循環(huán)審計(jì)培訓(xùn)文件

1、第十五章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)可能2011年考試分值在10分左右。本章要緊關(guān)注以下八個方面的問題：1了解十大業(yè)務(wù)活動（教材P328）；2表15-3（教材P331）；3銷售交易的真實(shí)性測試（教材P342）；4銷售交易的完整性測試（教材P343）；5主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P346）；6主營業(yè)務(wù)收入的截止測試（教材P346）；7表15-7（教材P350）；8應(yīng)收賬款函證（教材P350）。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)了解銷售與收款循環(huán)的要緊業(yè)務(wù)流程（教材P328-330，修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）（一）了解銷售部門同意客戶訂購單情況(與營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān))1.銷售業(yè)務(wù)員同意顧客訂購單，客戶訂

2、購單也是能為銷售交易的發(fā)生認(rèn)定提供補(bǔ)充證據(jù)；2.經(jīng)銷售經(jīng)理對顧客訂購單授權(quán)審批，審批訂購單是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產(chǎn)品的銷售單價、運(yùn)費(fèi)支付方式、交貨地點(diǎn)、三包承諾等；3.銷售單治理部門依照審批后的顧客訂購單編制連續(xù)編號的銷售單，銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。（二）了解信用治理部門信用批準(zhǔn)情況(與應(yīng)收賬款的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān))1.信用治理經(jīng)理按照賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂購單，并在銷售單上簽字；2.關(guān)于超過既定信用政策規(guī)定范圍的專門銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策；3.信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，由信用治理部門負(fù)責(zé)；4.信用治理部門與銷售部門不能是同一個部門，要

3、實(shí)施職責(zé)分離。（三）了解倉庫部門發(fā)貨情況(與營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定和“完整性”認(rèn)定有關(guān))倉庫部門依照已批準(zhǔn)的銷售單供貨，并編制連續(xù)編號的出庫單，目的是為防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。（四）了解按銷售單裝運(yùn)物資情況(與營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān))裝運(yùn)部門(應(yīng)與倉庫部門分離)按銷售單裝運(yùn)物資，裝運(yùn)憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。（五）了解銷售部門開具賬單情況(開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票)開具賬單包括編制和向客戶寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計(jì)價或其他差錯的風(fēng)險，應(yīng)設(shè)立以下操縱程序：1.開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證

4、和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，目的是為了操縱“發(fā)生”認(rèn)定的錯誤，即確保只對實(shí)際裝運(yùn)的物資才開具賬單，無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易；2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表編制銷售發(fā)票，目的是為了操縱“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯誤，即確保按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格計(jì)價開具賬單；3.獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價和計(jì)算的正確性，目的是為了操縱“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯誤；4.將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較，目的是為了操縱“完整性”認(rèn)定的錯誤，即確保所有裝運(yùn)的物資都開具了賬單。（六）了解財(cái)務(wù)部門記錄銷售情況在手工會計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷和現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以

5、登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。注冊會計(jì)師要緊關(guān)懷的問題是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?jì)期間。（上市公司往往高估資產(chǎn)和業(yè)績)記錄銷售的操縱程序包括以下內(nèi)容：1.只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。(能證明營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定)2.操縱所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。(能證明營業(yè)收入的“完整性”認(rèn)定)3.獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計(jì)記錄金額的一致性。(能證明營業(yè)收入的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和應(yīng)收賬款的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。(不相容職務(wù)相分離

6、原則的要求)5.對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。(營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定和應(yīng)收賬款的“完整性”認(rèn)定)6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。(能證明應(yīng)收賬款的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)7.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計(jì)主管報(bào)告。(能證明營業(yè)收入的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和應(yīng)收賬款的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)（七）了解辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入情況(最擔(dān)心貨幣資金失竊)（八）了解辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓情況(不相容職務(wù)相分離，實(shí)物驗(yàn)收入庫，會計(jì)處理)（九）了解注銷壞賬情況(與授權(quán)操縱有關(guān)，同時阻礙應(yīng)收賬

