pa稅法基礎(chǔ)講義

1、 第 PAGE 35頁(yè)第一章稅稅法概論本章重點(diǎn)點(diǎn)與難點(diǎn)一、稅稅法的原則則兩類原則具體原則要點(diǎn)稅法的基本本原則（四四個(gè)）1.稅收法法定原則；2.稅收收公平原則則；3. 稅收效率率原則；44.實(shí)質(zhì)課課稅原則稅法的適用用原則（六六個(gè)）1.法律優(yōu)優(yōu)位原則含義:法律律的效力高高于行政立立法的效力力。作用:主要體現(xiàn)現(xiàn)在處理不不同等級(jí)稅稅法的關(guān)系系上。效力力低的稅法法與效力高高的稅法發(fā)發(fā)生沖突，效效力低的稅稅法即是無無效的。2.法律不不溯及既往往原則一部新法實(shí)實(shí)施后，對(duì)對(duì)新法實(shí)施施之前人們們的行為不不得適用新新法，而只只能沿用舊舊法。3.新法優(yōu)優(yōu)于舊法原原則新法、舊法法對(duì)同一事事項(xiàng)有不同同規(guī)定時(shí)，新新法的效

2、力力優(yōu)于舊法法。4.特別法法優(yōu)于普通通法原則居于特別法法地位級(jí)別別較低的稅稅法，其效效力可以高高于作為普普通法的級(jí)級(jí)別較高的的稅法。5.實(shí)體從從舊、程序序從新原則則對(duì)于一項(xiàng)新新稅法公布布實(shí)施之前前發(fā)生的納納稅義務(wù)在在新稅法公公布實(shí)施之之后進(jìn)入稅稅款征收程程序的原則則上新稅法法具有約束束力。6.程序優(yōu)優(yōu)于實(shí)體原原則在訴訟發(fā)生生時(shí)稅收程程序法優(yōu)于于稅收實(shí)體體法適用。二二、稅收法法律關(guān)系的的組成權(quán)利主體體（三個(gè)要要點(diǎn)）三、稅稅法構(gòu)成要要素：1.納稅人2.征征稅對(duì)象（與與課稅對(duì)象象相關(guān)的兩兩個(gè)概念：稅目、計(jì)計(jì)稅依據(jù)）3.稅率4.納稅期限四、稅收立法與稅法實(shí)施稅法制定與法律級(jí)次可概括為：分類立法機(jī)關(guān)形式

3、舉例稅收法律全國(guó)人大及及常委會(huì)法律如企業(yè)所得得稅法、個(gè)個(gè)人所得稅稅法、稅收收征收管理理法全國(guó)人大及及其常委會(huì)會(huì)授權(quán)立法法暫行條例如：5個(gè)暫暫行條例稅收法規(guī)國(guó)務(wù)院稅收行政政法規(guī)條例、暫行行條例、法法律的實(shí)施施細(xì)則如：企業(yè)所所得稅法實(shí)實(shí)施條例、房產(chǎn)稅暫暫行條例稅收地方法法規(guī)稅收規(guī)章財(cái)政部、稅稅務(wù)總局、海關(guān)總署署稅收收部門規(guī)章章辦法、規(guī)則則、規(guī)定、暫行條例例的實(shí)施細(xì)細(xì)則如：消費(fèi)稅稅暫行條例例實(shí)施細(xì)則則地方政府稅收地地方規(guī)章如：房產(chǎn)稅稅暫行條例例實(shí)施細(xì)則則五五、我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行稅法體體系 （一一）稅法分分類（二二）現(xiàn)行稅稅法構(gòu)成：1.我國(guó)現(xiàn)行行稅法體系系由稅收實(shí)實(shí)體法和稅稅收征收管管理法律制制度構(gòu)成。2.我

4、國(guó)目前前稅制基本本上是以間間接稅和直直接稅為雙雙主體的稅稅制結(jié)構(gòu)。六、我我國(guó)稅收管管理體制 （一一）稅收管管理體制是在各各級(jí)國(guó)家機(jī)機(jī)構(gòu)之間劃劃分稅權(quán)的的制度或制制度體系。稅收管理理權(quán)限按大大類可劃分分為稅收立立法權(quán)和稅稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)權(quán)。（二二）稅收?qǐng)?zhí)執(zhí)法權(quán)具體體包括：稅稅款征收管管理權(quán)、稅稅務(wù)稽查權(quán)權(quán)、稅務(wù)檢檢查權(quán)、稅稅務(wù)行政復(fù)復(fù)議裁決權(quán)權(quán)及其他稅稅務(wù)管理權(quán)權(quán)。（三三）稅務(wù)機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)置和和稅收征管管范圍劃分分 【提提示】自22009年年1月1日日起，新增增企業(yè)所得得稅納稅人人中，應(yīng)繳繳納增值稅稅的企業(yè)，其其企業(yè)所得得稅由國(guó)稅稅局管理；應(yīng)繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的企企業(yè)，其企企業(yè)所得稅稅由地稅局局管理。以以200

5、88年為基年年，20008年底之之前國(guó)稅局局、地稅局局各自管理理的企業(yè)所所得稅納稅稅人不作調(diào)調(diào)整。（四）中中央政府與與地方政府府稅收收入入劃分第二章增增值稅法本章重點(diǎn)點(diǎn)與難點(diǎn)一、增增值稅的特特點(diǎn)及類型型增值值稅的類型型有三種,區(qū)分的標(biāo)標(biāo)志扣扣除項(xiàng)目中中對(duì)外購(gòu)固固定資產(chǎn)的的處理方式式不同。二、征征稅范圍（一）一一般規(guī)定 一般規(guī)定1.銷售或或進(jìn)口的貨貨物（有形形動(dòng)產(chǎn)）22.提供的的加工、修修理修配勞勞務(wù)（應(yīng)稅稅勞務(wù)與非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)劃分）特殊規(guī)定1.特殊項(xiàng)項(xiàng)目2.特特殊行為: 重點(diǎn)為為視同銷售售貨物行為為（混合銷銷售貨物行行為、兼營(yíng)營(yíng)非應(yīng)稅勞勞務(wù)行為）3.其他征免稅規(guī)定（二）視視同銷售貨貨物行為1.

6、8種視同同銷售2.區(qū)分分自產(chǎn)貨物物與外購(gòu)貨貨物 3.自自產(chǎn)貨物 （三三）其他征征免稅規(guī)定定（熟悉）1.增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目：7項(xiàng)2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目：20項(xiàng)3.增值稅起征點(diǎn)限于個(gè)人。4.納稅人放棄免稅權(quán)。三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理小規(guī)模納稅稅人一般納稅人人1.從事貨貨物生產(chǎn)或或者提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的的納稅人，以以及以從事事貨物生產(chǎn)產(chǎn)或者提供供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)為主，并并兼營(yíng)貨物物批發(fā)或者者零售的納納稅人年應(yīng)稅銷售售額在500萬元以下下年應(yīng)稅銷售售額在500萬元以上上2.批發(fā)或或零售貨物物的納稅人人年應(yīng)稅銷售售額在800萬元以下下 年應(yīng)稅銷售售額在800萬元以上

7、上3.年應(yīng)稅稅銷售額超超過小規(guī)模模納稅人標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的其他他個(gè)人按小規(guī)模納納稅人納稅稅4.非企業(yè)業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)發(fā)生應(yīng)稅行行為的企業(yè)業(yè)可選擇按小小規(guī)模納稅稅人納稅四四、稅率與與征收率的的確定要記 稅率與征收收率適用范圍稅率一般納稅人人：17%,13%（列舉的的五類貨物物,）征收率小規(guī)模納稅稅人：2%、3%一般納稅人人：4%、6%納稅人人銷售自己己使用過的的物品，按按下列政策策執(zhí)行 納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人人2008年年12月331日以前前購(gòu)進(jìn)或者者自制的固固定資產(chǎn)（未未抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）按簡(jiǎn)易辦法法：依4%征收率減減半征收增增值稅增值稅售售價(jià)（11+4%）4%22銷售自己使使用過的2

