稅法ppt全套教學(xué)課件

1、第一章 稅法概論目 錄第一節(jié) 稅收和稅法1 第二節(jié) 稅法的原則2第三節(jié) 稅法的構(gòu)成要素3第四節(jié) 稅收立法5第四節(jié) 稅收立法4學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)：1.了解稅收的本質(zhì)；2.了解稅法的概念及功能；3.掌握稅法基本原則和適用原則的基本內(nèi)涵；4.明確我國(guó)現(xiàn)行稅法立法機(jī)關(guān)及立法權(quán)的劃分；5.掌握稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素；6.掌握稅收征收管理范圍和稅收收入的劃分。Company Logo0.2元/升1元/升1.12元/升1個(gè)半月，上調(diào)三次，漲幅52%1.52升/升引例稅收法定原則（本章重點(diǎn)）1.4元/升汽油消費(fèi)稅稅率變化情況 第一節(jié) 稅收和稅法一、稅收（一） 稅收的概念 稅收是國(guó)家為了滿足一般的社會(huì)共

2、同需要，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。 理解稅收的內(nèi)涵需要從稅收的分配關(guān)系本質(zhì)、國(guó)家稅權(quán)和稅收目的三個(gè)方面來(lái)把握。1.稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系；2.國(guó)家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，它有別于按要素進(jìn)行的分配；3.國(guó)家課征稅款的目的是滿足社會(huì)公共需要。Company Logo（二） 稅收的特征 是保證1 強(qiáng)制性2 無(wú)償性 是核心3 固定性 是要求稅收的“三性”相互依存，缺一不可，是區(qū)別于非稅的重要依據(jù)。無(wú)償性是由財(cái)政支出的無(wú)償性決定的，是稅收的本質(zhì)和體現(xiàn)，是“三性”的核心，無(wú)償性決定著稅收的強(qiáng)制性，如果是有償就不能強(qiáng)制征稅了。強(qiáng)制性是無(wú)

3、償性的必然要求，是實(shí)現(xiàn)無(wú)償性、固定性的保證。固定性是強(qiáng)制性的要求和必然結(jié)果。第一節(jié) 稅收和稅法（三） 稅收的作用（1）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式和工具；（2）稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段；（3）稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用；（4）稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。第一節(jié) 稅收和稅法財(cái)產(chǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類行為目的稅類資源稅類1.按征稅對(duì)象分類（四） 稅收的分類第一節(jié) 稅收和稅法（1）流轉(zhuǎn)稅類。以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象，包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。（2）所得稅類。以各種所得額為課稅對(duì)象，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。（3）財(cái)產(chǎn)稅類。以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象，包括房產(chǎn) 稅

4、、車船稅、契稅、車輛購(gòu)置稅。（4）資源稅類。以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象，包括資源稅、土地 增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅。（5）行為目的稅類。以納稅人的某些特定行為和目的為課稅對(duì)象，包括印花 稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、船舶噸稅、環(huán)境保護(hù)稅等。第一節(jié) 稅收和稅法工商稅類。由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，我國(guó)絕大部分稅都是工商稅類。2.按征收管理的分工體系分類關(guān)稅類。由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，包括進(jìn)出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。中央稅 3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類中央和地方分享稅稅地方稅中央稅。屬于中央政府的財(cái)政收入。由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、海關(guān)代征的

5、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅。中央地方共享稅。屬于中央和地方政府財(cái)政共同收入，由雙方按一定的比例分享。由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等。地方稅。屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入。由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等。從價(jià)稅4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行分類從量稅復(fù)合稅從價(jià)稅是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。從量稅是以征稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)，如車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、啤酒和黃酒的消費(fèi)稅。復(fù)合稅是既征收從價(jià)稅，又征收從量稅，如消費(fèi)稅中的卷煙稅和白酒稅。第一節(jié) 稅

6、收和稅法二、 稅法（一）稅法的概念 稅法，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（二）稅法的分類按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程 序法（1） 稅收實(shí)體法。稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等，是國(guó)家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的要件。只有具備這些要件，納稅人才負(fù)有納稅義務(wù)，國(guó)家才能向納稅人征稅。稅收實(shí)體法直接影響國(guó)家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)的分配，是稅法的核心部分。沒(méi)有稅收實(shí)體法，稅法體系就不能成立。Company

7、Logo第一節(jié) 稅收和稅法我國(guó)現(xiàn)行稅收實(shí)體法按征稅對(duì)象大致分為五類：流轉(zhuǎn)類稅法。包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中征收。所得類稅法。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。主要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人所得征收。財(cái)產(chǎn)類稅法。包括房產(chǎn)稅、車船稅、契稅和車輛購(gòu)置稅。主要是對(duì)納稅人某些財(cái)產(chǎn)征收。資源類稅法。包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。主要是對(duì)開(kāi)發(fā)和利用自然資源征收。行為目的類稅法。包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅、煙葉稅、船舶噸稅。主要是對(duì)特定行為征收。第一節(jié) 稅收和稅法（2） 稅收程序法。稅收程序法是稅收實(shí)體法的對(duì)稱，指以國(guó)家稅收活動(dòng)中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對(duì)

