淺析實證會計研究方法與規(guī)范會計研究相結(jié)合的理論

1、淺析實證會計研究方法與標(biāo)準(zhǔn)會計研究相結(jié)合的理論淺析實證會計研究方法與標(biāo)準(zhǔn)會計研究相結(jié)合的理論一、實證會計研究方法評價(一)、實證會計研究的方法論特征。20世紀(jì)以來，隨著以自然科學(xué)為研究對象的科學(xué)技術(shù)哲學(xué)的開展，自然科學(xué)的理論和方法不斷被移植到社會科學(xué)中，會計學(xué)不可防止地受到了自然科學(xué)精神的啟迪和洗禮。葛家澍(1998)指出：實證研究的支持者為了防止會計研究被貼上實務(wù)化的標(biāo)簽，力圖使會計研究趨于標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化。而當(dāng)前社會科學(xué)研究開展的一個顯著特征是：引進自然科學(xué)領(lǐng)域的些研究思想和研究方法，力圖使社會科學(xué)研究更為科學(xué)化。實證會計研究在方法論特征上表達出自然科學(xué)的研究；實證會計研究的倡導(dǎo)者認為在研究

2、過程中，事實與價值，手段與目的是別離的，堅持客觀的經(jīng)歷調(diào)查，排擠非理性的、功利性的價值判斷，主張象自然科學(xué)那樣，以仔細、客觀的觀察個實驗或一定期間所發(fā)生的事實而獲取的感性經(jīng)歷為根據(jù)，構(gòu)建具備真正科學(xué)性的會計理論。標(biāo)準(zhǔn)研究的學(xué)者所支持的諸如財務(wù)會計概念構(gòu)造體系，會計根本假設(shè)，公認會計原那么等會計理論問題的研究，是不可證偽的或至少是目前無法證偽的，是不科學(xué)的，不具備研究的意義。實證會計研究的命題要求現(xiàn)實世界有相應(yīng)的經(jīng)濟現(xiàn)象與之對應(yīng)，從而最終可以證偽該命題；實證會計研究的倡導(dǎo)者認為會計活動是客觀的物質(zhì)活動，能為經(jīng)歷所感知。一切概念可以復(fù)原為直接的經(jīng)歷內(nèi)容，理論的真理性必須由經(jīng)歷來驗證。實證會計的研究

3、過程應(yīng)表達自然科學(xué)的研究過程的特征，即研究過程在不同的地方、不同的環(huán)境下是可以重復(fù)的。通常，實證研究論文不僅公開其研究過程的設(shè)計，還會說明其數(shù)據(jù)的來源，索取數(shù)據(jù)的方法，以期到達這研究方法能在不同地方，不同環(huán)境下予以重復(fù)，到達驗證其科學(xué)性的目的。二實證會計研究與標(biāo)準(zhǔn)會計研究的辯證關(guān)系。是如何和應(yīng)如何的關(guān)系問題。從哲學(xué)的觀點來看，是如何和應(yīng)如何的關(guān)系問題即實然與應(yīng)然的關(guān)系問題。實然與應(yīng)然的辯證統(tǒng)一關(guān)系決定了實證會計研究和標(biāo)準(zhǔn)會計研究的辯證統(tǒng)一關(guān)系。實證會計研究是標(biāo)準(zhǔn)會計研究的根底，標(biāo)準(zhǔn)會計研究是實證會計研究的目的。是如何即事實判斷，以答復(fù)是如何的會計科研結(jié)論為根底，經(jīng)過價值判斷，才能得出回容許如何

4、的會計科研結(jié)論。應(yīng)如何即價值判斷，回容許如何的會計科研結(jié)論是會計理論研究的目的，在其研究過程中應(yīng)能找到是如何的客觀根據(jù)。對此，徐夢秋(2000)認為，馬克思主義經(jīng)典作家主張從實然、必然中引出應(yīng)然，從事實尤其是經(jīng)濟事實中引出標(biāo)準(zhǔn)。這實際上是要求我們通過對客觀規(guī)律、客觀規(guī)律性的把握，獲得該怎樣做的指導(dǎo)，也就是從實然、必然中引出應(yīng)然，從事實和規(guī)律中引出標(biāo)準(zhǔn)?？梢?，會計理論的研究過程應(yīng)包括是如何和應(yīng)如何兩個階段。因此，必須將實證研究與標(biāo)準(zhǔn)研究結(jié)合運用。二、實證會計研究與標(biāo)準(zhǔn)會計研究結(jié)合的理論根底一辨證唯物的質(zhì)量互變規(guī)律決定了二者的結(jié)合運用，質(zhì)量互變規(guī)律認為任何事物的開展變化總是先從量變開場，量變超出了

