管理會計變化的制度研究及其理論應(yīng)用

1、管理睬計變化的制度研究及其理論應(yīng)用一、管理睬計變化制度研究的背景近十年西方許多企業(yè)在組織設(shè)計、復(fù)雜環(huán)境、信息技術(shù)方面面臨著比擬廣泛的重要的變化，這種變化也引起了對管理睬計變化的需求，許多經(jīng)歷研究的證據(jù)說明了這種變化。如傳統(tǒng)的管理睬計技術(shù)如預(yù)算盡管仍很普遍但通常與新的會計技術(shù)一同使用；新信息技術(shù)在許多組織中使常規(guī)的會計任務(wù)中心化或從外面獲得，管理睬計由原來在組織內(nèi)部由一小部分專家所擁有變成組織內(nèi)部分散化的知識；管理睬計師轉(zhuǎn)向為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營提供直接的支持或內(nèi)部經(jīng)營咨詢。管理睬計的變化當(dāng)然通常被推斷為好的現(xiàn)象-將現(xiàn)實變得更好，但是人們發(fā)現(xiàn)，變化也可能與負(fù)面的開展相聯(lián)絡(luò)。如帶來大量的問題、引起倒退、甚

2、至迅疾的大破壞。而且，盡管經(jīng)營環(huán)境的重大變化對管理睬計系統(tǒng)的變化施加了強大的壓力，管理睬計系統(tǒng)的變化還是比擬困難和緩慢granlund，2001。管理睬計變化的這些特點，引起一些西方學(xué)者的關(guān)注，管理睬計變化研究因此成為管理睬計研究的一個重點。根據(jù)aintsh和sapens1991的觀點，現(xiàn)代管理睬計變化研究的三個主要方向是經(jīng)歷案例研究、基于經(jīng)濟學(xué)理論的實地研究和專注于社會制度的研究。專注于社會制度的研究認(rèn)為，管理睬計變化與環(huán)境和圍繞它的更加廣闊的社會和制度力量有關(guān)，管理睬計可以視為個別組織中的制度，在特定的組織中管理睬計可以隨著時間的推移穩(wěn)固思維和行動中的理所當(dāng)然的方式。專注于社會制度的研究關(guān)

3、注概念體系、轉(zhuǎn)變條件和原因，涉及制度和行為方式、制度行為如何在不同時期持續(xù)等問題。aintsh和sapens2000認(rèn)為，會計文獻(xiàn)所使用的社會學(xué)制度理論有三種：新制度經(jīng)濟學(xué)或交易本錢經(jīng)濟學(xué)、舊制度經(jīng)濟學(xué)和新制度社會學(xué)neinstitutinalsilgy。新制度經(jīng)濟學(xué)對于會計的研究，根本基于新古典經(jīng)濟學(xué)理論，由于新古典經(jīng)濟學(xué)理論基于合理性和平衡的核心經(jīng)濟學(xué)假設(shè)，因此更為關(guān)心預(yù)測合理的或“最優(yōu)的結(jié)果，而不是解釋從一種平衡走向另一種平衡所呈現(xiàn)的過程也即變化過程。新制度社會學(xué)對會計的研究，主要集中于會計理論的外部組織制度社會、經(jīng)濟和政治的一般影響。舊制度經(jīng)濟學(xué)那么將視角集中在組織的常規(guī)和常規(guī)的制度化

4、，認(rèn)為管理睬計系統(tǒng)和理論可以產(chǎn)生組織的規(guī)那么和常規(guī)，因此研究管理睬計的變化同時也是研究組織常規(guī)的變化。由于篇幅所限，本文將重點介紹和研究aintsh和sapens1991的管理睬計變化的構(gòu)造理論和burns和sapens2000的基于舊制度經(jīng)濟學(xué)的管理睬計變化制度理論。二、管理睬計變化的構(gòu)造理論aintsh和sapens1991年在?管理睬計研究雜志?上發(fā)表“管理睬計與控制系統(tǒng)：構(gòu)造化理論的分析一文，提出將：rberts和sapens1985、aintsh和sapens1990以及giddens的構(gòu)造化理論struturatinthery運用到管理睬計系統(tǒng)的研究中。認(rèn)為構(gòu)造理論包容了adasi

5、th的古典經(jīng)濟學(xué)和karlarx的經(jīng)濟決定論aintsh和sapens，1991，對理解管理睬計的性質(zhì)很重要，是解釋管理睬計系統(tǒng)在組織社會秩序的產(chǎn)生、調(diào)節(jié)和轉(zhuǎn)變中的作用，理解推動該系統(tǒng)的不太明顯的動力的有價值的手段；管理睬計系統(tǒng)在組織中可以形成和復(fù)制含義、權(quán)利和道義。一構(gòu)造性及其三個方面構(gòu)造性理論由英美傳統(tǒng)的領(lǐng)先社會理論學(xué)家安東尼。吉登斯anthnygiddens，1938在20世紀(jì)七、八十年代開發(fā)。其目的在于建立一種既能解釋社會制度又能包含理解其轉(zhuǎn)變條件的概念體系。其最終的目的是一種spener，eber，parsns和arx傳統(tǒng)下的一般社會理論grandsialthery。其根本假設(shè)是任何

