財務管理0.國際會計準則

1、對國際會計計準則第11號財務報報表的列報報（19997年修訂訂）的改進進建議 韓冰主譯，丁度翻譯Appendix，丁度主校譯。國際會計準準則第1號號財務報報表的列報報（200XX年修訂）征詢意見理事會將特特別歡迎對對下列問題題的回答。意見中最最好能指明明有關的準準則段落，包包含明晰的的基本原理理，并在合合適的地方方提出備選選措辭的建建議。問題1您是否同同意為達到到公允列報報而偏離國國際財務報報告準則或或解釋公告告所建議的的處理方法法（參見建建議的第113段至116段）？問題2您是否同同意禁止將將收益和費費用項目作作為“非常項目目” 在收益益表表內(nèi)及及其附注中中列報（參參見建議的的第78段段和7

2、9段段）？問題3您是否同同意，自資資產(chǎn)負債表表日起122個月內(nèi)到到期清償?shù)牡拈L期金融融負債應當當歸類于流流動負債，即即使在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日之后和財財務報表批批準報出之之前已訂立立了長期的的再融資或或重新安排排支付的協(xié)協(xié)議（參見見建議的第第60段）？問題4您是否同同意：（1）因因?qū)嶓w違反反其貸款協(xié)協(xié)議的條件件而被要求求隨時清償償?shù)拈L期金金融負債應應當在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日劃分為流流動負債，即即使貸款人人已同意在在資產(chǎn)負債債表日之后后和財務報報表批準報報出之前不不因違約行行為提出還還款要求（參參見建議的的第62段段）？（2）如果果因?qū)嶓w違違反了其貸貸款協(xié)議的的條件，貸貸款人有權權要求立即即清償，但但同

3、意在資資產(chǎn)負債表表日之前給給予一段緩緩期支付的的時間（在在這段時間間里，實體體可以改正正違約行為為，且貸款款人不能要要求立即清清償），則則將該負債債歸類于非非流動負債債，前提條條件是該項項負債在沒沒有違反承承諾或協(xié)定定的條件下下自資產(chǎn)負負債表日起起至少122個月后到到期清算，并并且： = 1 * GB3 實體在緩緩期支付時時間內(nèi)改正正違約行為為；或 = 2 * GB3 財務報表表批準發(fā)布布時，緩期期支付時間間尚未到期期，且實體體很有可能能改正違約約行為（參參見建議的的第63段段和64段段）？問題5您是否同同意，實體體應當披露露管理層在在采用對財財務報表中中確認項目目的金額具具有重大影影響的會計

4、計政策時所所做的判斷斷（參見建建議的第1108段和和109段段）？問題6您是否同同意，實體體應披露關關于未來的的關鍵假設設和計量的的不確定性性的其他來來源，該假假設和來源源會產(chǎn)生對對下一個財財務年度資資產(chǎn)和負債債帳面金額額進行重大大調(diào)整的重重要風險（參參見建議的的第1100段至1115段）？主要改動摘摘要主要的改改動建議有有：在第10段段中納入關關于“公允列報報”的含義的的指南，強強調(diào)對國際際財務報告告準則及其其解釋公告告的運用即即假定形成成了公允列列報的財務務報表。在建議的第第13至116段中詳詳細說明，在在極少數(shù)情情況下，管管理層斷定定遵從國際際財務報告告準則或解解釋公告的的要求導致致誤解

5、，以以致于同編報財務務報表的框框架中所所列的財務務報表的目目標相沖突突時：如果相關的的規(guī)定框架架要求或另另外不禁止止背離該要要求，則實實體可以背背離該項要要求并披露露建議的第第14段中中所列的項項目；如果相關的的規(guī)定框架架禁止背離離該要求，則則實體要通通過披露建建議的第115段中所所列的項目目，以盡可可能得最大大限度地減減少由于遵遵從該要求求而產(chǎn)生的的誤導。將涉及會計計政策的選選擇和運用用的第200至22段段，轉(zhuǎn)移到到IAS88中。修訂了免除除披露可比比信息特定定項目的基基礎，即將將“無法實施施”改為“花費過大大的成本和和精力”的。該項項修訂對建建議的第335至388段產(chǎn)生影影響。修訂了第55

6、3段以詳詳細說明，只只有當按流流動性進行行列報能夠夠提供更為為相關和可可靠的信息息時，實體體才將資產(chǎn)產(chǎn)和負債按按流動性進進行列報以以代替按流流動性/非非流動性進進行列報（參參見建議的的第49段段）。修改改修訂了第第63段以以詳細說明明，自資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日起12個個月內(nèi)到期期清算的長長期金融負負債應當被被歸類于流流動負債，即即使在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日之后和財財務報表批批準報出之之前已訂立立了長期的的再融資或或重新安排排支付的協(xié)協(xié)議（參見見建議的第第60段）。當實體根根據(jù)當前貸貸款便利的的條款對資資產(chǎn)負債表表日后至少少十二個月月再融資或或“滾動”進行判斷斷時，該修修訂不對將將負債劃分分為非流動動負債產(chǎn)

7、生生影響（正正如建議的的第61段段中所討論論的那樣）。修訂了第665段以詳詳細說明，因因?qū)嶓w違反反其貸款協(xié)協(xié)議的條件件而被要求求隨時清償償?shù)拈L期金金融負債應應當在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日被劃分為為流動負債債，即使貸貸款人同意意在資產(chǎn)負負債表日之之后和財務務報表批準準報出之前前不因違約約行為提出出還款要求求（參見建建議的第662段）。但是建議議的第633段規(guī)定，如如果貸款人人已同意在在資產(chǎn)負債債表日之前前給予一段段緩期支付付的時間（在在這段時間間里，實體體可以改正正違約行為為，且貸款款人不能夠夠要求立即即清償），則則將該負債債劃分為非非流動負債債，前提條條件是該項項負債在沒沒有違反承承諾或協(xié)定定的條件下

8、下自資產(chǎn)負負債表日起起至少122個月后到到期清算，并并且： = 1 * GB3 實體在緩緩期支付時時間內(nèi)改正正違約行為為；或 = 2 * GB3 財務報表表批準發(fā)布布時，緩期期支付時間間尚未到期期，且實體體很有可能能改正違約約行為。擴展了第666段和775段，使使其包括當當前在其他他準則中關關于資產(chǎn)負負債表和收收益表表內(nèi)內(nèi)特別項目目的列報的的所有要求求（參見建建議的第665段和776段）。因而這些些要求將從從其他準則則刪除。將IAS88中所列的的當期凈損損益的列報報要求部分分轉(zhuǎn)到本準準則中（IIAS8，第第7段至110段：參參見建議的的第73至至75段）。刪除對下述述的披露的的要求：經(jīng)營活動成