8、象的稅法，是規(guī)定國(guó)家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。其內(nèi)容主要包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務(wù)爭(zhēng)議的解決程序。不針對(duì)某一具體稅種，而針對(duì)稅務(wù)管理程序。我國(guó)對(duì)稅收征收管理適用的稅收程序法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的：由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)發(fā)布實(shí)施的稅收征收管理法執(zhí)行。由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照海關(guān)法及進(jìn)出口關(guān)稅條例等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第一節(jié) 稅收和稅法2. 按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和 外國(guó)稅法國(guó)內(nèi)稅法是指一國(guó)在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國(guó)家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的

9、法律規(guī)范的總稱。國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。外國(guó)稅法是指國(guó)外各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。第一節(jié) 稅收和稅法（三） 稅法的作用1.為國(guó)家組織財(cái)政收入提供法律保障2.為國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)提供法律手段3.維護(hù)和促進(jìn)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序4.規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)合法征稅，有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)益5.為維護(hù)國(guó)家利益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往提供可靠保證第一節(jié) 稅收和稅法三、 稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的國(guó)家與納稅人之間、國(guó)家與國(guó)家之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。國(guó)家征稅與納稅人納稅形式上表現(xiàn)為利益分配的關(guān)系，但經(jīng)過(guò)法律明確其雙方的

10、權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上已上升為一種特定的法律關(guān)系。（一） 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系由稅收法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成。第一節(jié) 稅收和稅法1.稅收法律關(guān)系的主體法律關(guān)系的主體是指法律關(guān)系的參加者。稅收法律關(guān)系的主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，包括征納雙方，一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家行政機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人，我國(guó)采取屬地兼屬人的原則，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、組織、外籍人、無(wú)國(guó)籍人，以及在華雖然沒(méi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)或組織。2.稅收法律關(guān)系的客體客體即稅收法律關(guān)系主體

11、的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。例如，企業(yè)所得稅法律關(guān)系的客體就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，財(cái)產(chǎn)稅法律關(guān)系的客體即是財(cái)產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系的客體就是貨物銷售收入或勞務(wù)收入。稅收法律關(guān)系的客體也是國(guó)家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標(biāo)，國(guó)家在一定的時(shí)期根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，通過(guò)擴(kuò)大或縮小征稅范圍調(diào)整征稅對(duì)象，以達(dá)到限制或鼓勵(lì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展的目的。Company Logo第一節(jié) 稅收和稅法3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)

12、定，須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進(jìn)行征稅、稅務(wù)檢查以及對(duì)違章者進(jìn)行處罰；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)解讀稅法，及時(shí)把征收的稅款解繳國(guó)庫(kù)，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議的申訴等。納稅義務(wù)人的權(quán)力主要有多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要是按稅法規(guī)定辦理登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。第一節(jié) 稅收和稅法（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更與消滅的客觀情況，也就是由稅收法律

13、事實(shí)來(lái)決定。稅收法律事實(shí)可以分為稅收法律事件和稅收法律行為。稅收法律事件是指不以稅收法律關(guān)系權(quán)力主體的意志為轉(zhuǎn)移的客觀事件。例如，自然災(zāi)害可以導(dǎo)致稅收減免，從而改變稅收法律關(guān)系內(nèi)容的變化。稅收法律行為是指稅收法律關(guān)系主體在正常意志支配下做出的活動(dòng)。例如，納稅人開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就會(huì)造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。第一節(jié) 稅收和稅法（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系是同國(guó)家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅收法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序、保障國(guó)家財(cái)政收入、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的

14、規(guī)定，刑法中對(duì)構(gòu)成逃稅、抗稅罪給予刑罰的規(guī)定，以及稅法中對(duì)納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理決定，可以申請(qǐng)復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對(duì)稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)。同時(shí)對(duì)其享有權(quán)利的保護(hù)，就是對(duì)其承擔(dān)義務(wù)的制約。第二節(jié) 稅法的原則 稅法的原則反映稅收活動(dòng)的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法的原則包括稅法的基本原則和稅法的適用原則。一、 稅法的基本原則 稅法的基本原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的根本準(zhǔn)則，包括稅收立法、執(zhí)法、司法在內(nèi)的一切稅收活動(dòng)都必須遵守。第二節(jié) 稅法的原則基本原則（一） 稅收法定原則是稅法基本原則的核心 稅收法定

15、原則又稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確。如果沒(méi)有相應(yīng)法律作前提，國(guó)家則不能征稅，公民也沒(méi)有納稅的義務(wù)。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。 第二節(jié) 稅法的原則基本原則（二）稅收公平原則 一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。稅收公平原則源于法律上的平等性原則，所以許多國(guó)家的稅法在貫徹稅收公平原則時(shí)，都特別強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對(duì)待”的法理，禁止對(duì)特定納稅人給予歧視性對(duì)待，也禁止在沒(méi)有

