pa稅法基礎(chǔ)講義

1、 第 PAGE 35頁第一章稅稅法概論本章重點點與難點一、稅稅法的原則則兩類原則具體原則要點稅法的基本本原則（四四個）1.稅收法法定原則；2.稅收收公平原則則；3. 稅收效率率原則；44.實質(zhì)課課稅原則稅法的適用用原則（六六個）1.法律優(yōu)優(yōu)位原則含義:法律律的效力高高于行政立立法的效力力。作用:主要體現(xiàn)現(xiàn)在處理不不同等級稅稅法的關(guān)系系上。效力力低的稅法法與效力高高的稅法發(fā)發(fā)生沖突，效效力低的稅稅法即是無無效的。2.法律不不溯及既往往原則一部新法實實施后，對對新法實施施之前人們們的行為不不得適用新新法，而只只能沿用舊舊法。3.新法優(yōu)優(yōu)于舊法原原則新法、舊法法對同一事事項有不同同規(guī)定時，新新法的效

2、力力優(yōu)于舊法法。4.特別法法優(yōu)于普通通法原則居于特別法法地位級別別較低的稅稅法，其效效力可以高高于作為普普通法的級級別較高的的稅法。5.實體從從舊、程序序從新原則則對于一項新新稅法公布布實施之前前發(fā)生的納納稅義務在在新稅法公公布實施之之后進入稅稅款征收程程序的原則則上新稅法法具有約束束力。6.程序優(yōu)優(yōu)于實體原原則在訴訟發(fā)生生時稅收程程序法優(yōu)于于稅收實體體法適用。二二、稅收法法律關(guān)系的的組成權(quán)利主體體（三個要要點）三、稅稅法構(gòu)成要要素：1.納稅人2.征征稅對象（與與課稅對象象相關(guān)的兩兩個概念：稅目、計計稅依據(jù)）3.稅率4.納稅期限四、稅收立法與稅法實施稅法制定與法律級次可概括為：分類立法機關(guān)形式

3、舉例稅收法律全國人大及及常委會法律如企業(yè)所得得稅法、個個人所得稅稅法、稅收收征收管理理法全國人大及及其常委會會授權(quán)立法法暫行條例如：5個暫暫行條例稅收法規(guī)國務院稅收行政政法規(guī)條例、暫行行條例、法法律的實施施細則如：企業(yè)所所得稅法實實施條例、房產(chǎn)稅暫暫行條例稅收地方法法規(guī)稅收規(guī)章財政部、稅稅務總局、海關(guān)總署署稅收收部門規(guī)章章辦法、規(guī)則則、規(guī)定、暫行條例例的實施細細則如：消費稅稅暫行條例例實施細則則地方政府稅收地地方規(guī)章如：房產(chǎn)稅稅暫行條例例實施細則則五五、我國現(xiàn)現(xiàn)行稅法體體系 （一一）稅法分分類（二二）現(xiàn)行稅稅法構(gòu)成：1.我國現(xiàn)行行稅法體系系由稅收實實體法和稅稅收征收管管理法律制制度構(gòu)成。2.我

4、國目前前稅制基本本上是以間間接稅和直直接稅為雙雙主體的稅稅制結(jié)構(gòu)。六、我我國稅收管管理體制 （一一）稅收管管理體制是在各各級國家機機構(gòu)之間劃劃分稅權(quán)的的制度或制制度體系。稅收管理理權(quán)限按大大類可劃分分為稅收立立法權(quán)和稅稅收執(zhí)法權(quán)權(quán)。（二二）稅收執(zhí)執(zhí)法權(quán)具體體包括：稅稅款征收管管理權(quán)、稅稅務稽查權(quán)權(quán)、稅務檢檢查權(quán)、稅稅務行政復復議裁決權(quán)權(quán)及其他稅稅務管理權(quán)權(quán)。（三三）稅務機機構(gòu)設(shè)置和和稅收征管管范圍劃分分 【提提示】自22009年年1月1日日起，新增增企業(yè)所得得稅納稅人人中，應繳繳納增值稅稅的企業(yè)，其其企業(yè)所得得稅由國稅稅局管理；應繳納營營業(yè)稅的企企業(yè)，其企企業(yè)所得稅稅由地稅局局管理。以以200

5、88年為基年年，20008年底之之前國稅局局、地稅局局各自管理理的企業(yè)所所得稅納稅稅人不作調(diào)調(diào)整。（四）中中央政府與與地方政府府稅收收入入劃分第二章增增值稅法本章重點點與難點一、增增值稅的特特點及類型型增值值稅的類型型有三種,區(qū)分的標標志扣扣除項目中中對外購固固定資產(chǎn)的的處理方式式不同。二、征征稅范圍（一）一一般規(guī)定 一般規(guī)定1.銷售或或進口的貨貨物（有形形動產(chǎn)）22.提供的的加工、修修理修配勞勞務（應稅稅勞務與非非應稅勞務務劃分）特殊規(guī)定1.特殊項項目2.特特殊行為: 重點為為視同銷售售貨物行為為（混合銷銷售貨物行行為、兼營營非應稅勞勞務行為）3.其他征免稅規(guī)定（二）視視同銷售貨貨物行為1.

6、8種視同同銷售2.區(qū)分分自產(chǎn)貨物物與外購貨貨物 3.自自產(chǎn)貨物 （三三）其他征征免稅規(guī)定定（熟悉）1.增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目：7項2.財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他征免稅項目：20項3.增值稅起征點限于個人。4.納稅人放棄免稅權(quán)。三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理小規(guī)模納稅稅人一般納稅人人1.從事貨貨物生產(chǎn)或或者提供應應稅勞務的的納稅人，以以及以從事事貨物生產(chǎn)產(chǎn)或者提供供應稅勞務務為主，并并兼營貨物物批發(fā)或者者零售的納納稅人年應稅銷售售額在500萬元以下下年應稅銷售售額在500萬元以上上2.批發(fā)或或零售貨物物的納稅人人年應稅銷售售額在800萬元以下下 年應稅銷售售額在800萬元以上

7、上3.年應稅稅銷售額超超過小規(guī)模模納稅人標標準的其他他個人按小規(guī)模納納稅人納稅稅4.非企業(yè)業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)發(fā)生應稅行行為的企業(yè)業(yè)可選擇按小小規(guī)模納稅稅人納稅四四、稅率與與征收率的的確定要記 稅率與征收收率適用范圍稅率一般納稅人人：17%,13%（列舉的的五類貨物物,）征收率小規(guī)模納稅稅人：2%、3%一般納稅人人：4%、6%納稅人人銷售自己己使用過的的物品，按按下列政策策執(zhí)行 納稅人銷售情形稅務處理計稅公式一般納稅人人2008年年12月331日以前前購進或者者自制的固固定資產(chǎn)（未未抵扣進項項稅額）按簡易辦法法：依4%征收率減減半征收增增值稅增值稅售售價（11+4%）4%22銷售自己使使用過的2

