經(jīng)營性利潤與生產(chǎn)性利潤項(xiàng)目管理研究

1、經(jīng)營性利潤與生產(chǎn)性利潤項(xiàng)目管理研究工程項(xiàng)目管理的成果在財務(wù)核算的過程中往往通過綜合利潤率指標(biāo)對項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行直接的經(jīng)濟(jì)業(yè)績考核。即工程毛利潤率=工程項(xiàng)目毛利/工程結(jié)算總造價。筆者在長期的實(shí)踐過程中發(fā)現(xiàn)，這種綜合業(yè)績考核的方法往往有失公允。眾所周知，一個工程項(xiàng)目的完成通常由三個主要階段組成：工程項(xiàng)目的前期投標(biāo)過程；工程項(xiàng)目的中期施工階段過程；工程項(xiàng)目竣工后的工程結(jié)算過程。鑒于這個流程關(guān)系的模式，筆者試將前期投標(biāo)及竣工結(jié)算歸集為工程的經(jīng)營性階段；而將工程施工階段歸集為生產(chǎn)性階段。由此而產(chǎn)生了兩個環(huán)節(jié)的不同業(yè)績考核指標(biāo)，即經(jīng)營性利潤與生產(chǎn)性利潤考核指標(biāo)。一、經(jīng)營性利潤它是建筑工程項(xiàng)目在非生產(chǎn)過程中由于

2、決策支持、分析準(zhǔn)確而產(chǎn)生的利潤。其歸屬期為工程項(xiàng)目的投標(biāo)階段及后期竣工結(jié)算階段。（一）投標(biāo)階段的利潤。此指施工企業(yè)無論應(yīng)對何種形式的投標(biāo)方式，在報價的過程中，均以實(shí)際報價與本企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際管理水平為基點(diǎn)，以內(nèi)部定額為控制線，同時結(jié)合企業(yè)同類型項(xiàng)目的歷史成本（該歷史成本為項(xiàng)目實(shí)際完全成本=項(xiàng)目直接成本+項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)綜合費(fèi)用）作為參考依據(jù)，并對當(dāng)前成本（該當(dāng)前成本為由于價格變動或量的變動而進(jìn)行的糾偏成本）進(jìn)行利潤加成的報價模式。即投標(biāo)過程中形成的加成相對利潤率的實(shí)質(zhì)表達(dá)為：加成利潤率=（實(shí)際投標(biāo)價-內(nèi)控目標(biāo)成本）/實(shí)際投標(biāo)價=1-內(nèi)控成本/實(shí)際投標(biāo)價；這一利潤率的形成是相對靜態(tài)的利潤指標(biāo)，其將

3、在實(shí)際中標(biāo)價的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的修正，即中標(biāo)利潤率=（實(shí)際中標(biāo)價-內(nèi)控成本）/實(shí)際中標(biāo)價=1-內(nèi)控成本/實(shí)際中標(biāo)價，而中標(biāo)價的實(shí)質(zhì)內(nèi)容是對投標(biāo)價的一種修正，投標(biāo)報價修正系數(shù)=（實(shí)際投標(biāo)價-中標(biāo)價）/中標(biāo)價，或表達(dá)為：中標(biāo)價=實(shí)際投標(biāo)報價投標(biāo)下浮率=內(nèi)控成本/（1-加成利潤率）投標(biāo)下浮率。由此可見，企業(yè)的內(nèi)部控制成本的高低以及企業(yè)的期望利潤率的高低對項(xiàng)目能否中標(biāo)起著決定性的作用和影響。因此項(xiàng)目經(jīng)理采取何種決策方案起著關(guān)鍵作用，同時它對工程中標(biāo)后的后期管理也提出了實(shí)施要求。我們對一項(xiàng)工程的投標(biāo)過程不僅要作橫向的測算，還要在中標(biāo)后進(jìn)行縱向的比對，即在虛擬的公平、公開、公正投標(biāo)競爭機(jī)制中，與各競標(biāo)單位之