7、款的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)（十）了解提取壞賬預(yù)備情況(該操縱阻礙應(yīng)收賬款的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部操縱和操縱測試一、銷售交易的操縱目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部操縱和測試一覽表（教材P331，重點(diǎn)掌握）表15-3 銷售交易的操縱目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部操縱和測試一覽表內(nèi)部操縱目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部操縱常用的操縱測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序1.登記入賬的銷售交易確系差不多發(fā)貨給真實(shí)的客戶（營業(yè)收入/發(fā)生、應(yīng)收賬款/存在）A銷售交易是以通過審核的發(fā)運(yùn)憑證及通過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的。B在發(fā)貨前，客戶的賒購差不多被授權(quán)批準(zhǔn)。C銷售發(fā)票均經(jīng)事先連續(xù)編號，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~。D每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意

8、見做專門追查（1）檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及客戶訂購單。（2）檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。（3）檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。（4）觀看是否寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檔案A.復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目。B.追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。C.將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對2.所有銷售交易均已登記入賬（營業(yè)收入、應(yīng)收賬款/完整性）A發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并差不多登記入賬。B銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬（1）檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性。（2）檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性將發(fā)運(yùn)

9、憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對3.登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（營業(yè)收入/準(zhǔn)確性）（應(yīng)收賬款/計(jì)價和分?jǐn)偅〢.銷售價格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定差不多適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。B.由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查（1）檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。（2）檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記A.復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。B.追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票。C.追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和客戶訂購單4.銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）采納適當(dāng)?shù)臅?jì)科目表。內(nèi)部復(fù)核和核查（1）檢查會計(jì)科目表是否適當(dāng)。（

10、2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)5.銷售交易的記錄及時（截止）A.采納盡量能在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的操縱方法。B.每月末由獨(dú)立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運(yùn)部門的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查（1）檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易。（2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對6.銷售交易差不多正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（營業(yè)收入/準(zhǔn)確性）（應(yīng)收賬款/計(jì)價和分?jǐn)偅〢.每月定期給客戶寄送對賬單。B.由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查。C.將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬

11、余額進(jìn)行比較（1）觀看對賬單是否差不多寄出。（2）檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。（3）檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、對登記入賬的銷售交易真實(shí)性的測試（教材P342，重點(diǎn)掌握）（一）針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的測試1.細(xì)節(jié)測試方向：“逆查”，審查當(dāng)期多入賬的銷售交易。2.從明細(xì)賬入手：從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。3.查存貨的永續(xù)盤存記錄（修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）（1）對發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性存在懷疑，則就有必要再進(jìn)一步追查存貨

12、的永續(xù)盤存記錄，測試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨；（2）考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運(yùn)輸單位出具的運(yùn)輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄。（二）針對銷售交易重復(fù)入賬的測試針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計(jì)師可通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單加以確定是否存在重號。（三）針對虛構(gòu)銷售的測試虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊會計(jì)師一般專門難察覺，要緊考慮：1.追查虛構(gòu)的發(fā)貨（修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）（1）審查營業(yè)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否通過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測試是否向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨的方法之一；（2）考慮是否對相關(guān)重要交

13、易和客戶的經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)狀況和股東情況等專門開展進(jìn)一步獨(dú)立調(diào)查。2.追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄（1）假如應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的緣故收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實(shí)的；（2）假如貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和客戶訂購單等，因?yàn)檫@些跡象都講明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。二、對發(fā)生的銷售交易是否均已登記入賬的測試（教材P343，重點(diǎn)掌握）1.銷售交易的審計(jì)一般側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問題，因此，通常無須對完整性認(rèn)定進(jìn)行交易的細(xì)節(jié)測試。2.假如內(nèi)部操縱不健全，比如被審計(jì)單位沒有由發(fā)運(yùn)憑證追查至營業(yè)收入明細(xì)賬的獨(dú)

14、立內(nèi)部核查程序，就有必要測試其完整性認(rèn)定。3.細(xì)節(jié)測試方向：“順查”，審查當(dāng)期少入賬的銷售交易。從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。4.細(xì)節(jié)測試實(shí)施的條件注冊會計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，這一點(diǎn)能夠通過檢查憑證的編號順序來查明。三、營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位： 甲公司 項(xiàng)目：營業(yè)收入 編制： A 日期： 2011/01/16索引號： SA 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2010年度 復(fù)核：B 日期： 2011/01/20 （一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定發(fā)生完整