6、完好的社會理論，必須包括行為ageny，有自我意識的人的主觀行動和構(gòu)造來自行為和互相作用個人和團體的社會構(gòu)造的構(gòu)造資產(chǎn)兩部分。構(gòu)造是在時間和空間范圍內(nèi)，形成和安排社會行為和為社會活動提供約束的標(biāo)準(zhǔn)、樣板、藍(lán)圖、準(zhǔn)那么和規(guī)那么，是社會互相作用和活動的“dna。行為將社會生活描繪成由主動的個人所組成。這些個人在社會環(huán)境中主觀地產(chǎn)生引導(dǎo)他們的共同理解。行為是個人在社會環(huán)境中一種有目的性的、自我監(jiān)視和互相監(jiān)視的才能。吉登斯認(rèn)為，構(gòu)造和行為間存在遞歸的關(guān)系，它稱其為構(gòu)造性struturatin。其根本假設(shè)是任何完好的社會理論必須既包括個人在其中互相作用構(gòu)造的社會構(gòu)造，又包括有自主意識的人的行為。構(gòu)造性表

7、達(dá)了個人和社會構(gòu)造間的雙重或互相依存。構(gòu)造性和構(gòu)造的雙重性是行為過程所形成的行為方式的社會形式常規(guī)的持續(xù)復(fù)制，是理解社會繁衍和持續(xù)性的一個關(guān)鍵概念。構(gòu)造性同時發(fā)生在三個方面：含義signifiatin、支配dinatin和合法化legitiatin，有時也被稱作含義、權(quán)利和道義。含義構(gòu)造是用作產(chǎn)生意思的語義規(guī)那么；支配構(gòu)造是用作產(chǎn)生權(quán)利的資源；合法化構(gòu)造是產(chǎn)生道德的價值觀和行為準(zhǔn)那么。社會系統(tǒng)的這三方面嚴(yán)密交織難以拆分，它們一起在組織與制度中影響社會活動和行為人間的互相作用，它們限制和強迫行為人獲得為維護(hù)社會秩序所需的合作。下面對構(gòu)造性的這三個方面作進(jìn)一步描繪。含義是行為人社會生活中彼此交流的

8、認(rèn)知方面的抽象，是構(gòu)造性中的語義方面。含義由三部分組成：含義構(gòu)造signifiatinstruture、說明體系interpretiveshee和分散的活動disursivepraties。含義構(gòu)造是語義標(biāo)準(zhǔn)的互相關(guān)聯(lián)的組織網(wǎng)絡(luò)；說明體系是行為人在使用含義構(gòu)造時得到的共享知識、累積技巧和互相認(rèn)知規(guī)那么的儲藏；分散的活動由行為人將意思交流給其別人時的講解、書寫和其他形式的言論組成。含義就像其他所有的社會構(gòu)造一樣，行為人利用它彼此理解時就復(fù)制了，經(jīng)歷了不同階段的持續(xù)復(fù)制，就形成社會生活的制度化方面。構(gòu)造性的第二方面“支配是社會制度中依存與自治關(guān)系和秩序的規(guī)章和范式，通過兩種資源進(jìn)展仲裁。第一項資源

9、是“支配性資源，來自對物質(zhì)實體和貨物的支配；第二種資源是“命令性資源，吉登斯將其定義為某些社會行為人支配其他行為人的結(jié)果。它是對人的控制而不是對實物的控制。支配構(gòu)造以控制的辨證性為特征，即權(quán)利關(guān)系有兩方面，在控制的辨證關(guān)系中，上、下級都有權(quán)使用和通過行為利用他們的權(quán)利資源。如企業(yè)委托人既擁有支配性資源對企業(yè)實物資產(chǎn)的命令權(quán)，對待經(jīng)理又擁有命令性資源選舉權(quán)和所有權(quán)賦予的層級控制權(quán)。但是經(jīng)理也擁有權(quán)利，對代理人經(jīng)理來說，所接觸的可能的產(chǎn)出、員工的管理技能和知識等信息是重要的支配性資源。當(dāng)支配構(gòu)造由雙方產(chǎn)生與復(fù)制時，不對稱的信息與知識給經(jīng)理提供了某種控制措施。在控制的辯證關(guān)系中，盡管經(jīng)理對于委托人來

