河北國(guó)富恒聯(lián)蔬菜種植從建賬到結(jié)賬的會(huì)計(jì)處理

1、 / 8蔬菜種植成本賬務(wù)處理的程序和方法（供各位同事一起探討，歡迎批評(píng)指正）王紅閣種植業(yè)從建帳到結(jié)賬，其實(shí)就是種植業(yè)會(huì)計(jì)核算中的賬務(wù)處理。全部種植業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，業(yè)務(wù)量是很多的。種植業(yè)受地域、氣候、種植方式、種植品種的影響，在核算上南方、北方、東北也有一些不同，但原則是一致的。（一）種植業(yè)生物資產(chǎn)有關(guān)的基本概念. 種植業(yè)范圍：種植業(yè)包括大田作物栽培和蔬菜栽培，還有其他特殊的園藝栽培等。大田作物栽培有：小麥（冬小麥和春小麥）、其他麥類、水稻（早稻和晚稻）、大豆、雜豆、玉米、其他谷物、薯類作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、煙葉、劍麻、其他纖維作物、香料作物、人參、啤酒花、牧草等。蔬菜

2、栽培分露天栽培和保護(hù)地（溫床和溫室）栽培兩種：大白菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金針菜、木耳、蘑菇等。作蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌視同蔬菜類別。此外還有特種園藝栽培。如：靈芝、花卉等。特種園藝栽培的靈芝、花卉等也可以視同種植業(yè)栽培作物范圍對(duì)待。.種植業(yè)生物資產(chǎn)：生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，是指種植業(yè)活動(dòng)所涉及的有生命的植物，是將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或?yàn)槌鍪鄱钟械姆N植業(yè)生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，屬于 “消耗性生物資 產(chǎn)”。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)，是企業(yè)農(nóng)業(yè)活動(dòng)將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的管理。生物轉(zhuǎn)化是指

3、導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)、繁殖的過(guò)程。將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)，是種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)和收獲農(nóng)產(chǎn)品的過(guò)程，例如種植業(yè)作物的生長(zhǎng)和收獲。種植業(yè)生物資產(chǎn)，有當(dāng)年生、二年生和多年生的特點(diǎn)。（二）種植業(yè)生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理種植業(yè)生物資產(chǎn)本身業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，即設(shè)置會(huì)計(jì)科目、建賬、業(yè)務(wù)分錄、記賬、結(jié)賬幾個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。1. 設(shè)置會(huì)計(jì)科目種植業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置2 個(gè)：1）設(shè)置 “消耗性生物資產(chǎn)”科目本科目核算企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。種植業(yè)即 “小麥、大白 菜、花卉 ”等的實(shí)際成本。本科目可按種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的種類等進(jìn)行明細(xì)核算，如進(jìn)行 “消

4、耗性 生物資產(chǎn) 小麥 ”、 “消耗性生物資產(chǎn) 大白菜 ” 、 “消耗性生物資產(chǎn) 花卉 ”等明細(xì)核算。2）設(shè)置種植業(yè)成本核算科目。設(shè)置 “種植業(yè)生產(chǎn)成本”一級(jí)科目（根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可設(shè)置 “農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本種植業(yè) 蔬菜等” ）。本科目核算企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括“小麥、大白菜、花卉”等承擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。本科目分別種植業(yè)確定成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。為了便于匯集種植業(yè)及各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算種植業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，可在 “種植業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置 “小麥、大白菜、花卉”等二級(jí)賬戶，并按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶。成本明細(xì)賬采用多欄式，按照成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。發(fā)

5、生或通過(guò)分配轉(zhuǎn)來(lái)各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，記入 “種植業(yè)生產(chǎn)成本 蔬菜 ”等所屬有關(guān)明細(xì)賬戶的借方。種植業(yè)成本項(xiàng)目一般可設(shè)置以下 5 項(xiàng)：直接材料：實(shí)際耗用的自產(chǎn)或外購(gòu)的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。直接人工：是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等，包括機(jī)械作業(yè)人員的人工費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。機(jī)械作業(yè)費(fèi)：是指生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。如燃料和潤(rùn)滑油、修理用零部件，農(nóng)機(jī)具折舊費(fèi)、農(nóng)機(jī)具修理費(fèi)等。能夠區(qū)分應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的機(jī)械作業(yè)費(fèi)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不能區(qū)分可采用一定方法分配計(jì)入

