企業(yè)稅務管理資料參考

1、2022/8/311講課提綱一、企業(yè)稅務管理的基礎(chǔ)知識二、企業(yè)納稅政策的稅務管理 三、企業(yè)納稅成本的稅務管理四、企業(yè)納稅風險的稅務管理 五、企業(yè)設(shè)立階段的稅務管理 六、企業(yè)運營中重大事項管理 七、企業(yè)納稅爭訟的稅務管理 2022/8/312一、企業(yè)稅務管理的基礎(chǔ)知識（一）企業(yè)稅務管理的概念（二）企業(yè)稅務管理的目標（三）企業(yè)稅務管理的特點（四）企業(yè)稅務管理的作用（五）企業(yè)稅務管理的原則2022/8/313（一）企業(yè)稅務管理的概念企業(yè)稅務管理是企業(yè)財務管理中一個重要的價值管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理者為了實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，依據(jù)國家法律法規(guī)，運用科學的管理手段與方法，對企業(yè)納稅過程中涉及的人、財、物、

2、信息等資源進行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動的總稱。企業(yè)稅務管理包括納稅政策管理、納稅成本管理、納稅程序管理、納稅風險管理、納稅爭議管理。企業(yè)稅務管理主要依據(jù)稅收法律法規(guī)，包括稅收實體法及程序法，如稅收征收管理法、各稅種征收管理暫行條例等。2022/8/314企業(yè)稅務管理與納稅籌劃的聯(lián)系與區(qū)別： 1. 納稅籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生前，在不違反稅法及其相關(guān)法律法規(guī)的前提下，通過納稅主體對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進行事先的安排，以達到少繳稅款目標的一系列活動。2. 納稅籌劃是企業(yè)納稅成本管理最重要的組成部分，其法律依據(jù)及目標與企業(yè)稅務管理一致，只是其內(nèi)容僅涉及企業(yè)納稅成本控制。由于企業(yè)納稅成本控制在企業(yè)稅

3、務管理中處于核心位置，納稅籌劃的思想和方法也將貫穿企業(yè)稅務管理的始終。2022/8/315（二）企業(yè)稅務管理的目標目標：節(jié)約納稅成本，降低納稅風險、提高企業(yè)資金使用效益、實現(xiàn)利潤最大化、推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)稅務管理要避免“浪費性支出”。所謂浪費性支出，就是指那些本來有優(yōu)惠政策可以利用而未加以利用的、或者是可以依法避免或減輕而未能避免或減輕的“彈性稅負”，以及那些因違規(guī)受罰而承擔的，或者是由于自身不懂稅務而稀里糊涂“自覺”加重的額外稅負。而合理性支出，就是在最大限度地利用了稅收優(yōu)惠政策和合法避稅技術(shù)的前提下仍必須承擔的稅負成本。2022/8/316（三）企業(yè)稅務管理的特點1. 目的性企業(yè)稅務

4、管理的目的性是指企業(yè)通過對納稅過程中人、財、物、信息等各種資源的計劃、組織、協(xié)調(diào)與控制，以達到減少不合理納稅支出、降低納稅風險、推動企業(yè)健康發(fā)展的目的。企業(yè)稅務管理的目標不是單一的，而是符合企業(yè)整體發(fā)展目標的一系列目標，減輕納稅負擔是稅務管理最本質(zhì)、最核心的目標。總體來說，稅務管理包括以下四個層面的具體目標：2022/8/317（1）保持財務核算真實、合法、正確，確保納稅申報正確、及時，避免因納稅操作不當遭受處罰，產(chǎn)生經(jīng)濟或名譽上的損失，實現(xiàn)納稅零風險。（2）實現(xiàn)延緩納稅，無償使用財政資金，以獲取較大的資金時間價值。（3）維護自身合法權(quán)益，確保企業(yè)自身利益不受非法侵犯。（4）根據(jù)實際情況，運用

5、成本收益分析法確定納稅籌劃凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟效益。2022/8/3182. 合法性合法性是指企業(yè)稅務管理的方式、方法及相關(guān)管理活動只能在法律許可的范圍內(nèi)進行，企業(yè)違反法律法規(guī)逃避納稅義務將受到經(jīng)濟制裁、行政處罰或刑事責任的追究。企業(yè)稅務管理超越了合法性的前提，就有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為，相應地，納稅人將收到法律的制裁。3. 技術(shù)性（1）人員上：企業(yè)稅務管理需要由熟悉財務、會計專業(yè)知識，精通稅收法規(guī)的專業(yè)人員進行；（2）環(huán)節(jié)上：包括預測方法、決策方法、規(guī)劃方法；（3）學科上：包括統(tǒng)計學、數(shù)學、運籌學及會計學等；隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各國稅制日趨復雜，傳統(tǒng)的稅務管理已難以滿足企業(yè)納稅事