10、講缺乏命令性資源，但雙方都能采取行動利用其權(quán)利資源。合法性構(gòu)造是社會生活的道德規(guī)章，可以被視作保障整個社會秩序和諧性的制度上的“集體良知或“道德言論。為了社會的一致性，任何社會秩序中的大多數(shù)居民不必使占優(yōu)勢地位的價值觀和行為準(zhǔn)那么在內(nèi)部普及化；重要的是，占支配地位的結(jié)合體成員持有這些價值標(biāo)準(zhǔn)，即“制定規(guī)那么群體的觀點就是規(guī)那么的觀點。合法化構(gòu)造由合法的規(guī)章、符合標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)那么和道德義務(wù)組成。它們是那些共有的價值觀和理想，如什么是美德與惡習(xí)、重要與瑣碎、可以發(fā)生與不可以發(fā)生等。合法性的標(biāo)準(zhǔn)由適宜的行為標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么組成，而道德義務(wù)是伴隨行為人的行為準(zhǔn)那么。行為人在行為和互相作用時通過行為的標(biāo)準(zhǔn)化準(zhǔn)那

11、么對其行為和互相作用進(jìn)展仲裁而接近合法化構(gòu)造，通過獎勵和制裁其他代理人遵守或者不遵守行為標(biāo)準(zhǔn)復(fù)制了道義。二常規(guī)、危機和復(fù)制行為對管理睬計系統(tǒng)變化的意義構(gòu)造性理論中的常規(guī)、危機和復(fù)制行為概念對管理睬計變化研究也有重要意義。常規(guī)rutines指在時間與空間范圍內(nèi)按習(xí)慣做事。日復(fù)一日地以相似的方式行動的重復(fù)性是社會生活分散本質(zhì)的重要基矗在日常事務(wù)中，社會構(gòu)造趨向于支配活動，行為人的許多社會行為和互相作用途于理論知覺的程度。常規(guī)化rutinizatin對于行為人的“本體平安ntlgialseurity是至高無上的，常規(guī)對行為人的心理活動非常重要，它幫助他們建立處理日常事務(wù)的信心。危機ritial狀態(tài)產(chǎn)

12、生于日常生活中所習(xí)慣的現(xiàn)有形式嚴(yán)重被破壞的情形。吉登斯的常規(guī)危機劃分法有關(guān)社會系統(tǒng)變化的可能性。在常規(guī)條件下，即使不是大多數(shù)也有許多行為人對行為和互相作用的反身監(jiān)視可以在知覺的理論程度處理，此時現(xiàn)有系統(tǒng)通過活動發(fā)生變化的機遇似乎比擬渺茫。相反，在危機情況下有一種“不可預(yù)測的急劇的分裂，它影響許多個人，威脅或摧毀了對制度化的常規(guī)信念giddens，1984，此時一個社會系統(tǒng)似乎不可防止地將通過活動者個人的行為變化。假如這些新的社會系統(tǒng)持續(xù)被復(fù)制，新的構(gòu)造將通過構(gòu)造化出現(xiàn)。變化在沒有如此劇烈的“危機狀況下也能發(fā)生。人類有意識的活動即在分散的知覺程度下采取的行動，也能帶來社會變化。吉登斯1976認(rèn)為

13、，“奉獻(xiàn)于一個構(gòu)造的每種復(fù)制行為也是一種消費行為。一個企業(yè)如此可在行為復(fù)制的同時改變舊有的構(gòu)造而發(fā)生變化。每一位行為人都有潛力帶來社會變化。然而，他們自己的個別行為將不會變化社會構(gòu)造；但是假如他們成為社會系統(tǒng)的制度化特征，新的構(gòu)造將會誕生。三、基于舊制度經(jīng)濟學(xué)的管理睬計變化制度理論burns和sapens2000利用基于舊制度經(jīng)濟學(xué)的制度理論開發(fā)了一個使管理睬計變化概念化的框架。該框架不僅強調(diào)基于規(guī)那么的行為、常規(guī)在組織系統(tǒng)和理論中的穩(wěn)定性或阻力，而且認(rèn)為這些規(guī)那么和常規(guī)可以變化。burns和sapens認(rèn)為，吉登斯的構(gòu)造性理論雖然對理解管理睬計的性質(zhì)很重要，但對解釋變化的過程幫助不大，它沒有

14、與歷史時期相結(jié)合，而他們所開發(fā)的框架可以彌補這些缺乏。bus和sapens的框架是在對badey和tlbert1997所提出模型修改的根底上建立的。起于構(gòu)造化理論，badey和tlbert研究了隨時間推移行為和構(gòu)造間的關(guān)系，并總結(jié)了一個描繪制度化過程的框架。該框架借鑒了gffan1983的工作，將“腳本sript的概念由giddens的更抽象的概念“形式dalities替代。腳本指特定場合下可觀察到的、循環(huán)發(fā)生的行為和互相作用特征的形式。burns和sapens認(rèn)為它等同于構(gòu)造理論中的規(guī)那么和常規(guī)。在此，他們修改了他們的模型用以研究管理睬計的變化過程。該框架用于描繪和解釋可用于解釋管理睬計變化