4、間的投標(biāo)報價進(jìn)行比較，具體來說可以使用加權(quán)修正值、最低差額修正值兩個指標(biāo)進(jìn)行比對。加權(quán)修正值=中標(biāo)價-競標(biāo)加權(quán)平均值=中標(biāo)價-（a1+a2+an）/n；最低差額修正值=中標(biāo)價-最低投標(biāo)競標(biāo)值。試舉例說明：A建筑公司參與了一項(xiàng)住宅樓的競標(biāo)，該標(biāo)的共有五家單位競標(biāo)，各單位投標(biāo)報價分別如下：假設(shè)A、B、C、D、E均為有效競標(biāo)值，通過綜合評標(biāo)后，A公司最終以990萬元中標(biāo)，A公司實(shí)際內(nèi)部預(yù)算442020年第3期投標(biāo)值為1100萬元（已考慮風(fēng)險報酬系數(shù)），競標(biāo)綜合下浮率10%，下浮后A公司內(nèi)控目標(biāo)利潤率為5%。加權(quán)修正值=中標(biāo)價-競標(biāo)加權(quán)平均值=990-988=2萬元；最低差額修正值=中標(biāo)價-最低投標(biāo)競

5、標(biāo)值=990-950=40萬元；中標(biāo)目標(biāo)利潤值=中標(biāo)價目標(biāo)利潤率=9905%=49.5萬元。由上述參數(shù)指標(biāo)可見：A公司的競標(biāo)是成功的，以高出加權(quán)價的標(biāo)的額中標(biāo)；A公司如以最低價作為盈虧平衡點(diǎn)，則A公司由于競標(biāo)策略的成功，獲得經(jīng)營性利潤40萬元；A公司的目標(biāo)利潤調(diào)整區(qū)間為：40，49.5，利潤率調(diào)整區(qū)間4%，5%。反之，如果加權(quán)修正值為負(fù)值，則要相應(yīng)地調(diào)整經(jīng)營性利潤和目標(biāo)利潤，以確保企業(yè)的目標(biāo)利潤具有執(zhí)行性。（二）竣工決算過程中形成的經(jīng)營性利潤?？⒐Q算過程中利潤形成的主要因素來自以下幾個方面：第一，合同文件的簽署是整個決算的第一關(guān)健要素。合同簽訂得完整、周密、嚴(yán)謹(jǐn)可以實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目利益的最大化；

6、反之，如果合同的瑕疵過多，則會使利益流失，甚至產(chǎn)生一些不必要的隱性虧損，最終使得目標(biāo)利潤無法實(shí)現(xiàn)。第二，預(yù)決算員的個人業(yè)務(wù)水平對定額編制文件的熟悉程度及對圖紙和現(xiàn)場施工的熟悉程度在一定程度上決定著一份決算文件的編制質(zhì)量。通常，一個優(yōu)秀的預(yù)決算員在編制一份工程項(xiàng)目的決算書時，都會和財務(wù)成本核算人員對材料費(fèi)、人工費(fèi)進(jìn)行反復(fù)的核對，以避免決算文件中形成的漏項(xiàng)、材差的計取等，從而確實(shí)保證經(jīng)營成果的最終實(shí)現(xiàn)。第三，及時確定決算階段的各項(xiàng)偏差，以便調(diào)整或保證目標(biāo)利潤的最終實(shí)現(xiàn)。經(jīng)營性利潤的形成和產(chǎn)生更多地在于企業(yè)的決策導(dǎo)向，它不僅僅對企業(yè)的多元化、立體化管理提出了更高的要求，同時也對當(dāng)前的市場競爭機(jī)制下企