6、務管理的需要，納稅專業(yè)管理軟件、稅務管理咨詢公司應運而生（稅務管理外包），稅務管理技術(shù)含量加大。2022/8/3194. 預先性在納稅活動中，經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務產(chǎn)生的前提，納稅義務通常具有滯后性。但稅務管理不是在企業(yè)納稅義務發(fā)生之后再想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發(fā)生之前，通過納稅人運用現(xiàn)行稅法，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟活動進行事先規(guī)劃、設(shè)計、安排來達到降低稅負、提高經(jīng)營效益的目的。因此，稅務管理是一種合理合法的預先管理，具有超前性。5. 多維性從時間上看，稅務管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程；從環(huán)節(jié)上看，稅務管理貫穿于投資、籌資、生產(chǎn)、營銷、理財各個環(huán)節(jié)；從空間上看，稅務管理活動不限于本企業(yè)，

7、應同其他單位聯(lián)合，共同尋求降低納稅成本與風險的途徑。2022/8/3110（四）企業(yè)稅務管理的作用1. 微觀分析（1）優(yōu)化資源，提高獲利能力企業(yè)稅務管理涉及生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、籌資過程中各項資源的配置和運作，有效的稅務管理可以優(yōu)化組合各項資源、降低納稅成本、提高獲利能力。（2）促進財務基礎(chǔ)建設(shè)，提高財務管理水平財務核算健全、精細化管理、高水平的財務管理人員。（3）增強納稅意識，提高防范風險的能力積極利用稅收政策、避免稅務機關(guān)處罰、避免不必要的稅收支出。（4）提升市場競爭力，提高可持續(xù)發(fā)展的能力企業(yè)稅務管理可以優(yōu)化企業(yè)資源，降低企業(yè)運營成本，提升其產(chǎn)品或服務在品質(zhì)和價格方面的市場競爭力，提高企業(yè)的

8、綜合實力。2022/8/31112. 宏觀分析（1）有利于提高國家宏觀調(diào)控的效率當納稅人依據(jù)稅法中各項優(yōu)惠政策進行投資、籌資、企業(yè)制度改革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時，盡管主觀上是為了減輕自身的稅收負擔，客觀上卻使自己的生產(chǎn)、消費活動符合國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的方向，逐步走向了優(yōu)化生產(chǎn)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的道路。企業(yè)稅務管理對社會經(jīng)濟發(fā)展的積極作用要遠大于納稅人所獲得的減稅效益。（2）有利于完善稅制（3）有利于政府財政收入長期、持續(xù)增長（4）有利于增加稅收征管的透明度稅務管理可有效增強企業(yè)的納稅意識，突出稅法的權(quán)威性、和嚴肅性，增強稅收征管的透明度。2022/8/3112（五）企業(yè)稅務管理的原則企業(yè)稅務管理是一項技術(shù)性、

9、政策性很強的工作，只有在遵循基本管理原則的基礎(chǔ)上恰當?shù)剡\用管理技術(shù)，才能給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟收益，否則可能會給企業(yè)造成經(jīng)濟或名譽損失。1. 依法管理原則依法管理是企業(yè)稅務管理中必須堅持的首要原則（1）合法性原則以現(xiàn)行的國家法律法規(guī)為依據(jù)，按現(xiàn)行的法律法規(guī)辦事；全面準確地理解現(xiàn)行法律法規(guī)，正確運用于稅務管理實踐。需要說明的是，在稅務管理實踐中，稅法的運用要與財務會計及其他經(jīng)濟法規(guī)相結(jié)合，提高稅務管理活動的效益。企業(yè)稅務管理應充分考慮法律法規(guī)的層次性與地域性。2022/8/3113法律適用的基本原則：上位法優(yōu)于下位法、程序法優(yōu)于實體法、實體法從舊程序法從新、法不溯及既往、新法優(yōu)于舊法（從新兼從輕原