15、性準(zhǔn)確性截止分類列報(bào)A利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)B所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄C與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄D營業(yè)收入已記錄于正確的會計(jì)期間E營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶F營業(yè)收入已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)三、營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（二）審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序C1獵取或編制營業(yè)收入明細(xì)表AC或BC2實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P346）ACD或BCD3檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致C4獵取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系緊密的重要客戶的

16、產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象BCD5抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致ACD6抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致AC7結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇要緊客戶函證本期銷售額ACD8關(guān)于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證D9銷售的截止測試（教材P346）A10存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計(jì)處理是否正確。結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性C11銷售折扣

17、與折讓ACDE或BCDE12檢查有無專門的銷售行為，如托付代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核AC13調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。關(guān)于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額AC14調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時是否已予以抵銷F15確定主營業(yè)務(wù)收入列報(bào)是否恰當(dāng)（三）主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P346）（1）將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，分

18、析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的緣故；（2）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明緣故； （3）比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的緣故；（4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；（5）依照增值稅發(fā)票申報(bào)表或一般發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。（四）營業(yè)收入截止測試（教材P346-347）1.截止測試的目的確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)記錄歸屬期是否正確，即是否有應(yīng)計(jì)入本期被

19、推遲至下期，或者應(yīng)計(jì)入下期的是否提早至本期。2.截止測試的三個關(guān)鍵日期（1）發(fā)票日期；（2）記賬日期；（3）發(fā)貨日期。3.截止測試的審查關(guān)鍵檢查三個日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計(jì)期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵。4.截止測試的三條審計(jì)線路（1）以賬簿記錄為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。（2）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的物資是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和

20、賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。（3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。使用這種方法要緊也是為了防止少計(jì)收入。四、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（教材P349-356）應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：甲公司項(xiàng)目：應(yīng)收賬款編制：A 日期：2011/01/16索引號：ZD 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2010/12/31復(fù)核：B 日期：2011/01/20 （一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價和分?jǐn)偭袌?bào)A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的B所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄C記錄的應(yīng)收賬

21、款由被審計(jì)單位擁有或操縱D應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價調(diào)整已恰當(dāng)記錄E應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（二）審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序（教材P349-356）D1獵取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表AD或BD2檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（分析程序）D3獵取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表（教材P350表15-7）ACD4對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證A5確定已收回的應(yīng)收賬款金額A6對未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序D7檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，假如是，應(yīng)提

22、請被審計(jì)單位處理A8抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)C9檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售ACD或BCD10標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方包括持股5%以上(含5%)股東的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時應(yīng)予抵銷的金額；對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有緊密關(guān)系的要緊客戶的交易事項(xiàng)作專門核查E11檢查應(yīng)收賬款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（三）應(yīng)收賬款賬齡分析（教材P350）（1）獵取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性；（2）測試應(yīng)收賬款賬齡分析表計(jì)算的準(zhǔn)確性，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額

23、相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目；（3）檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。 （四）函證應(yīng)收賬款（教材P350-354）1.函證應(yīng)收賬款的目的函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)覺被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。2.函證應(yīng)收賬款的范圍和對象函證數(shù)量的大小、范圍的多少的阻礙因素要緊有：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；（2）被審計(jì)單位內(nèi)部操縱的強(qiáng)弱；（3）往常期間的函證結(jié)果。3.函證的方式（1）積極的函證方式；（2）消極的函證方式。4.函證時刻的選擇（1）通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時刻內(nèi)實(shí)施函證；（

24、2）假如重大錯報(bào)風(fēng)險評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。5.函證的操縱注冊會計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和跟進(jìn)（包括收回）詢證函保持操縱。6.對不符事項(xiàng)的處理（1）登記入賬的時刻不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)；（2）記賬錯誤導(dǎo)致的不符事項(xiàng)；（3）舞弊。7.對函證結(jié)果的總結(jié)和評價（1）應(yīng)重新考慮對內(nèi)部操縱的原有評價是否適當(dāng)；操縱測試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)

25、險評價是否適當(dāng)?shù)龋唬?）假如函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則注冊會計(jì)師能夠合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；（3）假如函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊會計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計(jì)差錯更加準(zhǔn)確的可能，也能夠進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。（五）重分類調(diào)整（請結(jié)合教材P549表26-4）1.應(yīng)收賬款重分類調(diào)整（1）應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，表示被審計(jì)單位應(yīng)收而未收的債權(quán)。假如某一應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額在貸方，現(xiàn)在其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收債權(quán)，而是預(yù)收款項(xiàng)。（2）假設(shè)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬情況如下：應(yīng)收賬款A(yù)200萬元B