7、業(yè)的內(nèi)部控制提出了更高的管理要求。二、生產(chǎn)性利潤生產(chǎn)性利潤的形成是由于對目標(biāo)成本的有效控制形成的節(jié)約而產(chǎn)生的相對利潤。它的形成與現(xiàn)場項(xiàng)目的施工管理有著極為密切的關(guān)系，并且自始至終貫穿在施工過程的每個環(huán)節(jié)。生產(chǎn)性利潤形成的實(shí)質(zhì)是由于現(xiàn)場的有效管理而產(chǎn)生的量差與價差的有機(jī)組合。項(xiàng)目承包制下的承包人要完成下達(dá)的目標(biāo)成本指標(biāo)，必須做到“先算后做，邊算邊做”，才能確保目標(biāo)成本的有效過程控制，從而為生產(chǎn)性利潤的真正實(shí)現(xiàn)夯實(shí)基礎(chǔ)。（一）相關(guān)成本的概念。1投標(biāo)成本：投標(biāo)成本即為投標(biāo)報價扣除投標(biāo)報價時的目標(biāo)利潤后的成本。2施工圖預(yù)算成本：因投標(biāo)報價時可能采取了不動態(tài)平衡報價而形成的競標(biāo)等策略因素，所以在項(xiàng)目中標(biāo)

8、后，應(yīng)根據(jù)施工圖編制出實(shí)際的施工圖預(yù)算。通過施工圖預(yù)算成本與投標(biāo)成本的分析對比，從而為制定項(xiàng)目核算較為合理的目標(biāo)成本提供相應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。3項(xiàng)目現(xiàn)場施工成本：指項(xiàng)目現(xiàn)場實(shí)際發(fā)生的施工成本。4財務(wù)核算成本：財務(wù)部門根據(jù)現(xiàn)場發(fā)生的原始資料，通過匯總整理核算，完整反映該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的完全成本。其主要作用是與施工圖預(yù)算成本的價、量差的比對，從而為項(xiàng)目結(jié)算過程中防止漏項(xiàng)、少報量、報低價格等提供參考依據(jù)；同時也為現(xiàn)場施工成本的雙控進(jìn)行隨時跟蹤。5目標(biāo)成本：分公司與項(xiàng)目部簽訂的項(xiàng)目承包成本（該成本應(yīng)為不含稅裸價成本，因設(shè)計變更或重大簽證而產(chǎn)生的成本增加應(yīng)相應(yīng)增加原目標(biāo)成本）。（二）生產(chǎn)性成本的組成內(nèi)容。人工費(fèi)

9、：包括直接從事建筑安裝工程施工的本部職工工資、獎金、工資性質(zhì)的津貼（如技師津貼）等；材料費(fèi)：包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品和內(nèi)、外部調(diào)撥的材料等；機(jī)械使用費(fèi)：包括施工過程使用專業(yè)公司機(jī)械所發(fā)生的費(fèi)用（租賃費(fèi)、油料消耗、修理費(fèi)等）、租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)、施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)；其他費(fèi)用：包括施工過程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具使用費(fèi)、儀器、儀表使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等；分包成本：包括各專業(yè)分包或勞務(wù)分包（包括勞務(wù)班組分包）發(fā)生的各項(xiàng)成本；間接費(fèi)用：包括辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、房租費(fèi)、出入證費(fèi)用、保險費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會

10、經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、住房公積金，分公司（項(xiàng)目部）分?jǐn)偟默F(xiàn)場標(biāo)準(zhǔn)化管理費(fèi)、臨設(shè)費(fèi)、資金成本等。（三）目標(biāo)成本的制定。目標(biāo)成本的制定主要包括以下內(nèi)容：實(shí)物工程量，勞務(wù)價格及分項(xiàng)人工和總費(fèi)用，主輔材價格及分項(xiàng)材料和總費(fèi)用，機(jī)械價格及分項(xiàng)和總費(fèi)用，水電、臨設(shè)等費(fèi)用，項(xiàng)目管理團(tuán)隊及工資及其他發(fā)生的間接費(fèi)用等和項(xiàng)目可能存在的資金成本。目標(biāo)成本既作為簽訂內(nèi)部承包合同的基數(shù)，又作為承包經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核的基準(zhǔn)，更是兌現(xiàn)的基本依據(jù)。（四）項(xiàng)目成本核算的辦法。根據(jù)集團(tuán)公司推行的項(xiàng)目管理軟件，切實(shí)夯實(shí)現(xiàn)場施工的成本核算基礎(chǔ)管理工作，建立健全各項(xiàng)臺賬，真正達(dá)到“成本雙控”的有效良性管理模式。1現(xiàn)場施工成本執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)本

