成本會計基礎(3)ppt課件(完整版)

1、目錄模塊一 成本會計基礎知識項目一 成本會計理論與工作基礎. 3 任務1 成本會計基礎理論4 任務2 成本會計基礎工作12 項目小結14項目二 成本核算基本要求及一般程序. 17 任務1 成本核算要求17 任務2 成本核算的一般程序20 項目小結. 23 項目測試. 25目錄模塊二成本會計核算基礎. 29項目一 要素費用的歸集和分配.31 任務1 材料費用歸集和分配32 任務2 外購動力費用的歸集和分配41 任務3 人工費用的歸集和分配43 任務4 拆舊費用及其他費用的歸集和分配53 項目小結. 55 項目測試. 55上一頁下一頁返回目錄項目二 輔助生產(chǎn)費用、制造費用和損失性費用的歸集和分配.

2、 59 任務1 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配60 任務2 制造費用的歸集和分配74 任務3 損失性費用的歸集與分配79 項目小結. .86 項目測試. 86項目三 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配.95 任務1 在產(chǎn)品數(shù)量核算96 任務2 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配97上一頁下一頁返回目錄 項目小結112 項目測試112模塊三產(chǎn)品成本核算方法. 119項目一 產(chǎn)品成本核算方法概述. 121 任務1 生產(chǎn)類型和管理要求對產(chǎn)品成本計算方法的影響122 任務2 生產(chǎn)成本計算的主要方法125 項目小結126 項目測試127項目二 產(chǎn)品成本核算的基本方法. 131 任務1 品種法132上一頁下一

3、頁返回目錄 任務2 分批法147 任務3 分步法概述159 項目小結182 項目測試183項目三 產(chǎn)品成本計算的輔助方法. 201 任務1 產(chǎn)品成本核算輔助方法分類法202 任務2 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的成本計算208 任務3 產(chǎn)品成本核算輔助方法定額法212 項目小結. 225 項目測試. 225上一頁下一頁返回目錄項目四 其他行業(yè)成本核算. 231 任務1 商品流通企業(yè)的成本核算232 任務2 旅游餐飲企業(yè)的成本核算236 任務3 交通運輸企業(yè)的成本核算239 任務4 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算243 項目小結. 248 項目測試. 248模塊四成本報表與成本分析. 251項目一 成本報表. 25

4、3 任務1 成本報表的概念和種類253 任務2 成本報表的編制254上一頁下一頁返回目錄 項目小結. 259項目二 成本分析. 261 任務1 成本分析概述261 任務2 成本分析的主要內(nèi)容267 項目小結280 項目測試. 281參考文獻.285上一頁下一頁返回項目一 成本會計理論與工作基礎任務1 成本會計基礎理論任務2 成本會計基礎工作任務1 成本會計基礎理論一、成本的含義 成本會計是以成本、費用為對象的一種專業(yè)會計。要了解成本會計 的對象和成本會計本身，首先要了解成本的含義。 成本是會計理論中一個重要的經(jīng)濟概念，成本是商品生產(chǎn)發(fā)展到一 定階段的產(chǎn)物。 馬克思科學地分析了資本主義商品生產(chǎn)后

5、指出成本是由物化勞動和 活勞動中必要勞動的價值組成的，是商品價值的重要組成部分。商品 的價值(W)由三部分組成，即: W=C+V+M 其中，C表示生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料的價值;V表示勞動者為自己的 勞動所創(chuàng)造的價值;m表示勞動者為社會創(chuàng)造的價值。下一頁返回任務1 成本會計基礎理論 成本是前兩個部分價值之和，即(C+V)。因此，從理論上講，成本 是一個價值范疇，是商品價值中的(C+V)部分，成本就是企業(yè)在生產(chǎn)商品的過程中，已經(jīng)消耗的生產(chǎn)資料的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng) 造的價值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費的資金的總和，這一表述說明了成本的經(jīng)濟實質，通常被稱之為理論成本。 實際工作中，實

6、際產(chǎn)品成本內(nèi)容與理論成本包含的內(nèi)容有一定的差 別。實際工作中的產(chǎn)品成本，是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，亦稱制造成本， 不是指產(chǎn)品所耗費的全部成本。而理論成本指的是全部成本。在會計 實務中，由國家統(tǒng)一制定了成本開支范圍，由這樣的開支范圍確定 的成本稱為現(xiàn)實成本。 現(xiàn)行財務制度規(guī)定，成本開支范圍包括以下各項。上一頁下一頁返回任務1 成本會計基礎理論 (1)為制造產(chǎn)品而耗費的原材料、輔助材料、外購半成品等費用。 (2)為制造產(chǎn)品而耗費的燃料、動力。 (3)支付給生產(chǎn)工人的工資及福利費等。 (4)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的拆舊費、租賃費(不包括融資租賃費)和周轉材 料的攤銷費用等。 (5)因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，以及季

7、節(jié)性和修理期間的停工損 失。 (6)為組織和管理生產(chǎn)而支付的辦公費、取暖費、水電費、差旅費， 以及運輸費、保險費等有關費用。 實際工作中，成本計算應注意以下兩個問題。上一頁下一頁返回任務1 成本會計基礎理論 (1)在實際工作中，成本的開支范圍是由國家通過有關法規(guī)制度加 以 界定的。財產(chǎn)保險費、廢品損失、季節(jié)性和修理期間的停工損失 等也計入成本。 (2)在實際工作中，按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定應采用制造成本法計算 產(chǎn)品成本，為了簡化成本核算工作，將難以按產(chǎn)品對象歸集的那 些為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的管理費用、為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷 售費用以及為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的財務費用，作為期間費用處 理，直

8、接計入當期損益，不計入產(chǎn)品成本。但這些費用作為生產(chǎn)者的 經(jīng)營管理費用，與產(chǎn)品生產(chǎn)并不是毫不相干的，而是服務于產(chǎn)品生產(chǎn) 的?？梢哉f，沒有這些費用支出發(fā)生，產(chǎn)品生產(chǎn)就不可能正常進行。上一頁下一頁返回任務1 成本會計基礎理論 由此可見，對于工業(yè)生產(chǎn)單位來說，成本會計的對象包括產(chǎn)品的生 產(chǎn)成本和經(jīng)營管理費用。成本會計對象不僅包括工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品 生產(chǎn)成本和經(jīng)營管理費用，還包括其他行業(yè)企業(yè)的成本和經(jīng)營管理費 用，如交通運輸企業(yè)、商品流通企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等。因為，成 本作為經(jīng)濟范疇，遍及各行業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟活動，這些行業(yè)企業(yè)從事經(jīng) 濟活動發(fā)生的耗費也就理所當然地成為成本會計對象的內(nèi)容。綜上所 述，成本會

