)監(jiān)控行為。實(shí)際上控控制環(huán)境不不僅影響它它們的設(shè)計(jì)計(jì)，而且影影響它們的的日常運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)?？刂骗h(huán)環(huán)境受企業(yè)業(yè)文化和歷歷史的影響響。它影響響員工的控控制意識(shí)。具有有效效控制的企企業(yè)，盡力力聘用有能能力的員工工，灌輸誠(chéng)誠(chéng)信的企業(yè)業(yè)文化和控控制意識(shí)，設(shè)設(shè)定一個(gè)積積極的“最高基調(diào)調(diào)”（完美行行為規(guī)范）。它們確立立適當(dāng)?shù)恼吆统绦蛐?，常常包包括一本書書面操作手手?cè)，培養(yǎng)養(yǎng)共同的價(jià)價(jià)值和團(tuán)隊(duì)隊(duì)精神，以以期實(shí)現(xiàn)企企業(yè)目標(biāo)。控制環(huán)境要要素

42、控制環(huán)境包包括以下討討論的要素素。盡管每每個(gè)要素都都很重要，但但根據(jù)企業(yè)業(yè)的不同，側(cè)側(cè)重的程度度還是有所所差異。例例如，一個(gè)個(gè)集中經(jīng)營(yíng)營(yíng)的小作坊坊的總裁，也也許不會(huì)建建立正式的的職責(zé)分工工和詳細(xì)的的經(jīng)營(yíng)策略略，但其仍仍可能有一一個(gè)適當(dāng)?shù)牡目刂骗h(huán)境境。誠(chéng)信和道德德觀企業(yè)目標(biāo)及及其實(shí)現(xiàn)方方式建立在在偏好、價(jià)價(jià)值判斷和和管理風(fēng)格格的基礎(chǔ)上上。偏好和和價(jià)值判斷斷，轉(zhuǎn)化為為行為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)后，會(huì)反反映出管理理層的誠(chéng)信信度和遵行行的道德觀觀。鑒于企業(yè)好好名聲的巨巨大價(jià)值，行行為標(biāo)準(zhǔn)必必然高于遵遵法守紀(jì)。為了把好好名聲獎(jiǎng)賞賞給最好的的公司，社社會(huì)對(duì)他們們的期盼比比遵紀(jì)守法法更多。內(nèi)部控制的的有效性不不可能超越越創(chuàng)

43、造、管管理和監(jiān)控控這些制度度的人們的的誠(chéng)信度和和道德觀。誠(chéng)信度和和道德觀是是控制環(huán)境境的關(guān)鍵因因素，它們們影響其他他內(nèi)部控制制要素的設(shè)設(shè)計(jì)、管理理和監(jiān)控。誠(chéng)信是企業(yè)業(yè)各方面活活動(dòng)道德行行為的先決決條件。正正如Treeadwaay 委員員會(huì)所報(bào)告告的：在各各層次上的的良好公司司道德氛圍圍對(duì)公司、全體員工工、顧客和和公眾的健健康都至關(guān)關(guān)重要。這這一氛圍對(duì)對(duì)公司策略略和控制系系統(tǒng)的有效效執(zhí)行非常常重要，也也有助于影影響那些即即使最精細(xì)細(xì)的內(nèi)控系系統(tǒng)也難以以管制的行行為。因需考慮到到多方面的的情況，確確立道德價(jià)價(jià)值通常很很困難。高高級(jí)管理層層的價(jià)值必必須與企業(yè)業(yè)、雇員、供應(yīng)商、顧客、競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和和公眾

44、的要要求相協(xié)調(diào)調(diào)。由于各各方利益的的分歧，協(xié)協(xié)調(diào)可能是是復(fù)雜和不不令人滿意意的。例如如，供應(yīng)某某種關(guān)鍵產(chǎn)產(chǎn)品（如石石油、木材材或食品）可可能會(huì)引起起環(huán)境問題題。經(jīng)營(yíng)良好企企業(yè)的經(jīng)理理日益同意意“道德是有有價(jià)值的” 道德行行為就是好好商機(jī)這一一觀點(diǎn)。有有很多正面面和負(fù)面的的例證。醫(yī)醫(yī)藥公司對(duì)對(duì)涉及某一一主要產(chǎn)品品的危機(jī)作作出很好的的公開處理理，這一行行為既合乎乎道德，又又能帶來商商機(jī)。公司司負(fù)面消息息，如利潤(rùn)潤(rùn)下滑或違違法行為的的緩慢釋放放，其對(duì)客客戶關(guān)系和和股價(jià)的影影響比起及及時(shí)的披露露要糟糕得得多。僅僅關(guān)注短短期效應(yīng)，甚甚至?xí)斐沙啥唐诘膿p損害。對(duì)底底線銷售或或利潤(rùn)的集中關(guān)關(guān)注，常會(huì)會(huì)引發(fā)始