15、案例研究的分析性概念，關(guān)注的是變化過程的根本特征，集中了時點的synhrni和序時的diahrni要素。在某個特定的時點，制度約束和形成活動，通過活動在一定時期的累積影響產(chǎn)生和復(fù)制了制度。制度本身會隨著人類活動的常規(guī)化過程演變。在行為和制度間有兩重性，該兩重性就是giddens的行為和構(gòu)造間的關(guān)系，這種兩重性構(gòu)造了行為。常規(guī)那么代表了由個人組成的不同群體所習(xí)慣采用的考慮和行為形式。規(guī)那么rules是對過程的正規(guī)陳述事情應(yīng)該這樣做；常規(guī)rutines是實際慣用的程序事情實際這樣做了。規(guī)那么可以指導(dǎo)常規(guī)，常規(guī)也可以正式化為規(guī)那么如將常規(guī)總結(jié)為過程指南。規(guī)那么和常規(guī)具有雙向互動的關(guān)系。對于管理睬計來

16、說，規(guī)那么由正式的管理睬計系統(tǒng)組成因為它們是按照程序指南設(shè)立的；常規(guī)被實際使用于會計理論。規(guī)那么和常規(guī)基于其特定的歷史環(huán)境，制度與其特定的歷史環(huán)境沒有聯(lián)絡(luò)，它僅存于行為人對知識的理解和儲存之中，并表現(xiàn)為“事情就應(yīng)該這樣。制度更強調(diào)制度的構(gòu)造資產(chǎn)特性，是共享的理所當(dāng)然的假設(shè)，用于識別人類活動的種類和他們行為的正當(dāng)性和關(guān)系。行為和制度間的關(guān)系類似于演講和語言的關(guān)系。制度是社會群體或社區(qū)行為的結(jié)果。制度的一個重要特征是它們看起來比擬標(biāo)準(zhǔn)和客觀，它定義特定社會團體所期望的行為形式。當(dāng)然，并不是所有的行為形式都被一樣程度地制度化。特定的制度起作用的時間長度和被集體成員所承受的范圍存在差異。四、制度理論對

17、管理睬計變化穩(wěn)定性的解釋一些研究顯示，盡管經(jīng)營環(huán)境的重大變化對會計系統(tǒng)的變化施加了強大的壓力，會計系統(tǒng)的變化還是比擬困難和緩慢，會計系統(tǒng)具有較強的穩(wěn)定性，管理睬計變化比所謂的優(yōu)化過程和技術(shù)的合理選擇復(fù)雜得多，它具有固有的途徑依賴性path-dependent如ab的傳播等。西方對管理睬計系統(tǒng)穩(wěn)定性原因的研究，主要采用兩種方法granlund，2001：因素檢驗法和解釋性方法。因素檢驗法的目的在于開發(fā)成功應(yīng)用ab的可進(jìn)展統(tǒng)計檢驗因素的理論。在很大程度上，就是對企圖應(yīng)用ab所涉及因素的簡化清單。因素研究法的問題之一是相對于已經(jīng)報告的信息采用因素研究，有時不會產(chǎn)生更多的新內(nèi)容；另一個問題是影響應(yīng)用的

18、有關(guān)因素的數(shù)量本質(zhì)上可能是無限的，需要建立某些因素的相對重要性；此外，這些解釋不能抓住因素和與參與會計理論人們的動機和愿望間的互相關(guān)系。管理睬計系統(tǒng)穩(wěn)定性原因研究的另一種方法-基于制度理論的解釋性方法可以在一定程度上彌補因素檢驗法的缺乏。在這些研究中，arkus1983、argyris和kaplan1994引進(jìn)了管理睬計系統(tǒng)的權(quán)利和政治策略。sapens1993將會計變化的阻力描繪為沒能保護(hù)新系統(tǒng)的合法性，在引進(jìn)變化和會計含義間開發(fā)互相交融的關(guān)系方面可能也存在問題。ali1996考察了ab的有限應(yīng)用，總結(jié)到ab產(chǎn)生了新的透明度因此代表了對下級部門組織懈怠的威脅。通過承受穩(wěn)定性和阻力是既存的自然

19、事實，而不是在更加廣泛的概念下的必然非理性，這些研究將新的現(xiàn)實引入到了管理睬計系統(tǒng)。granlund2001采用縱向案例實地研究方法對芬蘭一個大型食物制造商十九世紀(jì)90年代推行ab對本錢會計系統(tǒng)進(jìn)展改革和引入erp系統(tǒng)的兩次變革的失敗經(jīng)歷進(jìn)展了考察，運用制度理論和構(gòu)造理論綜合解釋了該食物制造商管理睬計系統(tǒng)的穩(wěn)定性原因。這些研究認(rèn)為，真正的問題不是技術(shù)變化而是通常伴隨技術(shù)革新的人的變化，人們不回絕技術(shù)變化而回絕社會變化。為保障有益的、成功的會計系統(tǒng)變化，僅關(guān)注技術(shù)問題甚至一般的組織問題如確保管理支持是不夠的。對于權(quán)利和控制的競爭可能破壞非常有根據(jù)的工程，導(dǎo)致會計系統(tǒng)的惰性。管理睬計實務(wù)隨著時間的

