稅務(wù)調(diào)研報(bào)告

1、稅務(wù)調(diào)研報(bào)告調(diào) 研 目 的 ： *結(jié)論：稅收數(shù)據(jù)是否可信、可用，這是稅務(wù)部門關(guān)心數(shù)據(jù) 的兩個(gè)層面。是否可信是指數(shù)據(jù)在適用性、準(zhǔn)確性、完整性、 及時(shí)性和有效性方面 ，是 否滿足應(yīng)用要求 ；是 否可用是指數(shù) 據(jù)的格式 、內(nèi) 容等能否被操作人員讀取和使用 ，能 不能很方 便地進(jìn)行深入處理和分析 。以 上兩個(gè)層面 中 ，可 信就是數(shù)據(jù) 的基本質(zhì)量 問題 ，需要通過采取管理手段 、技術(shù)手段等各方面的努力 來解決 ；可用 是技術(shù)層面的 問題 ，主要通過技術(shù)手段使數(shù)據(jù)規(guī)范化、格式化。隨著新稅收征管系統(tǒng)的成功運(yùn)行，全省地稅系統(tǒng)稅收信息 化建設(shè)實(shí)現(xiàn)了 又一歷史性跨越 ，稅 收業(yè)務(wù)流程 的處理愈加便 捷 ，涉 稅

2、數(shù) 據(jù) 的 管理 更 加 規(guī) 范 ，數(shù)據(jù) 管 理 手 段 的現(xiàn) 代 化也 對(duì)數(shù)據(jù) 的準(zhǔn)確性 、操作 的熟練性也提出更高 的要求。自 新系統(tǒng)運(yùn)行 以來，各 基層稅收管理部 門總體感覺運(yùn)行流暢 、業(yè)務(wù)全面 、滿 足需 求 ， 較舊 系 統(tǒng) 而 言 更合 理 化 ， 但 個(gè) 別方 面 還存 在個(gè)別矛盾有待化解 。而 數(shù)據(jù)質(zhì)量作為影 響整個(gè)流程 的起始環(huán) 節(jié)，其問題尤其使基層稅收管理員所關(guān)注。目前，影響數(shù)據(jù)質(zhì)量的因素主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：前堵 阻攔錯(cuò)誤數(shù)據(jù)于進(jìn)系統(tǒng)之前。 在數(shù)據(jù)錄入環(huán)節(jié)、 納稅人涉稅數(shù)據(jù)導(dǎo)入環(huán)節(jié)、部 門 間信息交換環(huán)節(jié) ，設(shè) 置相應(yīng) 的邏輯規(guī)則，自動(dòng)排查錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，提高原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度

3、。 建立征收信息交流平 臺(tái) ，通 過征收人員 的 相互交流 ，及 時(shí)交 流、解決征收大廳錄入、開票、操作等問題，將可能的錯(cuò)誤 錄入解決在數(shù)據(jù)進(jìn)入系統(tǒng)之前。觀點(diǎn)三：提高數(shù)據(jù)管理水平的過程中質(zhì)量和效率的沖突、 稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的沖突是必然的，但也是可以化解的首先，數(shù)據(jù)質(zhì)量的提升在短期內(nèi)是以工作量的增加為代價(jià) 的 。數(shù) 據(jù) 是 信 息 管 稅 的 關(guān) 鍵 。從 實(shí) 際 情 況 看 ，涉 稅 數(shù) 據(jù) 信 息 的采集與利 用 一直是我 國稅收工作的 “軟肋” ，信 息數(shù)量少 、 質(zhì)量低、利 用 差 ，最 為重要 的是與納稅人存在嚴(yán)重 的信息不 對(duì)稱 ，對(duì) 納稅人所知 曉 、 掌握 的情況嚴(yán)重缺乏 ， 這