8、2009年年1月1日日以后購(gòu)進(jìn)進(jìn)或者自制制的固定資資產(chǎn)按正常銷售售貨物適用用稅率征收收增值稅【提提示】該固固定資產(chǎn)的的進(jìn)項(xiàng)稅額額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)當(dāng)期已抵扣扣增值稅售售價(jià)（11+17%）177%銷售自己使使用過的除除固定資產(chǎn)產(chǎn)以外的物物品小規(guī)模納稅稅人（除其其他個(gè)人外外）銷售自己使使用過的固固定資產(chǎn)減按2%征征收率征收收增值稅增值稅售售價(jià)（11+3%）2%銷售自己使使用過的除除固定資產(chǎn)產(chǎn)以外的物物品按3%的征征收率征收收增值稅增值稅售售價(jià)（11+3%）3%五五、一般納納稅人應(yīng)納納稅額的計(jì)計(jì)算（全面面掌握） （一一）銷售額額均為為不含增值值稅的銷售售額 銷售方式銷售額確定定原則一般銷售方方式包括銷售貨貨物

9、、提供供加工修理理修配勞務(wù)務(wù)價(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用特殊銷售方方式1.折扣折折讓銷售稅法分別規(guī)規(guī)定計(jì)稅銷銷售額2.以舊換換新銷售3.還本銷銷售4.以物易易物銷售5.包裝物物押金6.舊固定定資產(chǎn)銷售售視同銷售方方式1.沒有價(jià)價(jià)款，有無無同類貨物物銷售額組成計(jì)稅銷銷售額組成成計(jì)稅價(jià)格格成本（1+成成本利潤(rùn)率率）2.取得銷銷售額，但但銷售額明明顯偏低，且且無正當(dāng)理理由【提示示】含含稅銷售額額的換算：（不含稅稅）銷售額額含稅銷銷售額/（1113%或17%）含含稅價(jià)格（含含稅收入）判判斷：1.通過過看發(fā)票來來判斷；（普普通發(fā)票要要換算）2.分分析行業(yè)；（零售行行業(yè)要換算算）33.分析業(yè)業(yè)務(wù)；（價(jià)價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)

10、總總承包額中中的自產(chǎn)貨貨物要換算算）（二二）準(zhǔn)予抵抵扣： 兩種抵扣方方法內(nèi) 容（1）以票票抵稅即憑法定定扣稅憑證證抵扣 從銷售售方取得的的增值稅專專用發(fā)票上上注明的增增值稅額； 從海海關(guān)取得的的專用繳款款書注明的的增值稅額額。（2）計(jì)算算抵稅無法定扣扣稅憑證，但但符合稅法法抵扣政策策，準(zhǔn)予計(jì)計(jì)算抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額。外購(gòu)免稅稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額額買價(jià)13%【特特別掌握】煙煙葉進(jìn)項(xiàng)稅稅額=收購(gòu)購(gòu)價(jià)1.11.2133%外購(gòu)購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅稅額（運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用建設(shè)基金金）7%【特別掌掌握】一般般納稅人外外購(gòu)貨物和和銷售貨物物所支付的的運(yùn)輸費(fèi)用用，伴隨貨貨物可計(jì)算算抵扣（三）不不得從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵抵扣的進(jìn)

11、項(xiàng)項(xiàng)稅額：全全面掌握不得抵扣項(xiàng)項(xiàng)目解析1.用于非非增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值值稅項(xiàng)目、集體福利利或者個(gè)人人消費(fèi)的購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞勞務(wù)【解析析】個(gè)人消消費(fèi)包括納納稅人的交交際應(yīng)酬消消費(fèi)?！窘馕鑫?】設(shè)備備在建工程程與不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)在建工程程【解解析2】一一般納稅人人兼營(yíng)免稅稅項(xiàng)目或者者非增值稅稅應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)而無法劃劃分不得抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的，按按下列公式式計(jì)算：不不得抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額當(dāng)月無無法劃分的的全部進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額當(dāng)當(dāng)月免稅項(xiàng)項(xiàng)目銷售額額、非增值值稅應(yīng)稅勞勞務(wù)營(yíng)業(yè)額額合計(jì)當(dāng)當(dāng)月全部銷銷售額、營(yíng)營(yíng)業(yè)額合計(jì)計(jì)2.非正常常損失的購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物及及相關(guān)的應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)【解析析1】所稱稱非正常損損失，是指指因管

12、理不不善造成被被盜、丟失失、霉?fàn)€變變質(zhì)的損失失【解解析2】非非正常損失失貨物不得得抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在在增值稅中中不得扣除除（需做進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所所得稅中，可可以將轉(zhuǎn)出出的進(jìn)項(xiàng)稅稅額計(jì)入企企業(yè)的損失失（“營(yíng)業(yè)業(yè)外支出”），在企企業(yè)所得稅稅前扣3.非正常常損失的在在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品所耗耗用的購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)4.國(guó)務(wù)院院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部部門規(guī)定的的納稅人自自用消費(fèi)品品【特例例】納稅人人自用的應(yīng)應(yīng)征消費(fèi)稅稅的摩托車車、汽車、游艇，其其進(jìn)項(xiàng)稅額額不得從銷銷項(xiàng)稅額中中抵扣5.上述第第1項(xiàng)至第第4項(xiàng)規(guī)定定的貨物的的運(yùn)輸費(fèi)用用和銷售免免稅貨物的的運(yùn)輸費(fèi)用用運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用的計(jì)算算抵扣應(yīng)伴

13、伴隨貨物（四）進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出方方法有三種種：第第一：原抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出【例題題綜合題題】（20008綜合合題業(yè)務(wù)）某某市卷煙生生產(chǎn)企業(yè)88月末盤點(diǎn)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)由于管理理不善庫(kù)存存的外購(gòu)已已稅煙絲115萬元（含含運(yùn)輸費(fèi)用用0.933萬元）霉霉?fàn)€變質(zhì)。損失失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額（1150.93）17%0.933（17%）7%22.46（萬萬元）第二：無法準(zhǔn)確確確定該項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額額的，按當(dāng)當(dāng)期實(shí)際成成本（即買買價(jià)運(yùn)費(fèi)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)其他有有關(guān)費(fèi)用 ）計(jì)算應(yīng)應(yīng)扣減的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出數(shù)額當(dāng)當(dāng)期實(shí)際成成本稅率率第三：利利用公式：不得得抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分分的全部進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額 （五五）應(yīng)納

14、稅稅額計(jì)算的的其它問題題1.時(shí)間限定定（11）計(jì)算銷銷項(xiàng)稅額的的時(shí)間限定定時(shí)間限定稅法規(guī)定銷項(xiàng)稅稅額的時(shí)間間限定增值稅納納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間，教教材P9661.采采取直接收收款方式銷銷售貨物，不不論貨物是是否發(fā)出，均均為收到銷銷售款或者者取得索取取銷售款憑憑據(jù)的當(dāng)天天；22.采取托托收承付和和委托銀行行收款方式式銷售貨物物，為發(fā)出出貨物并辦辦妥托收手手續(xù)的當(dāng)天天；33.采取賒賒銷和分期期收款方式式銷售貨物物，為書面面合同約定定的收款日日期的當(dāng)天天，無書面面合同的或或者書面合合同沒有約約定收款日日期的，為為貨物發(fā)出出的當(dāng)天；4.采取預(yù)收收貨款方式式銷售貨物物，為貨物物發(fā)出的當(dāng)當(dāng)天，但生生產(chǎn)銷售生生

15、產(chǎn)工期超超過12個(gè)個(gè)月的大型型機(jī)械設(shè)備備、船舶、飛機(jī)等貨貨物，為收收到預(yù)收款款或者書面面合同約定定的收款日日期的當(dāng)天天；55.委托其其他納稅人人代銷貨物物，為收到到代銷單位位的代銷清清單或者收收到全部或或者部分貨貨款的當(dāng)天天。未收到到代銷清單單及貨款的的，為發(fā)出出代銷貨物物滿1800天的當(dāng)天天；進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣的的時(shí)間2010年年1月1日日后開具：（11）增值稅稅專用發(fā)票票、公路內(nèi)內(nèi)河貨物運(yùn)運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一一發(fā)票和機(jī)機(jī)動(dòng)車銷售售統(tǒng)一發(fā)票票，應(yīng)在開開具之日起起180日日內(nèi)到稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)辦理理認(rèn)證，并并在認(rèn)證通通過的次月月申報(bào)期內(nèi)內(nèi)，向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額額。（22）實(shí)行海海關(guān)進(jìn)口增增值稅專用