8、2009年年1月1日日以后購進進或者自制制的固定資資產(chǎn)按正常銷售售貨物適用用稅率征收收增值稅【提提示】該固固定資產(chǎn)的的進項稅額額在購進當當期已抵扣扣增值稅售售價（11+17%）177%銷售自己使使用過的除除固定資產(chǎn)產(chǎn)以外的物物品小規(guī)模納稅稅人（除其其他個人外外）銷售自己使使用過的固固定資產(chǎn)減按2%征征收率征收收增值稅增值稅售售價（11+3%）2%銷售自己使使用過的除除固定資產(chǎn)產(chǎn)以外的物物品按3%的征征收率征收收增值稅增值稅售售價（11+3%）3%五五、一般納納稅人應納納稅額的計計算（全面面掌握） （一一）銷售額額均為為不含增值值稅的銷售售額 銷售方式銷售額確定定原則一般銷售方方式包括銷售貨貨物

9、、提供供加工修理理修配勞務務價款和價外外費用特殊銷售方方式1.折扣折折讓銷售稅法分別規(guī)規(guī)定計稅銷銷售額2.以舊換換新銷售3.還本銷銷售4.以物易易物銷售5.包裝物物押金6.舊固定定資產(chǎn)銷售售視同銷售方方式1.沒有價價款，有無無同類貨物物銷售額組成計稅銷銷售額組成成計稅價格格成本（1+成成本利潤率率）2.取得銷銷售額，但但銷售額明明顯偏低，且且無正當理理由【提示示】含含稅銷售額額的換算：（不含稅稅）銷售額額含稅銷銷售額/（1113%或17%）含含稅價格（含含稅收入）判判斷：1.通過過看發(fā)票來來判斷；（普普通發(fā)票要要換算）2.分分析行業(yè)；（零售行行業(yè)要換算算）33.分析業(yè)業(yè)務；（價價外費用、建筑業(yè)

10、總總承包額中中的自產(chǎn)貨貨物要換算算）（二二）準予抵抵扣： 兩種抵扣方方法內(nèi) 容（1）以票票抵稅即憑法定定扣稅憑證證抵扣 從銷售售方取得的的增值稅專專用發(fā)票上上注明的增增值稅額； 從海海關(guān)取得的的專用繳款款書注明的的增值稅額額。（2）計算算抵稅無法定扣扣稅憑證，但但符合稅法法抵扣政策策，準予計計算抵扣的的進項稅額額。外購免稅稅農(nóng)產(chǎn)品:進項稅額額買價13%【特特別掌握】煙煙葉進項稅稅額=收購購價1.11.2133%外購購運輸勞務務：進項稅稅額（運運輸費用建設(shè)基金金）7%【特別掌掌握】一般般納稅人外外購貨物和和銷售貨物物所支付的的運輸費用用，伴隨貨貨物可計算算抵扣（三）不不得從銷項項稅額中抵抵扣的進

11、項項稅額：全全面掌握不得抵扣項項目解析1.用于非非增值稅應應稅項目、免征增值值稅項目、集體福利利或者個人人消費的購購進貨物或或者應稅勞勞務【解析析】個人消消費包括納納稅人的交交際應酬消消費。【解析析1】設(shè)備備在建工程程與不動產(chǎn)產(chǎn)在建工程程【解解析2】一一般納稅人人兼營免稅稅項目或者者非增值稅稅應稅勞務務而無法劃劃分不得抵抵扣的進項項稅額的，按按下列公式式計算：不不得抵扣的的進項稅額額當月無無法劃分的的全部進項項稅額當當月免稅項項目銷售額額、非增值值稅應稅勞勞務營業(yè)額額合計當當月全部銷銷售額、營營業(yè)額合計計2.非正常常損失的購購進貨物及及相關(guān)的應應稅勞務【解析析1】所稱稱非正常損損失，是指指因管

12、理不不善造成被被盜、丟失失、霉爛變變質(zhì)的損失失【解解析2】非非正常損失失貨物不得得抵扣的進進項稅額，在在增值稅中中不得扣除除（需做進進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所所得稅中，可可以將轉(zhuǎn)出出的進項稅稅額計入企企業(yè)的損失失（“營業(yè)業(yè)外支出”），在企企業(yè)所得稅稅前扣3.非正常常損失的在在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品所耗耗用的購進進貨物或者者應稅勞務務4.國務院院財政、稅稅務主管部部門規(guī)定的的納稅人自自用消費品品【特例例】納稅人人自用的應應征消費稅稅的摩托車車、汽車、游艇，其其進項稅額額不得從銷銷項稅額中中抵扣5.上述第第1項至第第4項規(guī)定定的貨物的的運輸費用用和銷售免免稅貨物的的運輸費用用運輸費費用的計算算抵扣應伴

13、伴隨貨物（四）進進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出方方法有三種種：第第一：原抵抵扣進項稅稅額轉(zhuǎn)出【例題題綜合題題】（20008綜合合題業(yè)務）某某市卷煙生生產(chǎn)企業(yè)88月末盤點點時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)由于管理理不善庫存存的外購已已稅煙絲115萬元（含含運輸費用用0.933萬元）霉霉爛變質(zhì)。損失失煙絲應轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的進項項稅額（1150.93）17%0.933（17%）7%22.46（萬萬元）第二：無法準確確確定該項項進項稅額額的，按當當期實際成成本（即買買價運費費保險費費其他有有關(guān)費用 ）計算應應扣減的進進項稅額。進項項稅額轉(zhuǎn)出出數(shù)額當當期實際成成本稅率率第三：利利用公式：不得得抵扣的進進項稅額無法劃分分的全部進進項稅額 （五五）應納

14、稅稅額計算的的其它問題題1.時間限定定（11）計算銷銷項稅額的的時間限定定時間限定稅法規(guī)定銷項稅稅額的時間間限定增值稅納納稅義務發(fā)發(fā)生時間，教教材P9661.采采取直接收收款方式銷銷售貨物，不不論貨物是是否發(fā)出，均均為收到銷銷售款或者者取得索取取銷售款憑憑據(jù)的當天天；22.采取托托收承付和和委托銀行行收款方式式銷售貨物物，為發(fā)出出貨物并辦辦妥托收手手續(xù)的當天天；33.采取賒賒銷和分期期收款方式式銷售貨物物，為書面面合同約定定的收款日日期的當天天，無書面面合同的或或者書面合合同沒有約約定收款日日期的，為為貨物發(fā)出出的當天；4.采取預收收貨款方式式銷售貨物物，為貨物物發(fā)出的當當天，但生生產(chǎn)銷售生生

15、產(chǎn)工期超超過12個個月的大型型機械設(shè)備備、船舶、飛機等貨貨物，為收收到預收款款或者書面面合同約定定的收款日日期的當天天；55.委托其其他納稅人人代銷貨物物，為收到到代銷單位位的代銷清清單或者收收到全部或或者部分貨貨款的當天天。未收到到代銷清單單及貨款的的，為發(fā)出出代銷貨物物滿1800天的當天天；進項稅稅額抵扣的的時間2010年年1月1日日后開具：（11）增值稅稅專用發(fā)票票、公路內(nèi)內(nèi)河貨物運運輸業(yè)統(tǒng)一一發(fā)票和機機動車銷售售統(tǒng)一發(fā)票票，應在開開具之日起起180日日內(nèi)到稅務務機關(guān)辦理理認證，并并在認證通通過的次月月申報期內(nèi)內(nèi)，向主管管稅務機關(guān)關(guān)申報抵扣扣進項稅額額。（22）實行海海關(guān)進口增增值稅專用