20、惰性是組織運營各個層面大量問題發(fā)生影響的結(jié)果，驅(qū)動變化和穩(wěn)定的經(jīng)濟、制度和人的因素嚴(yán)密地交織成一個整體，使管理睬計系統(tǒng)的技術(shù)和社會維度變得模糊不清。當(dāng)習(xí)慣權(quán)力支配變化的力量，其累積影響打破峰值而使管理睬計系統(tǒng)的開發(fā)終止。改變用于社會或組織常規(guī)的固有的復(fù)制的說明體系即制度化的行為標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)那么是非常困難的。行為的制度化原那么不僅是所有人類活動的媒介還是結(jié)果，因此它們限制了變化而且還提供給可能變化以媒介。管理睬計變化必須同時伴隨著引入新的含義、合法化、標(biāo)準(zhǔn)、常規(guī)和制度，正式變化的成功要求新的思維方式，沒有思維方式的相應(yīng)變化正式的變化就會出問題。所有的會計開發(fā)系統(tǒng)最終會涉及權(quán)利、組織政治手腕、互相作用

21、的復(fù)雜環(huán)境和非成心的結(jié)果。五、山東東阿阿膠集團公司應(yīng)用erp案例剖析下面以山東東阿阿膠集團公司應(yīng)用erp案例為例，采用管理睬計的構(gòu)造理論和制度理論框架對山東東阿阿膠集團公司的這次變革進(jìn)展剖析。案例的資料來源于山東東阿阿膠集團公司信息中心在計算機世界網(wǎng)站所作的介紹。之所以選擇該案例作為研究對象，是因為案例所提供的資料較為真實和詳盡地介紹了山東東阿阿膠集團公司應(yīng)用erp的歷史過程和事件，該公司。erp的應(yīng)用方案中很大一部分涉及對該公司管理睬計系統(tǒng)的改革。將該案例作為管理睬計變化研究的案例研究對象還是比擬適宜的。以下將首先介紹該公司應(yīng)用erp的情況，然后運用制度理論對其變化過程進(jìn)展解釋。一山東東阿阿

22、膠集團應(yīng)用erp情況介紹山東東阿阿膠集團以下簡稱東阿阿膠擁有7個成員企業(yè)，3個分廠，其核心企業(yè)東阿阿膠股份是全國最大的阿膠消費企業(yè)，但由于大量的企業(yè)涌入這一行業(yè)，這一位置正在面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何保持龍頭地位是一直困擾東阿阿膠的問題。從1987年開場公司實行計算機單機管理，到1989年信息化工作已根本普及到質(zhì)量、人事、財務(wù)、消費等環(huán)節(jié)，但各管理系統(tǒng)相對獨立，形成一個個信息“孤島，難以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外信息資源的充分共享，限制了企業(yè)對市場的整體反響才能、集團對成員企業(yè)資金使用的監(jiān)管力度和新產(chǎn)品的開發(fā)速度。早在1998年，東阿阿膠的主要指導(dǎo)就青睞于erp，并決定施行該系統(tǒng)。但在erp軟件的選型上，東阿阿膠

23、集團經(jīng)歷了不少的曲折。由于對erp理解得不夠深化，企業(yè)在erp軟件的選型上疏于調(diào)查和科學(xué)論證，草率施行，工程施行不到2個月即宣告失敗。在第二次的erp軟件選型時，東阿阿膠集團及時總結(jié)教訓(xùn)，由分管集團信息化建立的副總經(jīng)理和集團信息中心主任為首，成立了專門的軟件選型小組。該小組制訂了三項原那么：一是嚴(yán)格實行招標(biāo)制度，邀請有關(guān)專家進(jìn)展多家分析和比擬；二是認(rèn)真考察erp消費廠商；三是確保軟件選型防止流于形式，一定要腳踏實地，防止徇私舞弊情況的發(fā)生。經(jīng)過對國內(nèi)外數(shù)家erp軟件提供商的考察、分析和比擬，東阿阿膠集團最終選擇了和佳公司的erp產(chǎn)品。東阿阿膠集團在施行erp的過程中，始終貫穿這樣一條主線：全面

24、吸收erp的管理思想，重新塑造企業(yè)價值。該系統(tǒng)力爭以供需鏈管理為核心，運用計算機及網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)把客戶需求和企業(yè)內(nèi)部的活動以及供需商的制造資源整合在一起，從整個市場競爭與社會需求出發(fā)，實現(xiàn)企業(yè)外部資源與內(nèi)部資源的重組；以客戶關(guān)系管理為重要支撐，對客戶的管理和效勞不僅僅只表達(dá)在直接業(yè)務(wù)部門如銷售、售后效勞部門，還要跨越產(chǎn)品設(shè)計部門、消費制造部門、審計部門、財務(wù)部門等多個部門；吸收準(zhǔn)時消費jit、全面質(zhì)量管理tq等新的管理思想，實現(xiàn)對企業(yè)消費工作的全面管理；在企業(yè)內(nèi)實現(xiàn)全員財務(wù)管理，通過財務(wù)管理中賬務(wù)管理、財務(wù)分析、費用管理、本錢模擬等，把財務(wù)工作上升到管理的高度，將財務(wù)與消費、財務(wù)與銷售、財務(wù)與庫