11、部職工工資可參照歷史日工資水平并適當(dāng)上浮5%10%作為成本核算參考依據(jù)；主材費(fèi)：執(zhí)行預(yù)算價、報價、合同價；輔材費(fèi)按實(shí)際價；周轉(zhuǎn)材料內(nèi)部租賃執(zhí)行專業(yè)公司內(nèi)部租賃價，外部租賃執(zhí)行市場價；機(jī)械內(nèi)部租賃執(zhí)行專業(yè)公司內(nèi)部租賃價，外部租賃執(zhí)行市場價；項(xiàng)目部之間的勞務(wù)支援、調(diào)料價格由項(xiàng)目部協(xié)商確定，辦齊有關(guān)手續(xù)，在財務(wù)共享中心辦理支付手續(xù)；其他成本、費(fèi)用均據(jù)實(shí)計入；項(xiàng)目可能存在的資金成本。2財務(wù)核算成本根據(jù)現(xiàn)場提供的符合集團(tuán)公司制度要求的合法、合理等原始票據(jù)按財務(wù)制度規(guī)定的相應(yīng)要求組織核算。3成本比對每月或每季通過現(xiàn)場施工成本與財務(wù)成本及預(yù)算上報的施工產(chǎn)值的比對分析，能夠及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)成本歸集的及時性、完整性

12、，同時也對預(yù)算部門上報產(chǎn)值的相對準(zhǔn)確性及配比性提供了參考依據(jù)。它不僅能夠隨時對目標(biāo)成本進(jìn)行檢驗(yàn)（通過工程形象進(jìn)度），而且對項(xiàng)目資金的管理也起到了相應(yīng)的推進(jìn)作用。（五）項(xiàng)目成本核算的分析。項(xiàng)目成本的分析主要內(nèi)容為對人、材、機(jī)的分析，分析的過程中主要采用的方法是量差與價差的結(jié)合。而過程分析是過程控制的重要手段，是對預(yù)算成本、現(xiàn)場施工成本等預(yù)控的有效實(shí)質(zhì)性推進(jìn)。通過過程分析，才能及時發(fā)現(xiàn)問題，查明原因，采取有效措施，將人工、材、機(jī)的失控消滅在萌芽狀態(tài)，確保目標(biāo)成本的可靠實(shí)現(xiàn)。目標(biāo)成本偏差（生產(chǎn)性利潤）=目標(biāo)成本-實(shí)際成本=累計完成工程量（1-目標(biāo)利潤率）-成本累計發(fā)生額，當(dāng)成本偏差0時，說明現(xiàn)場目標(biāo)

13、成本控制成效顯著，形成生產(chǎn)性利潤；當(dāng)成本偏差0時，可能出現(xiàn)的情況：現(xiàn)場管理出現(xiàn)問題，管理混亂，目標(biāo)成本出現(xiàn)失控，應(yīng)及時糾偏；工作量發(fā)生變化，部分變更或簽證的工作量未及時計入當(dāng)期工作量，充分估計可能產(chǎn)生變化的工作量，對目標(biāo)成本進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；市場的材料或人工的價格發(fā)生很大的變化，與投標(biāo)時的差額太大，原先投標(biāo)時的風(fēng)險報酬系數(shù)出現(xiàn)嚴(yán)重的偏差；而這部分偏差應(yīng)根據(jù)合同的簽訂情況而具體確定，有可能形成暫時性差異，也有可能形成永久性虧損。對原先簽訂的合同進(jìn)行二次談判，形成補(bǔ)充合同，彌補(bǔ)虧損面；投標(biāo)時的失誤形成的漏項(xiàng)、錯項(xiàng)，或因不動態(tài)平衡報價時形成的相關(guān)數(shù)據(jù)的調(diào)整等。（六）生產(chǎn)性利潤形成后的及時兌現(xiàn)生產(chǎn)性利潤的形成是項(xiàng)目內(nèi)部承包管理過程中產(chǎn)生的最直接的物耗節(jié)約利潤，其在滿足合同基本條件的情況下應(yīng)及時兌現(xiàn)。這不僅有利于提高整個項(xiàng)目團(tuán)隊的積極性，還能刺激企業(yè)管理的良性循