16、用繳款書 “先比對(duì)對(duì)后抵扣”管理辦法法的增值稅稅一般納稅稅人取得22010年年1月1日日以后開具具的海關(guān)繳繳款書，應(yīng)應(yīng)在開具之之日起1880日內(nèi)向向主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送送海關(guān)完完稅憑證抵抵扣清單申請(qǐng)稽核核比對(duì)。2.向向供貨方取取得返還收收入的稅務(wù)務(wù)處理六、小小規(guī)模納稅稅人應(yīng)納稅稅額計(jì)算簡(jiǎn)易辦辦法 應(yīng)納稅額額=（不含含稅）銷售售額征收收率（3%）七、兼兼營(yíng)與混合合銷售的稅稅務(wù)處理 經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)處理1.混合銷銷售行為依納稅人的的營(yíng)業(yè)主業(yè)業(yè)判斷，只只交一種稅稅（1）以以經(jīng)營(yíng)增值值稅業(yè)務(wù)為為主，交增增值稅（22）以經(jīng)營(yíng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅業(yè)業(yè)務(wù)為主，交交營(yíng)業(yè)稅2.兼營(yíng)非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)（1）分別別核算，分分別交增值值稅

17、、營(yíng)業(yè)業(yè)稅（2）未未分別核算算，由稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)核定定銷售額或或營(yíng)業(yè)額，分分別繳稅3.特殊貨貨物電力產(chǎn)品、油氣田企企業(yè)生產(chǎn)性性勞務(wù)八、進(jìn)進(jìn)口貨物增增值稅（海海關(guān)代征）應(yīng)納進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）九、出口貨物退（免）稅（一）出口退（免）的基本政策及適用范圍1.出口免稅并退稅：2.出口免稅但不退稅： 3.出口不免稅也不退稅：（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”方法。（三）外貿(mào)企業(yè)出口貨物（四）舊設(shè)備的出口退（免）稅處理十、征收管理及專用發(fā)票1.納稅期限與地點(diǎn)2.專用發(fā)票：專用發(fā)票的開具范圍、專用發(fā)票與不得抵扣第三章消消費(fèi)稅法本章重點(diǎn)點(diǎn)與難點(diǎn)一、我我國(guó)消費(fèi)稅稅

18、的特點(diǎn)及及其與增值值稅關(guān)系二、征征稅范圍：消費(fèi)稅與與增值稅哪哪些方面存存在交叉： 特別關(guān)關(guān)注：1.零售售應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品：只有有金銀首飾飾（含鑲嵌嵌首飾）、鉆石及鉆鉆石飾品2.批批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙煙在批發(fā)環(huán)環(huán)節(jié)加征一一道消費(fèi)稅稅（教材PP139）三、稅目（14個(gè)）及稅率（熟悉）（一）稅目：注意不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物（二）稅率：1.比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%；2.定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油；3.白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅?！咎貏e關(guān)注】卷煙納稅環(huán)節(jié)、稅率的調(diào)整變化 四、計(jì)稅依據(jù)（掌握）（一）計(jì)稅銷售額規(guī)定

19、：1.一般規(guī)定（同增值稅）：價(jià)款+價(jià)外收入2.包裝物：（二）銷售數(shù)量規(guī)定（三）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法（復(fù)合計(jì)征）（四）計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定：1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。3.從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況： （1）納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；（2）將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售。五、應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)-難點(diǎn)：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算計(jì)

20、稅依依據(jù)：1.按納納稅人生產(chǎn)產(chǎn)的同類消消費(fèi)品的售售價(jià)計(jì)稅；無同類消消費(fèi)品售價(jià)價(jià)的，按組組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)價(jià)公式為：組成成計(jì)稅價(jià)成本利利潤(rùn)消費(fèi)費(fèi)稅稅額成本（1成成本利潤(rùn)率率）（11-消費(fèi)稅稅稅率）應(yīng)納消消費(fèi)稅組組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格消費(fèi)費(fèi)稅稅率應(yīng)納增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）組成計(jì)稅稅價(jià)格117%2.對(duì)復(fù)復(fù)合計(jì)稅辦辦法征收消消費(fèi)稅的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品組成成計(jì)稅價(jià)格格=（成本本利潤(rùn)自產(chǎn)自用用數(shù)量定定額稅率）（1-比比例稅率）3.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（了解）自2009年8月1日起，對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷

21、售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理（掌握，消費(fèi)稅中的難點(diǎn)問題） 1.什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品2.由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)人，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（三）進(jìn)口口應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品應(yīng)納稅稅額計(jì)算（掌掌握）1.組價(jià)價(jià)22.進(jìn)口卷卷煙-兩兩次組價(jià)（教教材例題）（五）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除（1）扣稅范圍：在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦油、潤(rùn)滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定

22、（2）扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。（3）扣稅環(huán)節(jié)：只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)使用2.用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣（六）消費(fèi)稅稅額減征對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費(fèi)稅。六、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅（熟悉）兩類企業(yè) 業(yè)務(wù)情況 稅務(wù)處理（一）生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品 （二）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品既有出口 增值稅：免稅并退稅 七、征收管理（熟悉）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)第四章營(yíng)營(yíng)業(yè)稅法本章重點(diǎn)點(diǎn)與難點(diǎn)一、納納稅義務(wù)人人扣繳義務(wù)務(wù)人的確定定境內(nèi)內(nèi)勞務(wù)判定定的幾種情情況二、稅稅目、稅率率（掌握）營(yíng)業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個(gè)，

23、稅率也實(shí)行行業(yè)比例稅率。稅目稅率表如下： 稅目征收范圍中中特別關(guān)注注稅率一、交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸（程程租、期租租業(yè)務(wù)）、航空運(yùn)輸輸企業(yè)（濕濕租業(yè)務(wù)）、公路經(jīng)營(yíng)營(yíng)3%二、建筑業(yè)業(yè)自建自用建建筑物，其其自建行為為不是建筑筑業(yè)征稅范范圍出租或或投資入股股的自建建建筑物，不不是建筑業(yè)業(yè)的征稅范范圍3%三、金融保保險(xiǎn)業(yè)1.以貨幣幣資金投資資但收取固固定利潤(rùn)或或保底利潤(rùn)潤(rùn)的行為22.融資租租賃5%四、郵電通通信業(yè)報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品品銷售、電電信設(shè)備及及電路出租租。3%五、文化體體育業(yè)表演、播映映、經(jīng)營(yíng)游游覽場(chǎng)所和和各種展覽覽、培訓(xùn)活活動(dòng)等3%六、娛樂業(yè)業(yè)歌廳、舞廳廳、卡拉OOK歌舞廳廳、音樂茶茶座、臺(tái)球球

24、、高爾夫夫球、保齡齡球、游藝藝5%200% 七、服務(wù)業(yè)業(yè)8個(gè)子目：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及及其他服務(wù)務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)投投資入股，共共擔(dān)投資風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的，不不征營(yíng)業(yè)稅稅；在投資資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓讓其股權(quán)的的也不征營(yíng)營(yíng)業(yè)稅5%九、銷售不不動(dòng)產(chǎn)1.以不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)投資入入股，共擔(dān)擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的，不征征營(yíng)業(yè)稅；在投資期期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其其股權(quán)的也也不征營(yíng)業(yè)業(yè)稅2.單單位或者個(gè)個(gè)人將不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)或者土土地使用權(quán)權(quán)無償贈(zèng)送送其他單位位或者個(gè)人人，視同發(fā)發(fā)生應(yīng)稅行行為按規(guī)定定征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅3.單單位或者個(gè)個(gè)人自己新新建（以下下簡(jiǎn)稱自建建）建筑物物后銷售，其其所發(fā)生的的自建行為為，視同發(fā)發(fā)生

25、應(yīng)稅行行為按規(guī)定定征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅5%三三、計(jì)稅依依據(jù)（掌握握）應(yīng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 = 營(yíng)業(yè)額稅率計(jì)稅營(yíng)業(yè)業(yè)額：全額額計(jì)稅、差差額計(jì)稅、組價(jià)計(jì)稅稅（一一）交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)（二）建建筑業(yè)1.建筑筑業(yè)的總承承包人，將將工程分包包或者轉(zhuǎn)包包給他人的的，以工程程的全部承承包額減去去付給分包包人或者轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包人的價(jià)價(jià)款后的余余額為營(yíng)業(yè)業(yè)額。2.納稅稅人將自建建房屋對(duì)外外銷售，其其自建行為為應(yīng)按建筑筑業(yè)繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，再再按銷售不不動(dòng)產(chǎn)繳納納營(yíng)業(yè)稅。 稅目各稅目應(yīng)納納稅額建筑業(yè)的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅稅價(jià)格33%組價(jià)=工程成本本（1+成本利潤(rùn)潤(rùn)率）（11-3%）銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅應(yīng)納稅額 =銷售價(jià)價(jià)格5%3.原原