16、正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠。第二節(jié) 稅法的原則基本原則Company Logo（三）稅收效率原則 稅收效率原則包含兩方面：一是經(jīng)濟(jì)效率；二是行政效率。前者要求稅法的制定有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率、節(jié)約稅收征管成本。第二節(jié) 稅法的原則基本原則Company Logo（四）實(shí)質(zhì)課稅原則 實(shí)質(zhì)課稅原則指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。如納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少了計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)則有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的實(shí)質(zhì)課稅

17、原則。第二節(jié) 稅法的原則適用原則二、稅法的適用原則 稅法的適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問(wèn)題所必須遵循的準(zhǔn)則。稅法的適用原則并不違背稅法的基本原則，而且在一定程度上體現(xiàn)著稅法的基本原則。但是與其相比，稅法的適用原則含有更多的法律技術(shù)性準(zhǔn)則，更為具體化。包括： Company Logo（一）法律優(yōu)位原則 其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力。該原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，對(duì)此還可以進(jìn)一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無(wú)效的。這一原則的本質(zhì)是確定不同等級(jí)稅法的效力，級(jí)次高的優(yōu)于

18、級(jí)次低的。第二節(jié) 稅法的原則適用原則Company Logo （二）法律不溯及既往原則 其基本含義為：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。這一原則的本質(zhì)是確定稅法的有效時(shí)間，即從實(shí)施時(shí)有效。法律不溯及既往原則是絕大多數(shù)國(guó)家所遵循的法律程序技術(shù)原則第二節(jié) 稅法的原則適用原則【例 1-1簡(jiǎn)答題】 從 2009 年 5 月起，我國(guó)對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，稅率為不含增值稅銷售額的 5%。假定在 2010 年，某卷煙批發(fā)企業(yè)被查出其 2008 年隱瞞不含增值稅銷售額 100 萬(wàn)元。如果稅務(wù)局對(duì)該企業(yè)追征 5 萬(wàn)元的消費(fèi)稅，這樣處理正確嗎？【解析】 答案是不正確，這樣

19、處理違背了稅法適用原則中的法律不溯及既往原則。按照法律不溯及既往原則，2009 年 5 月以前發(fā)生的銷售額按照原法規(guī)定是不征消費(fèi)稅的。在稅法領(lǐng)域內(nèi)堅(jiān)持對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法這一原則，目的在于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性，使納稅人能在知道納稅結(jié)果的前提下做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策，稅收的調(diào)節(jié)作用才會(huì)較為有效。第二節(jié) 稅法的原則適用原則（三）新法優(yōu)于舊法原則 新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則。其基本含義為：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。其作用在于避免因法律修訂帶來(lái)新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而引起法律適用的混亂，為法律的更新與完善提供法律適用上的

20、保障。新法優(yōu)于舊法原則在稅法中普遍適用，但是當(dāng)新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關(guān)系時(shí)，以及某些程序性稅法引用“實(shí)體從舊、程序從新原則”時(shí)，可以例外。第二節(jié) 稅法的原則適用原則【例 1-2簡(jiǎn)答題】 2011年 9 月 1 日起，我國(guó)工資薪金所得的免征額改為 3500元 / 月；自 2019 年 3 月 1 日起工資薪金所得的免征額改為 5 000 元 / 月。小雪在2019 年 3 月 28 日取得當(dāng)月工資。請(qǐng)問(wèn)：1月份發(fā)放工資計(jì)算個(gè)稅時(shí)，扣除多少？【解析】 應(yīng)該扣除 5 000 元，這體現(xiàn)新法優(yōu)于舊法原則。第二節(jié) 稅法的原則適用原則 （四）特別法優(yōu)于普通法原則 其含義為：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分

21、別定有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，即居于特別法地位的級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法。第二節(jié) 稅法的原則適用原則Company Logo（五）實(shí)體從舊、程序從新原則 這一原則的含義包括兩個(gè)方面：一是實(shí)體稅法不具備溯及力，即在納稅義務(wù)的確定上，以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)的稅法規(guī)定為準(zhǔn)，實(shí)體性的稅法規(guī)則不具有向前的溯及力。二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對(duì)于新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生，卻在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的納稅義務(wù)，原則上新稅法具有約束力。第二節(jié) 稅法的原則【例 1-3簡(jiǎn)答題】 2008