45、料料不及的行行為和反應(yīng)應(yīng)。例如，高高壓的銷售售策略，冷冷酷無情的的談判或暗暗中的回扣扣，可能會(huì)會(huì)引發(fā)具有有即時(shí)（亦亦或持續(xù)）效效果的反應(yīng)應(yīng)。道德行為和和管理層誠(chéng)誠(chéng)信度是公公司文化的的產(chǎn)物。公公司文化包包括道德和和行為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)及其如何何傳遞，如如何在實(shí)踐踐中被加強(qiáng)強(qiáng)。書面正正式的公司司政策定義義了管理層層希望發(fā)生生什么，而而公司文化化決定了實(shí)實(shí)際發(fā)生什什么，哪些些規(guī)則得到到遵守、違違反或忽略略。從總裁裁開始的高高層管理人人員在公司司文化的定定位上起關(guān)關(guān)鍵作用。總裁通常常是企業(yè)的的決定性人人物，有責(zé)責(zé)任設(shè)立企企業(yè)的道德德基準(zhǔn)。刺激和誘惑惑。幾年前前的一個(gè)研研究建議，某某些特定的的組織因素素會(huì)影響欺欺

46、詐和可疑疑財(cái)務(wù)報(bào)告告行為的可可能性。同同樣的因素素還可能影影響道德行行為。個(gè)人可能僅僅僅因?yàn)槠淦浣M織給予予他們的強(qiáng)強(qiáng)烈刺激和和誘惑而從從事不誠(chéng)實(shí)實(shí)、非法或或不道德的的行為。強(qiáng)強(qiáng)調(diào)“結(jié)果”，特別短短期結(jié)果，培培養(yǎng)了失敗敗代價(jià)很高高的環(huán)境。導(dǎo)致從事欺欺詐、可疑疑財(cái)務(wù)報(bào)告告行為以及及其他不道道德行為的的誘因有：達(dá)到不切實(shí)實(shí)際的業(yè)績(jī)績(jī)目標(biāo)，特特別是短期期業(yè)績(jī)的壓壓力與業(yè)績(jī)掛鉤鉤的高回報(bào)報(bào)高于或低于于獎(jiǎng)金計(jì)劃劃的獎(jiǎng)勵(lì) 研研究還列出出導(dǎo)致雇員員作出不正正當(dāng)行為的的一些“誘惑”：控制不存在在或失效，如如敏感區(qū)域域未作很好好的職責(zé)分分離，提供供了偷竊或或隱藏不良良操作的誘誘惑。組織高度分分散，導(dǎo)致致高層管理理

47、人員不清清楚基層的的行為，因因此，減少少了基層舞舞弊被發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)職職能薄弱，無無法發(fā)現(xiàn)和和報(bào)告不正正確的行為為。低效的董事事會(huì)不能提提供對(duì)高層層管理人員員的客觀監(jiān)監(jiān)管。對(duì)不正確行行為的懲罰罰力度不夠夠或不公開開，從而失失去了應(yīng)有有的威懾力力。去掉或減少少這些刺激激和誘惑對(duì)對(duì)減少預(yù)期期外行為大大有裨益。正如所建建議的，只只要實(shí)施合合理、有利利可圖的商商業(yè)實(shí)踐，就就可以取得得這一效果果。例如，只只要業(yè)績(jī)目目標(biāo)切實(shí)可可行，業(yè)績(jī)績(jī)激勵(lì)加之之適當(dāng)?shù)目乜刂瓶梢猿沙蔀橛杏玫牡墓芾砉ぞ呔?。制定現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的業(yè)績(jī)績(jī)目標(biāo)是很很好的激勵(lì)勵(lì)措施；它它減少了達(dá)達(dá)不到預(yù)期期目標(biāo)的壓壓力，同時(shí)時(shí)也減少了了不切實(shí)際際的