26、材料價(jià)款款：納稅人人從事建筑筑勞務(wù)（不不含裝飾勞勞務(wù)），其其營(yíng)業(yè)額應(yīng)應(yīng)包括工程程所用原材材料、設(shè)備備及其他物物資和動(dòng)力力的價(jià)款在在內(nèi)。 44.設(shè)備價(jià)價(jià)款：建設(shè)設(shè)方提供的的設(shè)備的價(jià)價(jià)款，不包包括在計(jì)稅稅營(yíng)業(yè)額中中；通信線線路工程和和輸送管道道工程所使使用的電纜纜、光纜和和構(gòu)成管道道工程主體體的防腐管管段、管件件（彎頭、三通、冷冷彎管、絕絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器器等物品均均屬于設(shè)備備，其價(jià)值值不包括在在工程的計(jì)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額額中。（三）金金融保險(xiǎn)業(yè)業(yè)1.金融企業(yè)業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從從事融資租租賃業(yè)務(wù)：以納稅人人向承租人人收取的全全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用用（包括殘殘值）減去去出租方承承擔(dān)

27、的出租租貨物的實(shí)實(shí)際成本后后的余額以以直線法折折算出本期期的營(yíng)業(yè)額額。22.金融商商品轉(zhuǎn)讓業(yè)業(yè)務(wù)：從事事股票、債債券買賣業(yè)業(yè)務(wù)以股票票、債券的的賣出價(jià)減減去買入價(jià)價(jià)后的余額額為營(yíng)業(yè)額額。（不包包括非金融融機(jī)構(gòu)和個(gè)個(gè)人）3.境內(nèi)內(nèi)保險(xiǎn)人以以境內(nèi)標(biāo)的的物向境外外再保險(xiǎn)人人辦理分保保業(yè)務(wù)：以以全部保費(fèi)費(fèi)收入減去去分保保費(fèi)費(fèi)后的余額額為營(yíng)業(yè)額額。（四四）郵電通通信業(yè)（五）文文化體育業(yè)業(yè)（六六）娛樂業(yè)業(yè)（七七）服務(wù)業(yè)業(yè)：旅游業(yè)業(yè)、廣告代代理業(yè)3.廣告告代理業(yè)的的代理者向向委托方收收取的全部部?jī)r(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用減減去付給廣廣告發(fā)布者者的廣告發(fā)發(fā)布費(fèi)后的的余額為營(yíng)業(yè)業(yè)額。6.旅游游企業(yè)組團(tuán)團(tuán)在境內(nèi)旅旅游的，以

28、以收取的旅旅游費(fèi)減去去替旅游者者支付給其其他單位或或個(gè)人的住住宿費(fèi)、餐餐費(fèi)、交通通費(fèi)、旅游游景點(diǎn)門票票和支付給給其他接團(tuán)團(tuán)旅游企業(yè)業(yè)的旅游費(fèi)費(fèi)后的余額額為營(yíng)業(yè)額額。77.對(duì)單位位和個(gè)人在在旅游景區(qū)區(qū)經(jīng)營(yíng)旅游游游船、觀觀光電梯、觀光電車車、景區(qū)環(huán)環(huán)?？瓦\(yùn)車車所取得的的收入應(yīng)按按“服務(wù)業(yè)業(yè)旅游游業(yè)”征收收營(yíng)業(yè)稅。（八八）銷售不不動(dòng)產(chǎn)1.單位位和個(gè)人銷銷售或轉(zhuǎn)讓讓其購(gòu)置的不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)或受讓讓的土地使使用權(quán)，以以全部收入入減去不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)或土地地使用權(quán)的的購(gòu)置或受受讓原價(jià)后后的余額為營(yíng)業(yè)業(yè)額。2.單位位和個(gè)人銷銷售或轉(zhuǎn)讓讓抵債所得得的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)、土地使使用權(quán)的，以以全部收入入減去抵債債時(shí)該項(xiàng)不不動(dòng)產(chǎn)或土土地使用

29、權(quán)權(quán)作價(jià)后的的余額為營(yíng)業(yè)業(yè)額。（九）納納稅人提供供勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)、銷售售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額額的核定：組成成計(jì)稅價(jià)格格 = 工工程成本（1+成成本利潤(rùn)率率）（11-營(yíng)業(yè)稅稅稅率）（十）其其他四、應(yīng)應(yīng)納稅額的的計(jì)算（掌掌握）五、幾幾種經(jīng)營(yíng)行行為的稅務(wù)務(wù)處理（掌掌握）（一）兼兼營(yíng)與混合合銷售行為為稅務(wù)處理理： 經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)處理1.混合銷銷售行為：既涉及增增值稅的征征稅范圍，又又涉及營(yíng)業(yè)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目的某一一項(xiàng)銷售行行為依納稅人的的營(yíng)業(yè)主業(yè)業(yè)判斷，只只交一種稅稅以經(jīng)營(yíng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅稅勞務(wù)為主主，交營(yíng)業(yè)業(yè)稅2.兼營(yíng)非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)：提供營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅稅勞務(wù)的同同時(shí)，還經(jīng)經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅稅（即增值值稅征稅范范

30、圍）貨物物與勞務(wù)依納稅人的的核算情況況：（1）分分別核算，分分別交增值值稅、營(yíng)業(yè)業(yè)稅（2）未未分別核算算，由稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)核定定其應(yīng)稅行行為營(yíng)業(yè)額額（二）營(yíng)營(yíng)業(yè)稅與增增值稅征稅稅范圍劃分分1.建筑業(yè)（1）建建筑業(yè)自制制建材：征收收增值稅：基本建設(shè)設(shè)單位和從從事建筑安安裝業(yè)務(wù)的的企業(yè)附設(shè)設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)產(chǎn)的水泥預(yù)預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件件或建筑材材料，用于于本單位或或本企業(yè)的的建筑工程程的。征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅：基基本建設(shè)單單位和從事事建筑安裝裝業(yè)務(wù)的企企業(yè)在建筑筑現(xiàn)場(chǎng)制造造的預(yù)制構(gòu)構(gòu)件，凡直直接用于本本單位或本本企業(yè)建筑筑工程的。（22）納稅人人（從事貨貨物生產(chǎn)的的單位和個(gè)個(gè)人）銷售售自產(chǎn)貨物物提供增值值稅應(yīng)

31、稅勞勞務(wù)，并同同時(shí)提供建建筑業(yè)勞務(wù)務(wù)征稅問題題。22.商業(yè)企企業(yè)向貨物物供應(yīng)方收收取的部分分費(fèi)用征收收流轉(zhuǎn)稅問問題六、稅稅收優(yōu)惠（熟熟悉）變化：自自20100年1月11日起，個(gè)個(gè)人將購(gòu)買買不足5年年的非普通通住房對(duì)外外銷售的，全全額征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅；個(gè)個(gè)人將購(gòu)買買超過5年年（含5年年）的非普普通住房或或者不足55年的普通通住房對(duì)外外銷售的，按按照其銷售售收入減去去購(gòu)買房屋屋的價(jià)款后后的差額征征收營(yíng)業(yè)稅稅；個(gè)人將將購(gòu)買超過過5年（含含5年）的的普通住房房對(duì)外銷售售的，免征征營(yíng)業(yè)稅。七、納納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間與與納稅期限限、地點(diǎn)第五章城城市維護(hù)建建設(shè)稅法（含含教育費(fèi)附附加）本章重點(diǎn)點(diǎn)與難點(diǎn)1.納納稅人2

32、.稅率率：7%、5%、11%特特殊情況：受托方代代扣代繳“三稅”的的納稅人，按按受托方所所在地適用用稅率計(jì)算算代扣代繳繳的城建稅稅。33.計(jì)稅依依據(jù)的確定定（一般、特殊）城建稅稅的計(jì)稅依依據(jù)是納稅稅人實(shí)際繳繳納的增值值稅、消費(fèi)費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅額之之和。特殊規(guī)定定：6項(xiàng)4.教教育費(fèi)附加加第六章關(guān)關(guān)稅法本章重點(diǎn)點(diǎn)與難點(diǎn)一、關(guān)關(guān)稅分類與與稅率（一）關(guān)關(guān)稅分類按計(jì)征方式式劃分 有從量關(guān)稅稅、從價(jià)關(guān)關(guān)稅、混合合關(guān)稅、選選擇性關(guān)稅稅和滑動(dòng)關(guān)關(guān)稅按差別待遇遇和特定的的實(shí)施情況況劃分 有進(jìn)口附加加稅（主要要有反補(bǔ)貼貼稅和反傾傾銷稅）、差價(jià)稅、特惠稅和和普遍優(yōu)惠惠制（二）進(jìn)進(jìn)口關(guān)稅稅稅率：1.種類類：進(jìn)口關(guān)關(guān)稅

