契約規(guī)制下政府審計(jì)“屢審屢犯”問題研究

1、契約規(guī)制下政府審計(jì)“屢審屢犯問題研究摘要從契約規(guī)制視角構(gòu)建了屢審屢犯模型，通過中央政府與各職能部門之間不同的締約理論模型分析屢審屢犯產(chǎn)生的根源、政府審計(jì)起作用的途徑以及政府采購(gòu)穩(wěn)定契約的作用機(jī)制后發(fā)現(xiàn)，中央政府僅依靠預(yù)算機(jī)制無法有效標(biāo)準(zhǔn)職能部門的行為，在某些極端情況下職能部門甚至?xí)霈F(xiàn)追求高違規(guī)收益的現(xiàn)象；在責(zé)任追究機(jī)制不健全的情況下，政府審計(jì)更重要的作用表如今審計(jì)結(jié)果公告上，通過聲譽(yù)機(jī)制起到標(biāo)準(zhǔn)職能部門行為的作用；政府采購(gòu)起到了專用性投資的作用，穩(wěn)定了中央政府與職能部門的契約關(guān)系。關(guān)鍵詞契約規(guī)制；屢審屢犯；審計(jì)結(jié)果公告；政府采購(gòu)；政府審計(jì)一、引言二、屢審屢犯問題的根底契約規(guī)制模型本文假設(shè)在經(jīng)

2、濟(jì)中有一個(gè)中央政府和一個(gè)職能部門，他們之間存在一個(gè)縱向關(guān)系，為了締約模型的簡(jiǎn)單化，假設(shè)縱向關(guān)系由中央政府、職能部門和財(cái)政資金構(gòu)成，且風(fēng)險(xiǎn)中性。每個(gè)階段初，預(yù)算審核通過后，職能部門運(yùn)用財(cái)政預(yù)算資金行使自己的職能，該職能對(duì)中央政府有專用性價(jià)值，但也可違規(guī)使用財(cái)政資金實(shí)現(xiàn)其他的用處。很明顯，合規(guī)使用財(cái)政資金產(chǎn)生的收益屬于中央政府，違規(guī)使用財(cái)政資金產(chǎn)生的收益屬于職能部門，且合規(guī)使用財(cái)政資金產(chǎn)生的中央政府收益要高于違規(guī)使用財(cái)政資金的職能部門收益。三、預(yù)算機(jī)制的契約理論模型一構(gòu)架描繪首先假設(shè)不存在審計(jì)監(jiān)視，以中央政府+預(yù)算機(jī)制+職能部門為根本構(gòu)架。以預(yù)算關(guān)系聯(lián)結(jié)的中央政府和職能部門是通過政府預(yù)算機(jī)制的契約

3、方式工作的，盡管他們之間在政治上具有較強(qiáng)的依附性，但在經(jīng)濟(jì)上具有相對(duì)的獨(dú)立性，一般職能部門的財(cái)政預(yù)算通過審核后，預(yù)算資金的使用權(quán)也是很明確的。在預(yù)算執(zhí)行過程中，職能部門只要按照預(yù)算約定的事項(xiàng)使用財(cái)政資金，中央政府那么很少干預(yù)職能部門。因此，職能部門在財(cái)政資金的使用上具有較大的獨(dú)立性，而這種獨(dú)立性使得該形式下公共租金消耗很低。但是，這種形式所依托的僅僅是年度預(yù)算。年度預(yù)算即為短期契約，這種契約期限短，容易發(fā)生變化，因此職能部門的調(diào)整較為頻繁。由于違約收益經(jīng)常高于違約本錢，職能部門極易發(fā)生違規(guī)使用財(cái)政資金的現(xiàn)象。短期契約的特征決定了這種形式的不穩(wěn)定性和履約的風(fēng)險(xiǎn)性。由于有限理性，職能部門不可能預(yù)計(jì)

4、到每年度將要發(fā)生的所有事項(xiàng)，財(cái)政年度預(yù)算束縛了職能部門的行動(dòng)。中央政府假如在預(yù)算執(zhí)行過程中進(jìn)展跟蹤監(jiān)視，就會(huì)產(chǎn)生較高的監(jiān)視本錢。另外，當(dāng)前財(cái)政預(yù)算機(jī)制中事權(quán)與財(cái)權(quán)不對(duì)稱，預(yù)算安排缺乏，這使一些部門以較小的財(cái)權(quán)承當(dāng)過多的事權(quán)，財(cái)力非常困難，違法違規(guī)不得已而為之4。因此，目前的預(yù)算機(jī)制較難約束職能部門的違規(guī)行為。二治理機(jī)制該構(gòu)架的治理機(jī)制是預(yù)算。在這樣的契約關(guān)系中，主體雙方的目的函數(shù)往往并不完全一致，在信息不對(duì)稱的情況下，假如一方中國(guó)論文聯(lián)盟.Ll.受時(shí)機(jī)主義行為驅(qū)使，就容易產(chǎn)生敗德行為，這就決定了雙方契約關(guān)系具有很高的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)性。預(yù)算編制經(jīng)過審核后會(huì)形成新的委托代理關(guān)系，中央政府的目的就在于控制