48、目標(biāo)所所造成的虛虛假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的誘因因。類似的的，一個(gè)控控制良好的的報(bào)告系統(tǒng)統(tǒng)可用于防防范編制虛虛假業(yè)績(jī)。提供并傳遞遞道德指引引。除了剛剛才討論過過的刺激和和誘惑外，前前面提及的的研究發(fā)現(xiàn)現(xiàn)引起欺詐詐和可疑財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的又一因素素：無知。研究發(fā)現(xiàn)現(xiàn)“在許多出出現(xiàn)虛假財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的公司，相相關(guān)人員或或不知道自自己做錯(cuò)，或或錯(cuò)誤相信信他們所做做的符合公公司利益”。此類無無知常常由由缺乏的道道德背景或或指導(dǎo)造成成，而并非非故意欺騙騙。因此，不不僅要傳遞遞道德價(jià)值值，而且要要對(duì)是非對(duì)對(duì)錯(cuò)提供明明確的指引引。在組織內(nèi)傳傳遞道德行行為的最有有效方式是是以例證方方式。人們們?cè)敢饽７路律纤?。雇雇員有可能能形成

49、與高高級(jí)管理層層類似的對(duì)對(duì)錯(cuò)觀念（包包括對(duì)內(nèi)部部控制的態(tài)態(tài)度）。得得知總裁在在面臨艱難難決策時(shí)作作出合乎道道德的正確確選擇，會(huì)會(huì)給企業(yè)各各層傳遞強(qiáng)強(qiáng)烈的信息息。 僅樹立一一個(gè)好榜樣樣是不夠的的。高層管管理人員應(yīng)應(yīng)向雇員口口頭傳遞企企業(yè)價(jià)值和和行為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。幾年前前的一個(gè)研研究指出一一套正式的的行為準(zhǔn)則則是“向雇員傳傳遞公司關(guān)關(guān)于責(zé)任和和誠(chéng)信預(yù)期期的廣泛應(yīng)應(yīng)用的方法法?！睖?zhǔn)則涵蓋蓋一系列行行為，包括括誠(chéng)信和道道德、利益益沖突、非非法或不正正確的支付付以及反競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)安排。部分受國(guó)國(guó)防行業(yè)丑丑聞揭露的的推動(dòng)，許許多公司最最近都采納納了這樣的的行為準(zhǔn)則則，連同必必要的信息息傳遞途徑徑和監(jiān)控。盡管操作作手冊(cè)

50、是有有幫助的，它它卻不是向向雇員、供供應(yīng)商和客客戶傳遞道道德價(jià)值的的唯一途徑徑。存在雇員能能接收和理理解的行為為準(zhǔn)則，甚甚至是文件件，仍然不不能保證其其執(zhí)行。高高層管理人人員的行為為和榜樣是是遵行道德德標(biāo)準(zhǔn)（不不管道德標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否寫寫進(jìn)行為準(zhǔn)準(zhǔn)則）的最最佳保證。對(duì)違反準(zhǔn)準(zhǔn)則的雇員員的相應(yīng)懲懲罰；鼓勵(lì)勵(lì)員工揭發(fā)發(fā)違規(guī)行為為的機(jī)制；以及對(duì)未未能匯報(bào)違違規(guī)行為員員工的培訓(xùn)訓(xùn)都具有特特別重要的的意義。管管理層在這這些情況下下采取的行行動(dòng)所傳遞遞的信息很很快便植入入公司文化化中。 才才能才能應(yīng)反映映出完成個(gè)個(gè)人工作任任務(wù)所需的的知識(shí)和技技能。這些些任務(wù)需要要完成到何何種程度，總總體上是來來自于管理理層決策

51、，需需要考慮到到企業(yè)目標(biāo)標(biāo)、管理層層策略和實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的的計(jì)劃。在在才能和成成本之間經(jīng)經(jīng)常需要權(quán)權(quán)衡例如，沒沒有必要雇雇傭一名電電子工程師師來?yè)Q一只只燈泡。管理層需要要為特定的的工作確定定所需的才才能水平，并并將之具體體到所需的的知識(shí)和技技能。而必必要的知識(shí)識(shí)和技能又又有賴于個(gè)個(gè)人的學(xué)識(shí)識(shí)、培訓(xùn)和和經(jīng)驗(yàn)。確確立知識(shí)和和技能水平平所需考慮慮的因素包包括特定工工作的性質(zhì)質(zhì)和所需的的職業(yè)判斷斷。常需在在監(jiān)管的程程度和個(gè)人人所需才能能水平之間間取得平衡衡。董事會(huì)或?qū)弻徲?jì)委員會(huì)會(huì)控制環(huán)境和和“最高基調(diào)調(diào)”受到企業(yè)業(yè)董事會(huì)和和審計(jì)委員員會(huì)的顯著著影響。因因素包括董董事會(huì)或?qū)弻徲?jì)委員會(huì)會(huì)相對(duì)于管管理層的獨(dú)獨(dú)立