33、分為最最惠國(guó)稅率率、協(xié)定稅稅率、特惠惠稅率、普普通稅率、關(guān)稅配額額稅率共五五欄稅率，一一定時(shí)期內(nèi)內(nèi)可實(shí)行暫暫定稅率。2.計(jì)征辦法法：進(jìn)口商商品多數(shù)實(shí)實(shí)行從價(jià)稅稅，對(duì)部分分產(chǎn)品實(shí)行行從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。（三三）稅率的的運(yùn)用:PP209二、關(guān)關(guān)稅完稅價(jià)價(jià)格（掌握握）（一一）一般進(jìn)進(jìn)口貨物完完稅價(jià)格1.進(jìn)進(jìn)口貨物完完稅價(jià)格貨價(jià)采采購(gòu)費(fèi)用（包包括貨物運(yùn)運(yùn)抵中國(guó)關(guān)關(guān)境內(nèi)輸入入地起卸前前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其其他勞務(wù)等等費(fèi)用）。 2.實(shí)實(shí)付或應(yīng)付付價(jià)格調(diào)整整規(guī)定如下下：需要計(jì)入完完稅價(jià)格的的項(xiàng)目:66項(xiàng)不需要計(jì)入入完稅價(jià)格格的項(xiàng)目：3項(xiàng)下列費(fèi)用或或者價(jià)值未未包括在進(jìn)進(jìn)口貨物的的實(shí)付或者者應(yīng)付價(jià)格格中，應(yīng)當(dāng)當(dāng)

34、計(jì)入完稅稅價(jià)格：由買方負(fù)負(fù)擔(dān)的除購(gòu)購(gòu)貨傭金以以外的傭金金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)費(fèi)。 “購(gòu)購(gòu)貨傭金”指買方為為購(gòu)買進(jìn)口口貨物向自自己的采購(gòu)購(gòu)代理人支支付的勞務(wù)務(wù)費(fèi)用?！敖?jīng)紀(jì)費(fèi)”指買方為為購(gòu)買進(jìn)口口貨物向代代表買賣雙雙方利益的的經(jīng)紀(jì)人支支付的勞務(wù)務(wù)費(fèi)用由由買方負(fù)擔(dān)擔(dān)的與該貨貨物視為一一體的容器器費(fèi)用由由買方負(fù)擔(dān)擔(dān)的包裝材材料和包裝裝勞務(wù)費(fèi)用用下列費(fèi)用，如如能與該貨貨物實(shí)付或或者應(yīng)付價(jià)價(jià)格區(qū)分，不不得計(jì)入完完稅價(jià)格：廠房、機(jī)械、設(shè)設(shè)備等貨物物進(jìn)口后的基基建、安裝裝、裝配、維修和技技術(shù)服務(wù)的的費(fèi)用貨貨物運(yùn)抵境境內(nèi)輸入地地點(diǎn)之后的的運(yùn)輸費(fèi)用用進(jìn)口關(guān)關(guān)稅及其他他國(guó)內(nèi)稅（二）特特殊進(jìn)口貨貨物完稅價(jià)價(jià)格（三三）出口貨貨物的

35、完稅稅價(jià)格（四）進(jìn)進(jìn)出口貨物物完稅價(jià)格格中運(yùn)輸及及相關(guān)費(fèi)用用、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)計(jì)算：估估算比例三、應(yīng)應(yīng)納稅額計(jì)計(jì)算（掌握握）與與進(jìn)口消費(fèi)費(fèi)稅、增值值稅四、關(guān)關(guān)稅減免（熟熟悉）五、關(guān)關(guān)稅征收管管理（熟悉悉）第七章資資源稅法本章重點(diǎn)點(diǎn)與難點(diǎn)一、納納稅義務(wù)人人（熟悉）資源稅的納稅人是境內(nèi)從事應(yīng)稅資源開采或生產(chǎn)并進(jìn)行銷售或自用的所有單位和個(gè)人。二、稅目（熟悉）7大類1.原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。2.天然氣。是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。4.其他非金屬礦原礦。5.黑色金屬礦原礦。6.有色金屬礦原礦。7.鹽。三、

36、課稅數(shù)量（掌握）1.一般規(guī)定：銷售數(shù)量、自用數(shù)量。2.具體方法：煤炭、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購(gòu)的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（熟悉）應(yīng)納稅額 = 課稅數(shù)量單位稅額五、減免稅六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與地點(diǎn)1.時(shí)間：同增值稅2.納稅地點(diǎn)開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)第八章土土地增值稅稅法本章重點(diǎn)點(diǎn)與難點(diǎn)一、征征稅范圍（熟熟悉）有關(guān)事項(xiàng)是否屬于征征稅范圍1.出售征。包括三三種情況：（1）出出售國(guó)有土土地使用權(quán)權(quán)；（2）取取得國(guó)有土土地使用權(quán)權(quán)后進(jìn)行房房屋開發(fā)建建造后出售售；（3）存存量房地

37、產(chǎn)產(chǎn)買賣2.繼承、贈(zèng)予繼承不征（無無收入）。贈(zèng)予中公公益性贈(zèng)予予、贈(zèng)予直直系親屬或或承擔(dān)直接接贍養(yǎng)義務(wù)務(wù)人不征；非公益性性贈(zèng)予征3.出租不征（無權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移）4.房地產(chǎn)產(chǎn)抵押抵押期不征征；抵押期期滿償還債債務(wù)本息不不征；抵押押期滿，不不能償還債債務(wù)，而以以房地產(chǎn)抵抵債，征收收5.房地產(chǎn)產(chǎn)交換單位之間換換房，有收收入，征；個(gè)人之間間互換自住住房，免征征6.以房地地產(chǎn)投資、聯(lián)營(yíng)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓到投資聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)，暫暫免征收；將投資聯(lián)聯(lián)營(yíng)房地產(chǎn)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征征7.合作建建房建成后自用用，暫免征征收；建成成后轉(zhuǎn)讓，征征8.企業(yè)兼兼并轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)暫免9.代建房房不征（無權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移）10.房地地產(chǎn)重新評(píng)評(píng)估不征（無

38、收收入）二二、稅率四級(jí)超超率累進(jìn)稅稅率（記） 三三、土地增增值額的確確定（熟悉悉）土土地增值額額 = 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目目金額轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的的性質(zhì)扣除項(xiàng)目（一）對(duì)于于新建房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（房房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)）1.取得土土地使用權(quán)權(quán)所支付的的金額2.房地產(chǎn)開開發(fā)成本33.房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用用4.與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的稅稅金5.財(cái)財(cái)政部規(guī)定定的其它扣扣除項(xiàng)目（僅僅限于房企企）（二）對(duì)于于存量房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓1.房屋及及建筑物的的評(píng)估價(jià)格格評(píng)估價(jià)格格 = 重重置成本價(jià)價(jià)成新度度折扣率22.取得土土地使用權(quán)權(quán)所支付的的地價(jià)款和和按國(guó)家統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定繳繳納的有關(guān)關(guān)費(fèi)用3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)節(jié)繳納的稅稅金四、應(yīng)應(yīng)納稅額的的計(jì)算（掌掌握

39、）應(yīng)納稅額額 = 增增值額適適用稅率-扣除項(xiàng)目目金額速速算扣除系系數(shù)步步驟：四步步五、稅稅收優(yōu)惠建造普普通標(biāo)準(zhǔn)住住宅的稅收收優(yōu)惠六、房地地產(chǎn)企業(yè)土土地增值稅稅清算（一）區(qū)區(qū)分土地增增值稅應(yīng)進(jìn)進(jìn)行清算和和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)可要求進(jìn)進(jìn)行清算（二）非非直接銷售售和自用房房地產(chǎn)的收收入確定（三）土土地增值稅稅的扣除項(xiàng)項(xiàng)目公公共設(shè)施（四）核核定征收：5個(gè)條件件第九章房房產(chǎn)稅、土土地使用稅稅、耕地占占用稅法第一節(jié)房房產(chǎn)稅法 本節(jié)節(jié)重點(diǎn)與難難點(diǎn)11.納稅人人房屋屋的產(chǎn)權(quán)所所有人，包包括國(guó)家所所有和集體體、個(gè)人所所有房屋的的產(chǎn)權(quán)所有有人、承典典人、代管管人或使用用人三類2.征征稅對(duì)象與與征稅范圍圍房產(chǎn)產(chǎn)稅的征稅稅對(duì)象