26、700萬元C1000萬元D500萬元E800萬元（3）應(yīng)當(dāng)注意，應(yīng)收賬款D公司“500萬元”時其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收賬款，而是預(yù)收款項(xiàng)，因此被審計(jì)單位應(yīng)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時作重分類調(diào)整，即借：應(yīng)收賬款D公司 500貸：預(yù)收款項(xiàng)D公司 500（4）假如被審計(jì)單位不作該筆重分類調(diào)整，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了500萬元，預(yù)收款項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了500萬元。被審計(jì)單位未作重分類調(diào)整屬于審計(jì)差異。2.預(yù)收賬款的重分類調(diào)整假如被審計(jì)單位單獨(dú)設(shè)置了預(yù)收賬款，假定年末“預(yù)收賬款”各明細(xì)賬出現(xiàn)以下類似的情況：預(yù)收賬款A(yù)200萬元B400萬元C-100萬元D80萬元那么被審計(jì)單位對預(yù)收C公司“-1

27、00萬元”也應(yīng)作重分類調(diào)整，因?yàn)楝F(xiàn)在預(yù)收賬款貸方“100萬元”，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是預(yù)收賬款，而是應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位應(yīng)做以下重分類調(diào)整，即：借：應(yīng)收賬款C公司 100貸：預(yù)收款項(xiàng)C公司 100假如被審計(jì)單位對該筆業(yè)務(wù)不作重分類調(diào)整，那么注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其為審計(jì)差異。我們在那個地點(diǎn)研究了“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”之間的重分類調(diào)整，大伙兒能夠進(jìn)一步想一想，什么緣故“應(yīng)收賬款”借方明細(xì)賬余額是負(fù)數(shù)時應(yīng)放到“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目填列，而“預(yù)收賬款”貸方明細(xì)賬余額是負(fù)數(shù)時應(yīng)放到“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列？不妨想想各業(yè)務(wù)循環(huán)的差不多內(nèi)容，應(yīng)收和預(yù)收差不多上因?yàn)椤颁N售與收款循環(huán)”引起，應(yīng)收賬款是指銷售行為已實(shí)現(xiàn)而未

28、收的貨款，預(yù)收賬款是指銷售行為未實(shí)現(xiàn)時預(yù)收的貨款，它們都處在同一個業(yè)務(wù)循環(huán)，即“銷售與收款循環(huán)”，你想通了這一點(diǎn)是絕對可不能把“應(yīng)收賬款”放到“預(yù)付款項(xiàng)”去填列的。這也是業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)思想讓你“知其因此然”之一例。3.其他項(xiàng)目的重分類調(diào)整舉一反三，審計(jì)應(yīng)付賬款時，同樣會遇到應(yīng)付賬款某一明細(xì)賬貸方余額是負(fù)數(shù)的情況，當(dāng)講到“預(yù)付賬款”時我們也可能會遇到預(yù)付賬款某一明細(xì)賬借方余額是負(fù)數(shù)的情況。我們明白“應(yīng)付賬款”某一明細(xì)賬貸方負(fù)數(shù)余額應(yīng)放到“預(yù)付款項(xiàng)”報(bào)表項(xiàng)目填列，而“預(yù)付賬款”某一明細(xì)賬借方負(fù)數(shù)余額應(yīng)放到“應(yīng)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目填列。正如我們在講到應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款道理相類似，預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款同處在“

29、采購與付款循環(huán)”，只只是是預(yù)付賬款是購貨前已付款，而應(yīng)付賬款是購貨后款項(xiàng)仍未支付而已。4.在審計(jì)教材P549表26-4“資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表”中有關(guān)重分類的項(xiàng)目要緊有：(1)應(yīng)收賬款與預(yù)收款項(xiàng)；(2)應(yīng)付賬款與預(yù)付款項(xiàng)；(3)持有至到期投資中屬于“一年內(nèi)到期的持有至到期投資”，在填列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時，應(yīng)從“持有至到期投資”中扣除，填列在流淌資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的非流淌資產(chǎn)”那個報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)；(4)在長期負(fù)債中的“長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款”中，屬于一年內(nèi)將要還款或者承兌時，就應(yīng)從“長期借款”、“應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款”項(xiàng)目中扣除，放在流淌負(fù)債類的“一年內(nèi)到期的非流淌負(fù)債”內(nèi)填列；5.另外注意調(diào)整的細(xì)