4、也是我們 信息化運(yùn)用 多年而利 用 層次一直受限 的主要屏 障 ?，F(xiàn) 實(shí)背景 下，信息是稅收征管的核心，但數(shù)據(jù)采集、整理、利用是一 個(gè)長期 的過程 ，長 期必須以短期 為基礎(chǔ) ，大 量涉稅信息 的采 集 ，不 可 避 免 的 將 集 中 在 某 一 時(shí) 期 ，在 這 種 情 況 下 ，短 期 內(nèi) 增加征納稅雙方負(fù)擔(dān)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性。稅務(wù)調(diào)研報(bào)告不能作為成本扣除，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)審核時(shí)調(diào) 減了 成本扣 除額而補(bǔ)征 了個(gè)人所得稅 32.89 萬元 。尚 未轉(zhuǎn)讓 的 34.22% 的股權(quán)所包含的 量化 資產(chǎn)則仍然 “存續(xù)” 于該企 業(yè)?！?稅 收 存 續(xù) 期 ” 分 析 與 處 理 ：房 地 產(chǎn) 開 發(fā)

5、 公 司 20 xx 年 銷 售 不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù) 已經(jīng)發(fā)生 ，按營業(yè)稅條例規(guī)定 ，首付 50%應(yīng)于 20 xx 年 申 報(bào)繳納 營業(yè)稅 ，剩 余款項(xiàng)在未來 6 年 內(nèi)于每年收到酒店 租金時(shí) 申 報(bào)繳納營業(yè)稅 ，其 “稅收存續(xù)期 ” 長達(dá) 6 年 。 20 xx 年 3 月 稅務(wù)稽查部 門對(duì)該公司 20 xx 年和 20 xx 年度納稅情況 進(jìn)行稽查時(shí) ， 20 xx 年首付及 20 xx 年合 同款項(xiàng)均 申 報(bào)了 營業(yè) 稅 ， 但 20 xx 年 3 月 進(jìn)行稽查時(shí) ， 因主管會(huì)計(jì)變動(dòng) ， 20 xx 年 和 20 xx 年 合 同 款 項(xiàng) 均 未 申 報(bào) 營 業(yè) 稅 ， 稅 務(wù) 稽 查 部 門

6、不 僅 追 繳了該公司營業(yè)稅 42 萬多元 ， 還給與了一定的處罰 ?！岸愂沾胬m(xù)期” 分析與處理： 企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值， 會(huì)計(jì)上 允許增加相關(guān)資產(chǎn) 的賬面價(jià)值 ，但 稅法規(guī)定不得改變計(jì)稅基 礎(chǔ) ，不 得 計(jì) 提 折 舊 或 者 攤 銷 費(fèi) 用 ，也 不 確 認(rèn) 收 益 。如 果 企 業(yè) 轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn) ，原 評(píng)估增值部分應(yīng)確認(rèn)收益 的實(shí)現(xiàn)并繳納企業(yè) 所得稅。 該案例中 ，從 資產(chǎn) 評(píng)估經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生 ， 到該資產(chǎn) 用 于股權(quán)投資 ， 其存續(xù)期為 4 個(gè)月 。 地稅稽查部 門于 20 xx 年 對(duì)該企業(yè) 20 xx 年至 20 xx 年度的納 稅情況進(jìn)行稽查 時(shí) ，該 企 業(yè) 20 xx 年 賬 面 虧

7、 損 712 萬 元 ，調(diào) 增 應(yīng) 納 稅 所 得 額 1000 萬 元 后 ， 實(shí)際應(yīng)納稅所得額為 288 多萬元 ， 不僅減少了 20 xx 年 以后需要彌補(bǔ)的虧損 ，而且當(dāng)年查補(bǔ)企業(yè)所得稅 72 多萬元。稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的主要區(qū)別有 4個(gè)方面： （1） 主體不 同 。稅 務(wù) 稽 查 的 主 體 是 稅 務(wù) 專 業(yè) 稽 查 機(jī) 構(gòu) ，稅 收 檢 查 的 主 體 可以是各類稅務(wù)機(jī)關(guān) ，只 不過征收、管 理機(jī)構(gòu)所從事的稅收 檢查活動(dòng)實(shí) 際上是其管理活動(dòng) 的組成部分 ，是 管理 的一種手 段。那種認(rèn)為管理機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行稅收檢查的認(rèn)識(shí)是片面的。2） 對(duì)象不 同 。 稅收 檢查 的 對(duì)象 可 以 是