10、則）、特別法優(yōu)于普通法、國際法優(yōu)于國內(nèi)法（1）雙邊稅收協(xié)定或稅收安排（國家或地區(qū)之間）（2）稅收法律（人大及其常委會）（3）稅收行政法規(guī)（國務院，如企業(yè)所得稅實施條例）（4）省級人大及其常委會制定的地方性法規(guī)（5）部門規(guī)章（國家稅務總局令）（6）國家財稅主管部門的規(guī)范性文件（財政部、國家稅務總局）（7）省局以下的稅收規(guī)范性文件2022/8/3114實體法是規(guī)定人們之間權(quán)利和義務關(guān)系的法律，如民法、刑法。程序法是規(guī)定有關(guān)實現(xiàn)權(quán)利和履行義務所需程序或手續(xù)的法律，如刑事訴訟法、民事訴訟法、行政訴訟法。稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、

11、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等。稅收程序法是稅收實體法的對稱，指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務履行程序的法律規(guī)范的總稱。其內(nèi)容主要包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務爭議的解決程序。 2022/8/3115（2）合理性原則合理性原則主要表現(xiàn)在稅務管理活動中稅務規(guī)劃所構(gòu)建的事實要合理，要符合國家的立法精神。如果構(gòu)建的事實明顯不合理或違背國家的立法精神，將為稅務管理埋下潛在的風險，導致稅務規(guī)劃管理失敗。構(gòu)建合理的事實要注意三個方面的問題：要符合行業(yè)特點，不能構(gòu)建無法做到的事實；不能有異?，F(xiàn)象，應符合常理；要符合其他經(jīng)濟法規(guī)要

12、求，不能只從納稅角度考慮問題。2022/8/3116案例1：一家蔗糖廠，甘蔗收購很重要，企業(yè)的大量工作是勸說農(nóng)民種甘蔗。商業(yè)模式一：成立農(nóng)業(yè)種植公司，采取“公司+農(nóng)戶”的經(jīng)營模式，這樣不用雇傭農(nóng)民考慮其社保，且免繳增值稅和企業(yè)所得稅。而且，種植公司還可以爭取當?shù)卣姆龀?，獲得財政補貼。2013年8號公告、2010年2號公告商業(yè)模式二：成立農(nóng)民專業(yè)合作社，組織農(nóng)民種植甘蔗，然后向蔗糖廠銷售甘蔗，免征增值稅和企業(yè)所得稅。以上兩種模式下均可以適度調(diào)整蔗糖廠收購甘蔗的價格。2022/8/3117案例2：集團公司組織架構(gòu)的設(shè)計企業(yè)在異地進行經(jīng)營擴張和資本擴張時，要在異地設(shè)立一個企業(yè)或機構(gòu)，此時，往往要

13、在子公司與分公司之間進行選擇。為加強稅務管理，要分別考慮增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等稅種的征管要求，進行子公司與分公司的選擇設(shè)計。假設(shè)某公司總部在北京，主要從事中成藥研發(fā)、生產(chǎn)、銷售業(yè)務。產(chǎn)品所需部分藥材主要產(chǎn)地在西南?，F(xiàn)準備在西南建立藥材采購中心和銷售中心，采購中心負責在西南的藥材采購業(yè)務，銷售中心負責銷售北京總部發(fā)來的中成藥品。如果該公司在西南打開市場后，為避免貨物異地調(diào)運增加成本，決定在西南建立一個生產(chǎn)基地。從稅務管理的角度考慮，采購中心、銷售中心和生產(chǎn)基地應該選擇分公司還是子公司？ 2022/8/3118集團公司涉稅文件國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)

14、【1998】137號）國家稅務總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知（國稅函【2002】802號） 財政部 國家稅務總局 關(guān)于固定業(yè)戶總分支機構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知（財稅20129號）財政部 國家稅務總局關(guān)于消費稅納稅人總分支機構(gòu)匯總繳納消費稅有關(guān)政策的通知（財稅【2012】42號） 跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法的通知 （財預【2012】40號）、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（國家稅務總局公告2012年第57號） 、國家稅務總局 關(guān)于明確跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)年度納稅申報有關(guān)事項的公告（國家稅務

15、總局公告2013年第44號） 2022/8/3119采購中心可以作為辦事處或者統(tǒng)一核算的分公司，不在西南產(chǎn)生納稅義務。銷售中心起碼應該是分公司，也可以是子公司，如果作為分公司可以選擇獨立核算與統(tǒng)一核算。如果是子公司或者獨立核算的分公司，必定要在西南當?shù)乩U納增值稅；如果是統(tǒng)一核算的分公司，根據(jù)是否向購買方開票與收款決定是在北京還是在西南當?shù)乩U納增值稅。生產(chǎn)基地應選擇子公司為好，可以申請高新技術(shù)企業(yè)認定，或者享受西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠以及當?shù)卣猩桃Y的一些稅收待遇。2022/8/3120（3）事前性原則雖然企業(yè)稅務管理分為事前、事中、事后三個管理階段，但是在稅務管理實踐中，事前管控最為重要。納稅人必