30、節(jié)問題，例如我們在前面講到：應(yīng)收賬款A(yù) 200萬元B 700萬元C 1000萬元D -500萬元E 800萬元其中，“應(yīng)收賬款D -500萬元”，假如沒有進(jìn)行重分類調(diào)整，那么應(yīng)收賬款項(xiàng)目就少計(jì)了500萬元，同時就少提了壞賬預(yù)備5005%25萬元。(假設(shè)壞賬預(yù)備計(jì)提比例為5%)那么注冊會計(jì)師該如何編制補(bǔ)提壞賬預(yù)備的調(diào)整分錄呢？是不是如此計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失 25貸：壞賬預(yù)備 25注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，因此貸方調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)改為“應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備”，即：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬預(yù)備 25貸：應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備 25第十六章 采購與付款循環(huán)的審計(jì)第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點(diǎn)了解采購與付款循環(huán)的

31、要緊業(yè)務(wù)流程（教材P359-361，重點(diǎn)掌握）（一）了解倉庫或其他需求部門編制請購單情況(與費(fèi)用的“發(fā)生”認(rèn)定、固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)付賬款的“存在”認(rèn)定有關(guān))1.請購與審批崗位分離；2.日常采購的請購：依照請購單進(jìn)行一般授權(quán)審批，每張請購單必須通過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)；3.資本支出的請購：指定人員請購，需要進(jìn)行特不授權(quán)審批。注：依照新執(zhí)行的增值稅暫行條例，房屋建筑物類不動產(chǎn)固定資產(chǎn)購置時的增值稅是不能抵扣的，而用于生產(chǎn)經(jīng)營的動產(chǎn)的增值稅能夠抵扣。（二）了解采購部門編制訂購單情況(與應(yīng)付賬款的“完整性”認(rèn)定有關(guān))1. 詢價與確定供應(yīng)商的職能要分離；2. 采購部門對通過批準(zhǔn)的請購單發(fā)

32、出訂購單，詢價后確定最佳供應(yīng)商，但詢價與確定供應(yīng)商的職能要分離。（三）了解驗(yàn)收部門編制驗(yàn)收單情況(與費(fèi)用的“發(fā)生”認(rèn)定和應(yīng)付賬款的“完整性”認(rèn)定有關(guān))1.驗(yàn)收部門先比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞，驗(yàn)收部門驗(yàn)收后編制一式多聯(lián)、預(yù)先順序編號的驗(yàn)收單，驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證；2.同時檢查訂購單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并已入賬。（四）了解倉儲部門儲存已驗(yàn)收的商品存貨情況(與固定資產(chǎn)、存貨“存在”認(rèn)定有關(guān))1.儲存崗位與驗(yàn)收崗位分離；2.限制無關(guān)人員接近儲存的商品存貨。（五）了解應(yīng)付憑單部門編制付款憑單情況(

33、與費(fèi)用、固定資產(chǎn)、存貨“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”以及“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān))1.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性；2.確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性；3.編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)；4.獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性；5.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱；6.由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。（六）了解會計(jì)部門確認(rèn)與記錄負(fù)債情況(與費(fèi)用的“發(fā)生”認(rèn)定和應(yīng)付賬款的“完整性”認(rèn)定有關(guān))1.應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財(cái)產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄；在收

34、到供應(yīng)商發(fā)票時，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂貨單上的有關(guān)資料核對，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。2.記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)；3.在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性；通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時性；獨(dú)立檢查會計(jì)人員則應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。（七）了解會計(jì)部門付

35、款情況(與費(fèi)用的“發(fā)生”、應(yīng)付賬款的“完整性”和“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān))1.獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性；2.應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票；3.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張差不多適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致；4.支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；5.支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票；6.支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；7.應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。（八）了解會計(jì)部門記錄支出情況(與費(fèi)用的“發(fā)