40、是房房產(chǎn)；房產(chǎn)產(chǎn)稅的征稅稅范圍不包包括農(nóng)村房房屋33.計(jì)稅依依據(jù)、稅率率計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)稅率稅額計(jì)算公公式從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)價(jià)值1.2%全年應(yīng)納稅稅額 = 應(yīng)稅房產(chǎn)產(chǎn)原值（11-扣除比比例）11.2%從租計(jì)征房屋租金12%（個(gè)個(gè)人為4%）全年應(yīng)納稅稅額 = 租金收入入12%（個(gè)人為為4%）特殊問問題：3個(gè)個(gè)4.稅收優(yōu)惠惠5.納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間間 第二節(jié)城城鎮(zhèn)土地使使用稅法 本節(jié)節(jié)重點(diǎn)與難難點(diǎn)1.納納稅人2.計(jì)稅稅依據(jù)實(shí)際占用用應(yīng)稅土地地面積（平平方米）3.應(yīng)應(yīng)納稅額的的計(jì)算4.稅收收優(yōu)惠（熟熟悉）（1）全全國(guó)性免稅稅項(xiàng)目（2）全全國(guó)性減免免稅項(xiàng)目5.納納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間 第三節(jié)耕耕地占用稅稅法

41、 本節(jié)節(jié)重點(diǎn)與難難點(diǎn)11.征稅范范圍:建房房或從事其其他非農(nóng)業(yè)業(yè)建設(shè)而占占用的國(guó)家家所有和集集體所有的的耕地?！娟P(guān)注注】耕地、臨時(shí)占用用耕地2.計(jì)稅稅依據(jù)：實(shí)實(shí)際占用耕耕地面積3.稅稅收優(yōu)惠政政策免征耕地占占用稅（1）軍事事設(shè)施占用用耕地（2）學(xué)校校、幼兒園園、養(yǎng)老院院、醫(yī)院占占用耕地減征耕地占占用稅（1）鐵路路線路、公公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑跑道、停機(jī)機(jī)坪、港口口、航道占占用耕地，減減按每平方方米2元的的稅額征收收耕地占用用稅（2）農(nóng)村村居民占用用耕地新建建住宅，按按照當(dāng)?shù)剡m適用稅額減減半征收耕耕地占用稅稅第十章車車輛購(gòu)置稅稅和車船稅稅法第一節(jié)車車輛購(gòu)置稅稅法 本節(jié)節(jié)重點(diǎn)與難難點(diǎn)11.車輛購(gòu)購(gòu)置稅

42、的征征稅范圍 2.車輛購(gòu)置置稅的稅率率、計(jì)稅依依據(jù)、稅額額的計(jì)算應(yīng)稅行為計(jì)稅依據(jù)稅額計(jì)算購(gòu)買自用支付給銷售售方的全部部?jī)r(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用（不不含增值稅稅）應(yīng)納稅額支付的不不含增值稅稅價(jià)款110%進(jìn)口自用組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格關(guān)稅稅完稅價(jià)格格關(guān)稅消費(fèi)稅應(yīng)納稅額組價(jià)110%其他自用凡不能或不不能準(zhǔn)確提提供車輛價(jià)價(jià)格的，以以國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局核定定的最低計(jì)計(jì)稅價(jià)格為為計(jì)稅依據(jù)據(jù)應(yīng)納稅額最低計(jì)稅稅價(jià)格110%申報(bào)的計(jì)稅稅價(jià)格低于于同類型應(yīng)應(yīng)稅車輛的的最低計(jì)稅稅價(jià)格，又又無正當(dāng)理理由的最低計(jì)稅價(jià)價(jià)格作為計(jì)計(jì)稅依據(jù)3.車車輛購(gòu)置稅稅的減免稅稅優(yōu)惠4.車輛輛購(gòu)置稅的的征收管理理 第二節(jié)車車船稅法本節(jié)節(jié)重點(diǎn)與難難點(diǎn)11.計(jì)

43、稅依依據(jù)（特別別注意特殊殊規(guī)定）2.應(yīng)應(yīng)納稅額計(jì)計(jì)算33.稅收優(yōu)優(yōu)惠44.征收管管理規(guī)定：時(shí)間和地地點(diǎn)第十一章印花稅和和契稅法第一節(jié)印印花稅法本節(jié)節(jié)重點(diǎn)與難難點(diǎn)11.納稅義義務(wù)人（熟熟悉）2.稅目目、稅率（最最好記）3.計(jì)計(jì)稅依據(jù)（掌掌握）4.稅收收優(yōu)惠5.納稅稅辦法與環(huán)環(huán)節(jié)66.違章處處理 第二節(jié)契契稅法本節(jié)節(jié)重點(diǎn)與難難點(diǎn)11.征稅對(duì)對(duì)象在在境內(nèi)轉(zhuǎn)移移土地、房房屋權(quán)屬這這種行為2.納納稅義務(wù)人人承受受方33.計(jì)稅依依據(jù)不不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格格4.稅收優(yōu)惠惠一般般規(guī)定、改改制重組第十二章企業(yè)所得得稅法本章章內(nèi)容精講講一、納納稅義務(wù)人人與征稅對(duì)對(duì)象11.居民企企業(yè)與非居居民企業(yè)判判定標(biāo)準(zhǔn)2.實(shí)實(shí)際管理機(jī)機(jī)

44、構(gòu)：是指指對(duì)企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)財(cái)產(chǎn)等實(shí)施施實(shí)質(zhì)性全全面管理和和控制的機(jī)機(jī)構(gòu)。3.所得得來源的確確定二、稅稅率（熟悉悉） 種類稅率適用范范圍基本稅率25%適用于于居民企業(yè)業(yè)和在中國(guó)國(guó)境內(nèi)設(shè)有有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所且所得得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)關(guān)聯(lián)的非居居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅稅率減按20%符合條條件的小型型微利企業(yè)業(yè)減按l5%國(guó)家重重點(diǎn)扶持的的高新技術(shù)術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅稅率（扣扣繳義務(wù)人人代扣代繳繳）l0%適用于于在中國(guó)境境內(nèi)未設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所的?；蚧蛘唠m設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所但取得得的所得與與其所設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所沒有實(shí)際際聯(lián)系的非非居民企業(yè)業(yè)三、應(yīng)應(yīng)納稅所得得額的計(jì)算算（全面掌掌握） （一一）收入

45、總總額企企業(yè)的收入入總額包括括以貨幣形形式和非貨貨幣形式從從各種來源源取得的收收入；納稅稅人以非貨貨幣形式取取得的收入入，應(yīng)當(dāng)按按照公允價(jià)價(jià)值確定收收入額。公公允價(jià)值是是指按照市市場(chǎng)價(jià)格確確定的價(jià)值值。11.一般收收入掌掌握每一項(xiàng)項(xiàng)2.資產(chǎn)處置置收入：區(qū)區(qū)分是否屬屬于視同銷銷售44.相關(guān)收收入實(shí)現(xiàn)：（11）8種勞勞務(wù)收入 （22）4種特特殊銷售收收入（二二）不征稅稅收入和免免稅收入（三）扣扣除項(xiàng)目1.扣扣除項(xiàng)目的的范圍共5項(xiàng)稅金：指銷售稅稅金及附加加2.扣除項(xiàng)目目的標(biāo)準(zhǔn)共188項(xiàng)，有限限額標(biāo)準(zhǔn)的的有：項(xiàng)目扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)注意事事項(xiàng)職工福利費(fèi)費(fèi)不超過過工資薪金金總額144%的部分分準(zhǔn)予1.工工資薪金總