16、用繳款書 “先比對對后抵扣”管理辦法法的增值稅稅一般納稅稅人取得22010年年1月1日日以后開具具的海關(guān)繳繳款書，應應在開具之之日起1880日內(nèi)向向主管稅務務機關(guān)報送送海關(guān)完完稅憑證抵抵扣清單申請稽核核比對。2.向向供貨方取取得返還收收入的稅務務處理六、小小規(guī)模納稅稅人應納稅稅額計算簡易辦辦法 應納稅額額=（不含含稅）銷售售額征收收率（3%）七、兼兼營與混合合銷售的稅稅務處理 經(jīng)營行為稅務處理1.混合銷銷售行為依納稅人的的營業(yè)主業(yè)業(yè)判斷，只只交一種稅稅（1）以以經(jīng)營增值值稅業(yè)務為為主，交增增值稅（22）以經(jīng)營營營業(yè)稅業(yè)業(yè)務為主，交交營業(yè)稅2.兼營非非應稅勞務務（1）分別別核算，分分別交增值值稅

17、、營業(yè)業(yè)稅（2）未未分別核算算，由稅務務機關(guān)核定定銷售額或或營業(yè)額，分分別繳稅3.特殊貨貨物電力產(chǎn)品、油氣田企企業(yè)生產(chǎn)性性勞務八、進進口貨物增增值稅（海海關(guān)代征）應納進口增值稅組成計稅價格稅率組成計稅價格關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅（+消費稅）九、出口貨物退（免）稅（一）出口退（免）的基本政策及適用范圍1.出口免稅并退稅：2.出口免稅但不退稅： 3.出口不免稅也不退稅：（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”方法。（三）外貿(mào)企業(yè)出口貨物（四）舊設(shè)備的出口退（免）稅處理十、征收管理及專用發(fā)票1.納稅期限與地點2.專用發(fā)票：專用發(fā)票的開具范圍、專用發(fā)票與不得抵扣第三章消消費稅法本章重點點與難點一、我我國消費稅稅

18、的特點及及其與增值值稅關(guān)系二、征征稅范圍：消費稅與與增值稅哪哪些方面存存在交叉： 特別關(guān)關(guān)注：1.零售售應稅消費費品：只有有金銀首飾飾（含鑲嵌嵌首飾）、鉆石及鉆鉆石飾品2.批批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙煙在批發(fā)環(huán)環(huán)節(jié)加征一一道消費稅稅（教材PP139）三、稅目（14個）及稅率（熟悉）（一）稅目：注意不屬于應稅消費品的貨物（二）稅率：1.比例稅率：適用于大多數(shù)應稅消費品，稅率從1%至56%；2.定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油；3.白酒、卷煙2種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復合計稅。【特別關(guān)注】卷煙納稅環(huán)節(jié)、稅率的調(diào)整變化 四、計稅依據(jù)（掌握）（一）計稅銷售額規(guī)定

19、：1.一般規(guī)定（同增值稅）：價款+價外收入2.包裝物：（二）銷售數(shù)量規(guī)定（三）從價定率和從量定額混合計算方法（復合計征）（四）計稅依據(jù)特殊規(guī)定：1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。3.從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況： （1）納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額；（2）將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售。五、應納稅額計算（掌握）（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)-難點：自產(chǎn)自用應稅消費稅計算計

20、稅依依據(jù)：1.按納納稅人生產(chǎn)產(chǎn)的同類消消費品的售售價計稅；無同類消消費品售價價的，按組組成計稅價價格計稅。組價價公式為：組成成計稅價成本利利潤消費費稅稅額成本（1成成本利潤率率）（11-消費稅稅稅率）應納消消費稅組組成計稅價價格消費費稅稅率應納增增值稅（銷銷項稅額）組成計稅稅價格117%2.對復復合計稅辦辦法征收消消費稅的應應稅消費品品組成成計稅價格格=（成本本利潤自產(chǎn)自用用數(shù)量定定額稅率）（1-比比例稅率）3.白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（了解）自2009年8月1日起，對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷

21、售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務機關(guān)應核定消費稅最低計稅價格。（二）委托加工應稅消費品稅務處理（掌握，消費稅中的難點問題） 1.什么是委托加工的應稅消費品2.由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個人，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關(guān)繳納消費稅。3.委托加工應稅消費品應納稅額計算（三）進口口應稅消費費品應納稅稅額計算（掌掌握）1.組價價22.進口卷卷煙-兩兩次組價（教教材例題）（五）已納消費稅扣除的計算1.外購應稅消費品已納消費稅的扣除（1）扣稅范圍：在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定

22、（2）扣稅計算：按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。（3）扣稅環(huán)節(jié)：只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計算消費稅時使用2.用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅款抵扣（六）消費稅稅額減征對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅。六、出口應稅消費品退（免）稅（熟悉）兩類企業(yè) 業(yè)務情況 稅務處理（一）生產(chǎn)企業(yè)出口應稅消費品 （二）外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品既有出口 增值稅：免稅并退稅 七、征收管理（熟悉）納稅義務發(fā)生時間、地點第四章營營業(yè)稅法本章重點點與難點一、納納稅義務人人扣繳義務務人的確定定境內(nèi)內(nèi)勞務判定定的幾種情情況二、稅稅目、稅率率（掌握）營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個，

23、稅率也實行行業(yè)比例稅率。稅目稅率表如下： 稅目征收范圍中中特別關(guān)注注稅率一、交通運運輸業(yè)遠洋運輸（程程租、期租租業(yè)務）、航空運輸輸企業(yè)（濕濕租業(yè)務）、公路經(jīng)營營3%二、建筑業(yè)業(yè)自建自用建建筑物，其其自建行為為不是建筑筑業(yè)征稅范范圍出租或或投資入股股的自建建建筑物，不不是建筑業(yè)業(yè)的征稅范范圍3%三、金融保保險業(yè)1.以貨幣幣資金投資資但收取固固定利潤或或保底利潤潤的行為22.融資租租賃5%四、郵電通通信業(yè)報刊發(fā)行、郵務物品品銷售、電電信設(shè)備及及電路出租租。3%五、文化體體育業(yè)表演、播映映、經(jīng)營游游覽場所和和各種展覽覽、培訓活活動等3%六、娛樂業(yè)業(yè)歌廳、舞廳廳、卡拉OOK歌舞廳廳、音樂茶茶座、臺球球

24、、高爾夫夫球、保齡齡球、游藝藝5%200% 七、服務業(yè)業(yè)8個子目：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及及其他服務務業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)投投資入股，共共擔投資風風險的，不不征營業(yè)稅稅；在投資資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓讓其股權(quán)的的也不征營營業(yè)稅5%九、銷售不不動產(chǎn)1.以不動動產(chǎn)投資入入股，共擔擔投資風險險的，不征征營業(yè)稅；在投資期期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其其股權(quán)的也也不征營業(yè)業(yè)稅2.單單位或者個個人將不動動產(chǎn)或者土土地使用權(quán)權(quán)無償贈送送其他單位位或者個人人，視同發(fā)發(fā)生應稅行行為按規(guī)定定征收營業(yè)業(yè)稅3.單單位或者個個人自己新新建（以下下簡稱自建建）建筑物物后銷售，其其所發(fā)生的的自建行為為，視同發(fā)發(fā)生