8、所有 的 納 稅人和 扣 繳義務(wù)人 ，只 要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要 即可對(duì)其納稅和扣繳情 況進(jìn)行核查 ；而 稅務(wù)稽查的對(duì)象是依 據(jù)舉報(bào)或科學(xué)選案而確 定的有涉嫌違法行為的納稅人、 扣繳義務(wù)人。（3）程序不同。 稅收檢查 的程序相對(duì)簡單 ，而 稅務(wù)稽查必須根據(jù) 國 家稅務(wù)總 局制定的稅務(wù)稽查工作規(guī)程， 經(jīng)過選案、 實(shí)施、審理、 執(zhí)行 4 個(gè)環(huán)節(jié) 。 （4）目 的不 同 。稅 收檢查往往是 由 于某種管 理上 的需要對(duì)納稅人 的某一稅種 、某 一納稅事項(xiàng)或某一 時(shí)點(diǎn) 的情況進(jìn)行檢查和審核 ，而 稅務(wù)稽查一般是為打擊偷逃稅違 法犯罪行為，對(duì)涉嫌違法的納稅人進(jìn)行全面、徹底的檢查， 以震懾犯罪 ，維 護(hù)稅收

9、秩序 。可 以看 出 ， 過去我們講的管理 性檢查實(shí) 際上屬于稅收檢查 的范 疇 ，而 執(zhí)法性檢查才是真正 的稅務(wù)稽查。而稅務(wù)稽查的這4項(xiàng)主要職能，也有主次之分。其中，打 擊和震懾職能是稅務(wù)稽查的主要職能和基本職能 ；而 促管和 增收職能只是稅務(wù)稽查 的輔助職能和派生職能 。因 為促管和 增收并不是稅務(wù)稽查 的主要 目 的 ，而 是稅務(wù)稽查在履行 了 打 擊和震懾職能的基礎(chǔ)上， 客觀上起到了 “以查促管（監(jiān)督、 教育） ” 和 “增加稅收 （收入） ” 的職能。 那種把 “促管” 和 “ 增收 ” 作 為稽查主要 （ 基本 ）職 能 的 觀點(diǎn) ， 容易導(dǎo) 致稽 查在功能上的錯(cuò)位，直接影響稅務(wù)稽

10、查職能作用的發(fā)揮。、稅 務(wù) 稽 查 處 罰 力 度 小 ，威 懾 作 用 還 不 夠 大 。在 西 方 一 些 稅務(wù)稽查效能較高 的 國 家 ，納 稅人一 聽說稅務(wù)稽查人員 要找 上 門 來 ，往 往會(huì)十分緊張 ，這 說 明這些 國 家的稅務(wù)稽查具有 很強(qiáng) 的震懾力 。 而在我 國 ， 稅收違法行為 比較普遍 ，由 于處 罰力度的限制，納稅人對(duì)稅務(wù)稽查人員上門檢查不以為然， 偷稅甚至在少數(shù)納稅人 眼中是 “精 明 能干 ” 行為 。據(jù) 一線稅 務(wù)稽查人員 稱 ，一 些涉稅違法犯罪份子 ，對(duì) 一些 已經(jīng)確鑿 的 證據(jù) ，在 稅務(wù)人員 對(duì)其進(jìn)行詢 問 時(shí) ，他 能 “舌生蓮花” ， 亂 說一通，怎

11、么好怎么說；但當(dāng)公安人員對(duì)其進(jìn)行詢問時(shí)，他 則如 實(shí)反 映 ，經(jīng) 常造成稅務(wù)與公安檢查結(jié)果的不一致。對(duì) 于 那些屢查屢犯 的納稅人 ，稽 查也未對(duì)他們 的違法行為起到 強(qiáng) 有力的威懾作用。特別是一些典型的案件，曝光遇到阻力， 這些都嚴(yán)重削弱了稅務(wù)稽查的威懾力量。、 稅務(wù)稽 查信 息 化水平 不 高 ， 信 息 暢通還沒有 真正 實(shí) 現(xiàn) 。 一是受企業(yè)財(cái)會(huì)軟件開發(fā)應(yīng)用 程度的影 響 。特 別是許多企業(yè) 成本核算全是手工記賬或自制軟件，稅務(wù)稽查軟件變成了“ 高 射 機(jī) 槍 打 蚊 子 ” 。二 是 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 本 身 對(duì) 計(jì) 算 機(jī) 協(xié) 查 運(yùn) 用 不到位?，F(xiàn) 行 的協(xié)查只 能是增值稅專用 票