16、須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前，準確把握經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的環(huán)節(jié)及涉及的稅種，尋找可以利用的有利稅收政策。企業(yè)應依據(jù)稅收法律法規(guī)調(diào)整經(jīng)濟業(yè)務運行方案中高風險及易導致稅負較高的部分，將納稅風險與納稅成本控制在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前，確保稅務管理有效性的實現(xiàn)。2. 財務管理原則（1）服從于財務管理總目標實現(xiàn)涉稅零風險：企業(yè)賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時足額，不會出現(xiàn)納稅方面的處罰，即在納稅方面沒有任何風險，或風險極小可忽略不計的一種狀態(tài)。稅收最小化稅后利潤最大化： 負債融資比例2022/8/3121（2）服務于財務決策過程企業(yè)稅務管理是通過對企業(yè)經(jīng)營活動的事先安排來實現(xiàn)的，這將直接影響管理者對投資、融資、生產(chǎn)、經(jīng)

17、營和利潤分配的決策。稅務管理不能獨立于企業(yè)財務決策之外，偏離企業(yè)財務決策的方向，否則會影響到企業(yè)財務決策的科學性和可行性。西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄（國家發(fā)展和改革委員會令第15號） 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2011年本）（國家發(fā)展和改革委員會令第9號） （3）成本效益原則顯性成本與隱性成本、機會成本2022/8/31223. 風險防范原則 風險與收益并存。堅持風險防范原則，首先要全面、準確地掌握稅收政策，系統(tǒng)地運用稅收政策，減少納稅風險；其次，要及時隨著政策、環(huán)境和企業(yè)自身情況的變化，調(diào)整原有稅務管理措施，適應新的變化，化解納稅風險。4. 社會責任原則企業(yè)的經(jīng)濟行為會產(chǎn)生外部效應，外部效應有時表現(xiàn)

18、為外部效益，有時表現(xiàn)為外部成本。每個企業(yè)作為社會的成員，應承擔一定的社會責任，盡量減少外部成本的發(fā)生，增加外部效益。5. 經(jīng)濟原則經(jīng)濟原則即稅務管理成本最小化，包括便利操作原則和節(jié)約成本原則。2022/8/3123二、企業(yè)納稅政策的稅務管理含義： 企業(yè)納稅政策管理是企業(yè)稅務管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容，是企業(yè)對自身稅務管理活動中涉及到的稅收法律法規(guī)及其相關(guān)經(jīng)濟政策法規(guī)進行收集、整理、分析并應用于稅務管理實踐的一系列管理活動。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況不同，納稅事務復雜程度不同，納稅過程中所依據(jù)的稅收政策與法規(guī)也不同，因此，納稅政策管理應依據(jù)企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況、未來發(fā)展目標有針對性地收集與整理適用于本企業(yè)的

19、稅收政策與法規(guī)。2022/8/3124（一）稅收實體法稅收政策法規(guī)從法律功能作用上分為稅收實體法和稅收程序法。稅收實體法主要是指確定稅種的立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關(guān)組織法、稅務爭議處理法等。2022/8/31251. 稅收實體法的構(gòu)成要素稅收實體法是納稅人正確計算繳納稅款的法律依據(jù)。稅收實體法由總則、納稅義務人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則及附則10個基本要素構(gòu)成。每個稅種的法規(guī)制度均是按這些要素架構(gòu)組成的。（1）總則總則主要是總括該稅種

20、的立法依據(jù)、立法目的及立法適用原則。（2）納稅義務人直接負有納稅義務的單位和個人。 自然人納稅人：包括本國公民和居住在所在國的外國公民。在稅收上，自然人也可進一步分為自然個人和自然人企業(yè)。2022/8/3126 法人納稅人：是指按有關(guān)法律規(guī)定，在國家有關(guān)登記機關(guān)，經(jīng)國家批準建立，享有法定權(quán)利，獨立承擔法律義務的社會組織，如各種企業(yè)、公司、團體等。從屬人主義原則來說，法人在稅收上是否成為（居民）納稅人主要有如下幾個標準：一是常設(shè)機構(gòu)標準，即法人在某國境內(nèi)是否設(shè)有固定的常設(shè)機構(gòu)；二是注冊標準，即法人在某國是否辦理了注冊登記；三是經(jīng)營活動地標準，即法人在某國是否有經(jīng)營活動場所。法人包括從事生產(chǎn)經(jīng)營取