25、應稅行行為按規(guī)定定征收營業(yè)業(yè)稅5%三三、計稅依依據(jù)（掌握握）應應納營業(yè)稅稅額 = 營業(yè)額稅率計稅營業(yè)業(yè)額：全額額計稅、差差額計稅、組價計稅稅（一一）交通運運輸業(yè)（二）建建筑業(yè)1.建筑筑業(yè)的總承承包人，將將工程分包包或者轉(zhuǎn)包包給他人的的，以工程程的全部承承包額減去去付給分包包人或者轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包人的價價款后的余余額為營業(yè)業(yè)額。2.納稅稅人將自建建房屋對外外銷售，其其自建行為為應按建筑筑業(yè)繳納營營業(yè)稅，再再按銷售不不動產(chǎn)繳納納營業(yè)稅。 稅目各稅目應納納稅額建筑業(yè)的營營業(yè)稅應納稅額=組成計稅稅價格33%組價=工程成本本（1+成本利潤潤率）（11-3%）銷售不動產(chǎn)產(chǎn)的營業(yè)稅稅應納稅額 =銷售價價格5%3.原原

26、材料價款款：納稅人人從事建筑筑勞務（不不含裝飾勞勞務），其其營業(yè)額應應包括工程程所用原材材料、設(shè)備備及其他物物資和動力力的價款在在內(nèi)。 44.設(shè)備價價款：建設(shè)設(shè)方提供的的設(shè)備的價價款，不包包括在計稅稅營業(yè)額中中；通信線線路工程和和輸送管道道工程所使使用的電纜纜、光纜和和構(gòu)成管道道工程主體體的防腐管管段、管件件（彎頭、三通、冷冷彎管、絕絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒筒、機泵、加熱爐、金屬容器器等物品均均屬于設(shè)備備，其價值值不包括在在工程的計計稅營業(yè)額額中。（三）金金融保險業(yè)業(yè)1.金融企業(yè)業(yè)經(jīng)批準從從事融資租租賃業(yè)務：以納稅人人向承租人人收取的全全部價款和和價外費用用（包括殘殘值）減去去出租方承承擔

27、的出租租貨物的實實際成本后后的余額以以直線法折折算出本期期的營業(yè)額額。22.金融商商品轉(zhuǎn)讓業(yè)業(yè)務：從事事股票、債債券買賣業(yè)業(yè)務以股票票、債券的的賣出價減減去買入價價后的余額額為營業(yè)額額。（不包包括非金融融機構(gòu)和個個人）3.境內(nèi)內(nèi)保險人以以境內(nèi)標的的物向境外外再保險人人辦理分保保業(yè)務：以以全部保費費收入減去去分保保費費后的余額額為營業(yè)額額。（四四）郵電通通信業(yè)（五）文文化體育業(yè)業(yè)（六六）娛樂業(yè)業(yè)（七七）服務業(yè)業(yè)：旅游業(yè)業(yè)、廣告代代理業(yè)3.廣告告代理業(yè)的的代理者向向委托方收收取的全部部價款和價價外費用減減去付給廣廣告發(fā)布者者的廣告發(fā)發(fā)布費后的的余額為營業(yè)業(yè)額。6.旅游游企業(yè)組團團在境內(nèi)旅旅游的，以

28、以收取的旅旅游費減去去替旅游者者支付給其其他單位或或個人的住住宿費、餐餐費、交通通費、旅游游景點門票票和支付給給其他接團團旅游企業(yè)業(yè)的旅游費費后的余額額為營業(yè)額額。77.對單位位和個人在在旅游景區(qū)區(qū)經(jīng)營旅游游游船、觀觀光電梯、觀光電車車、景區(qū)環(huán)環(huán)?？瓦\車車所取得的的收入應按按“服務業(yè)業(yè)旅游游業(yè)”征收收營業(yè)稅。（八八）銷售不不動產(chǎn)1.單位位和個人銷銷售或轉(zhuǎn)讓讓其購置的不動動產(chǎn)或受讓讓的土地使使用權(quán)，以以全部收入入減去不動動產(chǎn)或土地地使用權(quán)的的購置或受受讓原價后后的余額為營業(yè)業(yè)額。2.單位位和個人銷銷售或轉(zhuǎn)讓讓抵債所得得的不動產(chǎn)產(chǎn)、土地使使用權(quán)的，以以全部收入入減去抵債債時該項不不動產(chǎn)或土土地使用

29、權(quán)權(quán)作價后的的余額為營業(yè)業(yè)額。（九）納納稅人提供供勞務、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)、銷售售不動產(chǎn)計計稅營業(yè)額額的核定：組成成計稅價格格 = 工工程成本（1+成成本利潤率率）（11-營業(yè)稅稅稅率）（十）其其他四、應應納稅額的的計算（掌掌握）五、幾幾種經(jīng)營行行為的稅務務處理（掌掌握）（一）兼兼營與混合合銷售行為為稅務處理理： 經(jīng)營行為稅務處理1.混合銷銷售行為：既涉及增增值稅的征征稅范圍，又又涉及營業(yè)業(yè)稅應稅項項目的某一一項銷售行行為依納稅人的的營業(yè)主業(yè)業(yè)判斷，只只交一種稅稅以經(jīng)營營營業(yè)稅應稅稅勞務為主主，交營業(yè)業(yè)稅2.兼營非非應稅勞務務：提供營營業(yè)稅應稅稅勞務的同同時，還經(jīng)經(jīng)營非應稅稅（即增值值稅征稅范范

30、圍）貨物物與勞務依納稅人的的核算情況況：（1）分分別核算，分分別交增值值稅、營業(yè)業(yè)稅（2）未未分別核算算，由稅務務機關(guān)核定定其應稅行行為營業(yè)額額（二）營營業(yè)稅與增增值稅征稅稅范圍劃分分1.建筑業(yè)（1）建建筑業(yè)自制制建材：征收收增值稅：基本建設(shè)設(shè)單位和從從事建筑安安裝業(yè)務的的企業(yè)附設(shè)設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)產(chǎn)的水泥預預制構(gòu)件、其他構(gòu)件件或建筑材材料，用于于本單位或或本企業(yè)的的建筑工程程的。征收營營業(yè)稅：基基本建設(shè)單單位和從事事建筑安裝裝業(yè)務的企企業(yè)在建筑筑現(xiàn)場制造造的預制構(gòu)構(gòu)件，凡直直接用于本本單位或本本企業(yè)建筑筑工程的。（22）納稅人人（從事貨貨物生產(chǎn)的的單位和個個人）銷售售自產(chǎn)貨物物提供增值值稅應

31、稅勞勞務，并同同時提供建建筑業(yè)勞務務征稅問題題。22.商業(yè)企企業(yè)向貨物物供應方收收取的部分分費用征收收流轉(zhuǎn)稅問問題六、稅稅收優(yōu)惠（熟熟悉）變化：自自20100年1月11日起，個個人將購買買不足5年年的非普通通住房對外外銷售的，全全額征收營營業(yè)稅；個個人將購買買超過5年年（含5年年）的非普普通住房或或者不足55年的普通通住房對外外銷售的，按按照其銷售售收入減去去購買房屋屋的價款后后的差額征征收營業(yè)稅稅；個人將將購買超過過5年（含含5年）的的普通住房房對外銷售售的，免征征營業(yè)稅。七、納納稅義務發(fā)發(fā)生時間與與納稅期限限、地點第五章城城市維護建建設(shè)稅法（含含教育費附附加）本章重點點與難點1.納納稅人2