9、成果，它是是收益表表表內(nèi)的一個個單列項目目（第755（2）段段）。IAAS1沒有有對“經(jīng)營活動動”下定義。非常項目，它它是收益表表表內(nèi)的一一個單列項項目（第775（7）段段）。增加加建議的第第78段和和79段以以詳細說明明禁止在財財務報表中中披露“非常項目目”。實體成立的的國家及注注冊地址（第第102（11）段）。實體的雇員員數(shù)量（第第102（44）段）。增加建議的的第1088段和1009段，以以要求披露露管理層在在采用對財財務報表中中確認項目目的金額具具有重大影影響的會計計政策時所所做的判斷斷。增加建議的的第1100段至1115段，以以要求披露露關于未來來的關鍵假假設和計量量的不確定定性的其

10、他他來源的信信息。該假假設和來源源會產(chǎn)生對對下一個財財務年度資資產(chǎn)和負債債帳面金額額進行重大大調(diào)整的重重要風險。本征求意見見稿對國國際會計準準則第1號號的改動動很大。因因此，為了了便于閱讀讀，本征求求意見稿以以“清樣稿”的形式而而不是“標記”改動的形形式列示。目 錄國際會計準準則第1號號財務報報表的列報報（200XX年修訂） 目的范圍段段 落 1-44財務報表的的目的5財務報表的的組成66-9總體要求100-39公允列報和和遵從國際際財務報告準則及及其解釋公公告100-17持續(xù)經(jīng)營188-19權責發(fā)生制制會計200-21列報的一致致性222-23重要性和匯匯總 224-277抵銷288-32比

11、較信息333-39結構和內(nèi)容容40-117引言400-41財務報表的的界定422-46報告期間477-48資產(chǎn)負債表表499-72流動/非流流動的區(qū)分分49-53流動資產(chǎn)54-56流動負債57-64資產(chǎn)負債表表表內(nèi)應列列報的信息息65-69可在資產(chǎn)負負債表表內(nèi)內(nèi)或附注中中列報的信信息70-72收益表733-90當期損益73-775在收益表表表內(nèi)列報的的信息76-79可在收益表表表內(nèi)或附附注中列報報的信息80-90權益變動表表911-95現(xiàn)金流量表表96財務報表附附注977-1177結構97-1102會計政策的的披露103-109關鍵計量假假設110-115其他披露116-117生效日期1118

12、附 錄：A 結論依依據(jù)（2000X年修修訂版）B 不同意意見國際會計準準則第1號號財務報報表的列報報(200XX年修訂)本準則中以以粗體標示示的段落，應應與本準則則中的背景景資料和實實施指南以以及國際際會計準則則公告前言言的內(nèi)容容一并閱讀讀。國際會會計準則不不擬應用于于不重要的的項目（參參見前言言第122段）。目 的 本本準則的目目的在于規(guī)規(guī)定通用財財務報表編編制的基礎礎，以確保保實體自身身的財務報報表與其前前期的財務務報表以及及與其他實實體的財務務報表相互互可比。為為達到該目目的，本準準則提出了了財務報表表列報的總總體要求，提提供了有關關財務報表表結構的指指南，還提提出了財務務報表列報報內(nèi)容

13、的最最低要求。具體交易易和其他事事項的確認認、計量和和披露則在在其他準則則中規(guī)定。范 圍 11本準則則適用于根根據(jù)國際財財務報告準準則編報的的所有通用用財務報表表的列報。2通用財財務報表，指指意在滿足足那些無權權要求按其其特定信息息需求提供供信息的使使用者而編編制的那類類財務報表表。通用財財務報表包包括單獨提提供或含在在其他公開開文件（如如年度報告告或招股說說明書）中中的財務報報表。本準準則對簡化化的中期財財務信息不不適用。如如果存在實實體集團，本本準則同樣樣適用于集集團成員的的單獨財務務報表，并并適用于國際會計計準則第227號合并和單單獨的財務務報表里里所列的集集團的合并并財務報表表。3本準

14、則則適用于包包括銀行和和保險實體體在內(nèi)的所所有類型的的實體。與與本準則的的要求一致致且針對銀銀行和類似似金融機構構的附加披披露要求，則則在國際際會計準則則第30號號銀行和和類似金融融機構財務務報表中的的披露中中規(guī)定。 44本準則則使用的術術語適合盈盈利導向的的實體。因因而公共部部門的經(jīng)營營性企業(yè)可可運用本準準則的要求求。私營部部門、公共共部門或政政府中從事事非營利性性活動的實實體在打算算運用本準準則時，可可能需要修修改對財務務報表內(nèi)特特定單列項項目以及對對財務報表表本身的說說明。財務報表的的目的 55財務報報表是對實實體財務狀狀況、經(jīng)濟濟業(yè)務以及及其他影響響事項的結結構性表述述。通用財財務報表

15、的的目的是提提供有助于于廣大使用用者進行經(jīng)經(jīng)濟決策的的有關企業(yè)業(yè)財務狀況況、財務業(yè)業(yè)績和現(xiàn)金金流量的信信息。財務務報表還反反映實體管管理層對受受托資源保保管責任的的成果。為為達到該目目的，財務務報表應提提供某一實實體的下述述信息：（1）資產(chǎn)產(chǎn)；（2）負債債；（3）權益益；（4）收益益和費用，包包括利得和和損失；（5）權益益中的其他他變動；（6）現(xiàn)金金流量。 這這些信息，連連同財務報報表附注中中的其他信信息，有助助于使用者者預測實體體未來的現(xiàn)現(xiàn)金流量，尤尤其是產(chǎn)生生現(xiàn)金和現(xiàn)現(xiàn)金等價物物的時間和和確定性。 財務報表的的組成6一套完完整的財務務報表包括括下列組成成部分：（1）資產(chǎn)產(chǎn)負債表；（2）損益

16、益表；（3）權益益變動表，該該表反映： 權益的所所有變動；或 不是由由與業(yè)主資資本交易和和對業(yè)主分分配所引起起的權益變變動。（4）現(xiàn)金金流量表；（5）重要要會計政策策和其他說說明性注釋釋的摘要。7許多實實體在財務務報表之外外披露管理理層提供的的財務評述述，該評述述可描述和和解釋實體體財務業(yè)績績和財務狀狀況的主要要特征及其其面臨的主主要不確定定事項。這這樣的報告告可以包括括對以下方方面的評述述：（1）決定定財務業(yè)績績的主要因因素和影響響，包括實實體經(jīng)營所所處環(huán)境的的變化、實實體對這些些變化的反反應和由此此產(chǎn)生的影影響、實體體為維持和和提高財務務業(yè)績而采采取的投資資政策（包包括其股利利政策）；（2