21、得利潤的營利性企業(yè)以及非營利性的公益組織。負稅人、代扣代繳義務人、代收代繳義務人。2022/8/3127企業(yè)所得稅法第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 （實行法人稅制 ） 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。實施條例第二條企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。實施條例第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。2022/8/3128第二條 企業(yè)分為

22、居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu) 在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（機構(gòu)場所里包括管理機構(gòu)，實際管理機構(gòu)與管理機構(gòu)不同）2022/8/3129實施條例第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。實施條例第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

23、（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。2022/8/3130第三條 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 （屬人主義管轄權(quán)、稅率為25%）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機

24、構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （屬地主義管轄權(quán)、稅率為25%）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（屬地主義管轄權(quán)、適用稅率為20% ）實施條例第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。 2022/8/3131實施條例第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、

25、接受捐贈所得和其他所得。 實施條例第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；2022/8/3132 （四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定； （六）其他所得，由國

26、務院財政、稅務主管部門確定。2022/8/3133（3）征稅對象征稅對象是稅法規(guī)定的征稅目的物，或稱課稅對象、課稅客體。征稅對象是區(qū)分對某種事物征稅與不征稅的基本界限。國家對什么征稅、對什么不征稅，都通過課稅對象加以規(guī)定。征稅對象決定了各個稅種性質(zhì)上的差別，也決定了各個稅種名稱上的不同，如以所得額為征稅對象的稅種稱為所得稅，以財產(chǎn)為征稅對象的稅種被稱為財產(chǎn)稅等。征稅對象一般有以下幾類：商品或勞務、所得額、財產(chǎn)、行為、資源等。征稅范圍：指某個稅種課稅對象的具體范圍。稅目：是指稅法規(guī)定課稅對象范圍的具體項目，體現(xiàn)征稅的廣度。計稅依據(jù)：也稱稅基，指稅法規(guī)定計算應納稅額的依據(jù)或標準。2022/8/31

27、3434中國稅制體系貨物和勞務稅類行為稅類財產(chǎn)稅類關(guān)稅增值稅營業(yè)稅消費稅所得稅類企業(yè)所得稅個人所得稅契稅印花稅車輛購置稅資源稅類城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅車船稅房產(chǎn)稅特定目的稅類土地增值稅耕地占用稅城市維護建設(shè)稅農(nóng)業(yè)稅類煙葉稅2022/8/3135營改增以前增值稅的貨物是指：有形動產(chǎn)；勞務（加工和修理修配勞務）營業(yè)稅征稅范圍是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)及應稅勞務。應稅勞務是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵政通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)。2022/8/3136試點前后試點前試點后稅種營業(yè)稅增值稅稅目（說明：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與服務業(yè)中的一部分列入現(xiàn)代服務業(yè)，改征增值稅）（試點范圍暫不包括建筑業(yè)、通

28、信業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務業(yè)）交通運輸業(yè)：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運 交通運輸業(yè)：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；郵政業(yè)、電信業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務（其中包括轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)）、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務（轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)）、物流輔助服務（包括貨物運輸代理服務、代理報關(guān)服務 ）、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務（包括代理記賬、翻譯服務）、廣播影視服務 服務業(yè)：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其

29、他服務業(yè)2022/8/3137營改增范圍對照營業(yè)稅稅目：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、服務業(yè)。服務業(yè)稅目的征收范圍包括8項：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務23項。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖（文印曬圖在文化創(chuàng)意服務的設(shè)計服務里）、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。2022/8/3138（4）稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，體現(xiàn)著征稅的深度，也是

30、衡量稅負輕重與否的重要標志，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。包括比例稅率、累進稅率、定額稅率。 比例稅率：對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，均按相同比例征稅的稅率。具體有統(tǒng)一比例稅率和差別比例稅率，后者又分為產(chǎn)品差別、行業(yè)差別和地區(qū)差別比例稅率及幅度比例稅率。其中，幅度比例稅率是指稅法統(tǒng)一規(guī)定征稅幅度，由各地區(qū)在此幅度內(nèi)具體規(guī)定本地區(qū)征稅比例的稅率，如娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%20% 。 定額稅率：是對征稅對象確定的計稅單位直接規(guī)定一個固定的征稅數(shù)額的稅率，又稱為單位稅額或固定稅額。2022/8/3139 累進稅率：指對同類征稅對象，隨其數(shù)額的增加或比例的提高，征稅比例也相應提高的稅率。在具體運用時，依據(jù)累進標