9、計的對象可以概括為:各行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務成本和 有關的經(jīng)營管理費用，簡稱為成本、費用。所以，成本會計實際上是 成本、費用會計。 當然，成本是一個發(fā)展的概念，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，成本的概念 和內(nèi)涵也在發(fā)生變化，人們所感受到的成本范圍也在不斷地擴大。上一頁下一頁返回任務1 成本會計基礎理論 這就是說，成本是為了實現(xiàn)一定目的而支付或應支付的可以用貨幣計量的代價。成本的這一定義已經(jīng)大大超越了產(chǎn)品成本概念的范圍， 還包括諸如勞務成本、開發(fā)成本、質量成本、資金成本等。另外，由 于成本的內(nèi)涵決定了成本應與管理相結合，這也就決定了成本內(nèi)容必 須依從管理的需要而發(fā)展。所以，在現(xiàn)代成本會計中，還出現(xiàn)了許多 新

10、的成本概念，如變動成本、固定成本、邊際成本、機會成本、目標 成本、標準成本、可控成本和責任成本等專項成本，從而組成了多元 化的成本概念體系。 由此可見，隨著成本概念的發(fā)展、變化，成本會計的對象和成本會 計本身也相應地發(fā)展、變化?，F(xiàn)代成本會計的對象，應該包括各行業(yè) 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務成本、有關的經(jīng)營管理費用和各種專項成本?，F(xiàn)代 成本會計就是以這些成本、費用為對象的一種專業(yè)會計。上一頁下一頁返回任務1 成本會計基礎理論二、支出、費用與產(chǎn)品成本之間的關系 要深刻理解成本的概念，對支出、費用、成本之間的關系要有明確的認識。 支出、費用、成本是3個關系極為密切的概念。下面就工業(yè)企業(yè)的支出、費用和產(chǎn)品成本，

11、簡要說明他們之間的聯(lián)系與區(qū)別。 1.支出 支出是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中發(fā)生的一切開支與耗費。就一般而言，企業(yè)的支出可分為資本性支出、收益性支出、所得稅支出、營業(yè)外支出和利潤分配支出五大類。 2.費用上一頁下一頁返回任務1 成本會計基礎理論 人們在從事物質資料生產(chǎn)和經(jīng)營活動過程中，必然要發(fā)生一定的人力、物力和財力的耗費，這些勞動耗費的貨幣表現(xiàn)稱為費用。企業(yè)的費用，就是企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益 的流出。企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，稱為 生產(chǎn)費用。為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用，稱為期間費用。 費用是企業(yè)支出的構成部分，在企業(yè)支出中凡是同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營 有關的

12、部分，即可表現(xiàn)或轉化為費用，否則，不能列為費用。如企業(yè) 用于構建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)及購買材料等與生產(chǎn)經(jīng)營有 關的支出，就能表現(xiàn)或轉化為費用;而像長期的投資支出、利潤分配 性支出以及營業(yè)外支出等，因其同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的關 系，所以不能作為費用。上一頁下一頁返回任務1 成本會計基礎理論 3.產(chǎn)品成本 把費用具體到一定對象上去，就是這一對象的成本。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用的總和，就是這些產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 費用以時間劃分，而產(chǎn)品成本針對一定的對象，因此，產(chǎn)品成本是對象化的生產(chǎn)費用。成本與費用的關系用公式表示為: 期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用=本期完工

13、產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本 不同的企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務活動所發(fā)生的人力、物力和財力的耗費是不同的，其耗費的管理及補償?shù)姆绞揭膊幌嗤?，因此，它們都有各自的成本費用。上一頁下一頁返回任務1 成本會計基礎理論 工業(yè)企業(yè)的支出、費用、產(chǎn)品成本之間的關系如圖1-1所示。三、成本的作用 (一)成本是補償生產(chǎn)耗費的尺度 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，也是生產(chǎn)的耗費過程。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中耗費的生產(chǎn)要素的種類和數(shù)量也是通過成本指標來反映的。要使企業(yè)再生產(chǎn)過程連續(xù)不斷地進行，就必須對生產(chǎn)過程中的耗費進行補償。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為一個自負盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，其生產(chǎn)耗費是用其他銷售收入來補償?shù)模杀揪褪呛饬窟@一

14、補償份額大小的尺度。企業(yè)在取得銷售收入后，必須把相當于成本的數(shù)額劃分出來，用以補償生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的耗費，只有這樣，才能維持簡單的再生產(chǎn)。上一頁下一頁返回任務1 成本會計基礎理論 成本也是劃分生產(chǎn)經(jīng)營耗費和企業(yè)純收入的依據(jù)，在一定的銷售收入中，成本越低，企業(yè)純收入就越多?？梢姡杀咀鳛檠a償生產(chǎn)耗費尺度的作用，對經(jīng)濟發(fā)展有著重要的作用。 (二)成本是綜合反映企業(yè)工作質量的重要指標 成本是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作質量的綜合指標，經(jīng)營管理中各 方面工作的好壞，都可以直接或間接地在成本上反映出來，比如機器設備的利用是否充分、材料物資的消耗是否節(jié)約、生產(chǎn)工藝的設計是 否合理、供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)是否順暢、勞動生

15、產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品設計的好 壞等，都會對成本產(chǎn)生影響。成本既然是綜合反映企業(yè)工作質量的指 標，因而可以通過對成本的計劃、考核、分析等來促使企業(yè)及企業(yè)內(nèi) 各單位加強經(jīng)濟核算，努力改進管理，降低成本，提高經(jīng)濟效益。上一頁下一頁返回任務1 成本會計基礎理論 (三)成本是制定產(chǎn)品價格的重要因素 市場經(jīng)濟條件下，產(chǎn)品的價格是產(chǎn)品價值的貨幣表現(xiàn)，它以價值為基礎，并圍繞價值上下波動，在現(xiàn)實的市場經(jīng)濟中，產(chǎn)品價格的制定 要根據(jù)國家的經(jīng)濟政策、產(chǎn)品的比價關系、市場競爭情況、社會供求 關系和成本等因素來綜合確定。其中，成本是產(chǎn)品價格制定的最低經(jīng) 濟界限。一般情況下，產(chǎn)品的價格不能低于產(chǎn)品的成本水平，否則企 業(yè)就不能