22、 年 1 月 1 日前，企業(yè)所得稅稅率為 33%，申報(bào)繳納的期限為 4 個(gè)月；2008 年 1 月 1 日后，所得稅稅率為 25%，申報(bào)繳納的期限由 4 個(gè)月改為 5 個(gè)月。請(qǐng)問(wèn)：匯算清繳 2007 年的所得稅時(shí)如何適用實(shí)體從舊、程序從新原則？【解析】 2008 年納稅申報(bào)時(shí)涉及稅率和納稅期限的確定問(wèn)題，因?yàn)槎惵蕦儆趯?shí)體法的內(nèi)容，而納稅期限為程序法的內(nèi)容。因?yàn)檫@是 2007 年的業(yè)務(wù)，所以 2008 年匯算清繳 2007 年的所得稅時(shí)，根據(jù)實(shí)體從舊、程序從新原則，計(jì)算所得稅時(shí)要用 33% 的稅率，申報(bào)期限是 5 個(gè)月。第二節(jié) 稅法的原則適用原則 （六）程序優(yōu)于實(shí)體原則 程序優(yōu)于實(shí)體原則是關(guān)于稅

23、收爭(zhēng)訟法的原則。其基本含義為在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法。適用這一原則，是為了確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)。如納稅人只有在繳納有爭(zhēng)議的稅款后，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請(qǐng)，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的程序優(yōu)于實(shí)體原則。第二節(jié) 稅法的原則適用原則【答案】 B【解析】 實(shí)體從舊、程序從新原則是指實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定的溯及力?！纠?1-4單選題】 下列屬于實(shí)體從舊、程序從新原則正確解釋的是（ ）。A.對(duì)同一事項(xiàng)兩部法分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力.B.實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備

24、一定的溯及力.C.實(shí)體法、程序法權(quán)利義務(wù)均以其發(fā)生的時(shí)間為準(zhǔn).D.新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法. 第三節(jié) 稅法的構(gòu)成要素 稅法要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。稅法要素既包括實(shí)體性的，也包括程序性的；稅法要素是所有完善的單行稅法都共同具備的，僅為某一稅法所單獨(dú)具有而非普遍性的內(nèi)容，不構(gòu)成稅法要素，如扣繳義務(wù)人。 稅法要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。其中，納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素。稅率是核心要素。 第三節(jié) 稅法的構(gòu)成要素一、 總則總則主要包括立法依據(jù)、立

25、法目的、適用原則等。如稅收征收管理法第一章總則的第一條規(guī)定：為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，制定本法。此條突出了該法制定的目的，即“立法目的”。Company Logo二、 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人，簡(jiǎn)稱納稅人，又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。任何一個(gè)稅種首先要解決的就是國(guó)家對(duì)誰(shuí)征稅的問(wèn)題，我國(guó)每一部稅法的第一條規(guī)定的都是該稅種的納稅義務(wù)人。納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。自然人是基于自然規(guī)律出生的，有民事權(quán)利和義務(wù)的主體，包括本國(guó)公民，也包括外國(guó)人和無(wú)國(guó)籍人。法人是自然人的對(duì)稱，我國(guó)法人主要有四

26、種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人、社團(tuán)法人。扣繳義務(wù)人，是與納稅人緊密聯(lián)系的一個(gè)概念，包括代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人 第三節(jié) 稅法的構(gòu)成要素三、 征稅對(duì)象 征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。征稅對(duì)象是稅法最基本的要素，因?yàn)樗w現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍。 征稅對(duì)象按其性質(zhì)的不同，通常可劃分為流轉(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)、資源、特定行為五大類，通常也因此將稅收分為相應(yīng)的五大類，即流轉(zhuǎn)稅或稱商品和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和特定行為稅。 第三節(jié) 稅法的構(gòu)成要素 四、 稅目 稅目

27、是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。 并非所有稅種都需規(guī)定稅目，有些稅種不分課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，一律按照課稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計(jì)征稅款，因此一般無(wú)須設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。 有些稅種具體課稅對(duì)象比較復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費(fèi)稅，一般都規(guī)定不同的稅目。第三節(jié) 稅法的構(gòu)成要素稅率比例稅率單一比例稅率差別比例稅率產(chǎn)品差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率幅度比例稅率累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率定額稅率Company Logo 五、 稅率 稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重

28、要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：Company Logo比例稅率即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國(guó)的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。定額稅率是按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。目前采用定額稅率的有城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅等。累進(jìn)稅率是指隨著征稅對(duì)象數(shù)量增大而提高稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，不同等級(jí)的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。比例稅率Company Logo單一比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。差別比例稅率產(chǎn)品差別比例稅率：不同產(chǎn)品分別適用不同的比例稅率行業(yè)差別比例稅率：

29、不同行業(yè)分別適用不同的比例稅率地區(qū)差別比例稅率：不同地區(qū)分別適用不同的比例稅率幅度比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的適用稅率第三節(jié) 稅法的構(gòu)成要素累進(jìn)稅率理論上有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種形式。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。1. 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率，是把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，征稅對(duì)象同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)的稅率，應(yīng)納稅額是按不同等級(jí)分別計(jì)算然后相加得出。代表稅種是個(gè)人所得稅中的工資薪金所得。Company Logo2. 超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率