12、 的 網(wǎng) 上協(xié)查 ，而 對(duì) 所 謂 “ 四 小 票 ” ，即 廢 舊 物 資 銷 售 發(fā) 票 、 海 關(guān) 完 稅 證 、運(yùn) 輸 發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證的協(xié)查，只能通過手工發(fā)函的形式， 造成 回 函 時(shí) 間長或干脆沒有 回 函 的現(xiàn)象 ，影 響稽查質(zhì)量 。三 是國 、地 稅兩套機(jī)構(gòu) 的設(shè)置 ，造 成信息不流暢 。 有 的企業(yè)增 值稅在國 稅管轄 ，而 企業(yè)所得稅在地稅管轄 ，增 值稅被 國 稅 查處后 ，有 的甚至 已被移送公安處理 ，但 對(duì)不符合規(guī)定 的 發(fā) 票 ，由 于 分 屬 兩 個(gè) 部 門 ， 信 息 未 及 時(shí) 傳 遞 ，地 稅 機(jī) 關(guān) 未 作 所 得稅方面 的處理。而 對(duì)于相 同 企

13、業(yè) ，其 增值稅 、 企業(yè)所得稅 都在 國稅機(jī)關(guān)管轄 ，國 稅機(jī)關(guān)對(duì)兩方面都可進(jìn)行處理 ，從 而 造成對(duì)相同企業(yè)的處理不相同。四、強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能作用的措施、準(zhǔn) 確 把 握 稽 查 職 能 ，改 變 稽 查 考 核 機(jī) 制 。確 立 稅 務(wù) 稽 查 職能定位 ，盡 快轉(zhuǎn)變觀念 ，樹 立正確 的打擊型稅務(wù)稽查指導(dǎo) 思想 。一 是 由 收入 型稽查 向 執(zhí)法型稽查轉(zhuǎn)變。由 考核收入 型 向考核單個(gè)案件質(zhì)量型轉(zhuǎn)化 ；二 是 由 普查型稽查 向 重點(diǎn)打擊 型稽查轉(zhuǎn)變。弱化稽查的收入職能，以科學(xué)選案、規(guī)范查案、 嚴(yán)格執(zhí)法 、依 法稽查為工作導(dǎo) 向 ，推 動(dòng)稅務(wù)稽查執(zhí)法水平 的 提高 。三 是切實(shí)抓好管理

14、稅務(wù)管理性檢查與稅務(wù)稽查的銜接 ， 向?qū)I(yè)職能型稽查轉(zhuǎn)變 ，重 點(diǎn)突 出稽查 的打擊懲處功能 ，維 護(hù)稅法尊嚴(yán)。、完 善 一 級(jí) 稽 查 模 式 ，實(shí) 現(xiàn) 稽 查 機(jī) 構(gòu) 的 專 業(yè) 化 。一 級(jí) 稽 查 的模式是稅務(wù)征管改革進(jìn)程 中 的一種體制 改革 ，重 點(diǎn)突 出 大 要案 的檢查 。專 業(yè)化是指 由 稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu) 負(fù)責(zé)專案稽查工作 ， 日 ?；?、專 項(xiàng)稽查劃歸管理部 門 負(fù)責(zé) ，這 樣有利于實(shí)現(xiàn)稅 務(wù)稽查的專業(yè)化、規(guī) 范化 ，提 高稽查工作效率 。 從體制上改 變目前多頭稽查、重復(fù)稽查的現(xiàn)象，減少地方政府的干預(yù)， 保證稅務(wù)稽查工作執(zhí)法的嚴(yán)肅性。、提高 選 案 科 學(xué) 性 ，建 立 選