16、補償生產(chǎn)過 程中的消耗，保證再生產(chǎn)的順利進行，因此說產(chǎn)品成本是制定產(chǎn)品價格的重要因素。 (四)成本是企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù) 上一頁下一頁返回任務1 成本會計基礎理論 努力提高競爭力和經(jīng)濟效益，是社會主義市場經(jīng)濟對企業(yè)的客觀要 求。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境下立足，并獲得生 存和發(fā)展的契機，就必須根據(jù)市場需要和自身經(jīng)營狀況，做出果斷、 正確的決策。當企業(yè)根據(jù)決策目標，從各種備選方案中選擇最優(yōu)方案 時，雖然有許多因素需要考慮，但成本是其中必須考慮的因素之一。 因為對決策方案的分析和評價都離不開成本一效益的分析，而產(chǎn)品成 本是效益分析的基礎，它為決策提供重要依據(jù)。較低的成本，可以使 企

17、業(yè)在市場競爭中處于有利地位。四、費用的含義及分類 費用是企業(yè)為銷售產(chǎn)品、提供勞務等日?；顒影l(fā)生的經(jīng)濟利益的總 流出。上一頁下一頁返回任務1 成本會計基礎理論 (一)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，也是勞動對象、勞動手段和活勞動的耗費過程。因此，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，按其經(jīng)濟內(nèi)容劃分為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。為了具體反映工業(yè)企業(yè)各種費用的構成和水平，還應在此基礎上，將工業(yè)企業(yè)費用進一步劃分為以下八個費用要素。 (1)外購材料。 (2)外購燃料 (3)外購動力。 (4)職工薪酬。 (5)拆舊費。 (6)利息費用。 (7)稅金。上一頁下一頁返回任務

18、1 成本會計基礎理論 (8)其他費用。 按照以上費用要素反映的費用，稱為要素費用。正確區(qū)分要素費用，可以反映企業(yè)在一定會計期間發(fā)生的費用種類和金額，分析各個時期要素費用的構成和水平，為編制企業(yè)資金計劃、核定資金定額提供資料。但是，這種分類不能說明各項費用的用途，因而不便分析各種費用的支出是否節(jié)約、合理。 (二)費用按經(jīng)濟用途分類 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用，首先可以分為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和直接計入當期損益的期間費用兩類。 1.生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類 計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的用途是不同的。有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)。上一頁下一頁返回任務1 成本會計基礎理論 因

19、此，為具體反映計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用的各種用途，還應該將其進一步劃分為若干個項目，即成本項目。 (1)直接材料。 (2)直接人工。 (3)制造費用。 企業(yè)為了使成本項目更好地適應生產(chǎn)特點和管理要求，可對以上成本項目進行適當?shù)卣{整。對于管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及在產(chǎn)品成本中所占比重較大的費用，應專設成本項目;否則 為了簡化核算工作，不必專設成本項目。 2.期間費用按經(jīng)濟用途分類 企業(yè)的期間費用按照經(jīng)濟用途可分為銷售費用、管理費用和財務費用三大類。 (1)銷售費用。上一頁下一頁返回任務1 成本會計基礎理論 (2)管理費用。 (3)財務費用。 另外，為便于對生產(chǎn)費用進行分配，將生產(chǎn)費

20、用按計入產(chǎn)品成本的 方法分類，可以分為直接計入費用和間接計入費用。直接計入費用為 可分清的某種產(chǎn)品耗用，可直接計入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。間接 計入費用為幾種產(chǎn)品共同耗用，不能直接計入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費 用。直接計入費用不能等同于直接費用，材料費、人工費為直接費 用，但不一定是直接計入費用，如為幾種產(chǎn)品共同耗用時，不能直接 計入某種產(chǎn)品成本，則為間接計入費用;同樣，間接計入費用不能等 同于間接費用，制造費用為間接費用，但不一定是間接計入費用，如 能分清為哪種產(chǎn)品耗用時則為直接計入費用。五、成本會計的職能上一頁下一頁返回任務1 成本會計基礎理論 成本會計的職能，是指成本會計作為一種管理經(jīng)濟的活

21、動，在整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)揮的作用。由于現(xiàn)代成本會計與成本管理緊密結合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代成本會計的主要職能有:成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。 上述成本會計的一七項職能既相互獨立又相互聯(lián)系，構成了成本會計的七個環(huán)節(jié)。成本預測是成本決策的前提;成本決策是成本預測的結果;成本計劃是成本決策所確定的成本目標的具體化，同時又是成本控制、成本分析、成本考核的依據(jù);成本控制是對成本計劃的實施進行監(jiān)督，保證決策目標的實現(xiàn);成本核算是對決策目標是否實現(xiàn)的最后檢驗。上一頁下一頁返回任務1 成本會計基礎理論 成本核算和成本計劃資料是成本分析的依據(jù)

22、，成本分析在于找出影 響成本變動的各種因素和原因，并對成本決策的正確性做出判斷;成 本考核是實現(xiàn)成本決策的目標，強化成本核算作用的重要手段。在上 述各項職能中，成本核算是成本會計最基本的職能，離開了成本核 算，就談不上成本會計，更談不上其他職能的發(fā)展了。六、成本會計的任務 成本會計的任務是成本會計職能的具體化，也是人們期望成本會計 應達到的目標和成本會計的要求。其根本任務是:促進企業(yè)盡可能節(jié) 約生產(chǎn)經(jīng)營過程中活勞動與物化勞動的消耗，不斷降低產(chǎn)品成本，提 高經(jīng)濟效益。上一頁下一頁返回任務1 成本會計基礎理論 它與成本會計的職能有著密切的聯(lián)系:成本會計能否承擔某一項任 務，取決于它是否具有完成該項