36、生”、應(yīng)付賬款“完整性”和“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān))1.會計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性；2.通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時性；3.獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（堅(jiān)決不能由出納員編制該表，否則屬于內(nèi)部操縱設(shè)計(jì)缺陷）。第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部操縱和操縱測試一、教材表16-2的內(nèi)容（教材P361，重點(diǎn)掌握）（一）采購交易的操縱目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部操縱和測試一覽表內(nèi)部操縱目標(biāo)（屬于ABC公司內(nèi)部操縱的目標(biāo)，CPA評價采購交易的內(nèi)部操縱是否能夠防止、發(fā)覺并糾正認(rèn)定層次的重大錯報(bào)）關(guān)鍵內(nèi)部操縱（屬于ABC公

37、司的操縱活動，CPA通過了解該流程的操縱活動，評估采購交易的操縱風(fēng)險，從而評估重大錯報(bào)風(fēng)險，即yk/x中的x)常用的操縱測試（CPA測試內(nèi)部操縱運(yùn)行是否有效，考慮是否需要修訂前期評估的操縱風(fēng)險，從而修訂重大錯報(bào)風(fēng)險，即yk/x中的x）常用的交易實(shí)質(zhì)性程序(CPA實(shí)施的實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試，獵取審計(jì)證據(jù)證明治理費(fèi)用、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款等財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的某些認(rèn)定是否存在重大錯報(bào))1.所記錄的采購都確已收到物品或已同意勞務(wù)（治理費(fèi)用/發(fā)生、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)付收賬款/存在）請購單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后采購經(jīng)適當(dāng)級不批準(zhǔn)注銷憑證以防止重復(fù)使用對賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂

38、購單和請購單作內(nèi)部核查查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)檢查批準(zhǔn)采購標(biāo)記檢查注銷憑證的標(biāo)記檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或異常的金額檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請購單的合理性和真實(shí)性追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄檢查取得的固定資產(chǎn)2已發(fā)生的采購交易均已記錄（治理費(fèi)用/完整性、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/完整性）訂貨單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號的完整性檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號的完整性從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬3所記錄

39、的采購交易估價正確（治理費(fèi)用/準(zhǔn)確性、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/計(jì)價和分?jǐn)偅τ?jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查采購價格和折扣的批準(zhǔn)檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記審核批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)記將采購明細(xì)賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫的準(zhǔn)確性4采購交易的分類正確（分類）采納適當(dāng)?shù)臅?jì)科目表分類的內(nèi)部核查檢查工作手冊和會計(jì)科目表檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記參照賣方發(fā)票，比較會計(jì)科目表上的分類5采購交易按正確的日期記錄（截止）要求收到商品或同意勞務(wù)后及時記錄采購交易內(nèi)部核查檢查工作手冊并觀看有無未記錄的賣方發(fā)票存在檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬

40、中的日期進(jìn)行比較6采購交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（治理費(fèi)用/準(zhǔn)確性、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/計(jì)價和分?jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記通過加計(jì)采購明細(xì)賬，追查過入采購總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性（二）對采購業(yè)務(wù)真實(shí)性的測試（教材P361表162的第1行第4列）1. 復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或異常的金額；2. 檢查采購發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請購單等原始憑證是否合理與真實(shí)；3. 從原始憑證追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄；4. 檢查取得的固定資產(chǎn)（實(shí)物）（從明細(xì)賬追查到原始憑證，追查到實(shí)

41、物，即“逆查”，確認(rèn)采購交易的高估問題）。（三）注冊會計(jì)師測試采購業(yè)務(wù)的完整性（教材P361表162的第2行第4列）1. 從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬（“順查”，查低估）；2. 從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬（“順查”，查低估）。第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（教材P375-376）應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：S公司項(xiàng)目：應(yīng)付賬款編制：X 日期：2011/01/20索引號：FD財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2010/12/31 復(fù)核：Y 日期：2011/01/22（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價和分?jǐn)偭袌?bào)A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付

42、賬款是存在的B所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄C資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)D應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價調(diào)整已恰當(dāng)記錄E應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（二）審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序（教材P375-376）D1獵取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表AE2依照被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序AC3函證應(yīng)付賬款B4檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款B5針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真