17、）實體體籌資來源源、其舉債債經(jīng)營的政政策及其風風險管理政政策；（3）根據(jù)據(jù)國際財務務報告準則則所編制的的資產(chǎn)負債債表內(nèi)未能能確認其價價值的實體體的資源。8許多實實體在財務務報表外提提供諸如環(huán)環(huán)境報告和和增值表等等附表，在在環(huán)境因素素影響重大大和雇員被被視作重要要的使用者者團體的行行業(yè)尤其如如此。9第7和和第8段中中描述的報報告和報表表不在國際際財務報告告準則的范范圍之內(nèi)?？傮w要求 公允列報和和遵從國際際財務報告告準則及其其解釋公告告10財務務報表應當當公允地反反映實體的的財務狀況況、財務業(yè)業(yè)績和現(xiàn)金金流量（即即，按照編報財務務報表的框框架中所所列的資產(chǎn)產(chǎn)、負債、收益和費費用的定義義和確認標標準

18、如實地地反映交易易以及其他他事項的影影響）。運運用國際財財務報告準準則及其解解釋公告，并并在必要時時提供附加加披露，即即可假定形形成了公允允列報的財財務報表。11根據(jù)據(jù)國際財務務報告準則則及其解釋釋公告編制制財務報表表的實體應應披露這個個事實。只只有當財務務報表遵從從了每項適適用的準則則和解釋公公告的全部部要求時，該該財務報表表才可表述述為遵從了了國際財務務報告準則則及其解釋釋公告。12在幾幾乎所有情情況下，公公允列報可可以通過遵遵從適用的的國際財務務報告準則則及其解釋釋公告來實實現(xiàn)。公允允列報要求求：（1）根據(jù)據(jù)國際會會計準則第第8號會計政策策、會計估估計變更和和差錯來來選擇和運運用會計政政

19、策。IAAS8詳細細規(guī)定了一一套權威性性指南，即即當對某個個項目缺乏乏明確適用用的準則和和解釋公告告時，管理理層用其來來選擇和運運用會計政政策； （22）按提供供相關、可可靠、可比比和可理解解的信息的的方式列報報信息，包包括會計政政策；（3）當國國際財務報報告準則及及其解釋公公告的特定定要求不足足以讓使用用者理解特特定交易或或其他事項項對實體財財務狀況和和財務業(yè)績績的影響時時，增加披披露的內(nèi)容容。 113在極極少數(shù)情況況下，如果果實體管理理層斷定遵遵從某項國國際財務報報告準則或或解釋公告告的要求將將導致誤解解，以致于于同框架中中所列的財財務報表的的目標相沖沖突，則如如果相關的的規(guī)定框架架要求或

20、另另外不禁止止背離該項項要求，實實體可按第第14段所所列的方式式背離該項項要求。14如果果實體根據(jù)據(jù)第13段段背離某項項國際財務務報告準則則或解釋公公告的要求求時則實體體應披露：（1）管理理層已斷定定這樣編制制的財務報報表公允地地反映了實實體的財務務狀況、財財務業(yè)績和和現(xiàn)金流量量；（2）除為為實現(xiàn)公允允列報而背背離了某項項準則或解解釋公告的的要求外，實實體已遵從從了適用的的國際財務務報告準則則及其解釋釋公告；（3）實體體所背離的的那項準則則或解釋公公告、背離離的性質(zhì)，包包括該項準準則或解釋釋公告要求求的處理方方法、該處處理方法在在那種情況況下導致誤誤解以致于于同框架中中所列的財財務報表的的目標

21、相沖沖突的原因因和現(xiàn)在采采用的處理理方法；（4）該背背離對每個個列報期間間財務報表表（本應遵遵從該項要要求進行報報告）中的的每個項目目的財務影影響。15在極極少數(shù)情況況下，如果果實體管理理層斷定遵遵從某項國國際財務報報告準則或或解釋公告告的要求將將導致誤解解，以致于于同框架中中所列的財財務報表的的目標相沖沖突，且相相關的規(guī)定定框架禁止止背離該項項要求，則則實體應當當通過披露露以下事項項以盡可能能最大限度度地減少察察覺的誤導導：（1）要求求實體報告告被斷定是是誤解的信信息的準則或解解釋公告，要要求的性質(zhì)質(zhì)，以及管管理層斷定定在這種情情況下遵從從該項要求求導致誤解解，以致于于同框架中中所列的財財務

22、報表的的目標相沖沖突的原因因；（2）對實實體每個列列報期間財財務報表中中的每個項項目所進行行的調(diào)整，管管理層斷定定這些調(diào)整整是實現(xiàn)公公允列報所所必需的。16在第第13段至至15段中中，如果一一項信息沒沒有如實地地反映其聲聲明反映了了或能夠合合理地被認認為是反映映了的交易易或其他事事項，因而而有可能對對財務報表表使用者所所做的經(jīng)濟濟決策產(chǎn)生生負面影響響，則該項項信息同財財務報表的的目標相沖沖突。當評評估遵從國國際財務報報告準則或或解釋公告告的特定要要求是否導導致誤解，以以致于同框框架中所列列的財務報報表的目標標相沖突時時，應考慮慮如下因素素：（1）在特特定情況下下未實現(xiàn)財財務報表的的目標；（2）

23、該實實體不同于于遵循該要要求的其他他實體的情情況。這里里有一個可可反駁的假假定，即如如果其他實實體在類似似情況下遵遵循該項要要求，則該該實體遵循循該項要求求不會導致致誤解，以以致于同框框架中所列列的財務報報表的目標標相沖突。17如果果實體根據(jù)據(jù)該項準則則的特別條條款規(guī)定，某某項國際財財務報告在在其生效日日期之前采采用時，則則應當披露露這一事實實。持續(xù)經(jīng)營18在編編制財務報報表時，管管理層應當當對實體是是否仍能持持續(xù)經(jīng)營進進行評估。除非管理理層打算清清算該實體體，或打算算終止經(jīng)營營，或別無無選擇只能能這樣做，否否則財務報報表應當以以持續(xù)經(jīng)營營為基礎予予以編制。當管理層層在做這種種評估時，意意識到

24、有關關某些事項項或條件的的高度不確確定因素可可能引致人人們對實體體是否仍能能持續(xù)經(jīng)營營產(chǎn)生重大大懷疑時，則則這些不確確定因素應應當予以披披露。如果果財務報表表不是以持持續(xù)經(jīng)營為為基礎編制制的，則應應當披露這這個事實，并并披露財務務報表編制制的基礎和和實體不被被認為是持持續(xù)經(jīng)營的的原因。19在評評估持續(xù)經(jīng)經(jīng)營假定是是否恰當時時，管理層層應考慮所所有能獲得得的有關未未來的信息息，這些信信息至少（但但不限于）要要覆蓋自資資產(chǎn)負債表表日起十二二個月的時時間。考慮慮的程度依依各種具體體情況而定定。如果實實體有獲利利經(jīng)營的歷歷史且易于于獲得財務務資源，則則無需作詳詳細的分析析即可得出出持續(xù)經(jīng)營營的會計基基