23、任務的職能;成本會計職能的發(fā)揮程 度又受制于任務完成情況的好壞。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的要求，成本會 計的任務主要有以下四項。 (一)正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息 (二)優(yōu)化成本決策，確立目標成本 (三)加強成本控制，防止擠占成本，提高效益 (四)建立成本責任制度，加強成本責任考核上一頁返回任務2 成本會計基礎工作一、成本會計的基礎工作 為了加強成本審核、控制，正確、及時地計算產(chǎn)品成本和期間費用，企業(yè)必須做好以下各項基礎工作。 (一)健全原始記錄 原始記錄是指按照規(guī)定的格式，對企業(yè)的生產(chǎn)、技術經(jīng)濟活動的具體事實所做的最初書面記載。它是進行各項核算的前提條件，是編制費用預算，嚴格控制成本費用支出

24、的重要依據(jù)。成本會計有關的原始記錄主要包括以下內(nèi)容: (1)反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中物化勞動消耗的原始記錄; (2)反映活勞動消耗的原始記錄;下一頁返回任務2 成本會計基礎工作 (3)反映在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用支出的原始記錄; (4)其他原始記錄。 原始記錄是一切核算的基礎，成本核算更是如此。因此，原始記錄 必須真實正確，內(nèi)容完整，手續(xù)齊全，要素完備，以便為成本計算、 控制、預測和決策提供客觀的依據(jù)。 (二)健全存貨的計量、驗收、領退和盤點制度 為了保證入庫材料物資數(shù)量與質量，必須搞好計量與驗收工作，準 確的計量和嚴格的質量檢測是保證原始記錄可靠的前提;為了保證 領、退的材料物資準確無誤，還

25、必須及時辦好領料和退料憑證手續(xù)， 使成本中的材料費用相對準確。上一頁下一頁返回任務2 成本會計基礎工作 (三)實施有效的定額管理 定額是指在一定生產(chǎn)技術組織條件下，對人力、財力、物力的消耗 及占用所規(guī)定的數(shù)量標準?？茖W先進的定額，是對產(chǎn)品成本進行預 測、核算、控制和考核的依據(jù)。 (四)建立適合企業(yè)內(nèi)部的結算價格 在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)內(nèi)部各單位之間往往會相互提供半成品、 材料、勞務等，為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責任，明確各單位工 作業(yè)績以及總體評價與考核的需要，應制定企業(yè)內(nèi)部結算價格。 (五)建立科學、完善的規(guī)章制度 規(guī)章制度是企業(yè)為了進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營和管理而制定的有關制 度、章程和規(guī)則。

26、上一頁下一頁返回任務2 成本會計基礎工作二、成本會計工作的組織 為了充分發(fā)揮成本會計的作用，更好地完成成本會計的各項任務， 必須有效地加強和組織成本會計工作。為此，必須在企業(yè)中設置成本 會計機構，配備成本會計人員，制定有效的成本會計制度等。 (一)成本機構設置 企業(yè)的成本會計機構，是在企業(yè)中負責組織領導和從事成本會計工 作的職能部門，是企業(yè)會計機構的重要組成部分。它是企業(yè)實施成本 管理的組織保證，也是進行成本核算的重要條件。企業(yè)應當在保證成 本會計工作質量的前提下，按照節(jié)約成本會計工作時間和費用的原 則，設置成本會計工作機構。上一頁下一頁返回任務2 成本會計基礎工作 企業(yè)內(nèi)部各級成本會計機構按

27、照組織分工方式的不同，分為集中工作和分散工作兩種基本方式。 1.集中工作方式 集中工作方式是指企業(yè)成本會計工作主要由廠部成本會計機構集中 進行，車間等其他單位的成本會計機構或人員只負責原始記錄和原始 憑證的填制，并對它們進行初步的審核、整理和匯總，為廠部成本會 計機構進一步工作提供基礎資料。在這種方式下廠部成本會計機構能 夠比較及時地掌握企業(yè)成本費用的全面信息，便于集中使用電子計算 機進行成本數(shù)據(jù)的處理，還可以減少成本會計工作的機構層次和人員 數(shù)量;但它不便于實現(xiàn)責任成本核算，直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位 和個人不能及時掌握本單位的成本信息，從而不便于成本的及時控制 和責任成本制的推行。上一頁下

28、一頁返回任務2 成本會計基礎工作 2.分散工作方式 分散工作方式是指將企業(yè)成本會計工作中的核算、分析、計劃編制等分散到車間和其他部門，由其成本會計機構和人員分別進行。廠部的成本會計機構負責對各車間和其他部門的成本會計機構和人員進行業(yè)務上的指導和監(jiān)督，并對全廠的成本會計信息進行綜合的核算和分析。分散工作方式優(yōu)缺點正好和集中工作方式的相反。 (二)成本會計人員配備 成本會計人員是在會計機構中從事成本會計工作的人員。成本會計工作是會計工作的核心，為了保證成本會計工作的質量，成本會計人員應具備較高的素質。上一頁下一頁返回任務2 成本會計基礎工作 作為一個合格的成本會計人員，首先應該具備會計從業(yè)資格和相

29、應的會計專業(yè)任職資格，具有與所從事的會計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力;其次要熟悉和執(zhí)行國家的政策和法規(guī)，熱愛會計工作，精通會計業(yè)務，遵守職業(yè)道德;最后還應當懂得企業(yè)成本管理，能經(jīng)常深入企業(yè)生產(chǎn)實踐各環(huán)節(jié)，熟悉企業(yè)生產(chǎn)特點和管理具體要求。 同時，成本會計人員的配備應該是多層次的，除廠部和生產(chǎn)車間配備專職的成本會計人員，搞好成本核算，參與成本管理外，在生產(chǎn)班組內(nèi)，也可以設置兼職核算員，開展班組核算。班組核算主要負責登記原始記錄，填制原始憑證，并對原始資料進行初步的審核、整理與匯總，提供與產(chǎn)品成本計算有關的基礎原始資料。上一頁下一頁返回任務2 成本會計基礎工作三、成本會計制度的制定 成本會計制度是