43、實(shí)償付AB6針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購貨折扣或退回，會計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性ABCD7被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計(jì)處理是否正確ABCD8檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性E9檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（三）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P375）1.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動緣故；2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款（1）推斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無需支付。（2

44、）對確實(shí)無需支付的應(yīng)付賬款的會計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。（3）關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。3.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流淌負(fù)債的比率，并與往常年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性；4.分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動，推斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。（四）函證應(yīng)付賬款（教材P375）1.函證必要性（1）一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。（2）函證應(yīng)付賬款情形假如操縱風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)

45、務(wù)困難時期，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。2.函證對象（1）較大金額的債權(quán)人的賬戶；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人的賬戶。3.函證方式最好采納積極函證方式，并具體講明應(yīng)付金額。4.函證操縱注冊會計(jì)師必須對函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進(jìn)行操縱，要求債權(quán)人直接回函，并依照回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。5.函證的替代程序假如存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)采納替代審計(jì)程序。比如，能夠檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真

46、實(shí)性。（五）查找未入賬的應(yīng)付賬款（教材P375-376，請重點(diǎn)掌握）1檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。2檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時刻是否合理。3獵取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。4針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外

47、部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。5結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報(bào)告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間。二、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（教材P375-376）固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位： S公司項(xiàng)目：固定資產(chǎn)編制：X日期：2011/01/06索引號：ZO財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2010/12/31復(fù)核：Y日期：2011/01/08 （一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價和分?jǐn)偭袌?bào)A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的B所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄C記錄的固定資產(chǎn)

48、由被審計(jì)單位擁有或操縱D固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄E固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（二）審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)關(guān)系表（教材P377-383）審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序D1獵取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值預(yù)備與報(bào)表數(shù)核對是否相符AD或BD2實(shí)質(zhì)性分析程序A3實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)C4檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或操縱權(quán)ABDC5檢查本期固定資產(chǎn)的增加ABD6檢查本期固定資產(chǎn)的減少AB7檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出ABDC8檢查固定資產(chǎn)的租賃D9獵取臨時閑置固定資產(chǎn)的

49、相關(guān)證明文件，并觀看事實(shí)上際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會計(jì)處理是否正確D10獵取已提足折舊仍接著使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄A11獵取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對其可能凈殘值調(diào)整是否正確、會計(jì)處理是否正確B12檢查固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠ABD13檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價格是否公允。關(guān)于合并范圍內(nèi)的購售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額D14對應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用，應(yīng)依照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會計(jì)處理是否正確D

50、E15檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾CE16檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露D17檢查累計(jì)折舊D18檢查固定資產(chǎn)的減值預(yù)備E19檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（三）對固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P378）1基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的阻礙，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：（1）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；（2）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比

51、例，并進(jìn)行本期各月、本期與往常各期的比較。2確定可同意的差異額。3將實(shí)際情況與期望值相比較，識不需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。4假如其差額超過可同意的差異額，調(diào)查并獵取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。5評估實(shí)質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。（四）實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（教材P378）1實(shí)地檢查的目的實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。2雙向檢查（細(xì)節(jié)測試方向）（1）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；（2）以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獵取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬

52、的證據(jù)。3實(shí)地檢查的重點(diǎn)實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀看范圍也會擴(kuò)展到往常期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀看范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部操縱的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來推斷。如為首次同意審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。（五）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或操縱權(quán)（教材P378）對各類固定資產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)獵取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有：1對外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；2關(guān)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；3對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)

53、其并非經(jīng)營租賃；4對汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等；5對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。第十七章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)本章考情分析本章第三節(jié)的存貨監(jiān)盤程序幾乎每年“必考無疑”（如下表），而且連續(xù)三年都考簡答題，可能2011年仍然需要重點(diǎn)掌握存貨監(jiān)盤，第三節(jié)，較大幅度修訂了存貨監(jiān)盤程序的內(nèi)容，對考試阻礙特不重大，本節(jié)修訂后的內(nèi)容需要大伙兒全部掌握。第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)了解生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)的要緊業(yè)務(wù)流程（教材P385，重點(diǎn)掌握）（一）了解生產(chǎn)打算部門編制生產(chǎn)通知單情況（與“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)）1生產(chǎn)打算部門依照客戶訂購單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析