6、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其他直接費(fèi):是指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的其他直接費(fèi)用，如灌溉費(fèi)、抽水機(jī)灌溉作業(yè)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。發(fā)生時(shí)直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造費(fèi)用。是指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各種植業(yè)產(chǎn)品的間接費(fèi)用，如種植業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的管理人員工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、分揀、清洗費(fèi)用、場(chǎng)院照明費(fèi)用、場(chǎng)院維修費(fèi)、場(chǎng)院警衛(wèi)人員工資、糧食清選費(fèi)用、烘干費(fèi)等。發(fā)生的上述費(fèi)用，能夠區(qū)分屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，先在制造費(fèi)用中歸集，然后計(jì)入該種產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可以采用一定的方法分配費(fèi)用。此外，為種植業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，先在 “生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成

7、本” 中歸集，然后直接計(jì)入或分配計(jì)入 “種植業(yè)生產(chǎn)成本” 、 “制造費(fèi)用 ”科目。.建賬:種植業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)簿賬設(shè)置2本：1）種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)簿賬。2）種植業(yè)生產(chǎn)成本賬簿。賬簿應(yīng)根據(jù) “消耗性生物資產(chǎn)”科目、 “種植業(yè)生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行設(shè)置。包括有關(guān)的明細(xì)賬。.業(yè)務(wù)分錄 :可分五個(gè)階段：準(zhǔn)備階段：包括發(fā)生購(gòu)買種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。種植階段：包括發(fā)生機(jī)械作業(yè)（耕耙播種）、消耗原材料（種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥）、播種人員用工等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。管理階段：包括施肥、噴藥、除草等發(fā)生的機(jī)械作業(yè)、消耗原材料（藥）、人員用工等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。和 “種植階段的核算”相同。收

8、獲階段：包括收獲發(fā)生的機(jī)械作業(yè)、運(yùn)輸費(fèi)、人員用工、曬場(chǎng)晾曬費(fèi)、蔬菜包裝、分揀、農(nóng)產(chǎn)品入庫(kù)等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。出售階段：包括出售產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、人員用工等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。.記賬根據(jù)會(huì)計(jì)記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄，對(duì)（ 1）種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)簿賬；（ 2）種植業(yè)生產(chǎn)成本簿賬，進(jìn)行筆筆記賬。.結(jié)賬賬要進(jìn)行日清月結(jié)，明細(xì)賬和總賬要核對(duì)無(wú)誤。每月進(jìn)行報(bào)表。年末進(jìn)行決算并報(bào)決算報(bào)表。.種植業(yè)的生物資產(chǎn)和生產(chǎn)成本兩個(gè)科目的轉(zhuǎn)換關(guān)系由于種植業(yè)生物資產(chǎn)有當(dāng)年生、二年生和多年生的特點(diǎn)，所以二年生和多年生的生物資產(chǎn)需要跨越年度。其生產(chǎn)成本是由上年和下年的生產(chǎn)成本費(fèi)用組成的。種植業(yè) “消耗性生物資產(chǎn)”科目，是核算種植業(yè)生物

9、資產(chǎn)價(jià)值的。種植業(yè)生物資產(chǎn)的價(jià)值，是由種植業(yè)生物資產(chǎn)的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)換來(lái)的。 “種植業(yè)生產(chǎn)成 本”科目，是核算種植業(yè)生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本的。由此可見，種植業(yè)的生物資產(chǎn)和生產(chǎn)成本兩個(gè)科目之間存在的關(guān)系，一種相互轉(zhuǎn)換的關(guān)系。借：消耗性生物資產(chǎn)貸：種植業(yè)生產(chǎn)成本到第二年年初，兩個(gè)科目又進(jìn)行轉(zhuǎn)換。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本貸：消耗性生物資產(chǎn)這兩個(gè)科目的核算，也有不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)換，即不做會(huì)計(jì)分錄憑證，只是調(diào)整年末報(bào)表的 “消耗性生物資產(chǎn) ”項(xiàng)目，而賬上的 “種植業(yè)生產(chǎn)成本科目的數(shù)字不動(dòng)，簡(jiǎn)單說(shuō)是 “表動(dòng)賬不動(dòng) ” 的辦法。（三）、蔬菜種植的核算方法、 “生產(chǎn)成本 蔬菜” 的成本構(gòu)成為：地租費(fèi)、人