46、總額范圍2.加加計(jì)扣除的的工資薪金金不得計(jì)提提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過過工資薪金金總額2%的部分準(zhǔn)準(zhǔn)予職工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)不超過過工資薪金金總額2.5%的部部分準(zhǔn)予扣扣除， 1.當(dāng)當(dāng)年不得扣扣除；但超超過部分準(zhǔn)準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以以后納稅年年度扣除2.軟軟件企業(yè)培培訓(xùn)費(fèi) 利息費(fèi)用（1）不不超過金融融企業(yè)同期期同類貸款款利率計(jì)算算的利息（2）新新增關(guān)聯(lián)方方借款利息息：企企業(yè)接受關(guān)關(guān)聯(lián)方債權(quán)權(quán)性投資與與其權(quán)益性性投資比例例為：金融融企業(yè)，為為5:1；其他企業(yè)業(yè)，為2:1。（3）企企業(yè)向自然然人借款的的利息支出出業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)按照發(fā)發(fā)生額的660%扣除除，但最高高不得超過過當(dāng)年銷售售（營(yíng)業(yè)）收收入的5銷售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）收

47、入入范圍廣告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)（1）不不超過當(dāng)年年銷售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）收入入l5%以以內(nèi)的部分分，準(zhǔn)予扣扣除（22）三個(gè)行行業(yè)：銷售售（營(yíng)業(yè)）收收入30%以內(nèi)（化化妝品制造造、醫(yī)藥制制造和飲料料制造）1.銷銷售（營(yíng)業(yè)業(yè)）收入范范圍22.當(dāng)年不不得扣除；但超過部部分，準(zhǔn)予予結(jié)轉(zhuǎn)以后后納稅年度度扣除。公益性捐贈(zèng)贈(zèng)支出不超過過年度利潤(rùn)潤(rùn)總額122%的部分分，準(zhǔn)予扣扣除。利潤(rùn)總總額的計(jì)算算手續(xù)費(fèi)及傭傭金（1）財(cái)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企企業(yè)按當(dāng)年年全部保費(fèi)費(fèi)收入扣除除退保金等等后余額的的15%；人身保險(xiǎn)險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)當(dāng)年全部保保費(fèi)收入扣扣除退保金金等后余額額的10%計(jì)算限額額。（22）其他企企業(yè)：按與與具有合法法經(jīng)營(yíng)資格格中介

48、服務(wù)務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)個(gè)人所簽訂訂服務(wù)協(xié)議議或合同確確認(rèn)的收入入金額的55%計(jì)算限限額。當(dāng)年不不得扣除（四）不不得扣除的的項(xiàng)目9項(xiàng)全部部掌握1.向投投資者支付付的股息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資資收益款項(xiàng)項(xiàng)。22.企業(yè)所所得稅稅款款。33.稅收滯滯納金。4.罰罰金、罰款款和被沒收收財(cái)物的損損失。5.超過過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支支出。 6.各各種非廣告告性質(zhì)支出出。77.未經(jīng)核核定的準(zhǔn)備備金支出。8.企業(yè)之間間支付的管管理費(fèi)、企企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)之間間支付的租租金和特許許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)，以及非非銀行企業(yè)業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)之間支支付的利息息，不得扣扣除。9.與取取得收入無無關(guān)的其他他支出。（五）虧虧損彌補(bǔ)1.企企業(yè)某一納納稅年

49、度發(fā)發(fā)生的虧損損可以用下下一年度的的所得彌補(bǔ)補(bǔ)，下一年年度的所得得不足以彌彌補(bǔ)的，可可以逐年延延續(xù)彌補(bǔ)，但但最長(zhǎng)不得得超過5年年。22.匯總計(jì)計(jì)算繳納企企業(yè)所得稅稅時(shí)，其境境外營(yíng)業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)的虧損損不得抵減減境內(nèi)營(yíng)業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈盈利。（六）資資產(chǎn)的稅務(wù)務(wù)處理 1.固固定資產(chǎn)：折舊的范范圍、計(jì)提提方法2.生物物資產(chǎn)： 折舊的范范圍、計(jì)提提方法3.無形形資產(chǎn)： 攤銷的范范圍、攤銷銷方法四、資產(chǎn)產(chǎn)損失稅前前扣除的所所得稅處理理（一一）壞賬損損失確認(rèn)1.債債務(wù)人依法法宣告破產(chǎn)產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被被撤銷，或或者被依法法注銷、吊吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)執(zhí)照，其清清算財(cái)產(chǎn)不不足清償?shù)牡模?2.債務(wù)人人死亡，或或者依法被被宣告失蹤

50、蹤、死亡，其其財(cái)產(chǎn)或者者遺產(chǎn)不足足清償?shù)模?.債務(wù)人逾逾期3年以以上未清償償，且有確確鑿證據(jù)證證明已無力力清償債務(wù)務(wù)的；4.與債債務(wù)人達(dá)成成債務(wù)重組組協(xié)議或法法院批準(zhǔn)破破產(chǎn)重整計(jì)計(jì)劃后，無無法追償?shù)牡模?5.因自然然災(zāi)害、戰(zhàn)戰(zhàn)爭(zhēng)等不可可抗力導(dǎo)致致無法收回回的；6.國(guó)務(wù)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管管部門規(guī)定定的其他條條件。（二）企企業(yè)因存貨貨盤虧、毀毀損、報(bào)廢廢、被盜等等原因不得得從增值稅稅銷項(xiàng)稅額額中抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額，可以與與存貨損失失一起在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)時(shí)扣除。（三）稅稅前扣除審審批：1.扣除除方式：自自行扣除、審批扣除除方式項(xiàng)目企業(yè)自行扣扣除的資產(chǎn)產(chǎn)損失【關(guān)關(guān)注選擇題題】1.企企業(yè)在正常常

51、經(jīng)營(yíng)管理理活動(dòng)中因因銷售、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、變賣賣固定資產(chǎn)產(chǎn)、生產(chǎn)性性生物資產(chǎn)產(chǎn)、存貨發(fā)發(fā)生的資產(chǎn)產(chǎn)損失；2.企企業(yè)各項(xiàng)存存貨發(fā)生的的正常損耗耗；33.企業(yè)固固定資產(chǎn)達(dá)達(dá)到或超過過使用年限限而正常報(bào)報(bào)廢清理的的損失；4.企企業(yè)生產(chǎn)性性生物資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到或超超過使用年年限而正常常死亡發(fā)生生的資產(chǎn)損損失；5.企業(yè)業(yè)按照有關(guān)關(guān)規(guī)定通過過證券交易易場(chǎng)所、銀銀行間市場(chǎng)場(chǎng)買賣債券券、股票、基金以及及金融衍生生產(chǎn)品等發(fā)發(fā)生的損失失；66.其他經(jīng)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局確認(rèn)認(rèn)不需經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審審批的其他他資產(chǎn)損失失。需經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審批后后才能扣除除的資產(chǎn)損損失上述以以外的資產(chǎn)產(chǎn)損失2.審審批權(quán)限：（11）企業(yè)因因國(guó)務(wù)院決決定事項(xiàng)所

52、所形成的資資產(chǎn)損失，由由國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)定定資產(chǎn)損失失的具體審審批事項(xiàng)后后，報(bào)省級(jí)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)負(fù)責(zé)審批批。（22）其他資資產(chǎn)損失按按屬地審批批的原則，由由企業(yè)所在在地管轄的的省級(jí)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)據(jù)損失金額額大小、證證據(jù)涉及地地區(qū)等因素素，適當(dāng)劃劃分審批權(quán)權(quán)限。（3）企企業(yè)捆綁資資產(chǎn)所發(fā)生生的損失，由由企業(yè)總機(jī)機(jī)構(gòu)所在地地稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審批。負(fù)責(zé)審審批的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)損失稅前前扣除審批批申請(qǐng)即報(bào)報(bào)即批?！娟P(guān)注注】三個(gè)時(shí)時(shí)間：300個(gè)工作日日、30天天、45日日五、企企業(yè)重組的的所得稅處處理（一一）以非貨貨幣資產(chǎn)清清償債務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分解為為：（11）轉(zhuǎn)讓相相關(guān)非貨幣幣性資產(chǎn)；（22）按非貨貨幣