15、 案 積 分 制 ?？?以 借 鑒 國 外 比 較成熟的選 案方法，綜合納稅人的收入 、利潤、稅收變動(dòng)情況、 納稅人異常行為、未 被稽查 時(shí) 間長短等各方面 因 素 ，按 一定 的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn) ，常 年滾動(dòng)給納稅人計(jì)分 ，當(dāng) 納稅人 的 積分超過 既定 的界 限時(shí) ， 列入案源庫 。通 過這種方法進(jìn)行選 案 ，可 以 更加客觀 、動(dòng) 態(tài)地反映納稅人遵守稅法 的狀況 ，避 免多重標(biāo) 準(zhǔn)選案造成的多頭稽查、重復(fù)稽查問題。、建 立 規(guī) 范 化 、標(biāo) 準(zhǔn) 化 的 稽 查 工 作 方 法 ，強(qiáng) 化 案 件 證 據(jù) 的 規(guī)范性 。建 立一整套的稽查工作方法和思路 ，利 用 案例式 的 方法，對(duì)一種稅務(wù)違法行為

16、的查處，建立證據(jù)規(guī)范的體制， 強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員 的取證意識(shí) ，使 取得 的證據(jù)能直接為處理 結(jié)果服務(wù)。、建 立 信 息 傳 遞 機(jī) 制 ，提 高 信 息 化 應(yīng) 用 水 平 。稅 務(wù) 稽 查 的 信息化， 就是要在稽查工作中貫徹 “科技加管理” 的方針， 目 的是實(shí)現(xiàn)稽查工作 的科學(xué) 、規(guī) 范、高 效 。一 是加快建立規(guī) 范統(tǒng)一、功 能完善信息系統(tǒng) 。由 國家稅務(wù)總局結(jié)合稅收征管 軟件 的建設(shè)抓緊開發(fā)統(tǒng)一的 、具 有 良好兼容性和功 能齊全 的 稽查軟件 ，可 以為稽查人員 提供政策法規(guī)查詢 、稽 查案例剖 析 、稽 查 技 能 培 訓(xùn) 等 多 方 面 的 資 訊 服 務(wù) 。二 是 大 力 開

17、 發(fā) 現(xiàn) 有 的計(jì)算機(jī)資源，建立國、地稅合用稅務(wù)稽查協(xié)查系統(tǒng)，使 “四 小票” 的協(xié)查工作能上機(jī)操作， 確?；橘|(zhì)量； 建立國、 地 稅稽查處理信息網(wǎng)上傳遞制度，確保稽查結(jié)果。、建 立 案 件 公 示 制 ，發(fā) 揮 警 示 教 育 作 用 。公 示 制 度 一 方 面 可以使稽查行政透 明 化 ，維 護(hù)納稅人合法權(quán)益 ，強(qiáng) 化稽查案 件有關(guān)人員的責(zé)任，強(qiáng)化公眾的監(jiān)督，促進(jìn)規(guī)范稽查行為， 另一方面也是對(duì)違法納稅人 的懲戒 ，有 利于提高稽查的威懾 作用，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)每一個(gè)大要案都進(jìn)行公示。、 建立稽 查人 員 培訓(xùn) 制 度 ， 最終實(shí) 現(xiàn)稽查 人 員 的 等級(jí)制 。 任 何工作都要靠人來完成 ，現(xiàn) 有 的稽查干部都是從過去征管 一線上來 的 ，雖 然熟悉 稅收情況 ，但 稅務(wù)稽查是一個(gè)復(fù)雜 的 涉及面比較廣的工作，它涉及到財(cái)會(huì)、管理、法律、工商、 計(jì)算機(jī)軟件等方方面面 ，而 這此人才也是 目 前各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān) 比較緊缺的人才，所以，從目前來看，要引進(jìn)專業(yè)人才，并 加強(qiáng)現(xiàn)有稽查人員 的培訓(xùn) ，實(shí) 行 自 愿式 的等級(jí)考試 ，提 高稽 查人員 的綜合素質(zhì) ，練 出一