31、準的不同，可分為按絕對額累進的全額累進稅率與超額累進稅率，按相對率累進的全率累進稅率和超率累進稅率。全額累進稅率：即把征稅對象按數(shù)額的大小劃分為若干等級部分，每個等級分別規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，征稅時把征稅對象全部數(shù)額按照與之相對應等級的稅率計算稅額，當征稅對象提高到一個級距時，征稅對象的全部數(shù)額也按提高一級的稅率計算稅額。超額累進稅率：即把征稅對象按數(shù)額的大小劃分為若干等級部分，每個等級分別規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但征稅時每一納稅人的征稅對象則依每部分所屬等級同時適用幾個不同的稅率分別計算，將計算結(jié)果相加就是全部應納稅額。2022/8/3140速算扣除數(shù)：用全額累進稅率計算的稅額與用

32、超額累進稅率計算的稅額的差額。超率累進稅率：是指征稅對象數(shù)額各按所屬比率級次適用的征稅比例計稅的一種累進稅率。即以征稅對象數(shù)額的相對率（如銷售利潤率、 增值額占扣除項目金額的比率等）劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距時，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。2022/8/3141級數(shù)月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過1500元的 3%02超過1500元至4500元的部分 10%1053超過4500元至9000元的部分 20%5554超過9000元至35000元的部分 25%10055超過35000元至55000元的部分 30%27556超過55000元至80000元的

33、部分35%55057超過80000元的部分 45%13505工資、薪金所得適用的七級累進稅率表2022/8/3142獎金的計稅方法國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 （國稅發(fā)20059號 ）： 一、全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。 上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。2022/8/3143 二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳

34、： （一）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。2022/8/3144 （二）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下： 1. 如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù) 2. 如果雇員當月工資薪金所

35、得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額（雇員當月取得全年一次性獎金雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)2022/8/3145 三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。 五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。2022/8/3146年終獎負效應區(qū)間測算發(fā)放年終獎要充分考慮稅后收入。由于年終獎適用的稅率相當于全額累進稅率，如果年終獎除以

36、12后的數(shù)值靠近不同級距稅率的臨界點，會出現(xiàn)獎金多但稅后收入反而減少的情況，即多發(fā)年終獎產(chǎn)生負效應。例：18000年終獎的稅后收17460；18001年終獎的稅后收入18001【1800110%105】180011695.116305.9；獎金多了1元，稅后收入少了1154.1。2022/8/3147級數(shù)月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)獎金收入級距不適合發(fā)放獎金區(qū)間1不超過1500元的 3%0不超過18000 2超過1500元至4500元的部分 10%1051800054000過4500元至9000元的部分 20%55554000108000 5

37、4000601884超過9000元至35000元的部分 25%1005108000420000 108000114600 5超過35000元至55000元的部分 30%2755420000660000 420000447500 6超過55000元至80000元的部分 35%5505660000960000 6600007065397超過80000元的部分 45% 13505 960000以上 9600001120000 不適合發(fā)放年終獎的區(qū)間2022/8/3148年終獎最低稅負分配方案對照表級數(shù)預計年收入預計年納稅所得年終獎稅率1234567892022/8/3149（5）納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的

38、征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。（6）納稅期限指納稅人發(fā)生納稅義務后按稅法規(guī)定向國家繳納稅款的期限，分為按期納稅、按次納稅、按年計征分期預繳三種。（7）納稅地點指稅法規(guī)定的納稅人（包括代扣代繳、代收代繳義務人）繳納稅款的具體地點。國稅函2010156號 、四川地稅2014年5號公告討論：建筑業(yè)掛靠經(jīng)營如何繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅或個人所得稅？2022/8/3150（8）減稅免稅減稅是從應征稅款中減征部分稅款，免稅是免征全部稅款。目前減免稅主要有三種形式：稅基式減免（起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)（如虧損彌補）等）、稅率式減免、稅額式減免。（9）罰則對納稅人違反稅法行為的