25、礎是恰當當?shù)倪@一結結論。在其其他情況下下，管理層層在確定持持續(xù)經(jīng)營假假定是否恰恰當之前，可可能需要考考慮廣泛的的因素，包包括目前和和預期獲利利能力、債債務償還計計劃和潛在在融資替代代來源等。權責發(fā)生制制會計20除現(xiàn)現(xiàn)金流量表表外，實體體應按權責責發(fā)生制會會計編制其其財務報表表。21在權權責發(fā)生制制會計下，當當某個項目目滿足編編報財務報報表的框架架中所列列的定義和和確認標準準時，將該該項目確認認為資產(chǎn)、負債、權權益、收益益和費用（財財務報表的的要素）。列報的一致致性22財務務報表內(nèi)項項目的列報報和分類，應應在一個期期間與下一一個期間之之間保持一一致，除非非：（1）實體體經(jīng)營性質(zhì)質(zhì)的重大變變化或?qū)?/p>

26、其其財務報表表列報的審審議表明，列列報中的某某項改變可可使交易或或其他事項項的列報更更為恰當；（2）國際際財務報告告準則或解解釋公告要要求改變列列報方式。23重大大的購買或或處置事項項，或?qū)ω斬攧請蟊砹辛袌蟮膶徸h議，可能表表明財務報報表應必須須以不同的的方式列報報。只有當當修改過的的結構可能能持續(xù)，或或者當另外外的列報方方式的好處處明顯時，實實體才改變變其財務報報表的列報報方式。當當改變列報報方式時，實實體應按第第35段和和36段的的要求對其其比較信息息進行重新新分類。重要性和匯匯總24每個個重要的類類似項目的的分類應當當在財務報報表內(nèi)單獨獨列報。不不重要的金金額可與不不同類別的的項目的金金額

27、匯總，不不必單獨列列報。25財務務報表是通通過對大量量的已確認認的交易或或其他事項項進行處理理而生成的的，這些交交易或其他他事項按其其性質(zhì)或功功能匯總成成類。在匯匯總和分類類過程的最最后階段是是將濃縮和和分類的數(shù)數(shù)據(jù)列報，這這些數(shù)據(jù)形形成財務報報表表內(nèi)的的項目或附附注中的項項目。如果果某項目單單個看不重重要，則應應將其與財財務報表內(nèi)內(nèi)或附注中中的其他項項目匯總。但是，某某些重要程程度不足以以在財務報報表內(nèi)單獨獨列報的項項目，對于于附注而言言，卻可能能是足夠重重要并要在在附注中單單獨列報的的。 26就此此而言，一一項信息如如果不披露露就有可能能影響使用用者依據(jù)財財務報表進進行經(jīng)濟決決策，則該該信

28、息是重重要的。重重要性依項項目或項目目匯總的規(guī)規(guī)模和性質(zhì)質(zhì)而定，而而規(guī)模和性性質(zhì)是根據(jù)據(jù)其特定情情況來判斷斷的。在決決定一個項項目或一個個匯總項目目是否重要要時，項目目的性質(zhì)和和規(guī)模應一一起予以評評價。依情情況不同，項項目的性質(zhì)質(zhì)或項目的的規(guī)?？赡苣苁菦Q定性性因素。例例如，具有有同樣性質(zhì)質(zhì)和功能的的各單項資資產(chǎn)，即使使單項金額額大，也合合并入同一一類別。但但是，性質(zhì)質(zhì)或功能各各異的大項項目則應單單獨列報。27重要要性概念的的運用意味味著，如果果生成的信信息不重要要，則不必必符合國際際財務報告告準則及其其解釋公告告的特定披披露要求。抵 銷28除非非另外的準準則要求抵抵銷，否則則資產(chǎn)和負負債不能抵

29、抵銷。29僅當當準則要求求或允許抵抵消，收益益和費用項項目才應當當予以抵銷銷。30單獨獨列報重要要的資產(chǎn)和和負債、收收益和費用用是重要的的。除非能能夠反映交交易或其他他事項的實實質(zhì)，否則則在收益表表或資產(chǎn)負負債表內(nèi)進進行抵銷難難以讓使用用者理解所所進行的交交易及評價價實體的未未來現(xiàn)金流流量。報告告扣除計價價準備例如存貨貨陳舊準備備和應收款款壞賬準備備后的資資產(chǎn)凈額不不是抵銷。 31國國際會計準準則第188號收入定義了術術語“收入”，并要求求在考慮實實體許可的的商業(yè)折扣扣和數(shù)量折折扣金額后后，以收到到的或應收收的對價的的公允價值值來計量收收入。在正正常經(jīng)營活活動過程中中，實體會會進行不產(chǎn)產(chǎn)生收入

30、但但伴隨主要要產(chǎn)生收入入的活動的的交易。這這種交易的的結果應以以同一交易易形成的收收益和相關關費用相抵抵后的凈額額列報，如如果這樣列列報能反映映這些交易易或其他事事項的實質(zhì)質(zhì)。例如：（1）非流流動資產(chǎn)（包包括投資和和經(jīng)營性資資產(chǎn)）處置置所產(chǎn)生的的利得和損損失，應按按處置收入入扣除該資資產(chǎn)的賬面面金額和相相關銷售費費用后的余余額報告；（2）根據(jù)據(jù)與第三方方的合同安安排（例如如，分租協(xié)協(xié)議）所發(fā)發(fā)生的可補補償支出應應扣除相關關的已補償償金額。32此外外，一組類類似交易形形成的利得得和損失（例例如，匯兌兌損益或為為交易目的的而持有的的金融工具具形成的利利得和損失失）應以凈凈額報告。但是，如如果基于這

31、這種利得和和損失的規(guī)規(guī)模、性質(zhì)質(zhì)或發(fā)生的的頻率，第第80段要要求單獨披披露它們，則則這些利得得和損失應應單獨報告告。 比較信息 333除非非國際財務務報告準則則允許或另另有要求，否否則應當披披露財務報報表內(nèi)報告告的所有金金額的前期期比較信息息。當比較較信息與理理解當期財財務報表相相關時，應應包括在敘敘述性和說說明性信息息中。 334有些些情況下，以以前期間財財務報表提提供的敘述述性信息在在當期仍是是相關的。例如，某某法律爭端端的結果在在上一資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日尚不確定定，至今仍仍未解決，則則該法律爭爭端的詳細細情況應在在當期披露露。使用者者可以從上上一資產(chǎn)負負債表日存存在的不確確定事項以以及關于當