25、存和財務(wù)與質(zhì)量等企業(yè)各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的信息集成與共享，實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的人、財、物、產(chǎn)、供、銷的一體化管理。如使賬務(wù)子系統(tǒng)的應(yīng)用，不僅可以指導(dǎo)庫存、消費、采購、銷售等系統(tǒng)的管理，還可以為指導(dǎo)決策提供重要的信息來源；財務(wù)報表子系統(tǒng)可以直接從賬務(wù)子系統(tǒng)讀取數(shù)據(jù)，完成表內(nèi)和表間的數(shù)據(jù)運算，還可以通過定義將不同的賬務(wù)數(shù)據(jù)合并生成報表，從而適用于集團公司的財務(wù)管理，使集團能對資金的管理進(jìn)展全程監(jiān)控。在erp的施行的過程中，東阿阿膠集團遇到了很多阻力。阻力一：員工畏難情緒。由于很多員工對計算機知識懂得很少，所以對erp系統(tǒng)產(chǎn)生畏懼感；阻力二：根底數(shù)據(jù)搜集困難，根底數(shù)據(jù)準(zhǔn)備根本上要占整個工程施行工作量的70%以上。

26、許多業(yè)務(wù)人員既要完本錢職工作，又要協(xié)助工程施行人員搜集根底數(shù)據(jù)，這給許多一線業(yè)務(wù)人員造成了很大的壓力。更糟糕的是，有時候一線人員為了“應(yīng)付施行人員，在根底數(shù)據(jù)搜集方面很草率，結(jié)果無法保證數(shù)據(jù)的真實與可靠。阻力三：業(yè)務(wù)流程重組缺乏成效。要想使erp系統(tǒng)在企業(yè)成功應(yīng)用，就必須對企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)展重新設(shè)計和優(yōu)化，去除冗余和無效的工作環(huán)節(jié)，確保企業(yè)有一個科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程和管理根底，并在此根底上對企業(yè)組織機構(gòu)進(jìn)展相應(yīng)的調(diào)整，實現(xiàn)扁平化管理。東阿阿膠集團在開場施行erp系統(tǒng)時，對業(yè)務(wù)流程重組缺乏清醒的認(rèn)識，只是要求erp系統(tǒng)的功能適應(yīng)原有手工業(yè)務(wù)處理流程與工作方式，而不去對原有的管理形式、管理方法、業(yè)務(wù)

27、流程和組織機構(gòu)等方面進(jìn)展改造和調(diào)整，結(jié)果erp功能難以得到全面發(fā)揮。針對員工的畏難情緒，東阿阿膠集團制訂了詳細(xì)的培訓(xùn)方案。該公司把培訓(xùn)工作劃分為三個步驟：第一個步驟是理解概念，正確導(dǎo)入erp及其單元技術(shù)，在軟件系統(tǒng)上到達(dá)會用的程度；第二個是強化原理培訓(xùn)，要求員工吃透精神，根據(jù)軟件中的原理和做法，詳細(xì)應(yīng)用到實際工作中去；第三是應(yīng)用培訓(xùn)，把erp理念貫徹到日常工作中，做精、做好，以到達(dá)培訓(xùn)的最正確效果。針對一線使用計算機操作的業(yè)務(wù)人員從未接觸過計算機、畏難情緒較高的特點，培訓(xùn)人員編制了專門教材，從計算機軟、硬件的概念開場，培訓(xùn)逐步深化到理念、管理方法以及員工心理等更深層次。針對根底數(shù)據(jù)搜集困難的問

28、題，集團組織了以集團副總經(jīng)理為組長的工程指導(dǎo)小組，指導(dǎo)小組結(jié)合技術(shù)、供給、庫管和財務(wù)人員進(jìn)展了艱辛的數(shù)據(jù)整理工作，制訂了詳細(xì)的編碼規(guī)那么，對系統(tǒng)中現(xiàn)有的數(shù)據(jù)進(jìn)展突擊整理，使根底數(shù)據(jù)的搜集工作得以高效率地進(jìn)展。為了保證業(yè)務(wù)流程重組可以實現(xiàn)，該公司總經(jīng)理親自督陣，按erp施行的要求，對組織構(gòu)造、部門職能、崗位職責(zé)等重新調(diào)整、劃分和分配，確保業(yè)務(wù)流程重組的適用性和有效性。集團還建立了“以人為本的競爭機制。施行中，設(shè)計人員反復(fù)強調(diào)要發(fā)揮每一位員工的積極性和創(chuàng)造性，給每一位員工制訂一個工作評價標(biāo)準(zhǔn)，并以此為獎勵標(biāo)準(zhǔn)，每一位員工都有一個非常好的、可以看得到的開展空間，每一位員工都有平等的競爭時機。以銷售部

