財政與金融6章

1、第6章 國際稅收1學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)完本章后，你應(yīng)該能夠： 知曉國際稅收的概念、本質(zhì)及特點 理解稅收管轄權(quán)的內(nèi)涵 領(lǐng)會國際雙重征稅的產(chǎn)生與消除 了解國際避稅與反避稅措施2本章提要6.1 國際稅收概述6.2 稅收管轄權(quán)的內(nèi)涵6.3 國際雙重征稅的產(chǎn)生與消除6.4 國際避稅與反避稅措施3第三節(jié) 國際稅收一、稅收管轄權(quán)及其應(yīng)用 二、國際雙重征稅的產(chǎn)生和消除三、國際逃稅、避稅途徑及防止措施四、國際稅收協(xié)定46.1 國際稅收概述6.1.1國際稅收的概念指兩個或兩個以上國家政府行使各自的征稅權(quán)力，對跨國納稅人進(jìn)行課稅所形成的國家之間的稅收分配關(guān)系。廣義的國際稅收是指各國相互間基于征稅權(quán)力對從事國際經(jīng)濟(jì)活動、具有納

2、稅義務(wù)的自然人和法人征收所得稅、財產(chǎn)稅、關(guān)稅以及商品稅等等所帶來的有關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系。狹義的國際稅收主要是指由于對跨國所得征收所得稅所帶來的有關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系。56.1.2國際稅收的產(chǎn)生和發(fā)展國際稅收的產(chǎn)生國際稅收既是一個經(jīng)濟(jì)范疇，又是一個歷史范疇，它不是從來就有的，而是歷史發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。 國際稅收是國際經(jīng)濟(jì)交流發(fā)展的產(chǎn)物，納稅人收入的國際化是國際稅收形成的經(jīng)濟(jì)前提。所得稅的普遍實施，對跨國所得重疊征稅是國際稅收形成的直接動因。所得稅國際化的特點，必然帶來國與國之間的財權(quán)利益關(guān)系矛盾，這才促使國際稅收的最終形成。6國際稅收的發(fā)展 國際稅收形成于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，距今

3、還不到200年的歷史?？v觀國際稅收的發(fā)展，大致可劃分為三個階段： 國際稅收的萌芽階段。 非規(guī)范化的稅收協(xié)定階段。 稅收協(xié)定的規(guī)范化階段。 76.1.3 國際稅收的本質(zhì) 國際稅收的本質(zhì)是國與國之間的稅收權(quán)力和利益的分配關(guān)系。包括兩方面內(nèi)容：國際稅收是國與國之間的稅收分配關(guān)系。國與國之間的稅收分配關(guān)系是對同一課稅對象由哪一國征稅和征多少稅的稅收權(quán)益分配問題，也是與相關(guān)國家的切身經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)的問題。國際稅收是國與國之間的稅制協(xié)調(diào)關(guān)系。 6.1.4 國際稅收的特點國際稅收不同于國家稅收。 國際稅收并不是一個獨立的稅種。 國際稅收的征收依據(jù)。 國際稅收的著重點 。86.2 稅收管轄權(quán)的內(nèi)涵稅收管轄權(quán)

4、的概念是一個國家自主地管理稅收的權(quán)利，它是國家主權(quán)在稅收方面的體現(xiàn)，是國家主權(quán)的重要內(nèi)容。稅收管轄權(quán)的分類居民稅收管轄權(quán)是以國家主權(quán)國籍原則為依據(jù)行使的一種稅收管轄權(quán)，通常稱為從人征稅原則。收入來源地稅收管轄權(quán)是以國家主權(quán)領(lǐng)土原則為依據(jù)行使的一種稅收管轄權(quán)，通常稱為從源征稅原則。9居民稅收管轄權(quán)的應(yīng)用 自然人居民身份的確定住所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)國籍標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的認(rèn)定登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)實際管理控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)10收入來源地稅收管轄權(quán)的應(yīng)用 非居民營業(yè)利潤來源地的確認(rèn)非居民投資和特許權(quán)轉(zhuǎn)讓所得來源地的確認(rèn)非居民個人勞務(wù)所得來源地的確認(rèn)116.3 國際雙重征稅的產(chǎn)生與消除雙重稅收管轄權(quán)

5、雙重稅收管轄權(quán)是指兩個或兩個以上的國家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)就同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一納稅期限內(nèi)同時征稅。雙重稅收管轄權(quán)有三種情況：雙重居民（公民）稅收管轄權(quán)雙重地域稅收管轄權(quán)雙重居民（公民）和地域稅收管轄權(quán)12國際雙重征稅產(chǎn)生的原因 國際雙重征稅產(chǎn)生的根本原因在于國家間稅收管轄權(quán)的沖突不同國家同時行使居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)居民身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不同收入來源地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不同13消除國際雙重征稅的基本方法 免稅法扣除法抵免法 低稅法14免稅法免稅法是指居住國政府對本國居民來源于境外并已向來源國政府繳稅的所得免于征稅的方法。從根本上消除了因雙重稅收管轄權(quán)而導(dǎo)致的雙重課稅

6、。全額免稅法累進(jìn)免稅法15扣除法扣除法是居住國政府允許納稅人就境外所得向來源國繳納的稅款從國內(nèi)外應(yīng)稅所得中扣除的一種方法。納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平高，國外所得并沒有完全消除重復(fù)征稅，只是有所減輕。 16抵免法 居住國政府按照居民納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得計算應(yīng)納稅額，但允許納稅人從應(yīng)納稅額中抵免已在收入來源國繳納的全部或部分稅款。承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但并不放棄行使居民（公民）管轄權(quán)。直接抵免允許直接抵免的外國稅收必須是跨國納稅人直接向來源國交納的。 間接抵免一般適用于對公司、企業(yè)的國外子公司所繳納的所得稅的抵免。176.4 國際避稅與反避稅措施國際逃稅指跨國納稅人利用各種隱蔽的非法手

7、段，使一筆應(yīng)稅收入的稅收管轄權(quán)落空，從而達(dá)到不交或少交有關(guān)國家稅法和國際稅收協(xié)定要求應(yīng)納稅款目的的行為。國際避稅是一種合法行為，指跨國納稅人利用各國稅法的漏洞與各國稅法間的差距，通過變更納稅人身份、改變經(jīng)營地點和方式或轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入等辦法減輕稅負(fù)。 6.4.1國際逃稅與國際避稅18從高稅國移居到低稅國或避稅地 跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)把集團(tuán)的部分利潤從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國實現(xiàn) 利用濫用國際稅收協(xié)定避稅 選擇有利的公司組織形式避稅 6.4.2國際避稅的主要途徑19本章小結(jié) 國際稅收是國際經(jīng)濟(jì)交流發(fā)展的產(chǎn)物，納稅人收入的國際化是國際稅收形成的經(jīng)濟(jì)前提。隨著納稅人所得國際化和世界各國普遍采用所得課稅后，必然帶來國與國之間的財權(quán)利益關(guān)系矛盾，這些都促使了國際稅收的最終形成。 國際稅收的本質(zhì)是國與國之間的稅收權(quán)力和利益的分配關(guān)系。國際稅收的征收依據(jù)是各國政府擁有的稅收管轄權(quán)。 國際上對稅收管轄權(quán)的確定有屬人和屬地兩種原則。 稅收管轄權(quán)的三種類型：公民稅收管轄權(quán)、居民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)。 20 中國所得稅的管轄權(quán)采取地域管轄權(quán)和居民管轄