32、.稅率率：7%、5%、11%特特殊情況：受托方代代扣代繳“三稅”的的納稅人，按按受托方所所在地適用用稅率計算算代扣代繳繳的城建稅稅。33.計稅依依據(jù)的確定定（一般、特殊）城建稅稅的計稅依依據(jù)是納稅稅人實際繳繳納的增值值稅、消費費稅、營業(yè)業(yè)稅稅額之之和。特殊規(guī)定定：6項4.教教育費附加加第六章關(guān)關(guān)稅法本章重點點與難點一、關(guān)關(guān)稅分類與與稅率（一）關(guān)關(guān)稅分類按計征方式式劃分 有從量關(guān)稅稅、從價關(guān)關(guān)稅、混合合關(guān)稅、選選擇性關(guān)稅稅和滑動關(guān)關(guān)稅按差別待遇遇和特定的的實施情況況劃分 有進口附加加稅（主要要有反補貼貼稅和反傾傾銷稅）、差價稅、特惠稅和和普遍優(yōu)惠惠制（二）進進口關(guān)稅稅稅率：1.種類類：進口關(guān)關(guān)稅

33、分為最最惠國稅率率、協(xié)定稅稅率、特惠惠稅率、普普通稅率、關(guān)稅配額額稅率共五五欄稅率，一一定時期內(nèi)內(nèi)可實行暫暫定稅率。2.計征辦法法：進口商商品多數(shù)實實行從價稅稅，對部分分產(chǎn)品實行行從量稅、復合稅、滑準稅。（三三）稅率的的運用:PP209二、關(guān)關(guān)稅完稅價價格（掌握握）（一一）一般進進口貨物完完稅價格1.進進口貨物完完稅價格貨價采采購費用（包包括貨物運運抵中國關(guān)關(guān)境內(nèi)輸入入地起卸前前的運輸、保險和其其他勞務等等費用）。 2.實實付或應付付價格調(diào)整整規(guī)定如下下：需要計入完完稅價格的的項目:66項不需要計入入完稅價格格的項目：3項下列費用或或者價值未未包括在進進口貨物的的實付或者者應付價格格中，應當當

34、計入完稅稅價格：由買方負負擔的除購購貨傭金以以外的傭金金和經(jīng)紀費費。 “購購貨傭金”指買方為為購買進口口貨物向自自己的采購購代理人支支付的勞務務費用?！敖?jīng)紀費”指買方為為購買進口口貨物向代代表買賣雙雙方利益的的經(jīng)紀人支支付的勞務務費用由由買方負擔擔的與該貨貨物視為一一體的容器器費用由由買方負擔擔的包裝材材料和包裝裝勞務費用用下列費用，如如能與該貨貨物實付或或者應付價價格區(qū)分，不不得計入完完稅價格：廠房、機械、設(shè)設(shè)備等貨物物進口后的基基建、安裝裝、裝配、維修和技技術(shù)服務的的費用貨貨物運抵境境內(nèi)輸入地地點之后的的運輸費用用進口關(guān)關(guān)稅及其他他國內(nèi)稅（二）特特殊進口貨貨物完稅價價格（三三）出口貨貨物的

35、完稅稅價格（四）進進出口貨物物完稅價格格中運輸及及相關(guān)費用用、保險費費計算：估估算比例三、應應納稅額計計算（掌握握）與與進口消費費稅、增值值稅四、關(guān)關(guān)稅減免（熟熟悉）五、關(guān)關(guān)稅征收管管理（熟悉悉）第七章資資源稅法本章重點點與難點一、納納稅義務人人（熟悉）資源稅的納稅人是境內(nèi)從事應稅資源開采或生產(chǎn)并進行銷售或自用的所有單位和個人。二、稅目（熟悉）7大類1.原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。2.天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。4.其他非金屬礦原礦。5.黑色金屬礦原礦。6.有色金屬礦原礦。7.鹽。三、

36、課稅數(shù)量（掌握）1.一般規(guī)定：銷售數(shù)量、自用數(shù)量。2.具體方法：煤炭、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。四、應納稅額的計算（熟悉）應納稅額 = 課稅數(shù)量單位稅額五、減免稅六、納稅義務發(fā)生時間與地點1.時間：同增值稅2.納稅地點開采或生產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)第八章土土地增值稅稅法本章重點點與難點一、征征稅范圍（熟熟悉）有關(guān)事項是否屬于征征稅范圍1.出售征。包括三三種情況：（1）出出售國有土土地使用權(quán)權(quán)；（2）取取得國有土土地使用權(quán)權(quán)后進行房房屋開發(fā)建建造后出售售；（3）存存量房地

37、產(chǎn)產(chǎn)買賣2.繼承、贈予繼承不征（無無收入）。贈予中公公益性贈予予、贈予直直系親屬或或承擔直接接贍養(yǎng)義務務人不征；非公益性性贈予征3.出租不征（無權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移）4.房地產(chǎn)產(chǎn)抵押抵押期不征征；抵押期期滿償還債債務本息不不征；抵押押期滿，不不能償還債債務，而以以房地產(chǎn)抵抵債，征收收5.房地產(chǎn)產(chǎn)交換單位之間換換房，有收收入，征；個人之間間互換自住住房，免征征6.以房地地產(chǎn)投資、聯(lián)營房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓到投資聯(lián)聯(lián)營企業(yè)，暫暫免征收；將投資聯(lián)聯(lián)營房地產(chǎn)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征征7.合作建建房建成后自用用，暫免征征收；建成成后轉(zhuǎn)讓，征征8.企業(yè)兼兼并轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)暫免9.代建房房不征（無權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移）10.房地地產(chǎn)重新評評估不征（無

38、收收入）二二、稅率四級超超率累進稅稅率（記） 三三、土地增增值額的確確定（熟悉悉）土土地增值額額 = 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項目目金額轉(zhuǎn)讓項目的的性質(zhì)扣除項目（一）對于于新建房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（房房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)）1.取得土土地使用權(quán)權(quán)所支付的的金額2.房地產(chǎn)開開發(fā)成本33.房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)費用用4.與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的稅稅金5.財財政部規(guī)定定的其它扣扣除項目（僅僅限于房企企）（二）對于于存量房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓1.房屋及及建筑物的的評估價格格評估價格格 = 重重置成本價價成新度度折扣率22.取得土土地使用權(quán)權(quán)所支付的的地價款和和按國家統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定繳繳納的有關(guān)關(guān)費用3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)節(jié)繳納的稅稅金四、應應納稅額的的計算（掌掌握

39、）應納稅額額 = 增增值額適適用稅率-扣除項目目金額速速算扣除系系數(shù)步步驟：四步步五、稅稅收優(yōu)惠建造普普通標準住住宅的稅收收優(yōu)惠六、房地地產(chǎn)企業(yè)土土地增值稅稅清算（一）區(qū)區(qū)分土地增增值稅應進進行清算和和稅務機關(guān)關(guān)可要求進進行清算（二）非非直接銷售售和自用房房地產(chǎn)的收收入確定（三）土土地增值稅稅的扣除項項目公公共設(shè)施（四）核核定征收：5個條件件第九章房房產(chǎn)稅、土土地使用稅稅、耕地占占用稅法第一節(jié)房房產(chǎn)稅法 本節(jié)節(jié)重點與難難點11.納稅人人房屋屋的產(chǎn)權(quán)所所有人，包包括國家所所有和集體體、個人所所有房屋的的產(chǎn)權(quán)所有有人、承典典人、代管管人或使用用人三類2.征征稅對象與與征稅范圍圍房產(chǎn)產(chǎn)稅的征稅稅對象