5、度就導(dǎo)致質(zhì)變，質(zhì)變又伴隨著新的量變。由此不斷推動事物向前開展。從會計理論的研究過程來看，會計理論體系一經(jīng)形成，就具有質(zhì)的相對穩(wěn)定性。在保持其根本理論與構(gòu)造不變的前提下，可用于指導(dǎo)會計理論研究，對會計實務(wù)具有標(biāo)準(zhǔn)的作用。同時，它會受到一些反常的沖擊、詰難，但通過對理論的部分調(diào)整或修改，可以消除反常，可將其稱為在度的范圍內(nèi)的量變。隨著會計環(huán)境的不斷變遷，原有的會計理論體系逐漸失去了把反常納入自己理論框架的才能，即量變超出了度的范圍，這時就需要重新調(diào)整會計根本理論和構(gòu)造，即要求質(zhì)變，新的會計理論將取代舊的會計理論。新的會計理論并不是對舊的會計理論的簡單拋棄，而是揚棄，是對舊會計理論的繼承和開展。整個

6、會計研究過程呈現(xiàn)出量變質(zhì)變新的量變?yōu)樾问降牟粩嗤鶑?fù)運動，由此推動會計理論向前開展。根據(jù)質(zhì)量互變規(guī)律，在會計理論研究過程的不同階段，采用不同的研究方法。在量變階段時，即在會計理論能在根本理論和構(gòu)造不變的前提下應(yīng)付反常時，采用標(biāo)準(zhǔn)會計研究方法把握質(zhì)的規(guī)定性，使理論發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)的作用。當(dāng)會計理論處于顯著變動階段，即量變打破度的范圍，發(fā)生質(zhì)變時，采用實證會計研究方法，持批判的態(tài)度，從會計現(xiàn)象的經(jīng)歷分析中，為消除反常創(chuàng)造出新的會計理論。(二)、辯證唯物的對立統(tǒng)一規(guī)律決定了二者的結(jié)合運用對立統(tǒng)一規(guī)律是指矛盾的同一性和斗爭性既互相對立，又互相聯(lián)結(jié)。詳細到會計理論研究過程中，無論是標(biāo)準(zhǔn)會計研究方法還是實證

7、會計研究方法，作為構(gòu)建會計理論的方法來說，它們的目的是一致的，存在著同一性。然而，它們又存在著斗爭性，各自的側(cè)重點不同，說服方式也不同。標(biāo)準(zhǔn)會計研究側(cè)重于定性分析，采用語言的說服方式，實證會計研究方法側(cè)重于定量分析，采用數(shù)字的說服方式。在處理實證會計研究方法和標(biāo)準(zhǔn)會計研究方法的關(guān)系時，既要警覺分開矛盾的斗爭性，片面強調(diào)同一性的右的錯誤思想，又要防止和糾正分開矛盾的同一性，片面強調(diào)斗爭性的左的錯誤思想。正確的態(tài)度是堅持辯證唯物主義根本原理，詳細問題詳細分析，即為了增進會計理論研究過程的有效性和效率，要根據(jù)會計理論研究對象的詳細特點來選擇相應(yīng)的研究方法，不是將二者簡單地結(jié)合，而是有機地結(jié)合。三、實