30、是以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。代表稅種是土地增值稅。Company Logo第三節(jié) 稅法的構(gòu)成要素六、計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)又稱稅基，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)。它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位的性質(zhì)劃分，有兩種基本形態(tài)：價(jià)值形態(tài)和物理形態(tài)。第三節(jié) 稅法的構(gòu)成要素（1）從價(jià)計(jì)征。以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額 = 計(jì)稅金額 適用稅率（2）從量計(jì)征。以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額 = 計(jì)稅數(shù)量 單位適用稅額（3）復(fù)合計(jì)征。既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。應(yīng)

31、納稅額 = 計(jì)稅數(shù)量 單位適用稅額 + 計(jì)稅金額 適用稅率第三節(jié) 稅法的構(gòu)成要素七、 納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。納稅環(huán)節(jié)有廣義和狹義之分。廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布情況。如資源稅分布在資源生產(chǎn)環(huán)節(jié)，商品稅分布在生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)，等等。狹義的納稅環(huán)節(jié)特指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)。第三節(jié) 稅法的構(gòu)成要素八、納稅期限納稅期限是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。稅法關(guān)于納稅時(shí)限的規(guī)定有三個(gè)概念：一是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指

32、應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。如中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。二是納稅期限。即每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。如中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的具體納稅期限分別為 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 個(gè)月或者 1 個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。Company Logo三是繳庫(kù)期限即稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限。如中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人以 1 個(gè)月或者 1 個(gè)季度為 1 個(gè)納稅期的，自期滿

33、之日起 15 日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1 日、3 日、5 日、10 日或者 15 日為 1 個(gè)納稅期的，自期滿之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1 日起 15 日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。Company Logo第三節(jié) 稅法的構(gòu)成要素九、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。十、減稅免稅減稅免稅主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定（一） 減稅和免稅的含義（二）起征點(diǎn)（三）免征額注意：區(qū)分起征點(diǎn)和免征額，不達(dá)起征點(diǎn)和免征額時(shí)都不交稅，但是一旦達(dá)到起征點(diǎn)是全額征稅，超過(guò)免征額

34、時(shí)只對(duì)超過(guò)部分征稅。Company Logo第三節(jié) 稅法的構(gòu)成要素十一、 法律責(zé)任對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取處罰措施。納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。第四節(jié) 稅 收 立 法一、 稅收立法的含義及特征 稅收立法，是指特定的國(guó)家機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，制定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)。稅收立法具有以下特點(diǎn)：（1）稅收立法主體是特定的國(guó)家機(jī)關(guān)，包括全國(guó)人 大及其常務(wù)委員會(huì)、國(guó)務(wù)院及其有關(guān)職能部門 、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等。（2）稅收立法的核心是稅收立法權(quán)的劃分。（3）稅收立法必須經(jīng)過(guò)法定程序。這是法的現(xiàn)代化 的基本標(biāo)志之一。（4）

35、稅收立法不單指制定稅法，還包括修改、廢止 稅法等。Company Logo第四節(jié) 稅 收 立 法二、稅收立法機(jī)關(guān)及其立法權(quán)稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。稅收立法權(quán)的明確有利于保證國(guó)家稅法的統(tǒng)一制定和貫徹執(zhí)行，防止各種越權(quán)自定章法、隨意減免稅收現(xiàn)象的發(fā)生。我國(guó)的立法體制是：全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)行使立法權(quán)，制定法律；國(guó)務(wù)院及所屬各部委，有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)和規(guī)章；地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，在不與憲法、法律、行政法規(guī)抵觸的前提下，有權(quán)制定地方性法規(guī)，但要報(bào)全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案；民族自治地方的人大有權(quán)依照當(dāng)?shù)孛褡逭巍⒔?jīng)濟(jì)

36、和文化的特點(diǎn)，制定自治條例和單行條例。Company Logo第四節(jié) 稅 收 立 法全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、地方政府稅收行政法規(guī)稅收部門規(guī)章稅收地方法規(guī)、規(guī)章稅收法律由于制定稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的機(jī)關(guān)不同，其法律級(jí)次不同，因此其法律效力也不同。第四節(jié) 稅 收 立 法立法機(jī)關(guān) 類別法律級(jí)次發(fā)布方式 形式 具體舉例全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì) 稅收法律僅次于憲法，稅 法 中 最 高 級(jí)次，在稅收法律體系中具有最高的法律效力國(guó)家主席簽署主席令發(fā)布 法 企業(yè)所得稅法個(gè)人所得稅法稅收征收管理法車船稅法國(guó)務(wù)院人大授權(quán)立法稅收行政法規(guī)屬于準(zhǔn)法律。具有國(guó)