30、成本會計工作的規(guī)范，是會計法規(guī)和制度的重要組成部分。企業(yè)成本會計制度包括統(tǒng)一制度和內(nèi)部制度兩方面。統(tǒng)一制度是指國家為統(tǒng)一的企業(yè)會計核算口徑，規(guī)范企業(yè)會計核算方法而制定的全國性的會計法規(guī)制度，是企業(yè)成本會計應遵循的制度，包括“一法、二則、三制度”，即會計法，企業(yè)會計準則與企業(yè)財務通則，企業(yè)會計制度、金融保險企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度三個法規(guī)層次，它們是制定企業(yè)部成本管理制度的基本依據(jù)。內(nèi)部制度必須以統(tǒng)一制度為指導，適應企業(yè)生產(chǎn)類型和成本管理的具體要求而制定的、規(guī)范本企業(yè)成本會計工作的基本規(guī)范，是進行成本會計的操作依據(jù)。上一頁下一頁返回任務2 成本會計基礎工作 各行業(yè)企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理

31、的要求不同，所制定的成本 會計制度也有所不同，以工業(yè)企業(yè)為例，企業(yè)成本會計制度一般包括: 成本計劃的編制方法、成本核算制度、成本預決策制度、成本控制制 度、成本分析制度、成本報表制度、責任會計制度等。其中成本核算 制度是成本會計制度的重點內(nèi)容，包括確定成本計算對象、選擇成本 計算方法、設置成本明細賬及成本項目、生產(chǎn)費用的歸集和分配、產(chǎn) 品生產(chǎn)成本的計算程序、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的劃分 等。以上各項成本會計制度，一部分由財政部統(tǒng)一制定(如生產(chǎn)成本 總賬、主要業(yè)務收支明細表、成本項目等)，以便進行匯總，這一部 分制度，企業(yè)必須嚴格執(zhí)行;其他部分由企業(yè)可結合自身情況制定， 但它們必須符合國

32、家相關成本管理規(guī)定的要求。上一頁返回圖 1-1返回項目二 成本核算基本要求及一般程序任務1 成本核算要求任務2 成本核算的一般程序任務1 成本核算要求 成本核算應做到“算管結合，算為管用”。因此，為了充分發(fā)揮成本核算的作用，應貫徹執(zhí)行以下各項要求。一、遵循成本核算基本原則 為了搞好成本核算工作，提高成本核算質量，充分發(fā)揮成本核算的 作用，必須遵循下列原則。 1.合法性原則 合法性原則，是指計入成本的費用都必須符合黨和政府的方針政 策、法令、制度的規(guī)定。 2.權責發(fā)生制原則 企業(yè)的成本費用核算是建立在權責發(fā)生制基礎之上的。下一頁返回任務1 成本核算要求 權責發(fā)生制要求:應由本期成本負擔的費用，不

33、論是否已經(jīng)支付，都要計入本期成本;不應由本期成本負擔的費用，即使在本期支付，也不應作為本期成本。 3.按實際成本計價原則 成本核算按實際成本計價，主要包括兩個方面的內(nèi)容:一是對生產(chǎn)所耗用的原材料、燃料、動力和拆舊等費用，都要按實際成本計價;二是完工產(chǎn)品成本要按實際成本計價。 4.配比原則 為確認一定會計期間的主營業(yè)務的利潤，除需確定本期主營業(yè)務收入外，還應確定應由本期成本負擔的費用，將費用和相應的收入配比。上一頁下一頁返回任務1 成本核算要求 5.可靠性原則 可靠性原則包括真實性和可核實性。真實性是指提供的成本信息與實際發(fā)生的經(jīng)濟事項要一致;可核實性是指成本核算資料按一定原則由不同的會計人員加

34、以計算，其結果都應相同。 6.一致性原則 一致性原則，是指成本核算所采用的方法，前后各期必須一致，以使各期的成本資料有統(tǒng)一的口徑，前后連貫，互相可比。 7.重要性原則 重要性原則，是指對產(chǎn)品成本中的重要內(nèi)容應單獨設立項目反映，力求準確;對次要的內(nèi)容則簡化核算或與其他內(nèi)容合并反映。上一頁下一頁返回任務1 成本核算要求二、正確劃分各項費用界線 為了準確計算產(chǎn)品成本和期間費用，必須正確劃分以下五個方面費用界線。 1.正確劃分成本費用和非成本費用的界限 企業(yè)的經(jīng)營活動是多方面的，除了生產(chǎn)經(jīng)營活動以外，還有其他方面的經(jīng)營活動，因而費用支出的用途也是多方面的，并非全部計入成本費用。企業(yè)對發(fā)生的各種支出，首

35、先要分清是費用性支出還是非費用性支出，以防止亂擠成本，亂列支出，形成當期的生產(chǎn)費用與期間費用;資本性支出，投資性支出，所得稅支出，營業(yè)外支出和利潤分配性支出屬于非費用性支出，不構成當期的成本和費用。上一頁下一頁返回任務1 成本核算要求 2.正確劃分生產(chǎn)費用和期間費用界限 企業(yè)發(fā)生的費用性支出，必須根據(jù)其經(jīng)濟用途分清是生產(chǎn)費用還是 期間費用。哪些費用應計入產(chǎn)品成本和期間費用，哪些不計入，國家 都有規(guī)定，這種規(guī)定叫做成本開支范圍，它界定了成本開支的范圍， 是企業(yè)必須嚴格執(zhí)行的重要財經(jīng)制度和財經(jīng)紀律。 3.正確劃分本期費用和非本期費用界限 為了按月分析和考核產(chǎn)品成本和期間費用的計劃和完成情況，每個

36、企業(yè)都必須按月結算費用，計算產(chǎn)品成本和期間費用。為此，還應將 計入產(chǎn)品成本和期間費用，劃分為應由本月負擔的費用和應由以后各 月負擔的費用; 本月雖然尚未發(fā)生，但應由本月產(chǎn)品成本和期間費用 負擔的費用，應預先計入本月產(chǎn)品成本和期間費用，即按照權責發(fā)生原則，正確劃分各個月費用。上一頁下一頁返回任務1 成本核算要求 4.正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限 如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不是一種，而是多種，為分析和考核各種產(chǎn)品 成本計劃的執(zhí)行情況，必須正確計算各種產(chǎn)品的成本。凡應由某種產(chǎn)品成本負擔的費用，應直接計入某種產(chǎn)品成本;凡由幾種產(chǎn)品共同發(fā) 生的費用，分不清應由哪種產(chǎn)品負擔的，則應采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ?分配計入各種