40、是房房產(chǎn)；房產(chǎn)產(chǎn)稅的征稅稅范圍不包包括農(nóng)村房房屋33.計稅依依據(jù)、稅率率計稅方法計稅依據(jù)稅率稅額計算公公式從價計征房產(chǎn)計稅價價值1.2%全年應納稅稅額 = 應稅房產(chǎn)產(chǎn)原值（11-扣除比比例）11.2%從租計征房屋租金12%（個個人為4%）全年應納稅稅額 = 租金收入入12%（個人為為4%）特殊問問題：3個個4.稅收優(yōu)惠惠5.納稅義務務發(fā)生時間間 第二節(jié)城城鎮(zhèn)土地使使用稅法 本節(jié)節(jié)重點與難難點1.納納稅人2.計稅稅依據(jù)實際占用用應稅土地地面積（平平方米）3.應應納稅額的的計算4.稅收收優(yōu)惠（熟熟悉）（1）全全國性免稅稅項目（2）全全國性減免免稅項目5.納納稅義務發(fā)發(fā)生時間 第三節(jié)耕耕地占用稅稅法

41、 本節(jié)節(jié)重點與難難點11.征稅范范圍:建房房或從事其其他非農(nóng)業(yè)業(yè)建設(shè)而占占用的國家家所有和集集體所有的的耕地?！娟P(guān)注注】耕地、臨時占用用耕地2.計稅稅依據(jù)：實實際占用耕耕地面積3.稅稅收優(yōu)惠政政策免征耕地占占用稅（1）軍事事設(shè)施占用用耕地（2）學校校、幼兒園園、養(yǎng)老院院、醫(yī)院占占用耕地減征耕地占占用稅（1）鐵路路線路、公公路線路、飛機場跑跑道、停機機坪、港口口、航道占占用耕地，減減按每平方方米2元的的稅額征收收耕地占用用稅（2）農(nóng)村村居民占用用耕地新建建住宅，按按照當?shù)剡m適用稅額減減半征收耕耕地占用稅稅第十章車車輛購置稅稅和車船稅稅法第一節(jié)車車輛購置稅稅法 本節(jié)節(jié)重點與難難點11.車輛購購置稅

42、的征征稅范圍 2.車輛購置置稅的稅率率、計稅依依據(jù)、稅額額的計算應稅行為計稅依據(jù)稅額計算購買自用支付給銷售售方的全部部價款和價價外費用（不不含增值稅稅）應納稅額支付的不不含增值稅稅價款110%進口自用組成計稅價價格關(guān)稅稅完稅價格格關(guān)稅消費稅應納稅額組價110%其他自用凡不能或不不能準確提提供車輛價價格的，以以國家稅務務總局核定定的最低計計稅價格為為計稅依據(jù)據(jù)應納稅額最低計稅稅價格110%申報的計稅稅價格低于于同類型應應稅車輛的的最低計稅稅價格，又又無正當理理由的最低計稅價價格作為計計稅依據(jù)3.車車輛購置稅稅的減免稅稅優(yōu)惠4.車輛輛購置稅的的征收管理理 第二節(jié)車車船稅法本節(jié)節(jié)重點與難難點11.計

43、稅依依據(jù)（特別別注意特殊殊規(guī)定）2.應應納稅額計計算33.稅收優(yōu)優(yōu)惠44.征收管管理規(guī)定：時間和地地點第十一章印花稅和和契稅法第一節(jié)印印花稅法本節(jié)節(jié)重點與難難點11.納稅義義務人（熟熟悉）2.稅目目、稅率（最最好記）3.計計稅依據(jù)（掌掌握）4.稅收收優(yōu)惠5.納稅稅辦法與環(huán)環(huán)節(jié)66.違章處處理 第二節(jié)契契稅法本節(jié)節(jié)重點與難難點11.征稅對對象在在境內(nèi)轉(zhuǎn)移移土地、房房屋權(quán)屬這這種行為2.納納稅義務人人承受受方33.計稅依依據(jù)不不動產(chǎn)價格格4.稅收優(yōu)惠惠一般般規(guī)定、改改制重組第十二章企業(yè)所得得稅法本章章內(nèi)容精講講一、納納稅義務人人與征稅對對象11.居民企企業(yè)與非居居民企業(yè)判判定標準2.實實際管理機機

44、構(gòu)：是指指對企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)營營、人員、賬務、財財產(chǎn)等實施施實質(zhì)性全全面管理和和控制的機機構(gòu)。3.所得得來源的確確定二、稅稅率（熟悉悉） 種類稅率適用范范圍基本稅率25%適用于于居民企業(yè)業(yè)和在中國國境內(nèi)設(shè)有有機構(gòu)、場場所且所得得與機構(gòu)、場所有關(guān)關(guān)聯(lián)的非居居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅稅率減按20%符合條條件的小型型微利企業(yè)業(yè)減按l5%國家重重點扶持的的高新技術(shù)術(shù)企業(yè)預提所得稅稅稅率（扣扣繳義務人人代扣代繳繳）l0%適用于于在中國境境內(nèi)未設(shè)立立機構(gòu)、場場所的?；蚧蛘唠m設(shè)立立機構(gòu)、場場所但取得得的所得與與其所設(shè)機機構(gòu)、場所所沒有實際際聯(lián)系的非非居民企業(yè)業(yè)三、應應納稅所得得額的計算算（全面掌掌握） （一一）收入

45、總總額企企業(yè)的收入入總額包括括以貨幣形形式和非貨貨幣形式從從各種來源源取得的收收入；納稅稅人以非貨貨幣形式取取得的收入入，應當按按照公允價價值確定收收入額。公公允價值是是指按照市市場價格確確定的價值值。11.一般收收入掌掌握每一項項2.資產(chǎn)處置置收入：區(qū)區(qū)分是否屬屬于視同銷銷售44.相關(guān)收收入實現(xiàn)：（11）8種勞勞務收入 （22）4種特特殊銷售收收入（二二）不征稅稅收入和免免稅收入（三）扣扣除項目1.扣扣除項目的的范圍共5項稅金：指銷售稅稅金及附加加2.扣除項目目的標準共188項，有限限額標準的的有：項目扣除標標準注意事事項職工福利費費不超過過工資薪金金總額144%的部分分準予1.工工資薪金總

46、總額范圍2.加加計扣除的的工資薪金金不得計提提三項經(jīng)費費工會經(jīng)費不超過過工資薪金金總額2%的部分準準予職工教育經(jīng)經(jīng)費不超過過工資薪金金總額2.5%的部部分準予扣扣除， 1.當當年不得扣扣除；但超超過部分準準予結(jié)轉(zhuǎn)以以后納稅年年度扣除2.軟軟件企業(yè)培培訓費 利息費用（1）不不超過金融融企業(yè)同期期同類貸款款利率計算算的利息（2）新新增關(guān)聯(lián)方方借款利息息：企企業(yè)接受關(guān)關(guān)聯(lián)方債權(quán)權(quán)性投資與與其權(quán)益性性投資比例例為：金融融企業(yè)，為為5:1；其他企業(yè)業(yè)，為2:1。（3）企企業(yè)向自然然人借款的的利息支出出業(yè)務招待費費按照發(fā)發(fā)生額的660%扣除除，但最高高不得超過過當年銷售售（營業(yè)）收收入的5銷售（營營業(yè)）收