32、當期為解決決不確定事事項而采取取的措施的的信息中獲獲益。35當修修訂財務報報表內(nèi)項目目的列報或或分類時，應應對比較金金額重新分分類，除非非重新分類類花費過大大的成本和和精力。對對比較金額額重新分類類時，實體體應當披露露：（1）重新新分類的性性質(zhì)；（2）被重重新分類的的每個項目目或每類項項目的金額額；（3）重新新分類的原原因。 36如如果重新分分類花費過過大的成本本和精力，則則實體應當當披露：（1）不能能對這些金金額進行重重新分類的的原因；（2）如果果這些金額額重新分類類，本應作作的調(diào)整的的性質(zhì)。37提高高各期信息息之間的可可比較性有有助于使用用者做出經(jīng)經(jīng)濟決策，尤尤其是通過過允許以預預測為目的

33、的對財務信信息的趨勢勢進行評估估。因此，出出現(xiàn)一個一一般假定，即即比較信息息重新分類類的收益超超過由其產(chǎn)產(chǎn)生的成本本或精力，且且因此實體體應合理的的盡可能將將各以前列列報期間的的比較金額額予以重新新分類。38在某某些情況下下，為了實實現(xiàn)與當期期的可比性性而對某一一特定前期期的比較信信息予以重重新分類的的成本或精精力，超過過財務報表表使用者獲獲得的收益益。例如，沒沒有按照允允許重新分分類的方式式對前期的的數(shù)據(jù)進行行收集，且且重新產(chǎn)生生這些信息息花費過大大的成本或或精力。在在這種情況況下，實體體要披露不不對比較金金額重新分分類的原因因，以及本本應對比較較金額進行行的調(diào)整的的性質(zhì)。39國國際會計準準

34、則第8號號會計政政策、會計計估計變更更和差錯根據(jù)會計計政策變更更的要求對對比較信息息做出的調(diào)調(diào)整。結構和內(nèi)容容引 言40本準準則要求特特定信息在在財務報表表表內(nèi)披露露，并要求求其他一些些單列項目目或在財務務報表表內(nèi)內(nèi)或在附注注中披露。IAS77要求列報報現(xiàn)金流量量表。41本準準則在廣泛泛的意義上上使用術語語“披露”，既包括括每份財務務報表表內(nèi)內(nèi)列報的項項目，也包包括在財務務報表附注注中列報的的項目。其其他國際財財務報告準準則及其解解釋公告也也要求披露露某些信息息。除非在在本準則、另外的準準則或解釋釋公告中有有不同的規(guī)規(guī)定，否則則這些披露露都包括在在相關財務務報表表內(nèi)內(nèi)或者在其其附注中提提供。財

35、務報表的的界定42財務務報表應明明確地予以以界定，與與公布的同同一文件中中的其他信信息相區(qū)分分。43國際際財務報告告準則及其其解釋公告告只適用于于財務報表表，不適用用于年度報報告或其他他文件中列列報的其他他信息。因因此使用者者能夠?qū)窗磭H財務務報告準則則及其解釋釋公告編制制的信息與與雖對其有有用但不受受這些規(guī)定定約束的其其他信息區(qū)區(qū)分開來，這這是重要的的。 444財務務報表的每每個組成部部分應當予予以明確地地界定。此此外，為了了使所列報報的信息得得到恰當?shù)牡睦斫猓孪率鰞?nèi)容必必須按顯著著的方式列列報，必要要時予以重重復： （11）報告實實體的名稱稱或其他辨辨認方式，以以及從上一一個資產(chǎn)負負債

36、表日至至今該信息息的任何變變動； （22）財務報報表是涵蓋蓋單個實體體還是實體體集團； （33）資產(chǎn)負負債表日或或財務報表表涵蓋的期期間，視何何者對有關關財務報表表合適而定定； （44）列報貨貨幣； （55）財務報報表內(nèi)列報報金額的精精確度。45在財財務報表的的每頁上注注明標題及及簡略的欄欄目名稱通通常即符合合第44段段的要求。在確定提提供這些信信息的最好好方式時需需要作出判判斷。例如如，當財務務報表的列列報采用電電子方式時時，可以不不用分頁；這樣做時時，以上項項目應足夠夠頻繁地出出現(xiàn)以確保保對所提供供信息的正正確理解。46財務務報表以列列報貨幣單單位的千或或百萬來列列報信息，通通?？梢允故蛊?/p>

37、更易理理解。只要要對列報的的精確度予予以披露，這這樣做是可可以接受的的，相關的的信息不會會丟失。報告期間47財務務報表至少少應按年提提供。如果果實體的資資產(chǎn)負債表表日發(fā)生變變更，或者者年度財務務報表涵蓋蓋的期間長長于或短于于一年，則則除了財務務報表覆蓋蓋的期間外外，實體還還應披露：（1）使用用非一年會會計期間的的原因；（2）由此此引起的收收益表、權權益變動、現(xiàn)金流量量和相關附附注的比較較金額不可可比的事實實。 448通常常，應一貫貫地編制覆覆蓋一年期期的財務報報表。但是是，由于現(xiàn)現(xiàn)實的原因因，有些企企業(yè)傾向于于不是一年年（例如552周）的的期間報告告。本準則則不阻止這這種做法，因因為由此生生成

38、的財務務報表不可可能與那些些一年期的的財務報表表形成重大大不同。資產(chǎn)負債表表流動非流流動的區(qū)分分 449實體體應當依據(jù)據(jù)第54段段至64段段在資產(chǎn)負負債表表內(nèi)內(nèi)將流動和和非流動資資產(chǎn)、流動動和非流動動負債作為為單獨的類類別列報，除除非按流動動性進行列列報能夠提提供更為相相關和可靠靠的信息。在這種情情況下，所所有資產(chǎn)和和負債都應應當大致按按其流動性性順序列報報。 550無論論采用哪種種列報方法法，對于每每個資產(chǎn)和和負債單列列項目，如如果其含有有自資產(chǎn)負負債表日起起十二個月月內(nèi)和十二二個月外預預期將收回回或清償?shù)牡慕痤~，則則實體應披披露超過十十二個月后后收回或清清償?shù)哪遣坎糠纸痤~。51如果果實體在