37、產(chǎn)品成本。在劃分各種產(chǎn)品的費用界限時，要防止在這 些產(chǎn)品之間任意增減費用，借以掩蓋成本超支，或以盈補虧或虛報成 本的錯誤做法。 5.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費用界限 月未計算各種產(chǎn)品成本時，如果該種產(chǎn)品已全部完工，那么計入這種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用就是該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。上一頁下一頁返回任務1 成本核算要求 這五個方面費用界限的劃分，都應遵循受益原則，即誰受益誰負擔 費用;負擔費用多少，應與受益程度大小成正比。這五個方面費用界 限的劃分過程，也是產(chǎn)品成本的計算過程。三、正確確定計價結轉方法 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的財產(chǎn)物資將逐漸轉移為成本和費用。因 此，財產(chǎn)物資的計價和價值結轉方法，都會影響成本、費

38、用。企業(yè)財 產(chǎn)物資計價和價值結轉方法主要包括:固定資產(chǎn)原值的計算方法、拆 舊方法、拆舊率的種類和高低等;材料按實際成本進行核算時發(fā)出材 料單位成本的計算方法、材料按計劃成本進行核算時材料成本差異率 的種類;低值易耗品和包裝物價值的攤銷方法等。上一頁下一頁返回任務1 成本核算要求 為了正確計算成本、費用，對于各種財產(chǎn)物資的計價和價值的結 轉，既要合理，又要簡便。各種方法一經(jīng)確定，應保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。 四、做好成本核算的基礎工作 為了保證產(chǎn)品成本核算的質量，達到對產(chǎn)品進行正確計劃、控制、分析的目的，必須做好成本核算的基礎工作。成本計算正確與否，取決于以下基礎工作的

39、扎實程度。上一頁下一頁返回任務1 成本核算要求五、選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中形成的。產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織特點不同所采用的成本計算方法也不同。計算產(chǎn)品成本是為了加強成本管理，滿足企業(yè)管理的需要。企業(yè)采用什么成本計算方法，在很大程度上是由產(chǎn)品的生產(chǎn)特點來決定的。企業(yè)只有按照產(chǎn)品生產(chǎn)特點和管理要求，選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?，才能正確地計算產(chǎn)品成本，為成本管理提供有用的信息。上一頁返回任務2 成本核算的一般程序一、成本核算的主要會計科目 為了核算企業(yè)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，進行成本的計算與控制，提供管理上所需要的各項成本費用資料，企業(yè)應設置一系列的會計科目進行核算，主要包括以下

40、內(nèi)容。 (一)核算要素費用的會計科目 為了反映和核算各項要素費用的發(fā)生、歸集與分配，應設置“原材料”“周轉材料”等科目反映勞動對象的消耗，“應付職工薪酬”等科目反映勞動力的消耗，“累計拆舊”“累計攤銷”等科目反映勞動資料的消耗。下一頁返回任務2 成本核算的一般程序 (二)計算產(chǎn)品成本的會計科目 為了正確歸集和分配生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，進行產(chǎn)品成本的總分類核算，應設立“生產(chǎn)成本”和“制造費用”等成本類科目。 1.“生產(chǎn)成本”科目 該科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等發(fā)生的生產(chǎn)費用。下面設置“基本生產(chǎn)成本”和

41、“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細科目。 “基本生產(chǎn)成本”明細科目核算企業(yè)基本生產(chǎn)車間為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)費用，用以計算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。上一頁下一頁返回任務2 成本核算的一般程序 借方登記為進行基本生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用;貸方登記轉出的完工入庫產(chǎn)品成本;余額在借方，表示基本生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。“基本生產(chǎn)成本”明細賬(表1-1)應當按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象(產(chǎn)品的品種、訂單、批別等)設置明細賬，賬內(nèi)按照產(chǎn)品成本項目設置專欄。 “輔助生產(chǎn)成本”明細科目核算企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)服務而 進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應所發(fā)生的生產(chǎn)費用，用以核算輔助生產(chǎn)產(chǎn) 品和勞務成本。該科目借

42、方登記為進行輔助生產(chǎn)而發(fā)生的各項 費用;貸方登記轉出的完工入庫產(chǎn)品的成本和分配轉出的勞務費用;如 有余額則在借方，表示輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本;如輔助生產(chǎn)車間提供 勞務服務，則月末無余額。上一頁下一頁返回任務2 成本核算的一般程序 該科目應按輔助生產(chǎn)車和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務分設明細賬，賬內(nèi)按輔助生產(chǎn)的成本項目或費用項目設專欄進行明細登記(表1-2、表1-3)。 2.“制造費用”科目 為了歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間或部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，核算時應設置“制造費用”科目。該科目的借方登記實際發(fā)生的制造費用。除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該科目月末無余額?！爸圃熨M用”科目可按不同的生產(chǎn)車間、部門設置

43、明細賬，如表1-4。 (三)歸集期間費用的會計科目 1.“銷售費用”科目 為核算企業(yè)在銷售商品、自制半成品和提供勞務過程中發(fā)生的各種費用，以及專設銷售機構的各項經(jīng)費，核算時應設置“銷售費用”科目。上一頁下一頁返回任務2 成本核算的一般程序 該科目的借方登記實際發(fā)生的各項銷售費用;貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的銷售費用;期末結轉后該科目應無余額。“銷售費用”科目的明細賬，按費用項目設置專欄，進行明細登記。 2.“管理費用”科目 為了核算企業(yè)行政管理部門為管理和自制生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。核算時應設置“管理費用”科目。該科目借方登記實際發(fā)生的各項管理費用;貸方登記期末轉入“本年利潤”科目

44、的管理費用;期末結轉后該科目應無余額?！肮芾碣M用”科目明細賬，應按費用項目設置專欄，進行明細登記。上一頁下一頁返回任務2 成本核算的一般程序 3.“財務費用”科目 為了核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項費用。核 算時應設置“財務費用”科目。該科目的借方登記實際發(fā)生的各項財務 費用;貸方登記應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益和期末轉入“本 年利潤”科目的財務費用;期末結轉后該科目應無余額?！柏攧召M用”科目的明細賬，應按費用項目設置專欄，進行明細登記。 (四)核算跨期費用的會計科目 跨期費用的會計科目主要是指“長期待攤費用”。該科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一