29、門為例：銷售人員的競爭可以從銷售總監(jiān)和銷售行政總監(jiān)這兩個職位開場，然后向分公司經(jīng)理、辦事處主任、銷售主管、推廣主任和代表逐級推行。盡管遇到很大的阻力和困難，經(jīng)過兩年的努力，東阿阿膠集團還是成功地將erp系統(tǒng)應(yīng)用于企業(yè)，并獲得了顯著的效益。2000年該公司銷售額到達(dá)4.15億元，利潤1.04億元，分別比上一年增長40.06%、66.73%；應(yīng)收賬款年初年底比擬共壓縮5137萬元；凈資產(chǎn)收益進(jìn)步了1.29%，庫存資金降低了35.5%，資金周轉(zhuǎn)次數(shù)進(jìn)步了198.3%.二對山東東阿阿膠集團應(yīng)用erp案例的剖析以下將根據(jù)以上案例的介紹脈絡(luò)，根據(jù)制度理論對山東東阿阿膠集團應(yīng)用erp案例進(jìn)展解釋性分析。首先

30、，山東東阿阿膠集團應(yīng)用erp是一種自上而下的正式變化。管理睬計變化通常可分為自上而下的正式變化和自下而上的非正式變化burns和vaivi，2001。自上而下的正式變化將變化視作由中心驅(qū)動的努力，組織高層管理者在此起著關(guān)鍵的作用，他認(rèn)識到需要變化，并方案、組織和監(jiān)視該變化，其他組織成員處于第二位的位置，幫助和執(zhí)行由中心啟動的、全面的從上到下的努力。自下而上的非正式變化可以看作一種根底性的部分的關(guān)心，此時較大的、分權(quán)構(gòu)造中的部分行為人是真正的建筑師和變化的發(fā)動者。已經(jīng)形成的管理睬計慣例作為部分質(zhì)詢的結(jié)果被重新評估。管理睬計變化此時可能是在分散的時間或空間范圍的有限變化，不是統(tǒng)一的、全面的。自上而

31、下的變化通常使員工面臨一種危機，最終需要自下而上的非正式變化的配合。正如理論介紹部分所說，無論是革命性的變革還是演變，管理睬計的變化都會在一定程度上被現(xiàn)有的常規(guī)和制度所影響，行為人對變革事項的響應(yīng)在很大程度上受組織目前的情況包括其常規(guī)和制度所決定，因此管理睬計的變化需要組織者對現(xiàn)行組織情況的徹底理解，尤其是組織的常規(guī)和制度，需要對變化過程中潛在的沖突與挑戰(zhàn)進(jìn)展認(rèn)真的分析。現(xiàn)有的規(guī)那么、常規(guī)和制度是非正式變化的根底，假如非正式變化過程滯后于正式變化過程，人們的“本體平安受到威脅，緊張就會以焦慮和阻力的形式產(chǎn)生，就可能導(dǎo)致執(zhí)行過程的失敗。東阿阿膠集團erp軟件的第一次選型比擬草率，僅施行2個月就宣

32、告失敗。這種失敗外表上可能在于軟件選型失誤，但是背后可能掩蓋了深層的制度原因。此時的集團指導(dǎo)可能對erp軟件的非技術(shù)特性、制度環(huán)境認(rèn)識缺乏，對變化過程潛在的沖突與挑戰(zhàn)沒有準(zhǔn)備，除了對erp系統(tǒng)技術(shù)方面的認(rèn)識，自己可能還陷于現(xiàn)有的常規(guī)和制度，此時的改革匆匆失敗就肯定是必然。第二次軟件選型成功，很大程度上歸功于集團指導(dǎo)意識到了問題的復(fù)雜性，因為他們專門成立了一個軟件選型工作小組，而且該小組由分管集團信息化建立的副總經(jīng)理和集團信息中心主任指導(dǎo)，保障了軟件選型過程中改革創(chuàng)導(dǎo)者對權(quán)利資源的控制，抑制了潛在反對者可能造成的沖突，從制度上保障了軟件選型工作的成功。東阿阿膠集團在施行erp過程中所面臨的三大阻

33、力，可以運用構(gòu)造理論和制度理論做出許多解釋。員工的畏難情緒、根底數(shù)據(jù)搜集困難和業(yè)務(wù)流程重組缺乏成效只是一種假象，其中隱含了更深層次的制度和行為問題。前面已經(jīng)述及，管理睬計的變化過程伴隨著重大的途徑依賴性，行為人對變化的響應(yīng)將部分地由那些既定的常規(guī)和制度形成，它要求置疑“毫無疑問，而這對組織內(nèi)部的人是很難的。行為人的“本體平安ntlgiealseurity是至高無上的，常規(guī)對行為人的心理活動非常重要，它幫助他們建立處理日常事務(wù)的信心。自上而下的變化通常使員工面臨一種危機，最終需要自下而上的非正式變化的配合，而現(xiàn)有的規(guī)那么、常規(guī)和制度是非正式變化的基矗新的erp系統(tǒng)的施行和業(yè)務(wù)流程重組，意味著需要