39、一一個清晰可可辨的經(jīng)營營周期內(nèi)供供應商品或或勞務，則則在資產(chǎn)負負債表內(nèi)將將流動和非非流動資產(chǎn)產(chǎn)和負債單單獨分類，能能夠?qū)⒆鳛闉闋I運資本本連續(xù)循環(huán)環(huán)的凈資產(chǎn)產(chǎn)與用于實實體長期經(jīng)經(jīng)營的凈資資產(chǎn)區(qū)分開開來從而提提供有用的的信息。它它也可以突突出在本經(jīng)經(jīng)營周期內(nèi)內(nèi)預期能實實現(xiàn)的資產(chǎn)產(chǎn)，以及在在同一期間間內(nèi)應償還還的負債。52對一一些諸如金金融機構的的實體而言言，資產(chǎn)和和負債按流流動性列報報與按流動動/非流動動性列報相相比，能提提供更相關關和可靠的的信息，因因為它們不不在一個清清晰可辨的的經(jīng)營周期期內(nèi)供應商商品或勞務務。53有關關資產(chǎn)和負負債預計變變現(xiàn)日的信信息在評價價實體的流流動性和償償債能力時時是有

40、用的的。國際際會計準則則第32號號金融工工具：披露露和列報要求披露露金融資產(chǎn)產(chǎn)和負債的的到期日。金融資產(chǎn)產(chǎn)包括應收收賬款和其其他應收款款，金融負負債包括應應付賬款和和其他應付付款。不論論資產(chǎn)和負負債是否作作流動類和和非流動類類的劃分，提提供非貨幣幣性資產(chǎn)（如如存貨）預預期回收日日和非貨幣幣性負債（如如準備）的的預期清償償日的信息息也是有用用的。例如如，實體可可披露預期期自資產(chǎn)負負債表日起起超過122個月后才才能收回的的存貨金額額。 流動資產(chǎn)54當某某項資產(chǎn)符符合以下條條件之一時時，應劃分分為流動資資產(chǎn)：（1）預期期能在實體體經(jīng)營周期期的正常過過程中實現(xiàn)現(xiàn)，或持有有以待出售售或消耗；（2）主要要

41、為交易目目的持有；（3）預期期在資產(chǎn)負負債表日后后十二個月月內(nèi)實現(xiàn)；（4）自資資產(chǎn)負債表表日起至少少十二個月月內(nèi)不被限限制交換或或用于清償償債務的現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金金等價物資資產(chǎn)。所有的其他他資產(chǎn)應劃劃分為非流流動資產(chǎn)。55本準準則使用術術語“非流動”包括具有有長期性質(zhì)質(zhì)的有形、無形、和和金融資產(chǎn)產(chǎn)。只要含含義清楚，本本準則并不不禁止使用用其他描述述。56實體體的經(jīng)營周周期指從購購買原材料料進入生產(chǎn)產(chǎn)過程到實實現(xiàn)為現(xiàn)金金或現(xiàn)金等等價物資產(chǎn)產(chǎn)之間的這這段時間。流動資產(chǎn)產(chǎn)包括作為為正常經(jīng)營營周期的一一部分而出出售、消耗耗和實現(xiàn)的的存貨以及及應收賬款款，即使它它們不能預預期在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日后十二個個月內(nèi)

42、實現(xiàn)現(xiàn)也是如此此。流動資資產(chǎn)還包括括非流動金金融資產(chǎn)的的當期部分分。如果有有價證券預預期能在資資產(chǎn)負債表表日后十二二個月內(nèi)實實現(xiàn)，則應應將其劃歸歸流動資產(chǎn)產(chǎn)；否則劃劃歸非流動動資產(chǎn)。流動負債57當某某項負債符符合以下條條件之一時時，應劃歸歸流動負債債：（1）預期期能在實體體經(jīng)營周期期的正常過過程中清償償；（2）在資資產(chǎn)負債表表日后十二二個月內(nèi)到到期清償。所有的其他他負債應劃劃分為非流流動負債。58流動動負債可以以按類似于于流動資產(chǎn)產(chǎn)分類的方方式來分類類。有些流流動負債，如如應付賬款款、應付雇雇員的費用用及其他應應計經(jīng)營費費用，構成成企業(yè)正常常經(jīng)營周期期中使用的的營運資本本的一部分分。這些經(jīng)經(jīng)營

43、性項目目應劃歸流流動負債，即即使它們在在資產(chǎn)負債債表日后超超過十二個個月的時間間內(nèi)才清償償也是如此此。59其他他流動負債債指不是作作為本經(jīng)營營周期的一一部分進行行清償，而而是在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日后十二月月內(nèi)需予清清償?shù)?。非非流動金融融負債的當當期部分、銀行透支支、應付股股利、應付付所得稅和和其他非交交易應付款款就是這方方面的例子子。為營運運資本進行行長期融資資且不在十十二個月內(nèi)內(nèi)清償?shù)慕鸾鹑谪搨鞘欠橇鲃迂撠搨?0如果果長期金融融負債在資資產(chǎn)負債表表日起十二二個月內(nèi)到到期清償，則則實體應將將其劃分為為流動負債債，即使：（1）原定定期限超過過十二個月月；（2）在資資產(chǎn)負債表表日之后和和財務報表表

44、批準報出出之前訂立立長期的再再融資或重重新安排支支付的協(xié)議議。61實體體根據(jù)已有有貸款便利利預期用于于資產(chǎn)負債債表日后至至少十二個個月再融資資或“滾動”的負債，應應劃分為非非流動負債債，即使其其自資產(chǎn)負負債表日起起十二個月月內(nèi)到期清清償。但是是，當再融融資或滾動動債務不是是隨實體的的意圖進行行時（例如如，沒有再再融資協(xié)議議），則不不考慮潛在在的再融資資，且將其其劃分為流流動負債。62當實實體違反了了長期貸款款協(xié)議的承承諾或協(xié)定定，導致該該負債可隨隨時要求清清償時，該該負債在資資產(chǎn)負債表表日劃分為為流動負債債，即使貸貸款人在資資產(chǎn)負債表表日之后和和財務報表表批準報出出之前同意意不因違約約行為提出

45、出還款要求求。63但是是，如果貸貸款人同意意在資產(chǎn)負負債表日之之前給予一一段緩期支支付的時間間，在這段段時間里，實實體可以改改正違反長長期貸款協(xié)協(xié)議承諾或或協(xié)定的行行為，且貸貸款人不能能要求立即即清償，則則將該負債債劃分為非非流動負債債，前提條條件是該項項負債在沒沒有違反承承諾或協(xié)定定的條件下下自資產(chǎn)負負債表日起起至少122個月后到到期清算，并并且：（1）實體體在緩期支支付時間內(nèi)內(nèi)改正違約約行為；或或（2）財務務報表批準準發(fā)布時，緩緩期支付時時間尚未到到期，且實實體很有可可能改正違違約行為。 64在第633段所述的的情況下，如如果實體在在緩期支付付的時間里里未改正其其違約行為為，則從實實質(zhì)上說