52、性，成成員的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)和地位，活活動(dòng)的涉及及面和深入入程度，以以及行為的的適當(dāng)性。另一因素素是經(jīng)理層層關(guān)于計(jì)劃劃和業(yè)績(jī)的的棘手問題題被提出和和從事的程程度。董事事會(huì)或?qū)徲?jì)計(jì)委員會(huì)與與內(nèi)部和外外部審計(jì)師師的協(xié)同合合作也是影影響控制環(huán)環(huán)境的因素素。鑒于其重要要性，一個(gè)個(gè)積極參與與的董事會(huì)會(huì)，監(jiān)事會(huì)會(huì)或其他類類似機(jī)構(gòu)具有適適當(dāng)程度的的管理、技技術(shù)和其他他專業(yè)技能能，加之必必要的地位位和頭腦，使使其能充分分行使必要要的監(jiān)管、指導(dǎo)和監(jiān)監(jiān)控職責(zé)對(duì)有效效的內(nèi)部控控制至關(guān)重重要。由于于董事會(huì)必必須對(duì)問題題有所準(zhǔn)備備，仔細(xì)監(jiān)監(jiān)察企業(yè)活活動(dòng)，提出出可供選擇擇的觀點(diǎn)，具具有勇氣在在明顯的錯(cuò)錯(cuò)誤面前采采取行動(dòng)，因因此必須

53、設(shè)設(shè)立外部獨(dú)獨(dú)立董事。當(dāng)然，本本企業(yè)的管管理人員和和雇員也常常是高效、重要的董董事會(huì)成員員，將公司司情況擺上上桌面。但但必須取得得一個(gè)制衡衡。盡管中中小型企業(yè)業(yè)有困難吸吸引或承擔(dān)擔(dān)半數(shù)以上上外部董事事的花費(fèi)，這在大企業(yè)通常不成問題董事會(huì)至少應(yīng)包括一定量的外部獨(dú)立董事，這一點(diǎn)非常重要。外部董事的具體數(shù)量應(yīng)符合企業(yè)具體環(huán)境的需要，但通常需要超過一個(gè)的外部董事來使董事會(huì)達(dá)到必要的制衡。董事會(huì)和審審計(jì)委員會(huì)會(huì)的存在必必要性和其其職責(zé)將在在 “在中小型型企業(yè)的應(yīng)應(yīng)用” 和第88章中進(jìn)一一步討論。管理哲學(xué)和和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格格管理哲學(xué)和和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格格影響企業(yè)業(yè)管理的方方式，包括括企業(yè)承受受的風(fēng)險(xiǎn)類類型。一個(gè)個(gè)已經(jīng)成

54、功功承擔(dān)巨大大風(fēng)險(xiǎn)的企企業(yè)和一個(gè)個(gè)由于冒險(xiǎn)險(xiǎn)而面臨艱艱難經(jīng)濟(jì)條條件和監(jiān)管管結(jié)果的企企業(yè)在內(nèi)部部控制上可可能會(huì)有所所不同。一一個(gè)非正規(guī)規(guī)管理的企企業(yè)，可能能大部分依依賴與關(guān)鍵鍵管理人員員面對(duì)面的的交流來實(shí)實(shí)施經(jīng)營(yíng)控控制。而正正規(guī)些的公公司可能更更多依賴書書面的政策策、業(yè)績(jī)指指標(biāo)和例外外報(bào)告來實(shí)實(shí)施控制。其他管理哲哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)風(fēng)格要素素包括對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的態(tài)度、對(duì)對(duì)可選會(huì)計(jì)計(jì)原則保守守或激進(jìn)的的選擇，對(duì)對(duì)所作會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的保保守和盡責(zé)責(zé)，以及對(duì)對(duì)數(shù)據(jù)處理理、會(huì)計(jì)和和人事職能能的態(tài)度。管理層如如何實(shí)施其其職責(zé)將在在第8章中中進(jìn)一步討討論。組織結(jié)構(gòu)企業(yè)的組織織結(jié)構(gòu)提供供了一個(gè)構(gòu)構(gòu)架，在此此構(gòu)架中規(guī)規(guī)劃、