54、來決定生產(chǎn)授權(quán)，簽發(fā)預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單；2生產(chǎn)打算部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單順序編號并加以記錄操縱。3材料需求報(bào)告給倉庫。（二）了解倉庫部門依據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料情況（與“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)）1倉庫部門的責(zé)任是依照從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料；2領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱；3倉庫發(fā)出材料后，將領(lǐng)料單中的一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細(xì)賬，另一聯(lián)交會計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。（三）了解生產(chǎn)部門執(zhí)行生產(chǎn)情況（與營業(yè)成本的“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)，即“料、工、費(fèi)”的發(fā)生）1生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工

55、人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)；2生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個部門，作進(jìn)一步加工。（四）了解財(cái)務(wù)部門核算產(chǎn)品成本情況(與營業(yè)成本“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān))1生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫單等文件資料都要匯合到會計(jì)部門，由會計(jì)部門對其進(jìn)行檢查和核對，了解和操縱生產(chǎn)過程中存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)；2會計(jì)部門要設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和操縱。（五）了解倉庫部門儲存產(chǎn)成品情況(與營業(yè)成本“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān))1產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收

56、；2倉庫部門簽收后，將實(shí)際入庫數(shù)量通知會計(jì)部門；3倉庫部門還應(yīng)依照產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。（六）了解發(fā)運(yùn)部門發(fā)出產(chǎn)成品情況(與營業(yè)成本“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān))1產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行；2裝運(yùn)產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫單；3出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存，一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部操縱和操縱測試教材表17-2的內(nèi)容（教材P387，重點(diǎn)掌握）成本會計(jì)制度的操縱目標(biāo)、內(nèi)部操縱和測試一覽表內(nèi)部操縱目標(biāo)（屬于ABC公司內(nèi)部操縱目標(biāo)，CPA評價生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部操縱是否能夠防止、發(fā)覺并糾正

57、認(rèn)定層次的重大錯報(bào)）關(guān)鍵內(nèi)部操縱（屬于ABC公司的操縱活動，CPA通過了解該流程的操縱活動，評估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的操縱風(fēng)險，從而評估重大錯報(bào)風(fēng)險即yk/x中的x)常用的操縱測試（CPA測試內(nèi)部操縱運(yùn)行是否有效，考慮是否需要修訂前期評估的操縱風(fēng)險，從而修訂重大錯報(bào)風(fēng)險即yk/x中的x）常用的交易實(shí)質(zhì)性程序（CPA實(shí)施的實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試，獵取審計(jì)證據(jù)證明存貨某些認(rèn)定是否存在重大錯報(bào)）1生產(chǎn)業(yè)務(wù)是依照治理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的 (發(fā)生)對以下三個關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，通過特不審批或一般審批：(1)生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；(2)領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；(3)工薪的授權(quán)批準(zhǔn) 檢查在憑證中是否包括生產(chǎn)指令、

58、領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)和工薪的授權(quán)批準(zhǔn)這三個關(guān)鍵點(diǎn)恰當(dāng)審批 檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等是否通過授權(quán) 2記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的(發(fā)生)成本的核確實(shí)是以通過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配采、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等原始憑證（1）對成本實(shí)施分析程序；（2）將成本明細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄，工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表相核對。（“逆查”）3所有耗費(fèi)和物化勞動均已反映在成本中(完整性)生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料

59、憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號并差不多登記入賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證，產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號是否完整（1）對成本實(shí)施分析程序；（2）將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)賬相核對。（“順查”）4成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(發(fā)生，完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)?（1）采納適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ǎ瑫r前后各期一致；（2）采納適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法同時前后各期一致；（3）采納適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；（4）內(nèi)部檢查（

60、1）選取樣本測試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算；（2）測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理（1）對成本實(shí)施分析程序；（2）抽盤成本計(jì)算單檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)確實(shí)是否正確；（3）對重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價測試5對存貨實(shí)施愛護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立(存在、完整性)存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離詢問和觀看存貨與記錄的接觸以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序6賬面存貨與實(shí)際存貨定期校對相符(存在、完整性、計(jì)價和分?jǐn)?定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)詢問和觀看存貨盤點(diǎn)程序?qū)Υ尕泴?shí)施監(jiān)盤程序第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、存貨審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序存貨的實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：