新財(cái)務(wù)通則講稿

1、企業(yè)財(cái)務(wù)通則 新變化 新要求李 敏1 2007年是中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)發(fā)生重大改革的一年。從2007年1月1日起，由財(cái)政部制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則和金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則三部規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)行為的規(guī)章同時(shí)正式執(zhí)行。 2 在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立的初期，財(cái)政部于1992年同時(shí)發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則和分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度（簡(jiǎn)稱二則二制），于1993年7月1日起在所有企業(yè)實(shí)施。3 原企業(yè)財(cái)務(wù)通則十二章四十六條，分為總則、資金籌集、流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、對(duì)外投資、成本和費(fèi)用、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及其分配、外幣業(yè)務(wù)、企業(yè)清算、財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、附則，主要是規(guī)定了上

2、述業(yè)務(wù)的概念、確認(rèn)的條件、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容等。4 原通則帶著強(qiáng)烈的“財(cái)務(wù)決定稅收，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的烙印，財(cái)務(wù)管理特征不突出，與會(huì)計(jì)制度、稅收法律制度相混淆，容易導(dǎo)致企業(yè)重國(guó)家宏觀理財(cái)，輕企業(yè)主體理；重會(huì)計(jì)核算，輕財(cái)務(wù)管理。5 1997年起我國(guó)開始發(fā)布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2001年起執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，2005年起執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度已經(jīng)基本吸納了企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定的確認(rèn)和計(jì)量?jī)?nèi)容。2007年1月1日起實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，更是構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同。因此，財(cái)務(wù)制度作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的功能已經(jīng)基本被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所取代。 6 1994年發(fā)布的中

3、華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，“納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除”，使稅收制度得以從企業(yè)財(cái)務(wù)制度中分離出來。2000年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，對(duì)企業(yè)納稅扣除事項(xiàng)作出了全面規(guī)定，徹底取代了企業(yè)財(cái)務(wù)制度有關(guān)納稅扣除的功能。 7 小平同志南巡講話，為中國(guó)的改革開放帶來了第二個(gè)春天，我國(guó)又于2002年加入世界貿(mào)易組織，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化，尤其是公司法等法律法規(guī)文件的修訂，使舊通則從其指導(dǎo)思想到形式、內(nèi)容都已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于改革的步伐，面臨許多問題，迫切需要對(duì)其進(jìn)行徹底改革。

4、8 對(duì)原企業(yè)財(cái)務(wù)通則修訂的條件已成熟： 1、國(guó)家作為國(guó)有企業(yè)出資人的制度已基本建立，社會(huì)管理職能與出資人管理職能相分離。 2、公司制已成為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組織形式，新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)已基本確立。 3、財(cái)政政策實(shí)施范圍擴(kuò)大，財(cái)政管理的企業(yè)類型復(fù)雜化，需要建立健全的財(cái)務(wù)制度。 4、我國(guó)會(huì)計(jì)、稅收制度日臻完善，政府對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要制度創(chuàng)新9 2006年6月14日財(cái)政部頒發(fā)新通則，從2007年1月1日起實(shí)施。新通則全文共分10章78條，分別為：總則、企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制、資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督和附則，比舊通則十二章四十六條，減少了兩章，增減了三十二條，其

5、內(nèi)容呈現(xiàn)出諸多重大變化，有許多創(chuàng)新，令人耳目一新。 10 一、立法宗旨 企業(yè)財(cái)務(wù)通則的立法宗旨是：“為了加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，保護(hù)企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益，推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本通則?！?11 1993年起,中央提出建立現(xiàn)代企業(yè)制度,包括: 現(xiàn)代企業(yè)組織制度 公司法 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度 財(cái)務(wù)通則 現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12 新企業(yè)財(cái)務(wù)通則的重要作用是創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)制度，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范發(fā)展。 當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本要求： 1、確定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制 2、建立健全財(cái)務(wù)管理制度 3、積極防范與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 13 二、適用范圍 新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則的適用范圍有