37、家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)總理簽署國(guó)務(wù)院令發(fā)布暫行條例增值稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例資源稅暫行條例土地增值稅暫行條例國(guó)務(wù)院立法低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章總理簽署國(guó)務(wù)院令發(fā)布 實(shí)施條例、實(shí)施細(xì)則企業(yè)所得稅法實(shí)施條例稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第四節(jié) 稅 收 立 法立法機(jī)關(guān) 類別法律級(jí)次發(fā)布方式 形式 具體舉例國(guó)務(wù)院主管部門財(cái)政部稅收部門規(guī)章該級(jí)次規(guī)章不得與憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸總局局長(zhǎng)簽署局長(zhǎng)令發(fā)布辦 法、規(guī) 則、規(guī)定 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則稅務(wù)代理試行辦法國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署地方人大海南省人大稅收地方法規(guī)低于憲法、法律、行政法規(guī)民族自治區(qū)人大地方政府 省、自治

38、區(qū)、直轄市以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府稅收地方規(guī)章在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸局領(lǐng)導(dǎo) 多數(shù)屬于行政解釋 城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種的暫行條例、實(shí)施細(xì)則第四節(jié) 稅 收 立 法【例 1-6 多選題】 下列關(guān)于我國(guó)稅收法律級(jí)次的表述中，正確的有（ ）。（2009 年注會(huì)考試真題）A. 中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例屬于稅收規(guī) 章B. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例屬于稅收行政 法規(guī)C. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法屬于全國(guó)人大制定的稅 收法律D.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例屬于全國(guó)人大常務(wù)委 員會(huì)制定的稅

39、收法律【答案】 BC【解析】 選項(xiàng) A 屬于稅收行政法規(guī)； 選項(xiàng) D 由全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)授權(quán) 國(guó)務(wù)院制定。Company Logo第四節(jié) 稅 收 立 法【例 1-7 單選題】 下列有關(guān)稅收立法程序的說(shuō)法，正確的是（ ）。A.通過(guò)的稅收法律由全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)委員長(zhǎng)簽署委員長(zhǎng)令予以公布B.稅收法規(guī)的通過(guò)是采取表決方式進(jìn)行的C.稅務(wù)部門規(guī)章須經(jīng)省級(jí)稅務(wù)局局長(zhǎng)辦公會(huì)審議通過(guò)后予以公布D.稅收規(guī)范性文件簽發(fā)后，必須以公告形式公布第四節(jié) 稅 收 立 法【答案】 D【解析】 選項(xiàng) A，經(jīng)過(guò)全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)通過(guò)的稅收法律案均應(yīng)由國(guó)家主席簽署主席令予以公布；選項(xiàng) B，國(guó)務(wù)院通過(guò)的行政法規(guī)實(shí)行決定制

40、，由總理最終決定，并由總理簽署國(guó)務(wù)院令公布實(shí)施；選項(xiàng) C，審議通過(guò)的稅務(wù)規(guī)章，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)簽署后予以公布，在國(guó)家稅務(wù)總局公報(bào)上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。第五節(jié) 稅 收 執(zhí) 法 稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款、依法進(jìn)行稅收管理活動(dòng)的權(quán)力。具體包括稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。一、 稅款征收管理權(quán)（一）稅款征收管理權(quán)限劃分 我國(guó)現(xiàn)行稅制下稅收?qǐng)?zhí)法管理權(quán)限的劃分主要是按稅種劃分中央和地方的收入。中央稅：將維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅，其稅收征收管理權(quán)由國(guó)務(wù)院及其稅務(wù)主管部門（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局）掌握，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)

41、征收；中央與地方共享稅：將同國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃為中央與地方共享稅，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)直接劃入地方金庫(kù)；地方稅：將適合地方征管的稅種劃為地方稅，其管理權(quán)由地方人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握，由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收并充實(shí)地方稅稅種，增加地方稅收收入。Company Logo第五節(jié) 稅 收 執(zhí) 法（二）稅收征收管理范圍劃分目前，我國(guó)的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。（1）國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的稅種有：增值稅，消費(fèi)稅，車輛購(gòu)置稅，中國(guó)鐵路總公司、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，

42、中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，部分企業(yè)的企業(yè)所得稅，證券交易印花稅，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。（2）地方稅務(wù)局系統(tǒng) 負(fù)責(zé)征收和管理的稅種有：城市維護(hù)建設(shè)稅，地方國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)繳納的所得稅，個(gè)人所得稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。Company Logo第五節(jié) 稅 收 執(zhí) 法（3）海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅，同時(shí)負(fù)責(zé)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。（三） 稅收收入劃

43、分我國(guó)的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。Company Logo第五節(jié) 稅 收 執(zhí) 法中央政府固定收入中央政府與地方政府共享收入消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、證券交易印花稅收入等。地方政府固定收入城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。（1）增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）（2）企業(yè)所得稅。（3）個(gè)人所得稅。（4）資源稅。（5）城市維護(hù)建設(shè)稅。第五節(jié) 稅 收 執(zhí) 法二、 稅務(wù)檢查權(quán) 稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家的稅收法律、法規(guī)對(duì)納稅人等管理相對(duì)人履行法定義務(wù)的情況進(jìn)行審查、監(jiān)

