00233稅法三六五音頻練習(xí)講義第3.1節(jié)增值稅法

1、第三章法第一節(jié)法概述重點(diǎn)掌握：的概念和我國(guó)法中關(guān)于、征稅范圍、稅率以及出口貨物退稅、免稅的基本內(nèi)容。理解、應(yīng)納稅額的計(jì)算，、征管等內(nèi)容。了解的特征、作用、產(chǎn)生和發(fā)展，我國(guó)政策以及我國(guó)法中的出口退稅管理，和管理制度。近三年考題分析一、的概念和類型（一）的概念是以生產(chǎn)、銷售貨物或者提供勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。理論增值額是指企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即相當(dāng)于商品價(jià)值（C+V+M）的 V+M，包括工資、獎(jiǎng)金、利息、利潤(rùn)和其他增值性費(fèi)用。理論增值額是該在一定時(shí)期內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的商品銷售額或經(jīng)營(yíng)收入額扣除為獲得該銷售額或收入額而付出的物質(zhì)成本（相對(duì)于工資、獎(jiǎng)金等人

2、工成本而言。其二，就某一商品生產(chǎn)流通全過程而言，其理論增值額是該商品生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于該商品流轉(zhuǎn)到某一或最后環(huán)節(jié)時(shí)實(shí)現(xiàn)的銷售額。（二）的類型分為生產(chǎn)型1.生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種課征類型。生產(chǎn)型，對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)不允許作任何扣除。在此類型中，作為課稅對(duì)象的法定增值額既包括新創(chuàng)造的價(jià)值，又包括當(dāng)期計(jì)入成本的固定資產(chǎn)部分，即大致為理論增值額與固定資產(chǎn)折舊之和。生產(chǎn)型不利于避免重復(fù)征稅，但對(duì)確保財(cái)政收入和限制投資有一定的作用。2.收入型收人型，只允許在納稅期內(nèi)扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊部分。在此類型中，作為課2006 年2007 年2008 年單項(xiàng)選擇題2 題 2 分4 題 4 分

3、3 題 3 分多項(xiàng)選擇題1 題 2 分1 題 2 分1 題 2 分簡(jiǎn)答題題 分題分題分案例分析題題分題 12 分合計(jì)5 題 20 分7 題 22 分5 題 17 分稅對(duì)象的法定增值額為工資、獎(jiǎng)金、利息、利潤(rùn)和其他增值性費(fèi)用之和，就整個(gè)社會(huì)來說，它相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱為收入型。收入型不利于采用規(guī)范的抵扣法，在避免重復(fù)征稅方面不夠徹底，且對(duì)投資有一定的限制作用。目前，采用這種類型的國(guó)家較少，主要限于拉丁美洲的一些國(guó)家。3.消費(fèi)型消費(fèi)型，允許將納稅期內(nèi)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值從當(dāng)期的銷售額中全部扣除。在此類型中，作為課稅對(duì)象的法定增值額為當(dāng)期全部銷售額或收入額扣除全部外購(gòu)生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。從整個(gè)社

4、會(huì)經(jīng)濟(jì)來看，它相當(dāng)于征稅對(duì)象排除了任何投資，只限于消費(fèi)資料，故稱為消費(fèi)型。消費(fèi)型，盡管在一定程度上會(huì)減少國(guó)家財(cái)政收入，但由于外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本可憑全部扣除，更便于操作和管理，也有利于鼓勵(lì)投資，加速設(shè)備更新，因而被認(rèn)為是最先進(jìn)、最能體現(xiàn)優(yōu)越性的一種類型。西方發(fā)達(dá)國(guó)家多實(shí)行這種。我國(guó)正在進(jìn)行中的“”，即是從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型。二、的特點(diǎn)和作用（一）的特點(diǎn)1.避免重復(fù)征稅，具有稅中性。只對(duì)商品在生產(chǎn)流通過程中的價(jià)值增值額征收，具有稅不重征的特點(diǎn)。從而徹底避免了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅“道道征稅、稅上加稅”的稅負(fù)累積現(xiàn)象，使同一售價(jià)的商品，不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響，始終保持同等的含量。這樣有利于生產(chǎn)的專業(yè)化分工，不會(huì)對(duì)