55、執(zhí)行行、控制和和監(jiān)督為實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目目標(biāo)而進(jìn)行行的活動(dòng)。企業(yè)活動(dòng)動(dòng)可能與有有時(shí)所指的的價(jià)值鏈相相聯(lián)系：采采購(gòu)（收貨貨）的行為為，運(yùn)作或或生產(chǎn)，外外運(yùn)（運(yùn)輸輸），市場(chǎng)場(chǎng)、銷售和和服務(wù)。還還可以有支支持功能，與與管理、人人力資源或或技術(shù)發(fā)展展相關(guān)。確立相關(guān)組組織結(jié)構(gòu)的的主要方面面包括定義義關(guān)鍵領(lǐng)域域的權(quán)責(zé)分分工，確定定合適的報(bào)報(bào)告途徑。例如，內(nèi)內(nèi)審部門對(duì)對(duì)高級(jí)職員員應(yīng)有不受受限制的接接觸權(quán)，不不直接負(fù)責(zé)責(zé)編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表，并并有充分的的授權(quán)以保保證內(nèi)部審審計(jì)的范圍圍，以及跟跟進(jìn)所發(fā)現(xiàn)現(xiàn)和建議的的事項(xiàng)。每個(gè)企業(yè)都都根據(jù)自己己的需要確確定組織結(jié)結(jié)構(gòu)。一些些是集權(quán)型型，一些是是分權(quán)型。一些具有有直接的報(bào)報(bào)告

56、關(guān)系，一一些則更多多的是矩陣陣型的組織織結(jié)構(gòu)。一一些企業(yè)按按照行業(yè)或或產(chǎn)品線，按按照地理分分布，按照照特定的分分銷渠道或或營(yíng)銷網(wǎng)點(diǎn)點(diǎn)來組織架架構(gòu)。另外外一些經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)體，包包括國(guó)家和和地方政府府和非贏利利機(jī)構(gòu)，則則按照功能能來組織。企業(yè)組織結(jié)結(jié)構(gòu)的適當(dāng)當(dāng)性部分取取決于規(guī)模模和所從事事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的性質(zhì)。一個(gè)結(jié)構(gòu)構(gòu)嚴(yán)密的組組織，包括括正式的報(bào)報(bào)告路線和和權(quán)責(zé)分工工，可能適適合一個(gè)擁?yè)碛泻芏嗖坎块T分支，包包括海外機(jī)機(jī)構(gòu)的大型型企業(yè)。然然而，它卻卻可能阻擋擋小企業(yè)內(nèi)內(nèi)的信息流流動(dòng)。不管管何種組織織結(jié)構(gòu)，應(yīng)應(yīng)有利于組組織實(shí)施為為實(shí)現(xiàn)特定定目標(biāo)而制制定的策略略。權(quán)力和職責(zé)責(zé)分配這包括經(jīng)營(yíng)營(yíng)行為的權(quán)權(quán)責(zé)分配，

57、報(bào)報(bào)告關(guān)系和和授權(quán)協(xié)議議的確立。它涉及個(gè)個(gè)人和團(tuán)隊(duì)隊(duì)被鼓勵(lì)主主動(dòng)提出和和解決問題題的程度以以及權(quán)力限限制的程度度。它還涉涉及定義恰恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)業(yè)行為，關(guān)關(guān)鍵人員的的知識(shí)和經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，以及及用以履行行職責(zé)的資資源的政策策。將權(quán)力下放放，使決策策與一線人人員更靠近近，這樣的的趨勢(shì)日益益明顯。企企業(yè)可能實(shí)實(shí)行這樣的的方針以成成為更加市市場(chǎng)推動(dòng)型型或質(zhì)量關(guān)關(guān)注型企業(yè)業(yè)可能為為了消除缺缺陷，縮短短產(chǎn)品周期期或提高客客戶滿意度度。為達(dá)到到上述目的的，企業(yè)需需要認(rèn)識(shí)不不斷變化的的市場(chǎng)偏好好、商業(yè)關(guān)關(guān)系和公眾眾期望并作作出反應(yīng)。所設(shè)計(jì)的的授權(quán)和職職責(zé)的結(jié)合合通常為了了鼓勵(lì)在一一定限制內(nèi)內(nèi)的個(gè)人能能動(dòng)性。分分權(quán)或授權(quán)