10、工費(fèi)、農(nóng)用物資、折舊費(fèi)、其他等。“地租費(fèi)”是指種植蔬菜的年土地使用費(fèi)?！叭斯べM(fèi)”是指種植蔬菜的人工工資，包括工人及管理人員工資?！稗r(nóng)用物資 ”是指種植蔬菜使用的農(nóng)用物資，包括農(nóng)藥，肥料，其他防寒、防凍、防蟲等物資。“折舊費(fèi) ”是指固定資產(chǎn)使用折舊費(fèi)，包括交通工具、機(jī)械用具、大棚、倉(cāng)庫(kù)、廠房、水井、蓄水池、水管、道路、等建筑物、構(gòu)筑物、交通工具及灌溉設(shè)施等折舊。“其他 ”是指種植成本中除以上項(xiàng)目外的間接費(fèi)用，包括制造費(fèi)用的轉(zhuǎn)入。“生產(chǎn)成本 蔬菜 ”成本的結(jié)轉(zhuǎn)，蔬菜的生產(chǎn)成本按蔬菜的品種及批次進(jìn)行成本的歸集，在采收時(shí)根據(jù)技術(shù)部的估產(chǎn)產(chǎn)量，按估產(chǎn)單位成本進(jìn)行成本的結(jié)轉(zhuǎn)，在采收結(jié)束時(shí)進(jìn)行一次性調(diào)整，也

11、可根據(jù)采收產(chǎn)量情況，隨時(shí)調(diào)整。在采收結(jié)束之后發(fā)生的成本費(fèi)用，歸集在下一批次成本核算?！爸圃熨M(fèi)用 ”是種植分?jǐn)偟拈g接成本費(fèi)用，其歸集的對(duì)象是那些不能直接分清使用對(duì)象的費(fèi)用歸集，其分?jǐn)偟姆椒砂捶N植品種在地的天數(shù)乘以畝數(shù)來(lái)進(jìn)行。因露天蔬菜的種植天數(shù)較短，一般一年內(nèi)都能復(fù)種二至三茬，所以分?jǐn)傆行┮螂y。關(guān)于種植蔬菜基地 “空地成本” 的歸集處理，空地成本是指未種植農(nóng)作物，但還需要使用農(nóng)用物資、人工費(fèi)用、還有地租的支付等。根據(jù)會(huì)計(jì)核算的重要性原則，如果費(fèi)用較小，可直接歸集到生產(chǎn)成本；如果費(fèi)用較大的，要具體分析處理；如造成空地是自然原因不能種植，如休耕期、天氣干旱缺水等，記入 “營(yíng)業(yè)外支出 ”或 “管理費(fèi)

12、用 ” ，如是生產(chǎn)必須的，可直接進(jìn)入 “生產(chǎn)成本 ”。2、生產(chǎn)中物質(zhì)費(fèi)用的核算蔬菜種植成本由物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)兩部分組成物化勞動(dòng)指耗費(fèi)的各種生產(chǎn)資料，如種子、肥料、農(nóng)藥、設(shè)施等?；顒趧?dòng)指生產(chǎn)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)者的勞動(dòng)。蔬菜生產(chǎn)中物質(zhì)費(fèi)用包括：種子費(fèi)外購(gòu)種子或調(diào)換的良種按實(shí)際支出金額計(jì)算，自產(chǎn)留用的種子按中等收購(gòu)價(jià)格計(jì)算。肥料費(fèi)商品肥料或外購(gòu)農(nóng)家肥按購(gòu)買價(jià)加運(yùn)雜費(fèi)計(jì)價(jià)，種植的綠肥按其種子和肥料消耗費(fèi)計(jì)價(jià)，自備農(nóng)家肥按規(guī)定的分等級(jí)單價(jià)和實(shí)際施用量計(jì)算。農(nóng)藥費(fèi)按蔬菜實(shí)際使用量計(jì)價(jià)。設(shè)施費(fèi)蔬菜種植使用了溫室、大棚、中小拱柵、棚膜、地膜、防蟲網(wǎng)、遮陽(yáng)網(wǎng)等設(shè)施。根據(jù)實(shí)際使用情況計(jì)價(jià)，對(duì)于可多年使用的溫室、防