5、資源配置產(chǎn)生不利影響，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。2.稅源廣闊，具有普遍性。具有普遍征收的特點(diǎn)。不但可以對(duì)制造業(yè)征收，而且可以對(duì)服務(wù)業(yè)征收；不但可以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而且可以延伸到進(jìn)口、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)。一切從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并取得經(jīng)營(yíng)收入的和個(gè)人都要繳納。故有普遍征收的特點(diǎn)。3.具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性。各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和商品不因生產(chǎn)組織形式、商品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不同和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少而發(fā)生稅負(fù)的變化，國(guó)家也不會(huì)因這些方面的變化而受到影響。因此，該稅具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性。4.的計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，憑進(jìn)貨注明稅額抵扣，并在出口環(huán)節(jié)實(shí)行零稅率征收。這樣，在出口退稅和勾稽方面有著傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅無(wú)法替代的優(yōu)點(diǎn)。三、的產(chǎn)生和發(fā)展于

6、法國(guó)，發(fā)端于 1954 年的法國(guó)。是在傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。1936 年，法國(guó)曾嘗試在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域的產(chǎn)成品階段實(shí)行課征的“生產(chǎn)稅”以替代過去按流轉(zhuǎn)全額“道道征稅”的營(yíng)業(yè)稅，未能成功。1954 年，法國(guó)又對(duì)生產(chǎn)稅作了進(jìn)一步的改進(jìn)，將扣除范圍擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用的一切投入物，包括購(gòu)入的固定資產(chǎn)，同時(shí)把征收范圍延伸到商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)，并改其名為。所以，現(xiàn)在人們一般認(rèn)為發(fā)端于 1954年的法國(guó)。到目前為止，世界上已有一百二十多個(gè)國(guó)家實(shí)行了，成為一個(gè)具有國(guó)際性的稅種。我國(guó) 1979 年引進(jìn)并開始在重復(fù)課稅嚴(yán)重的機(jī)器機(jī)械行業(yè)、農(nóng)機(jī)行業(yè)和日用機(jī)械產(chǎn)品等行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。在經(jīng)過幾年試點(diǎn)、積累了一定經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，

7、于 1984 年 9 月1 8 日發(fā)布了中民條例（草案），自同年 10 月 1 日起實(shí)行。這標(biāo)志著增值稅作為一個(gè)獨(dú)立的稅種在我國(guó)正式建立。1993 年頒布了現(xiàn)行的暫行條例（國(guó)務(wù)院令1993134 號(hào)）和暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)法199338 號(hào)），此即為 1994 年的增值稅。1994 年的堅(jiān)持了一下基本原則：第一，普遍征收的原則，我國(guó)的終極目標(biāo)是對(duì)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都征稅，主要從擴(kuò)大征稅范圍。第二，中性、簡(jiǎn)化原則，l994 年的從以下四個(gè)方面體現(xiàn)了該原則：擴(kuò)大征收范圍、簡(jiǎn)化合并稅率檔次；擴(kuò)大稅基、規(guī)范扣除項(xiàng)目，實(shí)行價(jià)外稅；實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法和憑注明扣稅制度；對(duì)小規(guī)模實(shí)行簡(jiǎn)易征收方法。第三，多環(huán)節(jié)、多次征

8、原則。即對(duì)商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售，以及提供加工、修理修配勞務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)行道道征收。2003 年以來，我國(guó)開始實(shí)施試點(diǎn)，這也新一輪稅制中的重頭戲。、聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)振興的（中發(fā)20031 1 號(hào)）明確提出，“在財(cái)政政策方面對(duì)老工業(yè)予以適當(dāng)支持”，涉及增值稅的主要內(nèi)容包括：“對(duì)裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等行業(yè)，允許新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含稅金予以抵扣?！痹拾l(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額按照規(guī)定抵扣：（1）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資）固定資產(chǎn)；（2）用于（含改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（3）通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，