46、明明該項貸款款在資產(chǎn)負負債表日要要求清償，應應將其劃分分為流動負負債。資產(chǎn)負債表表表內(nèi)應列列報的信息息65作為為最低要求求，資產(chǎn)負負債表表內(nèi)內(nèi)應包括反反映下列金金額的項目目：（1）不動動產(chǎn)、廠場場和設備；（2）投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)；（3）無形形資產(chǎn)；（4）金融融資產(chǎn)不不包括在（55）、（88）和（99）項下的的金額；（5）用權權益法核算算的投資；（6）生物物性資產(chǎn)；（7）存貨貨；（8）應收收賬款和其其他應收款款；（9）現(xiàn)金金和現(xiàn)金等等價物；（10）應應付賬款和和其他應付付款；（11）準準備； （112）金融融負債不不包括在（110）和（111）項下下的金額；（13）所所得稅負債債和所得稅稅資產(chǎn)；（

47、14） 少數(shù)股權權； （15）發(fā)發(fā)行的歸屬屬于母公司司所有者的的資本和公公積。66當追追加的單列列項目、標標題和小計計金額與理理解實體財財務狀況相相關時，應應當在資產(chǎn)產(chǎn)負債表表表內(nèi)列報。67本準準則不規(guī)定定項目的列列報順序或或格式。第第65段只只是提供了了在性質(zhì)或或功能方面面明顯不同同而理應在在資產(chǎn)負債債表表內(nèi)分分開列報的的一系列項項目。除此此之外：（1）當一一個項目或或同類項目目匯總的規(guī)規(guī)模、性質(zhì)質(zhì)或功能表表明，分開開列報與理理解實體財財務狀況相相關時，單單列項目包包括在內(nèi)；（2）為提提供與理解解實體財務務狀況相關關的信息，可可以按實體體及其交易易的性質(zhì)對對使用的描描述和單個個項目或同同類項

48、目匯匯總的排列列順序進行行修訂。例例如，銀行行為了執(zhí)行行國際會會計準則第第30號銀行和和類似金融融機構財務務報表內(nèi)的的披露的的更具體的的要求，應應對以上描描述進行修修訂。68判斷斷是否應單單獨列報追追加的項目目應依據(jù)對對以下方面面的評估：（1）資產(chǎn)產(chǎn)的性質(zhì)和和流動性；（2）資產(chǎn)產(chǎn)在實體范范圍內(nèi)的功功能； （3）負債債的金額、性質(zhì)和時時間。 69對不不同類型的的資產(chǎn)采用用不同的計計量基礎表表明其性質(zhì)質(zhì)和功能不不同，因而而應將其作作為單獨項項目列報。例如，按按國際會會計準則第第16號不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和和設備的的規(guī)定，某某些類型的的不動產(chǎn)、廠場和設設備可以以以成本記錄錄，某些可可以以重估估金額記錄錄。

49、 可在資產(chǎn)負負債表表內(nèi)內(nèi)或附注中中列報的信信息 70實體應在在資產(chǎn)負債債表內(nèi)或資資產(chǎn)負債表表附注中，披披露實體根根據(jù)經(jīng)營方方式對報表表單列項目目所作的二二級分類。71二級級分類的詳詳細程度取取決于準則則及其解釋釋公告的要要求和涉及及金額的規(guī)規(guī)模、性質(zhì)質(zhì)和功能。在第688段中提到到的各項因因素適用于于決定二級級分類的基基礎。披露露依各項目目而異，例例如：（1）有形形資產(chǎn)應按按國際會會計準則第第16號不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設設備所描描述的類別別進行分類類；（2）應收收款應分解解為商業(yè)客客戶應收款款、關聯(lián)方方應收款、預付款和和其他金額額；（3）存貨貨應按國國際會計準準則第2號號存貨的規(guī)定進進一步分為為商品

50、、生生產(chǎn)物資、原材料、在產(chǎn)品和和產(chǎn)成品等等類別；（4）準備備項目劃分分為為雇員員福利費提提取的準備備和其他項項目的準備備；（5）權益益資本和公公積劃分為為繳入資本本、股票溢溢價（英文文一致，均均為shaare ppremiium，但但中文在原原文中翻譯譯不同，見見92段）和各種公積的不同類別。72實體體應在資產(chǎn)產(chǎn)負債表表表內(nèi)或附注注中披露下下列內(nèi)容：（1）對每每類股本： 核定的股股數(shù)； 已發(fā)行且且已收到全全額股款的的股數(shù)、已已發(fā)行但尚尚未收到全全額股款的的股數(shù)； 每股面值值，或無面面值股票； 年初和年年末發(fā)行在在外股數(shù)的的調(diào)節(jié)； 附于各類類股本上的的各種權利利、優(yōu)惠和和限制，包包括分配股股利和

51、歸還還資本的限限制； 實體持有有、或?qū)嶓w體的子公司司或聯(lián)營實實體持有的的本實體股股數(shù)； 為以期權權和銷售合合約（包括括條件和金金額）方式式發(fā)售而儲儲備的股數(shù)數(shù)；（2）股東東權益中每每項公積的的性質(zhì)和用用途的說明明； 沒有股本的的實體（如如合伙企業(yè)業(yè)），應披披露與以上上要求的信信息對等的的信息，以以反映當期期每一類別別中的權益益和權利，以以及附于每每一類別權權益上的優(yōu)優(yōu)惠和限制制條件的變變化情況。收益表當期損益73在某某個期間內(nèi)內(nèi)確認的所所有收益與與費用項目目，應當計計入損益，除除非準則另另有要求或或允許另外外的做法。74通常常，在某個個期間內(nèi)確確認的所有有收益與費費用項目，應應當計入損損益。這

52、包包括會計估估計變更的的影響。但但是，特定定項目可能能被排除在在當期損益益之外的情情況也可能能出現(xiàn)。國際會計計準則第88號會計政政策、會計計估計變更更和差錯處理這樣樣兩種情況況：差錯更更正和會計計政策變更更影響。75其他他準則對可可能符合框框架中收益益和費用的的定義但不不計入收益益的項目進進行處理。這樣的例例子有重估估價盈余（參參見國際際會計準則則第16號號不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和和設備），對對國外經(jīng)營營的財務報報表進行折折算產(chǎn)生的的利得和損損失（參見見國際會會計準則第第21號匯率變變動的影響響）以及及重新計量量可供出售售的金融資資產(chǎn)產(chǎn)生的的利得或損損失（參見見國際會會計準則第第39號金融工工具的確認