8、證會計研究與標(biāo)準(zhǔn)會計研究結(jié)合的探究(一)從歸納和演繹的辯證關(guān)系實現(xiàn)認知階段的結(jié)合。歸納和演繹的關(guān)系是辯證的。歸納是演繹的根底，演繹又是歸納的前導(dǎo)。在會計理論研究中，演繹法和歸納法是不斷配合使用的，演繹法提供前提的必要含義，歸納法檢驗前提的有效性和可用性。實證會計研究方法和標(biāo)準(zhǔn)會計研究方法二者的結(jié)合運用可以實現(xiàn)認知過程中的優(yōu)勢互補，即將實證會計研究和標(biāo)準(zhǔn)會計研究看成是認知過程中各有側(cè)重的兩個階段，前者是后者的根底，從而促成事實性理論向標(biāo)準(zhǔn)性見解的過渡，實現(xiàn)兩種研究方法的結(jié)合。即在研究任何一個會計問題的過程中，研究者應(yīng)首先盡可能地排除價值判斷，主要采用實證會計研究方法，力求客觀地提醒標(biāo)準(zhǔn)會計理論問

9、題所蘊含的規(guī)律。在此根底上，側(cè)重于采用標(biāo)準(zhǔn)會計研究方法，以合理的價值判斷為標(biāo)準(zhǔn)。通過理性思維。對所提醒的規(guī)律進展利用，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)會計理論用以指導(dǎo)會計理論，并在應(yīng)用中不斷承受經(jīng)歷檢驗，以獲得新的打破和開展。(二)從邏輯與歷史的統(tǒng)一關(guān)系實現(xiàn)會計目的層次上的結(jié)合邏輯與歷史統(tǒng)一的方法也是構(gòu)建科學(xué)理論體系的必要理論工具和方法(劉冠軍等，2022)。歷史是邏輯的根底，邏輯是歷史在理論上的再現(xiàn)。標(biāo)準(zhǔn)會計研究方法和實證會計研究方法的結(jié)合可以實現(xiàn)從宏觀和微觀兩個方面構(gòu)建會計理論的優(yōu)勢互補。會計目的的層次越低，該會計問題與會計實務(wù)的聯(lián)絡(luò)越嚴(yán)密，越適宜采用實證會計研究方法。如對會計政策選擇問題的研究就是采用實證會計研

10、究方法。會計目的的層次越高，越需要圍繞該會計問題進展相關(guān)的評價，就宜采用標(biāo)準(zhǔn)會計研究方法。如對會計準(zhǔn)那么制定問題的研究就是采用標(biāo)準(zhǔn)會計研究方法。標(biāo)準(zhǔn)會計研究主要采用演繹法，從根本的理論命題推導(dǎo)出下一層次的理論命題，邏輯上的一致性使得在對理論進展理論檢驗之前，就可以完成對理論的邏輯檢驗，因此，從宏觀上構(gòu)建會計理論時適宜采用標(biāo)準(zhǔn)會計研究方法。如對財務(wù)會計概念框架的研究。實證會計研究往往注重于對詳細的會計理論問題進展驗證，如存貨發(fā)出的計價在什么情況下采用先進先出法。因此，適用于從微觀上構(gòu)建會計理論，而涉及到對整體會計框架的研究時那么顯得無能為力。會計科研人員在運用邏輯的方法構(gòu)建會計理論時，要充分理解會計開展的歷史脈絡(luò)，與歷史的方法相結(jié)合，充分考慮會計環(huán)境所處的歷史時期?？傊?，適應(yīng)我國國情的結(jié)合實證會計研究方法與標(biāo)準(zhǔn)會計研究方法的結(jié)合運用已被大多數(shù)會計學(xué)者所認可和承受，然而我們應(yīng)清醒地認識到實證會計研究是與西方市場經(jīng)濟相聯(lián)絡(luò)的，有其存在的特定政治、經(jīng)濟、法律等環(huán)境，其理論和假設(shè)都是建立在資本主義興隆的自由市場經(jīng)濟根底之上的，市場規(guī)那么自發(fā)的調(diào)節(jié)著各個主要經(jīng)濟領(lǐng)域。而我國社會主義市場經(jīng)濟正處于開展和逐步完善過程中，仍然強調(diào)政府的某些經(jīng)濟管理職能，完全自我調(diào)節(jié)的市場幾乎不存在，其所具有的特征與資本主義市場經(jīng)濟存在很大差異。因此，引