6、所變化，其適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、具備法人資格的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，其他企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行，實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位比照?qǐng)?zhí)行。 金融企業(yè)由于其特殊的經(jīng)營(yíng)范圍與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，適用金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則的相關(guān)規(guī)定。 14 三、財(cái)務(wù)管理要素 企業(yè)財(cái)務(wù)通則第三條指出： “企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)按照制定的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，合理籌集資金，有效營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)，控制成本費(fèi)用，規(guī)范收益分配及重組清算財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)信息管理?！?5 1、資金籌集籌集資金應(yīng)當(dāng)按規(guī)定核算和使用，并誠(chéng)信履行合同，依法接受監(jiān)督。 2、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡等原則和經(jīng)營(yíng)需要，確定合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并實(shí)施資產(chǎn)結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)管理。 3、成本控制企業(yè)

7、應(yīng)當(dāng)建立成本控制系統(tǒng)，強(qiáng)化成本預(yù)算約束，推行質(zhì)量成本控制辦法，實(shí)行成本定額管理、全員管理和全過程控制。 16 4、收益分配分配給投資者和用于在投資，與公司法相銜接 5、信息管理優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，建立財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)一體化的信息處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)相關(guān)信息一次性處理和實(shí)時(shí)共享。 建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，自行確定財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)。 6、財(cái)務(wù)監(jiān)督一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)；另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。 17 四、財(cái)務(wù)管理職責(zé) （一）財(cái)政對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理職責(zé) 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，政府管財(cái)務(wù)既不能越位，也不能缺位。新通則一方面是為了解決國(guó)家代替企業(yè)制訂大一統(tǒng)的財(cái)

8、務(wù)制度，以及過多地直接管理企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)等原有財(cái)務(wù)體制下的“越位行為”；另一方面也是為了解決在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的指導(dǎo)和服務(wù)存在的“缺位行為”等的問題。 18 財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的指導(dǎo)、管理、監(jiān)督，其主要職責(zé)：1、監(jiān)督執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，按照財(cái)務(wù)關(guān)系指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。2、制定促進(jìn)企業(yè)改革發(fā)展的財(cái)政財(cái)務(wù)政策，建立健全支持企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金管理制度。3、建立健全企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)制度，檢查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量。4、實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，監(jiān)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。5、研究、擬訂企業(yè)國(guó)有資本收益分配和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的制度。6、參與審核屬于本級(jí)人民政府及其有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)出資

9、的企業(yè)重要改革、改制方案。 7、根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要提供必要的幫助、服務(wù)。 19 （二）投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé) 1、審議批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。2、決定企業(yè)的籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組、經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬、利潤(rùn)分配等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)。3、決定企業(yè)聘請(qǐng)或者解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)事項(xiàng)。4、對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)考核。5、按照規(guī)定向全資或者控股企業(yè)委派或者推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)。 企業(yè)在改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等重組活動(dòng)中，對(duì)涉及資本權(quán)益事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)由投資者或者授權(quán)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究，履行內(nèi)部財(cái)務(wù)決策程序。 20 （三）經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職責(zé) 1、擬訂企業(yè)內(nèi)

10、部財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃，編制財(cái)務(wù)預(yù)算。 2、組織實(shí)施企業(yè)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組和利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)方案，誠(chéng)信履行企業(yè)償債義務(wù)。 3、執(zhí)行國(guó)家有關(guān)職工勞動(dòng)報(bào)酬和勞動(dòng)保護(hù)的規(guī)定，依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等，保障職工合法權(quán)益。 4、組織財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)分析，實(shí)施財(cái)務(wù)控制。 5、編制并提供企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息和有關(guān)情況。 6、配合有關(guān)機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估、財(cái)務(wù)監(jiān)督等工作。 21 企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體的不同職責(zé)表現(xiàn)在以下三個(gè)方面： 國(guó)家（政府）宏觀財(cái)務(wù)管理職責(zé) 憑借法律規(guī)范； 投資者微觀財(cái)務(wù)管理職責(zé) 憑借產(chǎn)權(quán)關(guān)系； 經(jīng)營(yíng)者具體財(cái)務(wù)管理職責(zé) 憑借代理關(guān)系。 投資者和經(jīng)營(yíng)者屬于企業(yè)財(cái)務(wù)主體地位。 22 第七條：“各級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，其財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)。” 出于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展及