47、入入范圍廣告費和業(yè)業(yè)務宣傳費費（1）不不超過當年年銷售（營營業(yè)）收入入l5%以以內(nèi)的部分分，準予扣扣除（22）三個行行業(yè)：銷售售（營業(yè)）收收入30%以內(nèi)（化化妝品制造造、醫(yī)藥制制造和飲料料制造）1.銷銷售（營業(yè)業(yè)）收入范范圍22.當年不不得扣除；但超過部部分，準予予結(jié)轉(zhuǎn)以后后納稅年度度扣除。公益性捐贈贈支出不超過過年度利潤潤總額122%的部分分，準予扣扣除。利潤總總額的計算算手續(xù)費及傭傭金（1）財財產(chǎn)保險企企業(yè)按當年年全部保費費收入扣除除退保金等等后余額的的15%；人身保險險企業(yè)按當當年全部保保費收入扣扣除退保金金等后余額額的10%計算限額額。（22）其他企企業(yè)：按與與具有合法法經(jīng)營資格格中介

48、服務務機構(gòu)或個個人所簽訂訂服務協(xié)議議或合同確確認的收入入金額的55%計算限限額。當年不不得扣除（四）不不得扣除的的項目9項全部部掌握1.向投投資者支付付的股息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資資收益款項項。22.企業(yè)所所得稅稅款款。33.稅收滯滯納金。4.罰罰金、罰款款和被沒收收財物的損損失。5.超過過規(guī)定標準準的捐贈支支出。 6.各各種非廣告告性質(zhì)支出出。77.未經(jīng)核核定的準備備金支出。8.企業(yè)之間間支付的管管理費、企企業(yè)內(nèi)營業(yè)業(yè)機構(gòu)之間間支付的租租金和特許許權(quán)使用費費，以及非非銀行企業(yè)業(yè)內(nèi)營業(yè)機機構(gòu)之間支支付的利息息，不得扣扣除。9.與取取得收入無無關(guān)的其他他支出。（五）虧虧損彌補1.企企業(yè)某一納納稅年

49、度發(fā)發(fā)生的虧損損可以用下下一年度的的所得彌補補，下一年年度的所得得不足以彌彌補的，可可以逐年延延續(xù)彌補，但但最長不得得超過5年年。22.匯總計計算繳納企企業(yè)所得稅稅時，其境境外營業(yè)機機構(gòu)的虧損損不得抵減減境內(nèi)營業(yè)業(yè)機構(gòu)的盈盈利。（六）資資產(chǎn)的稅務務處理 1.固固定資產(chǎn)：折舊的范范圍、計提提方法2.生物物資產(chǎn)： 折舊的范范圍、計提提方法3.無形形資產(chǎn)： 攤銷的范范圍、攤銷銷方法四、資產(chǎn)產(chǎn)損失稅前前扣除的所所得稅處理理（一一）壞賬損損失確認1.債債務人依法法宣告破產(chǎn)產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被被撤銷，或或者被依法法注銷、吊吊銷營業(yè)執(zhí)執(zhí)照，其清清算財產(chǎn)不不足清償?shù)牡模?2.債務人人死亡，或或者依法被被宣告失蹤

50、蹤、死亡，其其財產(chǎn)或者者遺產(chǎn)不足足清償?shù)模?.債務人逾逾期3年以以上未清償償，且有確確鑿證據(jù)證證明已無力力清償債務務的；4.與債債務人達成成債務重組組協(xié)議或法法院批準破破產(chǎn)重整計計劃后，無無法追償?shù)牡模?5.因自然然災害、戰(zhàn)戰(zhàn)爭等不可可抗力導致致無法收回回的；6.國務務院財政、稅務主管管部門規(guī)定定的其他條條件。（二）企企業(yè)因存貨貨盤虧、毀毀損、報廢廢、被盜等等原因不得得從增值稅稅銷項稅額額中抵扣的的進項稅額額，可以與與存貨損失失一起在計計算應納稅稅所得額時時扣除。（三）稅稅前扣除審審批：1.扣除除方式：自自行扣除、審批扣除除方式項目企業(yè)自行扣扣除的資產(chǎn)產(chǎn)損失【關(guān)關(guān)注選擇題題】1.企企業(yè)在正常常

51、經(jīng)營管理理活動中因因銷售、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、變賣賣固定資產(chǎn)產(chǎn)、生產(chǎn)性性生物資產(chǎn)產(chǎn)、存貨發(fā)發(fā)生的資產(chǎn)產(chǎn)損失；2.企企業(yè)各項存存貨發(fā)生的的正常損耗耗；33.企業(yè)固固定資產(chǎn)達達到或超過過使用年限限而正常報報廢清理的的損失；4.企企業(yè)生產(chǎn)性性生物資產(chǎn)產(chǎn)達到或超超過使用年年限而正常常死亡發(fā)生生的資產(chǎn)損損失；5.企業(yè)業(yè)按照有關(guān)關(guān)規(guī)定通過過證券交易易場所、銀銀行間市場場買賣債券券、股票、基金以及及金融衍生生產(chǎn)品等發(fā)發(fā)生的損失失；66.其他經(jīng)經(jīng)國家稅務務總局確認認不需經(jīng)稅稅務機關(guān)審審批的其他他資產(chǎn)損失失。需經(jīng)稅務機機關(guān)審批后后才能扣除除的資產(chǎn)損損失上述以以外的資產(chǎn)產(chǎn)損失2.審審批權(quán)限：（11）企業(yè)因因國務院決決定事項所

52、所形成的資資產(chǎn)損失，由由國家稅務務總局規(guī)定定資產(chǎn)損失失的具體審審批事項后后，報省級級稅務機關(guān)關(guān)負責審批批。（22）其他資資產(chǎn)損失按按屬地審批批的原則，由由企業(yè)所在在地管轄的的省級稅務務機關(guān)根據(jù)據(jù)損失金額額大小、證證據(jù)涉及地地區(qū)等因素素，適當劃劃分審批權(quán)權(quán)限。（3）企企業(yè)捆綁資資產(chǎn)所發(fā)生生的損失，由由企業(yè)總機機構(gòu)所在地地稅務機關(guān)關(guān)審批。負責審審批的稅務務機關(guān)應對對企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)損失稅前前扣除審批批申請即報報即批?！娟P(guān)注注】三個時時間：300個工作日日、30天天、45日日五、企企業(yè)重組的的所得稅處處理（一一）以非貨貨幣資產(chǎn)清清償債務，應應當分解為為：（11）轉(zhuǎn)讓相相關(guān)非貨幣幣性資產(chǎn)；（22）按非貨貨幣