53、性資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值清償債務(wù)務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)，確認(rèn)相相關(guān)資產(chǎn)的的所得或損損失。（二）企企業(yè)重組的的特殊性稅稅務(wù)處理1.企企業(yè)債務(wù)重重組：（1）企企業(yè)債務(wù)重重組確認(rèn)的的應(yīng)納稅所所得額占該該企業(yè)當(dāng)年年應(yīng)納稅所所得額500%以上，可可以在5個(gè)個(gè)納稅年度度的期間內(nèi)內(nèi)，均勻計(jì)計(jì)入各年度度的應(yīng)納稅稅所得額。25.股權(quán)權(quán)收購(gòu)、資資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并并、企業(yè)分分立:稅務(wù)務(wù)處理相同同 重組方式特殊性性稅務(wù)處理理的條件特殊性性稅務(wù)處理理2.股權(quán)收收購(gòu)收購(gòu)企企業(yè)購(gòu)買的的股權(quán)不低低于被收購(gòu)購(gòu)企業(yè)全部部股權(quán)的775%，且且收購(gòu)企業(yè)業(yè)在該股權(quán)權(quán)收購(gòu)發(fā)生生時(shí)的股權(quán)權(quán)支付金額額不低于其其交易支付付總額的885%（1）對(duì)對(duì)交易中股股權(quán)

54、支付，暫暫不確認(rèn)有有關(guān)資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓所得得或損失；（22）對(duì)交易易中非股權(quán)權(quán)支付應(yīng)在在交易當(dāng)期期確認(rèn)相應(yīng)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或或損失，并并調(diào)整相應(yīng)應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)。非股股權(quán)支付對(duì)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失（被轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)的公公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)權(quán)支付金額額被轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)的公公允價(jià)值）（3）合并中的虧損彌補(bǔ)被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補(bǔ)，補(bǔ)虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。（4）被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。3.資產(chǎn)收收購(gòu)受讓企企業(yè)收購(gòu)的的資產(chǎn)不低低于轉(zhuǎn)讓

55、企企業(yè)全部資資產(chǎn)的755%，且受受讓企業(yè)在在該資產(chǎn)收收購(gòu)發(fā)生時(shí)時(shí)的股權(quán)支支付金額不不低于其交交易支付總總額的855%4.合并企業(yè)股股東在該企企業(yè)合并發(fā)發(fā)生時(shí)取得得的股權(quán)支支付金額不不低于其交交易支付總總額的855%，以及及同一控制制下且不需需要支付對(duì)對(duì)價(jià)的企業(yè)業(yè)合并5.分立被分立立企業(yè)所有有股東按原原持股比例例取得分立立企業(yè)的股股權(quán)，分立立企業(yè)和被被分立企業(yè)業(yè)均不改變變?cè)瓉淼膶?shí)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)，且被被分立企業(yè)業(yè)股東在該該企業(yè)分立立發(fā)生時(shí)取取得的股權(quán)權(quán)支付金額額不低于其其交易支付付總額的885%六、房房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)的所得稅稅處理（一）收收入的稅務(wù)務(wù)處理1.收入入的確認(rèn)：2.視同銷售售的確認(rèn)

56、：企業(yè)將開開發(fā)產(chǎn)品用用于捐贈(zèng)、贊助、職職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)對(duì)外投資、分配給股股東或投資資人、抵償償債務(wù)、換換取其他企企事業(yè)單位位和個(gè)人的的非貨幣性性資產(chǎn)等行行為，應(yīng)視視同銷售，于于開發(fā)產(chǎn)品品所有權(quán)或或使用權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，或于于實(shí)際取得得利益權(quán)利利時(shí)確認(rèn)收收入（或利利潤(rùn)）的實(shí)實(shí)現(xiàn)。3.幾個(gè)個(gè)利潤(rùn)率:不得低于于15%、10%、5%、33%（二二）成本費(fèi)費(fèi)用扣除的的稅務(wù)處理理1.保證金的的扣除2.企業(yè)業(yè)委托境外外機(jī)構(gòu)銷售售開發(fā)產(chǎn)品品的，其支支付境外機(jī)機(jī)構(gòu)的銷售售費(fèi)用（含含傭金或手手續(xù)費(fèi)）不不超過委托托銷售收入入10%的的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣扣除。3.企業(yè)業(yè)開發(fā)產(chǎn)品品轉(zhuǎn)為自用用的，其實(shí)實(shí)際使用時(shí)時(shí)間累計(jì)未未超過

57、122個(gè)月又銷銷售的，不不得在稅前前扣除折舊舊費(fèi)用。（三）成成本分配方方法：1.土地地成本，一一般按占地地面積法進(jìn)進(jìn)行分配。如果確需需結(jié)合其他他方法進(jìn)行行分配的，應(yīng)應(yīng)商稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)同意。土地地開發(fā)同時(shí)時(shí)連結(jié)房地地產(chǎn)開發(fā)的的，屬于一一次性取得得土地分期期開發(fā)房地地產(chǎn)的情況況，其土地地開發(fā)成本本經(jīng)商稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)同意意后可先按按土地整體體預(yù)算成本本進(jìn)行分配配，待土地地整體開發(fā)發(fā)完畢再行行調(diào)整。2.單單獨(dú)作為過過渡性成本本對(duì)象核算算的公共配配套設(shè)施開開發(fā)成本，應(yīng)應(yīng)按建筑面面積法進(jìn)行行分配。3.借借款費(fèi)用屬屬于不同成成本對(duì)象共共同負(fù)擔(dān)的的，按直接接成本法或或按預(yù)算造造價(jià)法進(jìn)行行分配。（四）可可以扣除的的預(yù)提

58、費(fèi)用用：P3664七、應(yīng)應(yīng)納稅額的的計(jì)算（一）居居民企業(yè)應(yīng)應(yīng)納稅額的的計(jì)算：綜綜合題（二）居居民企業(yè)境境外所得抵抵扣稅額的的計(jì)算：（三三）居民企企業(yè)核定征征收應(yīng)納稅稅額的計(jì)算算（四四）非居民民企業(yè)應(yīng)納納稅額的計(jì)計(jì)算11.股息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資資收益和利利息、租金金、特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)所所得，以收收入全額為為應(yīng)納稅所所得額。2.轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所所得，以收收入全額減減除財(cái)產(chǎn)凈凈值后的余余額為應(yīng)納納稅所得額額。八、稅稅收優(yōu)惠 （一一）免征與與減征優(yōu)惠惠1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目目的所得2、從從事國(guó)家重重點(diǎn)扶持的的公共基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目目投資經(jīng)營(yíng)營(yíng)的所得（33免3減半半）33、從事符符合條件的的環(huán)境保護(hù)護(hù)、節(jié)

59、能節(jié)節(jié)水項(xiàng)目的的所得（33免3減半半）44、符合條條件的技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓所得得（免營(yíng)業(yè)業(yè)稅）企業(yè)所得得稅法所稱稱符合條件件的技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得免免征、減征征企業(yè)所得得稅，是指指一個(gè)納稅稅年度內(nèi)，居居民企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所所有權(quán)所得得不超過5500萬元元的部分，免免征企業(yè)所所得稅；超超過5000萬元的部部分，減半半征收企業(yè)業(yè)所得稅。（二二）高新技技術(shù)企業(yè)優(yōu)優(yōu)惠國(guó)國(guó)家需要重重點(diǎn)扶持的的高新技術(shù)術(shù)企業(yè)減按按15%的的所得稅稅稅率征收企企業(yè)所得稅稅。（三三）小型微微利企業(yè)優(yōu)優(yōu)惠小小型微利企企業(yè)減按220%的所所得稅稅率率征收企業(yè)業(yè)所得稅。小型微利利企業(yè)的條條件如下：1.工業(yè)企業(yè)業(yè)，年度應(yīng)應(yīng)納稅所得得額不超過過30萬

60、元元，從業(yè)人人數(shù)不超過過l00人人，資產(chǎn)總總額不超過過30000萬元。2.其其他企業(yè)，年年度應(yīng)納稅稅所得額不不超過300萬元，從從業(yè)人數(shù)不不超過800人，資產(chǎn)產(chǎn)總額不超超過10000萬元。（四四）加計(jì)扣扣除優(yōu)惠1.研研究開發(fā)費(fèi)費(fèi)，是指企企業(yè)為開發(fā)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)發(fā)生的研究究開發(fā)費(fèi)用用，未形成成無形資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期期損益的，在在按照規(guī)定定據(jù)實(shí)扣除除的基礎(chǔ)上上，按照研研究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用的500%加計(jì)扣扣除；形成成無形資產(chǎn)產(chǎn)的，按照照無形資產(chǎn)產(chǎn)成本的1150%攤攤銷。2.企業(yè)業(yè)安置殘疾疾人員所支支付的工資資，是指企企業(yè)安置殘殘疾人員的的，在按照照支付給殘殘疾職工工工資據(jù)實(shí)扣扣除的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，按照照