39、懲罰措施就是罰則，體現(xiàn)稅收的強制性。對違反稅法行為的處罰分為加收滯納金、處以罰款和依法追究刑事責任三種形式。（10）附則一般規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，如法的解釋權(quán)、法的生效時間等。2022/8/3151（二）稅收程序法稅收程序法是關(guān)于如何具體實施稅法的規(guī)定，是稅法體系的基本組成部分，是以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使的程序和納稅人納稅義務履行程序的法律規(guī)范的總稱。我國現(xiàn)行的稅收程序法主要包括稅收管理法及其實施細則、發(fā)票管理辦法及其實施細則、稅務登記管理辦法、納稅服務投訴管理辦法（試行）、重大稅收違法案件督辦管理暫行辦法、稅收違法行為檢舉管理辦法、檢舉納稅人

40、稅收違法行為獎勵暫行辦法等。2022/8/3152稅收征管法第十五條企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。稅務機關(guān)應當自收到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件。 工商行政管理機關(guān)應當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務機關(guān)通報。 本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務登記和扣繳義務人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務院規(guī)定。國家稅務總局政策法規(guī)司關(guān)于取消“對辦理稅務登記（開業(yè)、變更、驗證和換證）的核準”有關(guān)事項的通知（稅總法便

41、函2013175號）2022/8/3153（三）稅收征管法明確的法律責任征管法第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。 稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)未代扣代繳或少代扣代繳個人所得稅后，是向企業(yè)追繳還是直接向個人追繳？稅務機關(guān)向誰追繳個稅？未代扣代繳補稅有無滯納金？2022/8/3154第五十二條因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。 因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在

42、三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。（避免定性為偷稅） 對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。（無限期追征）2022/8/3155實施細則第八十條 稅收征管法第五十二條所稱稅務機關(guān)的責任，是指稅務機關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當或者執(zhí)法行為違法。在特殊情況下稅務機關(guān)少征了稅款，將影響到對少征稅款的追征期以及是否繳納滯納金的問題，對此應注意的是：只有在有明確證據(jù)證明的確是稅務機關(guān)的責任造成少征稅款的情況下，才能按照本條第一款的規(guī)定在三年內(nèi)追征并不得加收滯納金。如果納稅人、扣繳義務人認為是由于稅務機關(guān)的責任

43、造成其少繳稅款，納稅人、扣繳義務人應承擔舉證責任。 納稅人要慎用尋找稅務機關(guān)責任法！2022/8/3156實施細則第八十一條 稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。實施細則第八十二條 稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。實施細則第八十三條 稅收征管法第五十二條規(guī)定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算。2022/8/3157征管法第八十六條違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政

44、處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。 （只是不罰款了，但偷稅無限期追征，加收滯納金） 根據(jù)稅收征收管理法規(guī)定，稅務行政處罰的種類應當有警告（責令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機關(guān)阻止出境。 2022/8/3158第五十一條納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關(guān)及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。實施細則第七十八條 稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳

45、稅款的，應當自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務機關(guān)應當自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。 第五十一條規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。 退稅利息按照稅務機關(guān)辦理退稅手續(xù)當天中國人民銀行規(guī)定的活期存款利率計算。2022/8/3159第六十條納稅人有下列行為之一的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：（一）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；（三）

46、未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關(guān)備查的；（四）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關(guān)報告的；（五）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。關(guān)于發(fā)布納稅信用評價指標和評價方式(試行)的公告（國家稅務總局公告2014年第48號）附件2022/8/3160納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關(guān)責令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。 非正常戶：是指已辦理

47、稅務登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務機關(guān)責令其限期改正后，逾期不改正的，并經(jīng)稅務機關(guān)派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的納稅人。2022/8/3161第六十一條扣繳義務人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二

48、千元以上一萬元以下的罰款。 （未按規(guī)定期限辦理納稅申報，往往也就未按規(guī)定期限繳納稅款，所以應分別適用62條罰款和32條滯納金）2022/8/3162第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。 扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款

49、百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。偽造(設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證，如兩套賬)；變造(對賬簿、記賬憑證進行挖補、涂改等) 如果稽查補稅是確切無疑的，應盡早補稅，減少滯納金支出（查補預收）。2022/8/3163刑法第二百零一條納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)

50、額計算。有第一款行為，經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。2022/8/3164關(guān)于印發(fā)最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定(二)的通知第五十七條 逃稅案（刑法第二百零一條）逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴：（一）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后，不補繳應納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；（二）納稅人