53、性資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值清償債務務兩項業(yè)務務，確認相相關(guān)資產(chǎn)的的所得或損損失。（二）企企業(yè)重組的的特殊性稅稅務處理1.企企業(yè)債務重重組：（1）企企業(yè)債務重重組確認的的應納稅所所得額占該該企業(yè)當年年應納稅所所得額500%以上，可可以在5個個納稅年度度的期間內(nèi)內(nèi)，均勻計計入各年度度的應納稅稅所得額。25.股權(quán)權(quán)收購、資資產(chǎn)收購、企業(yè)合并并、企業(yè)分分立:稅務務處理相同同 重組方式特殊性性稅務處理理的條件特殊性性稅務處理理2.股權(quán)收收購收購企企業(yè)購買的的股權(quán)不低低于被收購購企業(yè)全部部股權(quán)的775%，且且收購企業(yè)業(yè)在該股權(quán)權(quán)收購發(fā)生生時的股權(quán)權(quán)支付金額額不低于其其交易支付付總額的885%（1）對對交易中股股權(quán)

54、支付，暫暫不確認有有關(guān)資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓所得得或損失；（22）對交易易中非股權(quán)權(quán)支付應在在交易當期期確認相應應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或或損失，并并調(diào)整相應應資產(chǎn)的計計稅基礎(chǔ)。非股股權(quán)支付對對應的資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失（被轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)的公公允價值被轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)的計稅稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)權(quán)支付金額額被轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)的公公允價值）（3）合并中的虧損彌補被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補，補虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。（4）被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。3.資產(chǎn)收收購受讓企企業(yè)收購的的資產(chǎn)不低低于轉(zhuǎn)讓

55、企企業(yè)全部資資產(chǎn)的755%，且受受讓企業(yè)在在該資產(chǎn)收收購發(fā)生時時的股權(quán)支支付金額不不低于其交交易支付總總額的855%4.合并企業(yè)股股東在該企企業(yè)合并發(fā)發(fā)生時取得得的股權(quán)支支付金額不不低于其交交易支付總總額的855%，以及及同一控制制下且不需需要支付對對價的企業(yè)業(yè)合并5.分立被分立立企業(yè)所有有股東按原原持股比例例取得分立立企業(yè)的股股權(quán)，分立立企業(yè)和被被分立企業(yè)業(yè)均不改變變原來的實實質(zhì)經(jīng)營活活動，且被被分立企業(yè)業(yè)股東在該該企業(yè)分立立發(fā)生時取取得的股權(quán)權(quán)支付金額額不低于其其交易支付付總額的885%六、房房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)經(jīng)營業(yè)務務的所得稅稅處理（一）收收入的稅務務處理1.收入入的確認：2.視同銷售售的確認

56、：企業(yè)將開開發(fā)產(chǎn)品用用于捐贈、贊助、職職工福利、獎勵、對對外投資、分配給股股東或投資資人、抵償償債務、換換取其他企企事業(yè)單位位和個人的的非貨幣性性資產(chǎn)等行行為，應視視同銷售，于于開發(fā)產(chǎn)品品所有權(quán)或或使用權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，或于于實際取得得利益權(quán)利利時確認收收入（或利利潤）的實實現(xiàn)。3.幾個個利潤率:不得低于于15%、10%、5%、33%（二二）成本費費用扣除的的稅務處理理1.保證金的的扣除2.企業(yè)業(yè)委托境外外機構(gòu)銷售售開發(fā)產(chǎn)品品的，其支支付境外機機構(gòu)的銷售售費用（含含傭金或手手續(xù)費）不不超過委托托銷售收入入10%的的部分，準準予據(jù)實扣扣除。3.企業(yè)業(yè)開發(fā)產(chǎn)品品轉(zhuǎn)為自用用的，其實實際使用時時間累計未未超過

57、122個月又銷銷售的，不不得在稅前前扣除折舊舊費用。（三）成成本分配方方法：1.土地地成本，一一般按占地地面積法進進行分配。如果確需需結(jié)合其他他方法進行行分配的，應應商稅務機機關(guān)同意。土地地開發(fā)同時時連結(jié)房地地產(chǎn)開發(fā)的的，屬于一一次性取得得土地分期期開發(fā)房地地產(chǎn)的情況況，其土地地開發(fā)成本本經(jīng)商稅務務機關(guān)同意意后可先按按土地整體體預算成本本進行分配配，待土地地整體開發(fā)發(fā)完畢再行行調(diào)整。2.單單獨作為過過渡性成本本對象核算算的公共配配套設(shè)施開開發(fā)成本，應應按建筑面面積法進行行分配。3.借借款費用屬屬于不同成成本對象共共同負擔的的，按直接接成本法或或按預算造造價法進行行分配。（四）可可以扣除的的預提

58、費用用：P3664七、應應納稅額的的計算（一）居居民企業(yè)應應納稅額的的計算：綜綜合題（二）居居民企業(yè)境境外所得抵抵扣稅額的的計算：（三三）居民企企業(yè)核定征征收應納稅稅額的計算算（四四）非居民民企業(yè)應納納稅額的計計算11.股息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資資收益和利利息、租金金、特許權(quán)權(quán)使用費所所得，以收收入全額為為應納稅所所得額。2.轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所所得，以收收入全額減減除財產(chǎn)凈凈值后的余余額為應納納稅所得額額。八、稅稅收優(yōu)惠 （一一）免征與與減征優(yōu)惠惠1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目目的所得2、從從事國家重重點扶持的的公共基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施項目目投資經(jīng)營營的所得（33免3減半半）33、從事符符合條件的的環(huán)境保護護、節(jié)

59、能節(jié)節(jié)水項目的的所得（33免3減半半）44、符合條條件的技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓所得得（免營業(yè)業(yè)稅）企業(yè)所得得稅法所稱稱符合條件件的技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得免免征、減征征企業(yè)所得得稅，是指指一個納稅稅年度內(nèi)，居居民企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所所有權(quán)所得得不超過5500萬元元的部分，免免征企業(yè)所所得稅；超超過5000萬元的部部分，減半半征收企業(yè)業(yè)所得稅。（二二）高新技技術(shù)企業(yè)優(yōu)優(yōu)惠國國家需要重重點扶持的的高新技術(shù)術(shù)企業(yè)減按按15%的的所得稅稅稅率征收企企業(yè)所得稅稅。（三三）小型微微利企業(yè)優(yōu)優(yōu)惠小小型微利企企業(yè)減按220%的所所得稅稅率率征收企業(yè)業(yè)所得稅。小型微利利企業(yè)的條條件如下：1.工業(yè)企業(yè)業(yè)，年度應應納稅所得得額不超過過30萬

60、元元，從業(yè)人人數(shù)不超過過l00人人，資產(chǎn)總總額不超過過30000萬元。2.其其他企業(yè)，年年度應納稅稅所得額不不超過300萬元，從從業(yè)人數(shù)不不超過800人，資產(chǎn)產(chǎn)總額不超超過10000萬元。（四四）加計扣扣除優(yōu)惠1.研研究開發(fā)費費，是指企企業(yè)為開發(fā)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)發(fā)生的研究究開發(fā)費用用，未形成成無形資產(chǎn)產(chǎn)計入當期期損益的，在在按照規(guī)定定據(jù)實扣除除的基礎(chǔ)上上，按照研研究開發(fā)費費用的500%加計扣扣除；形成成無形資產(chǎn)產(chǎn)的，按照照無形資產(chǎn)產(chǎn)成本的1150%攤攤銷。2.企業(yè)業(yè)安置殘疾疾人員所支支付的工資資，是指企企業(yè)安置殘殘疾人員的的，在按照照支付給殘殘疾職工工工資據(jù)實扣扣除的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，按照照