34、引入新的含義、合法化、權(quán)利、標(biāo)準(zhǔn)、常規(guī)和制度。引進(jìn)如供需鏈管理、注重客戶關(guān)系、吸收準(zhǔn)時消費jit、全面質(zhì)量管理tq和全面的財務(wù)管理等新的思維方式，說明需要引進(jìn)新的不同于以往的說明體系和制度。員工們所習(xí)慣的現(xiàn)有說明體系和制度面臨著威脅和破壞，而新的形式還比擬生疏。僅就財務(wù)部門來說，會計人員原有的工作可能主要是核算和對外提供財務(wù)報表，簡單地完成從輸入憑證到記賬最后到出報表的過程，而不能在此根底上做出一些前瞻性的決策，不需要對數(shù)據(jù)進(jìn)展深層次的挖掘，而變革后財務(wù)工作必須上升到管理的高度，財務(wù)管理中不僅包括了賬務(wù)管理，還引進(jìn)了財務(wù)分析、費用管理和本錢模擬，財務(wù)人員已有的知識和經(jīng)歷常規(guī)、規(guī)那么和制度必然不

35、適應(yīng)新的系統(tǒng)。而且erp系統(tǒng)的引進(jìn)，意味著對原有權(quán)利資源的重新配置，這有關(guān)個人利益。如在手工操作和企業(yè)信息“孤島的情況下，信息資源一種支配性資源被個人占領(lǐng)，而erp要求企業(yè)所有的信息資源共享，增加了信息的透明度，顯然這會觸犯到某些人和某些集團的利益，特別是在穿插管理的部門，這種阻力應(yīng)該更加明顯劉源，2001。尤其是企業(yè)流程的重組，一些流程可能要精簡，另一些流程可能要合并，舊有的權(quán)利資源配置被徹底改變。在這種情況下，假如東阿阿膠集團的企業(yè)指導(dǎo)人對erp施行中所面臨的人的因素和制度的因素缺乏認(rèn)識，集團公司施行。erp的努力就一定會失敗。幸運的是，東阿阿膠集團的高層指導(dǎo)成功地認(rèn)識到了這些制度問題。他

36、們認(rèn)為，應(yīng)用erp最難的是觀念的轉(zhuǎn)變。從東阿阿膠對付阻力的策略來看，首先他們意識到了在應(yīng)用erp過程中引入新的含義構(gòu)造的重要性。從構(gòu)造理論和制度理論的角度來講，只有用新的含義構(gòu)造取代舊的含義構(gòu)造，才能保障新引進(jìn)系統(tǒng)中的制度與行為的互相交融，維護(hù)其二重性，才能保障變化的成功。他們制定了詳細(xì)的培訓(xùn)方案，從最初保障員工理解概念、正確導(dǎo)人和應(yīng)用erp及其單元技術(shù)，到培養(yǎng)他們把erp的新理念貫徹到日常工作中，再逐步深化到理念、管理方法以及員工心理等更深層次。這些舉措使隨erp系統(tǒng)引進(jìn)的新的說明體系和制度深化人心、合法化、常規(guī)化和制度化。此外，東阿阿膠集團在施行erp過程中還建立了“以人為本的新的競爭機制

37、，這種機制對消除變革帶給員工的心理恐懼和帶來新的“本體平安理念有重要的作用。更為重要的是，為了在新系統(tǒng)中保障erp管理理念的施行，他們還堅決地對集團完成了業(yè)務(wù)流程的重組，從根本上摧毀了舊的組織構(gòu)造。這一點對erp的成功應(yīng)用非常重要。和佳公司產(chǎn)品總設(shè)計師李力2001曾經(jīng)指出，很多企業(yè)erp施行失敗，根本原因在于企業(yè)原有的組織構(gòu)造未能為業(yè)務(wù)流程重組而變革，業(yè)務(wù)流程重組是一種脫胎換骨的革新，是根據(jù)erp的先進(jìn)管理思想對企業(yè)上下游業(yè)務(wù)流程進(jìn)展重組的理念，它不是企業(yè)在原有消費形式根底上的改善，這種革新對企業(yè)來說是痛苦的，涉及到諸如職位、權(quán)利、利益等許多方面的重新劃分和分配，直接關(guān)系到erp工程的成敗。綜上所述，在會計系統(tǒng)開發(fā)工程中人的因素應(yīng)當(dāng)永遠(yuǎn)仔細(xì)考慮，人的因素的相對重要性可能會超越其他所涉及的影響因素。為保障有益的、成功的會計系統(tǒng)變化，僅關(guān)注技術(shù)問題甚至