58、權(quán)指將某商商業(yè)決策的的集中權(quán)力力下放到低低層梯隊(duì)那些與與日常交易易最接近的的人。這可可能涉及對(duì)對(duì)銷售折扣扣的授權(quán)；長(zhǎng)期供應(yīng)應(yīng)合同、許許可和專利利的談判；或結(jié)盟或或合資。關(guān)鍵的挑戰(zhàn)戰(zhàn)是授權(quán)只只到實(shí)現(xiàn)企企業(yè)目標(biāo)所所需的程度度。這要求求確保風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)承受度是是建立在鑒鑒別和最小小化風(fēng)險(xiǎn)的的良好實(shí)踐踐上，包括括度量風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，將潛在在的風(fēng)險(xiǎn)與與贏利相權(quán)權(quán)衡，以進(jìn)進(jìn)行好的決決策。另一個(gè)挑戰(zhàn)戰(zhàn)是確保所所有員工理理解企業(yè)的的目標(biāo)。每每個(gè)人都知知道各自行行為與目標(biāo)標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)聯(lián)系以及對(duì)對(duì)目標(biāo)的貢貢獻(xiàn)，這是是非常關(guān)鍵鍵的。有時(shí)日益增增長(zhǎng)的分權(quán)權(quán)會(huì)伴隨著著或成為企企業(yè)組織結(jié)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化或或扁平化的的結(jié)果，而而且是有目目的的。有

59、有意為之的的結(jié)構(gòu)改變變以鼓勵(lì)創(chuàng)創(chuàng)新、能動(dòng)動(dòng)性、和迅迅速反應(yīng)的的能力能增增強(qiáng)企業(yè)的的競(jìng)爭(zhēng)力和和客戶滿意意度。這種種日益增長(zhǎng)長(zhǎng)的分權(quán)可可能帶來對(duì)對(duì)員工更高高級(jí)別的管管理者能力力以及更大大責(zé)任的內(nèi)內(nèi)在需要。它也需要要管理層實(shí)實(shí)施有效的的程序?qū)Y(jié)結(jié)果監(jiān)控。伴隨著更更好的市場(chǎng)場(chǎng)推動(dòng)型決決策，授權(quán)權(quán)可能增加加不合需要要或預(yù)期外外決策的數(shù)數(shù)量。如果果某一地區(qū)區(qū)銷售經(jīng)理理認(rèn)為，為為了贏得市市場(chǎng)分額，335%的銷銷售折扣授授權(quán)有權(quán)決決定臨時(shí)性性的45%的折扣這這一行為是是正當(dāng)?shù)?，管管理層可能能需要過問問，決定這這一決策是是越權(quán)還是是繼續(xù)得以以實(shí)施下去去?？刂骗h(huán)境受受到個(gè)人對(duì)對(duì)各自職責(zé)責(zé)認(rèn)識(shí)程度度的重大影影響。這

60、即即便對(duì)主要要管理者也也是正確的的，他們是是企業(yè)一切切活動(dòng)，包包括內(nèi)部控控制的最終終負(fù)責(zé)人。人力資源政政策和措施施人力資源措措施向員工工傳遞關(guān)于于預(yù)期的誠(chéng)誠(chéng)信度、道道德行為和和才能的信信息。這些些與雇傭、指導(dǎo)、培培訓(xùn)、評(píng)估估、咨詢、提升、補(bǔ)補(bǔ)償、矯正正等行為相相關(guān)。例如如，那些聘聘用最合格格員工的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，將重重點(diǎn)放在教教育背景、工作經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)、過去的的成就、誠(chéng)誠(chéng)信的品格格和道德的的行為，顯顯示了企業(yè)業(yè)對(duì)有才能能和值得信信賴的員工工的偏好。包括正式式、深入的的面試，對(duì)對(duì)企業(yè)歷史史、文化和和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格格廣泛和見見解深刻的的演示在內(nèi)內(nèi)的招聘活活動(dòng)傳遞了了企業(yè)以人人為本的理理念。傳達(dá)達(dá)未來的職職責(zé)的培訓(xùn)訓(xùn)政