45、年以上的各項費 用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。上一頁下一頁返回任務2 成本核算的一般程序 該科目可按費用項目進行明細核算，其借方登記企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用;貸方登記長期待攤費用的攤銷數(shù)額;期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。二、產(chǎn)品成本核算的一般程序 成本核算的基本程序是指根據(jù)成本核算的要求，按照成本計算對 象，將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，逐步進行分配和歸 集，最后計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各項期間費用的基本過程。 (1)對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計制度確定其是否應計入生產(chǎn)費用、期間費用，以及應計入生 產(chǎn)費用還是期

46、間費用。這體現(xiàn)了正確劃分成本費用和非成本費用界限 以及正確劃分生產(chǎn)費用和期間費用界限這兩方面的工作。上一頁下一頁返回任務2 成本核算的一般程序 (2)正確處理費用的跨期攤銷工作。將本期的費用和非本期的費用區(qū) 分開，這體現(xiàn)了正確劃分本期費用和下期費用界限的工作。 (3)將應計入本月產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項 目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本。 這是本月生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間橫向的歸集和分配，體現(xiàn)了正確劃 分各種產(chǎn)品的費用界限的工作。 (4)對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費 用(月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生產(chǎn)費用之和)在完工產(chǎn)品與月末在

47、 產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成 本。這是本月生產(chǎn)費用在同種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間縱向 的歸集和分配，體現(xiàn)了正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費用界限的工 作。上一頁返回表 1-1返回表 1-2返回表 1-3返回表 1-4返回項目一 要素費用的歸集和分配任務1 材料費用歸集和分配任務2 外購動力費用的歸集和分配任務3 人工費用的歸集和分配任務4 拆舊費用及其他費用的歸集和分配任務1 材料費用歸集和分配一、材料費用的確認 材料是生產(chǎn)過程中的勞動對象，按其在生產(chǎn)中的不同用途，可以分 為原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包 裝物和低值易耗品等。對于

48、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的材料，應首 先按其發(fā)生的地點和用途進行歸集，然后再采用適當?shù)姆椒ㄟM行分 配。所以材料費用的核算，包括材料費用的歸集和分配兩個方面。 企業(yè)通常設置“原材料”“燃料”“周轉材料”等賬戶對上述各種材料費 用進行核算。其中，“原材料”賬戶通常核算原料及主要材料、輔助材 料、外購半成品、修理用備件等材料的增加、減少和結存情況。二、材料費用的歸集 1.材料發(fā)出的原始記錄下一頁返回任務1 材料費用歸集和分配 材料發(fā)出應根據(jù)領料單、限額領料單、領料登記表、退料單等原始憑證進行。會計部門應對發(fā)料憑證所列材料的種類、數(shù)量等進行審核，檢查所領原材料的種類和用途是否符合有關要求，數(shù)量是否超過

49、定額。只有經(jīng)過審核、簽章的發(fā)料憑證才能據(jù)以發(fā)料，并作為材料發(fā)出核算的憑證。有關領料單、限額領料單見表2-1、表2-2。 生產(chǎn)所剩余料，應該編制退料單，據(jù)以退回倉庫。對于車間已領未用、下月需要繼續(xù)耗用的材料，為了避免本月末交庫、下月初又領用的手續(xù)，可以采用“假退料”辦法。即材料實物不動，只是填制一份本月份的退料單，表示該項余料已經(jīng)退庫;同時編制一份下月份的領料單，表示該項余料又作為下月份的領料出庫。上一頁下一頁返回任務1 材料費用歸集和分配 2.材料發(fā)出的核算 為了進行材料收發(fā)結存的明細核算，應該按照材料的品種、規(guī)格設置材料明細賬。材料收發(fā)結存的核算，可以按照材料的實際成本進行，也可以按材料的計

50、劃成本進行，但在會計期末需要將發(fā)出原材料和期末庫存原材料的計劃成本調整為實際成本。 1)按實際成本計價原材料發(fā)出的核算 按實際成本進行材料的日常核算時，不管材料的總賬，還是明細賬都要按實際成本計價。發(fā)出材料的金額，可以按照個別計價法、先進先出法、加權平均法等方法計算登記。為簡化核算工作，一般于月末按領用部門和用途歸類匯總，編制“發(fā)料憑證匯總表”(表2-3)，據(jù)以編制記賬憑證，并據(jù)以登記“原材料”等賬戶，歸集材料費用。上一頁下一頁返回任務1 材料費用歸集和分配 2)按計劃成本計價原材料發(fā)出的核算 按計劃成本進行的材料核算的特點是，不管是材料的總賬，還是明細賬，原材料的收入、發(fā)出和結余均按計劃成本

51、計價，另設“材料采購”“材料成本差異”賬戶進行核算，有關“材料采購”“原材料”“材料成本差異”賬戶的用途和結構在財務會計教材中已經(jīng)述及，這里不再重述。 月末，為了調整發(fā)出材料的成本差異，計算發(fā)出材料的實際成本，還必須計算材料成本差異率。計算公式為: 材料成本差異率=(月初結存存貨的成本差異額+本期收入存貨成本差異額)/(月初結存存貨計劃成本+本月收入存貨計劃成本)x 100 %上一頁下一頁返回任務1 材料費用歸集和分配 發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出存貨的計劃成本X存貨成本差異率 發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出存貨的計劃成本+發(fā)出存貨應負擔的成本差異 結存材料應負擔的成本差異=結存存貨的計劃成本X存

52、貨成本差異率 結存材料的實際成本=結存存貨的計劃成本+結存存貨應負擔的成本差異 (成本差異超支為“+”，成本差異節(jié)約為“-”)三、材料費用的分配 材料費用的分配是指定期根據(jù)審核后的領料憑證和退料憑證，按照材料的用途進行歸類，將其中用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用計入各種產(chǎn)品成本有關的成本項目。上一頁下一頁返回任務1 材料費用歸集和分配 將用于產(chǎn)品銷售以及組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的材料費用，計入銷售費用和管理費用;將用于建造固定資產(chǎn)的材料費用，計入在建工程等。對于材料費用同時被多個對象耗費且無法直接確認的，應采用一定方法進行分配。 (一)原材料費用分配的核算 1.原材料費用分配的方法 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構成