5、行政本錢，進(jìn)步行政質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)政資金使用的績(jī)效。職能部門具有財(cái)政資金的使用權(quán)，可能會(huì)更多地考慮代理人的利益，在這種情況下違規(guī)使用財(cái)政資金的現(xiàn)象就會(huì)出現(xiàn)。圖1預(yù)算契約治理機(jī)制的模型四、審計(jì)監(jiān)視下的預(yù)算契約理論模型一架構(gòu)描繪審計(jì)監(jiān)視下的預(yù)算執(zhí)行方式是：職能部門先根據(jù)年度的預(yù)計(jì)支出編制預(yù)算，中央政府對(duì)此進(jìn)展審核，職能部門按照審核通過的預(yù)算額度使用財(cái)政資金，然后由審計(jì)部門進(jìn)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，并對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)展公告。二治理機(jī)制Kreps克雷普斯認(rèn)為俗定理是聲譽(yù)機(jī)制作用的結(jié)果。他指出，在不確定條件下聲譽(yù)是極其重要的。個(gè)體愿意和具有良好聲譽(yù)的主體進(jìn)展交往5。因此，聲譽(yù)好的職能部門在政治與經(jīng)濟(jì)利益的滿足上都會(huì)得到

6、中央政府的特別照顧。假如職能部門選擇違約，其聲譽(yù)價(jià)值就會(huì)迅速下降，此后的較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)職能部門都要承當(dāng)因此帶來的損失。在重復(fù)博弈情況下，職能部門一般會(huì)選擇守約，至于建立聲譽(yù)所花費(fèi)的代價(jià)，那么可以從中央政府那里得到彌補(bǔ)。因此，在責(zé)任追究機(jī)制缺失的情況下，目前政府審計(jì)的重要治理機(jī)制是審計(jì)結(jié)果公告制度，但它會(huì)影響到職能部門的聲譽(yù)。我們可以運(yùn)用數(shù)學(xué)模型來刻畫審計(jì)在抑制職能部門時(shí)機(jī)主義行為方面的作用。假設(shè)中央政府通過審計(jì)結(jié)果公告形成信息共享機(jī)制，每個(gè)職能部門的行動(dòng)都能被其他職能部門所理解。由此，審計(jì)部門最重要的職能是發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制的作用。在共享信息之后，中央政府進(jìn)展事后推斷的概率為：五、政府采購(gòu)介入的預(yù)算契約

7、理論模型一架構(gòu)描繪用專用性投資維系雙方契約關(guān)系穩(wěn)定的思想最早來自illiasn威廉森。威廉森指出，在不確定性條件下，面對(duì)充滿時(shí)機(jī)主義、存在各種復(fù)雜交易的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)交易關(guān)系，還需要設(shè)計(jì)一種交易專用性程度高的交易契約，這就是所謂的關(guān)系性契約。它是非正式契約的一種，可以隨著交易時(shí)間的延續(xù)和交易的展開進(jìn)展不斷的修正，因此能有效降低正式契約執(zhí)行中的交易本錢7。這種契約最明顯的特征是，契約雙方均盡量借助于自身特有的知識(shí)優(yōu)勢(shì)來應(yīng)對(duì)信息環(huán)境8。因此，KlEin克萊因認(rèn)為通過法院強(qiáng)迫執(zhí)行契約并不總是一種有效的方法，一種有效的方法是締約雙方可以規(guī)定一種自動(dòng)履行的范圍，通過締約雙方的履約本錢而使契約自動(dòng)履行9。二治理

8、機(jī)制六、結(jié)論本文在契約規(guī)制視角下深化分析了屢審屢犯的內(nèi)在機(jī)理，從而得到以下主要結(jié)論：一是中央政府僅依靠預(yù)算機(jī)制是無法有效標(biāo)準(zhǔn)職能部門行為的，職能部門甚至在某些極端情況下會(huì)出現(xiàn)追求高違規(guī)收益的現(xiàn)象。二是在責(zé)任追究機(jī)制不健全的情況下政府審計(jì)可以通過聲譽(yù)機(jī)制到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)職能部門行為的目的。三是政府采購(gòu)起到了專用性投資的作用，穩(wěn)定了中央政府與職能部門的契約關(guān)系。屢審屢犯是制度性問題，我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算機(jī)制以及不完善的審計(jì)結(jié)果公告制度共同造成屢審屢犯。本文反駁了在屢審屢犯問題上政府審計(jì)功能弱化的觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)目前政府審計(jì)起作用的重要途徑是審計(jì)結(jié)果公告制度，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)完善審計(jì)結(jié)果公告制度，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果公告的執(zhí)行力度。

9、另外，本文借鑒威廉森的思想將政府采購(gòu)作為專用性投資來進(jìn)展分析，結(jié)果顯示嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)會(huì)減少屢審屢犯發(fā)生的可能性。參考文獻(xiàn)：1蔣大鳴，張碧琳，劉潔.論財(cái)政審計(jì)的理念創(chuàng)新J.審計(jì)研究，20225：3134.2歐陽華生，劉雨，肖霞.我國(guó)中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)分析：特征與啟示J.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，20222：2834.3齊興利.免疫系統(tǒng)論下審計(jì)學(xué)科獨(dú)立與理論體系重建J.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，20222：1422.4劉鄉(xiāng)思.基于制度層面透析地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的成因J.地方財(cái)政研究，20228：2528.5KrepsD，ilsnR.ReputatinandiperfetinfratinJ.EniThery，1982，2

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11、Abstrat:ehavebuiltupadelfffendingdespiterepeatedauditing.ByusingthedifferenttheretialdelsbeteentheentralGvernentanditsdifferentfuntinarydepartents，eanalyzedtheausesfrthepratiefffendingdespiterepeatedauditing，theeffetivepathfgvernentauditingandtheehanisfgvernentprureent.eetthenlusinthat,firstly，theentralGvernentisfailingteffetivelyregulatethebehavirsfdepartentsexeptfrthebudget，inseextreeasesdepartentsillprfithighillegalearnings;sendly，intheaseflakfauntabilityehanis，gvernentauditingplaysaniprtantrleintheannuneentfauditingresultsasaregulatryfuntinthrughthesystefitentandrespnsibility;finally，