高級財務會計第06章所得稅會計

1、2022/8/31中南財經政法大學會計學院高級財務會計 Advanced Financial Accounting2022/8/312022/8/31中南財經政法大學會計學院高級財務會計 Advanced Financial Accounting第6章 所得稅會計學習目標理解所得稅會計的產生和發(fā)展 認識立法會計集團和非立法會計集團這兩種模式的特點 熟悉我國內資企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅的規(guī)定，以及有關所得稅的計算 理解所得稅會計的目標、基本前提、原則和理論體系 掌握所得稅會計的處理方法 高級財務會計第6章 所得稅會計6.1 所得稅會計概述高級財務會計會計集群性 內資企業(yè)所得稅 個人

2、所得稅 外資企業(yè)所得稅 相關規(guī)定 產生與發(fā)展 所得稅會計 第6章 所得稅會計6.2 所得稅會計的理論結構高級財務會計所得稅會計的理論結構 目標 會計原則費用觀 收益分配觀 基本前提 理論體系第6章 所得稅會計6.3 所得稅會計的處理方法高級財務會計第6章 所得稅會計所得稅費用利潤分配 應付稅款法（當期計列法、流盡法）納稅影響會計法（跨期所得稅分攤）部分分攤全面分攤遞延法債務法折現(xiàn)法非折現(xiàn)法圖中用白色框表示的是在中國不被接受或未實行的處理選擇。 6.3 所得稅會計的處理方法1、暫時性差異：指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，

3、該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。 應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。 可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。高級財務會計第6章 所得稅會計6.3 所得稅會計的處理方法2、計稅基礎：企業(yè)在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。資產的計稅基礎，指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。 負債的計稅基礎，指

4、負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。高級財務會計第6章 所得稅會計6.2 所得稅會計的理論結構高級財務會計第6章 所得稅會計3、資產負債表債務法的理論基礎與應用步驟資產負債表法的理論基礎資產負債凈資產凈利潤期末凈資產期初凈資產凈利潤（期末資產期末負債）（期初資產期初負債）資產變動負債變動6.2 所得稅會計的理論結構高級財務會計第6章 所得稅會計3、資產負債表債務法的理論基礎與應用步驟資產負債表法的理論基礎資產的計稅基礎：資產的計稅基礎未來可稅前列支的金額某一資產負債表日的計稅基礎成本以前期間已稅前列支的金額負債的計稅基礎：負債的計稅基礎賬面價值未來可稅前列支

5、的金額可能產生所得稅影響的負債主要是：自費用中提取的負債和預收款項6.2 所得稅會計的理論結構高級財務會計第6章 所得稅會計3、資產負債表債務法的理論基礎與應用步驟資產負債表法的理論基礎資產負債表債務法的應用步驟第一步：確定資產和負債的賬面價值（carrying amount）第二步：確定資產和負債的計稅基礎（tax base）第三步：計算確定暫時性差異（temporary differences） 暫時性差異賬面價值計稅基礎 確定應納稅稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異6.2 所得稅會計的理論結構高級財務會計第6章 所得稅會計資產負債表債務法的應用步驟 確定應納稅稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異賬面價值計稅基礎 賬面價值應納稅所得額 應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 會計利潤應納稅所得額 可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產 負債 會計利潤應納稅所得額 應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 6.2 所得稅會計的理論結構高級財務會計資產負債表債務法的應用步驟第四步：計算遞延所得稅資產（或負債）遞延所得稅資產（或負債）暫時性差異預期稅率第五步：計算確定本期所得稅費用本期所得稅費用應交稅金本期確認的遞延所得稅負債本期 確認的遞延所得稅資產參見例6-17、例6-18第6章 所得稅會計