44、督的執(zhí)法活動(dòng)。稅務(wù)檢查包括兩類：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)為取得確定稅額所需資料，證實(shí)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性而進(jìn)行的經(jīng)常性檢查，其依據(jù)是稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制行政檢查權(quán)。（2）為打擊稅收違法犯罪而進(jìn)行的特別調(diào)查。它可以分為行政性調(diào)查和刑事調(diào)查兩個(gè)階段。行政性調(diào)查屬于稅務(wù)檢查權(quán)范圍之內(nèi)。從原則上講，納稅人有違反稅法的刑事犯罪嫌疑的情況下，即調(diào)查的刑事性質(zhì)確定后，案件應(yīng)開(kāi)始適用刑事調(diào)查程序。Company Logo第五節(jié) 稅 收 執(zhí) 法三、稅務(wù)稽查權(quán) 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查權(quán)是稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的一個(gè)重要組成部分，也是整個(gè)

45、國(guó)家行政監(jiān)督體系中的一種特殊的監(jiān)督權(quán)行使形式。 第五節(jié) 稅 收 執(zhí) 法四、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)為了防止和糾正稅務(wù)機(jī)關(guān)違法或者不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，保護(hù)納稅人及其他當(dāng)事人的合法權(quán)益，保障和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請(qǐng)，做出行政復(fù)議決定。行政復(fù)議機(jī)關(guān)，是指依法受理行政復(fù)議申請(qǐng)，對(duì)具體行政行為進(jìn)行審查并做出行政復(fù)議決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)。第五節(jié) 稅 收 執(zhí) 法五、其他稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)其中主要的有稅務(wù)行政處罰權(quán)等。稅務(wù)行政處罰權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅主體違反稅法尚未構(gòu)成犯罪，但應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)

46、任的行為實(shí)施制裁措施的權(quán)力。根據(jù)稅收征收管理法的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的種類應(yīng)當(dāng)有警告（責(zé)令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒(méi)收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請(qǐng)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境等。Thank You !第二章 增值稅目 錄第一節(jié) 增值稅概述1第二節(jié) 征 稅 范 圍2第三節(jié) 納稅義務(wù)人3第四節(jié) 增值稅專用發(fā)票4第五節(jié) 稅率與征收率5第九節(jié) 征 收 管 理9 第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算7 第八節(jié) 出口退（免）稅8第六節(jié) 稅 收 優(yōu) 惠6第一節(jié) 增值稅概述Company Logo第一節(jié) 增值稅概述一、 增值稅的概念及類型 增值稅是以商品（含勞務(wù)和服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增

47、值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同，增值稅可劃分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型。增值稅的類型第一節(jié) 增值稅概述二、 增值稅的特點(diǎn)實(shí)行價(jià)外稅制度征稅范圍廣，普遍征收不重復(fù)征稅，具有稅收中性效應(yīng)稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制度增值稅的特點(diǎn)第一節(jié) 增值稅概述（一）征稅范圍廣，普遍征收 增值稅是對(duì)所有從事商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，在商品、勞務(wù)和服務(wù)流通的各個(gè)環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收。（二）不重復(fù)征稅，具有稅收中性效應(yīng) 稅收中性是指國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素，在市場(chǎng)對(duì)資源配置起基礎(chǔ)

48、作用的前提下，有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使市場(chǎng)機(jī)制和稅收機(jī)制達(dá)到最優(yōu)結(jié)合。對(duì)同一商品而言，最終實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最后銷售額相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)到流通各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和，無(wú)論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多與少，只要增值額相同，稅負(fù)就相同，避免重復(fù)征稅，不會(huì)影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，有利于生產(chǎn)的專業(yè)化分工，提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的利用效率。Company Logo第一節(jié) 增值稅概述（三）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 增值稅是道道課征、層層抵扣，商品、勞務(wù)和服務(wù)只要實(shí)現(xiàn)銷售，就要征收增值稅，每一個(gè)購(gòu)買者都可以將支付的增值稅進(jìn)行抵扣。雖然是對(duì)納稅人征收，但稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，納稅人在銷售商品、勞務(wù)、服務(wù)的過(guò)程中通過(guò)價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者，稅收負(fù)擔(dān)由

49、最終消費(fèi)者承擔(dān)，實(shí)際的負(fù)稅人是最終的消費(fèi)者。（四）一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制度 由于商品流通過(guò)程中的增值額不便于準(zhǔn)確計(jì)算，增值稅實(shí)際征納時(shí)采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算，根據(jù)貨物、勞務(wù)或服務(wù)的銷售額和稅率計(jì)算增值稅稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，差額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。這種稅制便于操作。Company Logo第一節(jié) 增值稅概述（五）實(shí)行價(jià)外稅制度增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額，商品價(jià)格中不含增值稅，增值稅在商品價(jià)格之外，價(jià)稅分離，稅負(fù)透明，稅額不受價(jià)格變動(dòng)的限制，稅收收入比較穩(wěn)定。這種稅制有利于形成均衡的生產(chǎn)價(jià)格，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁。第一節(jié) 增值稅概述三、 增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展 191