53、認和計量）。收益表表內(nèi)內(nèi)列報的信信息76收益益表表內(nèi)至至少應包括括反映下列列當期金額額的單列項項目：（1）收入入；（2）融資資成本；（3）用權權益法核算算的對聯(lián)營營企業(yè)投資資和對合營營企業(yè)投資資的稅后利利潤和虧損損份額；（4）在歸歸屬于中止止經(jīng)營的資資產(chǎn)處置和和債務清償償中確認的的稅前利得得或損失；（5）所得得稅費用；（6）損益益；（7）少數(shù)數(shù)股權；（8）凈損損益。追加的單列列項目、標標題和小計計金額應當當在收益表表內(nèi)列報，前前提是該列列報與理解解實體財務務業(yè)績相關關。77實體體的各種活活動、交易易和其他事事項的影響響在頻率、風險和可可預測性方方面是不同同的。披露露財務業(yè)績績的組成要要素有助于

54、于理解所取取得的財務務業(yè)績并預預測未來的的經(jīng)營成果果。追加的的單列項目目應包括在在收益表表表內(nèi)；當修修訂使用的的描述和項項目的排列列順序?qū)τ谟谡f明財務務業(yè)績的組組成要素顯顯得必要時時，則應當當予以修訂訂。所考慮慮的因素包包括收益和和費用項目目不同組成成部分的重重要性、性性質(zhì)和功能能。例如，銀銀行應補充充一些種類類以適用IIAS300更具體的的要求。收收益和費用用項目只有有在符合第第29段的的標準時，才才能抵銷。78實體體不應將任任何收益和和費用項目目作為非常常項目在收收益表表內(nèi)內(nèi)或附注中中列報。79收益益和費用項項目不作為為實體日常常經(jīng)營活動動之外產(chǎn)生生的項目列列報?？稍谑找姹肀肀韮?nèi)或附附注中

55、列報報的信息80如果果收益和費費用項目的的規(guī)模、性性質(zhì)或發(fā)生生頻率與理理解實體財財務業(yè)績相相關，則應應單獨披露露其性質(zhì)和和金額。81第880段描述述的收益和和費用項目目的性質(zhì)和和金額，可可能與財務務報表的使使用者理解解實體的財財務狀況和和財務業(yè)績績以及預測測未來的財財務狀況和和財務業(yè)績績相關。82可能能引起單獨獨披露收益益和費用項項目的情況況包括:（1）存貨貨減記至可可變現(xiàn)凈值值，或不動動產(chǎn)、廠場場和設備減減記至可收收回金額，以以及這種減減值的轉(zhuǎn)回回；（2）實體體經(jīng)營活動動的重組和和為重組成成本提取的的任何準備備的轉(zhuǎn)回；（3）不動動產(chǎn)、廠場場和設備項項目的處置置；（4）長期期投資的處處置；（5

56、）中止止經(jīng)營；（6）解決決訴訟；（7）其他他準備的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。83實體體應根據(jù)費費用的性質(zhì)質(zhì)或者在實實體中的功功能進行的的分類作出出分析。84鼓勵勵實體在收收益表表內(nèi)內(nèi)列報第883段要求求的分析。 85費用項目目應細分以以突出財務務業(yè)績中在在頻率、形形成利潤或或虧損的潛潛在性和可可預測性等等方面可能能不同的一一系列組成成部分。該該分析應按按兩種形式式中的一種種來提供。 886第一一種分析形形式稱作費費用性質(zhì)法法。費用按按其性質(zhì)（例例如，折舊舊費、原材材料購買成成本、運輸輸費用、工工資和薪金金、廣告費費）在收益益表內(nèi)匯總總反映，不不再在實體體內(nèi)的不同同功能之間間重新歸類類。這種方方法簡單，易易于為許

57、多多小實體所所應用，因因為它們沒沒有必要將將費用按功功能歸類。 87第二二種分析形形式稱作費費用的功能能分類法或或“銷售成本本”法，它將將費用按其其功能劃分分為銷售成成本、或例例如銷售或或管理活動動的成本等等部分。使使用這種方方法的實體體至少要披披露銷售成成本。這種種方法通常常能向使用用者提供比比按性質(zhì)進進行費用分分類更相關關的信息，但但將費用歸歸類至各種種功能可能能具有隨意意性和涉及及相當多的的判斷。88將費費用按功能能劃分的實實體應披露露關于費用用性質(zhì)的附附加信息，包包括折舊費費、攤銷費費和雇員福福利費用。89選擇擇費用的功功能分類法法還是費用用性質(zhì)法取取決于歷史史和行業(yè)因因素，以及及實體

58、的性性質(zhì)。兩種種方法均能能提供那些些可能隨實實體的銷售售或生產(chǎn)水水平直接或或間接發(fā)生生變化的成成本信息。由于每種種列報方法法對不同類類型實體均均有合適之之處，因此此本準則要要求實體選選擇能為實實體財務業(yè)業(yè)績組成要要素的列報報提供最充充分信息的的分類方法法。但是，由由于關于費費用性質(zhì)的的信息有助助于預測未未來現(xiàn)金流流量，因而而要求在使使用費用的的功能分類類法時作附附加披露。第88段段中的“雇員福利利”與國際際會計準則則第19號號雇員福福利中的的含義一致致。90實體體應在收益益表表內(nèi)，或或權益變動動表表內(nèi)，或或附注中，披披露財務報報表涵蓋的的期間內(nèi)確確認的股利利金額，以以及相關的的每股股利利金額。

59、權益變動表表91作為為一套財務務報表的單單獨組成部部分，實體體應提供權權益變動表表，權益變變動表反映映：（1）當期期損益；（2）按其其他準則要要求直接計計入權益中中的每項收收益和費用用項目，以以及這些項項目的總額額；（3）按IIAS8確確認的會計計政策變更更和差錯更更正的累積積影響。92實體體還應在權權益變動表表表內(nèi)或附附注中列報報：（1）與業(yè)業(yè)主的資本本交易和對對業(yè)主分配配的金額；（2）期初初和資產(chǎn)負負債表日累累積損益余余額，以及及當期變動動；（3）當期期期初和期期末每類權權益資本、資本溢價價和每項公公積的賬面面金額之間間的調(diào)節(jié)情情況，各項項目在期初初和期末之之間的變動動應單獨披披露。 99

60、3兩個個資產(chǎn)負債債表日之間間的實體權權益變動，反反映了當期期實體凈資資產(chǎn)的增加加或減少。除了與作作為所有者者角色的業(yè)業(yè)主的交易易（如資本本投入和股股利分配）產(chǎn)產(chǎn)生的變化化之外，權權益的綜合合變動反映映了當期實實體活動形形成的收益益和費用總總額（包括括利得和損損失）。94本準準則要求在在某個期間間內(nèi)確認的的所有收益益與費用項項目均應計計入損益，除除非準則另另有要求或或允許另外外的做法。其他準則則要求將某某些利得和和損失（例例如，重估估價增加和和減少以及及特定外幣幣折算差額額）直接確確認為權益益變化。由由于在評估估兩個資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日之間的實實體財務狀狀況時考慮慮所有的收收益和費用用項目是重重要的