51、五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上的；（三）扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。 納稅人在公安機關(guān)立案后再補繳應納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責任的追究。通知鏈接、刑法八（本規(guī)定中“追訴”是指公安機關(guān)立案偵查、檢察機關(guān)審查批捕、審查起訴活動）2022/8/3165第六十五條納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，

52、依法追究刑事責任。第六十六條以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。 對騙取國家出口退稅款的，稅務機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。2022/8/3166第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。第六十八條納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關(guān)除依照本

53、法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（代扣或者代收了稅款后不上交稅務機關(guān)，所以處罰重，與67條比較）2022/8/3167第六十九條扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。第七十條納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關(guān)檢查的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。第七十一條違反本法第二十二條規(guī)定，非法印制發(fā)票的，由稅務機關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具

54、，并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。第七十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關(guān)處理的，稅務機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。2022/8/3168第七十三條納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務機關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務機關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務機關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務機關(guān)處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處一千元以上一萬元以下的罰款。第七十四條本法規(guī)定的行政處罰

55、，罰款額在二千元以下的，可以由稅務所決定。2022/8/3169（三）財會政策法規(guī)中華人民共和國會計法會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 （財會字【1996】19號）會計檔案管理辦法（98）財會字第32號企業(yè)財務通則（財政部令第41號） 企業(yè)財務會計報告條例（國務院令第287號）企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）的通知（財會201317號）2022/8/3170企業(yè)會計準則體系和架構(gòu)我國企業(yè)會計準則體系由1項基本準則、38項具體準則、應用指南和準則解釋構(gòu)成，可理解為五個層次：第一層次為基本準則，第二層次為具體會計準則，第三層次為具

56、體會計準則的應用指南，第四層是會計準則解釋，第五層是“準”準則。1. 基本準則在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標、會計基本假定、會計基本原則、會計要素的確認和計量等。2022/8/31712. 具體會計準則又分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類。（1）一般業(yè)務準則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量要求：包括存貨、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項、建造合同、所得稅、固定資產(chǎn)、租賃、收入、職工薪酬、股份支付、政府補助、外幣折算、借款費用、投資、企業(yè)年金、每股收益、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、或有事項、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等準則項目。（2

57、）特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認和計量要求：如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露、保險合同、再保險合同等準則項目。2022/8/3172（3）報告類準則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告準則：財務報表列報；現(xiàn)金流量表；合并財務報表；中期財務報告；分部報告；關(guān)聯(lián)方披露等準則項目。3. 應用指南的構(gòu)成企業(yè)會計準則應用指南由兩部分組成，第一部分為會計準則解釋，第二部分為會計科目和主要賬務處理。4. 企業(yè)會計準則解釋16號主要針對準則中不明確的問題加以明確，另外對一些新出現(xiàn)的業(yè)務加以規(guī)范。5. “準”準則，主要指財政部就某些特

58、殊問題所做的通知。 如財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知（財會函200860號） ；財政部關(guān)于印發(fā)保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定的通知（財會200915號）2022/8/3173企業(yè)會計準則解釋財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第1號的通知 （財會200714號） 財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第2號的通知（財會200811號） 財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知（財會20098號）財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第4號的通知（財會201015號）財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第5號的通知（財會201219號）財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第6號的通知（財會20141號）202

59、2/8/31742014年修訂、出臺的會計準則關(guān)于印發(fā)修訂企業(yè)會計準則第2號-長期股權(quán)投資的通知（財會201414號）財政部關(guān)于印發(fā)修訂企業(yè)會計準則第9號職工薪酬的通知（財會20148號）財政部關(guān)于印發(fā)修訂企業(yè)會計準則第30號財務報表列報的通知（財會20147號）關(guān)于印發(fā)修訂企業(yè)會計準則第33號合并財務報表的通知（財會201410號）關(guān)于印發(fā)修訂企業(yè)會計準則第37號金融工具列報的通知（財會201423號）財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則第39號公允價值計量的通知（財會20146號）2022/8/3175關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則第40號合營安排的通知（財會201411號）財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則第41號

60、在其他主體中權(quán)益的披露的通知（財會201416號）財政部關(guān)于修改企業(yè)會計準則基本準則的決定（中華人民共和國財政部令第76號） 財政部發(fā)布關(guān)于印發(fā)的通知（財會201413號） 2022/8/3176企業(yè)納稅方面的會計核算財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定（財會199383號） 、財政部關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知（財會字199522號）財政部關(guān)于營業(yè)稅會計處理的規(guī)定（財會字1993第83號）財政部 關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知（財會201213號） 財政部 國家稅務總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財稅【2012】15號