13、蟲網(wǎng)、遮陽(yáng)網(wǎng)等設(shè)施要進(jìn)行折舊，一次性的地膜等可以一次計(jì)算。折舊費(fèi)可按以下公式計(jì)算：折舊費(fèi)=（物品的原值-物品的殘值）舛種植項(xiàng)目使用年限/折舊年限機(jī)械作業(yè)費(fèi)凡請(qǐng)別人操作或租用農(nóng)機(jī)具作業(yè)的按所支付的金額計(jì)算。如用自有的農(nóng)機(jī)具作業(yè)的，應(yīng)按實(shí)際支付的油料費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)器折舊費(fèi)等費(fèi)用，折算出每畝支付金額，再按蔬菜面積計(jì)入成本。排灌作業(yè)費(fèi)按蔬菜實(shí)際排灌的面積、次數(shù)和實(shí)際收費(fèi)金額計(jì)算。其他支出如土的租金等物質(zhì)費(fèi)用=種子費(fèi)+肥料費(fèi)+農(nóng)藥費(fèi)+設(shè)施費(fèi)+機(jī)械作業(yè)費(fèi)+排灌作業(yè)費(fèi)+其他支出。3、蔬菜生產(chǎn)中人工費(fèi)用的核算我公司蔬菜生產(chǎn)仍以手工勞動(dòng)為主，因此人工費(fèi)用在蔬菜產(chǎn)品的成本中占有較大比重。既要計(jì)算雇工人員的工資支出

14、，也要把自己的人工消耗算進(jìn)去。4、蔬菜產(chǎn)品的成本核算核算成本首先要匯總某種蔬菜的生產(chǎn)總成本，在此基礎(chǔ)上計(jì)算出該種蔬菜的單位面積（畝 ）成本和單位質(zhì)量（公斤）成本，生產(chǎn)某種蔬菜所消耗掉的物質(zhì)費(fèi)用加上人工費(fèi)用，就是某種蔬菜的生產(chǎn)總成本。如果某種蔬菜的副產(chǎn)品（如瓜果皮、莖葉）具有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值時(shí)，計(jì)算蔬菜主產(chǎn)品的單位質(zhì)量成本時(shí)，要把副產(chǎn)品的價(jià)值從生產(chǎn)總成本中扣除。生產(chǎn)總成本=物質(zhì)費(fèi)用+人工費(fèi)用單位面積成本=生產(chǎn)總成本/ 種植面積。單位質(zhì)量成本=（生產(chǎn)總成本- 副產(chǎn)品的價(jià)值）/ 總產(chǎn)量根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本合算的重點(diǎn)和對(duì)象，按照 “主要從細(xì)、次要從簡(jiǎn)” 的原則，組織種植業(yè)的成本核算。為搞好成本核算，應(yīng)在做好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)檔案的基礎(chǔ)上，把種植過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)成本詳細(xì)計(jì)入，并養(yǎng)成良好的習(xí)慣，對(duì)今后的種植大有益處。5、成本計(jì)算期：根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品的特點(diǎn)，成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期相一致，在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計(jì)算成本；蔬菜的成本算至入庫(kù)或在市場(chǎng)上能夠銷售；育苗的成本算至移植栽種或?qū)ν怃N售。任何作物從播種、栽培、成熟發(fā)生生產(chǎn)成本到形成入庫(kù)或可對(duì)外銷售的農(nóng)產(chǎn)品，便成了確定農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算期的根據(jù)。6 、土地租金核算:(1)、如按協(xié)議，租用土地多年，其租金一年一付的，原則上可以直接在“生產(chǎn)成本 ”科目核算。(