50、7 年美國(guó)耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯（T.Adams）首先提出增值稅設(shè)想，增值稅成功的實(shí)踐活動(dòng)卻始于法國(guó)，1954 年法國(guó)首先實(shí)施增值稅并取得了成功。因增值稅有效地解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，20 世紀(jì) 70 年代以后在全球迅速推廣，目前已有 170 多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅。 我國(guó)于 1979 年首先在柳州等部分城市試行增值稅，1983 年在全國(guó)試行，1994 年 1 月 1 日起正式實(shí)施中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，當(dāng)時(shí)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅；2009 年實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，由過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅；2012 年 1 月 1 日在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，至目前為止

51、營(yíng)改增已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)覆蓋。Company Logo第一節(jié) 增值稅概述營(yíng)改增進(jìn)程如下：（1）2012 年 1 月 1 日起，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。覆蓋范圍為“1+6”，。（2）2012 年 8 月 1 日至 2012 年 12 月 1 日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)由上海市分 4 批次擴(kuò)大至北京市、江蘇省、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、廣東省（含深圳市）、天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒑笔?8 ?。ㄖ陛犑校＃?）2013 年 8 月 1 日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍。（4）2014 年 1 月 1

52、日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)（5）2014 年 6 月 1 日起，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。（6）2016 年 5 月 1 日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。Company Logo第二節(jié) 征 稅 范 圍Company Logo第二節(jié) 征 稅 范 圍一、 征稅范圍的一般規(guī)定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)口貨物，需繳納增值稅。 其中，境內(nèi)是指：貨物、服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；所銷售自然

53、資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 銷售是指有償轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。第二節(jié) 征 稅 范 圍銷售加工修理修配勞務(wù)銷售貨物進(jìn)口貨物銷售服務(wù)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售無(wú)形資產(chǎn)征稅范圍第二節(jié) 征 稅 范 圍（一）銷售貨物 貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。（二）銷售加工修理修配勞務(wù) 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：?jiǎn)挝换騻€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工

54、、修理修配勞務(wù)則不包括在內(nèi)。Company Logo（三）進(jìn)口貨物 進(jìn)口貨物是指將貨物從我國(guó)境外轉(zhuǎn)移至我國(guó)境內(nèi)的行為。凡進(jìn)入我國(guó)關(guān)境的貨物，應(yīng)于進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。進(jìn)口貨物同銷售貨物中所指的貨物Company Logo第二節(jié) 征 稅 范 圍（四）銷售服務(wù)銷售服務(wù)是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。交通運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。郵政服務(wù)郵政服務(wù)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)

55、要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。第二節(jié) 征 稅 范 圍建筑服務(wù)金融服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓?，F(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)

56、代服務(wù)。電信服務(wù)電信服務(wù)，是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。第二節(jié) 征 稅 范 圍（五）銷售無(wú)形資產(chǎn) 銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 無(wú)形資產(chǎn)是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。 技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。 自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、

57、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。Company Logo第二節(jié) 征 稅 范 圍（六）銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。第二節(jié) 征 稅 范 圍二、 視同銷售行為的征稅規(guī)定 視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅務(wù)上作為銷售

58、，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品、勞務(wù)和服務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物。（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從 一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同 一縣（市）的除外。Company Logo（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其 他單位或者個(gè)體工商戶。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資 者。（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單

59、位或 者個(gè)人。Company Logo（8）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù) ，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（9）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或 者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除 外。（10）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。Company Logo第二節(jié) 征 稅 范 圍【例 2-1單選題】 下列行為中，視同銷售貨物繳納增值稅的是（ ）。（2015 年注會(huì)考試真題）A.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利B.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)C.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目D.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資【答案】 D【解析】 將購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利、

60、個(gè)人消費(fèi)、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣的情形。將購(gòu)進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資視同銷售繳納增值稅。第二節(jié) 征 稅 范 圍【例 2-2多選題】 根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（ ）。（2012 年稅務(wù)師考試真題）A.將自產(chǎn)的辦公桌用于財(cái)務(wù)部門辦公使用B.將外購(gòu)的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工C.將委托加工收回的卷煙用于贈(zèng)送客戶D.將新研發(fā)的玩具交付某商場(chǎng)代為銷售【答案】 CD【解析】 選項(xiàng) A，將自產(chǎn)貨物用于辦公使用，不屬于將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不視同銷售；選項(xiàng) B，將外購(gòu)的貨物用于職工福利，屬于不得抵扣項(xiàng)目，不屬于視同銷售。第二節(jié) 征 稅 范 圍三、 混合銷售行