53、產(chǎn)品實體的原料和主要材料，專門設有“原材料”(或“直接材料”)成本項目。這些原料和主要材料一般分產(chǎn)品 領用，其費用屬于直接計入費用，應根據(jù)領退料憑證直接計入某種產(chǎn) 品成本的“原材料”項目。原料和主要材料也有不能分產(chǎn)品領用，而是 幾種產(chǎn)品共同耗用的，這些原材料費用屬于間接計入費用，應采用適 當?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目中。上一頁下一頁返回任務1 材料費用歸集和分配 分配標準有產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例等分配法、定額消 耗量比例分配法、定額費用比例分配法和系數(shù)比例分配法等。 1)重量比例分配法 由于原料和主要材料的耗用量一般與產(chǎn)品的重量、體積有關，因而 原料和主

54、要材料費用一般可以按產(chǎn)品的重量比例分配。重量比例分配 法是以各種產(chǎn)品的重量為標準來分配材料費用的方法。 2)材料定額消耗量比例分配法 在材料消耗定額比較準確的情況下，原料和主要材料費用也可以按 照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例或材料定額費用的比例進行分配。消 耗定額，是指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額;定額消耗量是指一定產(chǎn) 量下按照消耗定額計算的可以消耗的數(shù)量。上一頁下一頁返回任務1 材料費用歸集和分配 費用定額和定額費用，則是消耗定額和定額消耗量的貨幣表現(xiàn)。材料費用定額和材料定額費用，就是材料消耗定額和材料定額消耗量的貨幣表現(xiàn);工資定額和定額工資，則是工時消耗定額(也稱工時定額)和工時定額消耗量(也

55、稱定額工時)的貨幣表現(xiàn)。 材料定額消耗量比例法的計算步驟如下: 計算各種產(chǎn)品材料定額消耗量總額(即分配標準總額)。 計算單位材料定額消耗量，即計算材料消耗量分配率。 計算某種產(chǎn)品應分攤的材料數(shù)量。 求出某種產(chǎn)品應分攤的材料費用。上一頁下一頁返回任務1 材料費用歸集和分配 具體計算公式如下: 某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量x單位產(chǎn)品材料消耗定 額 材料耗用量分配率=材料實際消耗總量/各種產(chǎn)品材料定額消耗量之 和 某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品定額消耗的材料總量x材料消 耗量分配率 某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量x材料單價 3)材料定額費用比例法 在各種產(chǎn)品共同耗

56、用原材料種類較多的情況下，為了進一步簡化分 配計算工作，可以按照各種材料的定額費用的比例來分配材料實際費 用，即材料定額費用比例法。上一頁下一頁返回任務1 材料費用歸集和分配 此方法的分配計算公式如下: 某種產(chǎn)品某種材料定額費用=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量x單位產(chǎn)品該種材料費用定額 =該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量x單位產(chǎn)品該種材料消耗定額x該種材料計劃單價 材料費用分配率=各種材料實際費用總額/各種產(chǎn)品各種材料定額費用之和 某種產(chǎn)品分配負擔的材料費用該種產(chǎn)品各種材料定額費用之和材料費用分配率 2.原材料費用分配的賬務處理 在實際工作中材料費用分配是通過編制“材料費用分配表”進行的?！安牧腺M用分配表”應根據(jù)領退料憑證

57、和其他有關憑證編制。 (二)燃料費用分配的核算上一頁下一頁返回任務1 材料費用歸集和分配 燃料實際上也是材料，所以燃料費用分配及賬務處理方法與原材料 費用分配及賬務處理方法相同。 (1)如果企業(yè)燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大，為了加強其管理，可 在“原材料”賬戶外，增設“燃料”一級賬戶進行核算，并與動力費用一 起，在產(chǎn)品成本明細賬中單設“燃料及動力”成本項目進行核算。燃料 費用分配表應單獨編制。 (2)如果企業(yè)燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小，在產(chǎn)品成本明細賬中 應將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目，核算中，“燃料”可作為 “原材料”賬戶的二級賬戶進行核算，燃料費用分配可以在材料費用分 配表中加以反

58、映。上一頁下一頁返回任務1 材料費用歸集和分配 對直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設成本項目的燃料費用，如果分產(chǎn)品領 用，屬于直接計入費用，應根據(jù)領退料單直接計入各該產(chǎn)品成本的總 賬及所屬明細賬的“燃料及動力”成本項目;如果不能分產(chǎn)品領用，屬 于間接計入費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋敫饔嘘P產(chǎn)品成 本。分配的標準一般有產(chǎn)品的重量、體積、所耗原材料的數(shù)量或費 用，以及燃料的定額消耗量或定額費用等。 (三)周轉材料的分配核算 “周轉材料”科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成 本。企業(yè)應當按照包裝物和低值易耗品的種類進行明細核算。上一頁下一頁返回任務1 材料費用歸集和分配 1.低值易耗品 低值易

59、耗品的價值轉移方式與原材料不同，作為勞動資料，其價值是逐漸轉移到產(chǎn)品成本或轉化為期間費用的。低值易耗品作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，所以低值易耗品攤銷的核算與固定資產(chǎn)拆舊的核算不同，會計上對其采取簡化的方法。低值易耗品的攤銷方法通常有一次轉銷法、五五攤銷法。低值易耗品的攤銷額在產(chǎn)品成本中所占比重較小，沒有專設成本項目。根據(jù)企業(yè)會計準則的要求，產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”賬戶，管理部門用的低值易耗品攤銷額記入“管理費用”賬戶，輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。上一頁下一頁返回任務1 材料費用歸集和分配 1)一次轉銷法 這種方法適用于單位價值較低、使用期限較短的低

60、值易耗品。領用 低值易耗品時，將其價值一次計入當期成本、費用，即借記“制造費 用”“其他業(yè)務成本”“管理費用”“輔助生產(chǎn)成本”等賬戶，貸記“周轉材 料”賬戶。報廢時，其殘料價值沖減有關成本、費用，即借記“原材 料”等賬戶，貸記“制造費用”“管理費用”等賬戶。 2)五五攤銷法 五五攤銷法適于核算單位價值較高的低值易耗品，領用時按其賬面 成本的50%計算，廢時攤銷另外50%。在“低值易耗品”二級科目下設 置“在庫”“在用”“攤銷”三級明細科目。上一頁下一頁返回任務1 材料費用歸集和分配 2.包裝物 領用的各種包裝物品所發(fā)生的包裝物費用，需區(qū)別其不同使用方式進行分配:生產(chǎn)領用作為產(chǎn)品組成部分的，計入