《獨立審計準則》精華

1、獨立審計計準則精精華1、獨立立審計基本本準則獨立立審計的目目的是對被被審計單位位會計報表表的合法性性、公允性性及會計處處理方法的的一貫性發(fā)發(fā)表審計意意見。注冊冊會計師對對審計過程程中知悉的的商業(yè)秘密密應當保密密，并不得得利用其為為自己或他他人謀取利利益。按照照獨立審計計準則的要要求出具審審計報告，保保證審計報報告的真實實性、合法法性是注冊冊會計師的的審計責任任；建立健健全內(nèi)部控控制制度，保保護資產(chǎn)的的安全、完完整，保證證會計資料料的真實、合法、完完整是被審審計單位的的會計責任任。注冊會會計師的審審計責任不不能替代、減輕或免免除被審計計單位的會會計責任。注冊冊會計師的的審計意見見應合理地地保證會

2、計計報表使用用人確定已已審計會計計報表的可可靠程度，但但不應被認認為是對被被審計單位位持續(xù)經(jīng)營營能力及其其經(jīng)營效率率、效果所所做出的承承諾。 注冊冊會計師應應當研究和和評價被審審計單位的的相關內(nèi)部部控制制度度，據(jù)以確確定實質性性測試的性性質、時間間和范圍。注冊會計計師對在審審計過程中中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)內(nèi)部控制制制度的重大大缺陷，應應當向被審審計單位報報告，如有有必要，可可出具管理理建議書。注冊冊會計師在在進行符合合性測試和和實質性測測試時，一一般應采用用抽樣審計計方法。注冊冊會計師應應當對被審審計單位的的期后事項項、或有損損失及持續(xù)續(xù)經(jīng)營能力力等重要事事項予以關關注，必要要時，應在在審計報告告中予以反

3、反映。 在電電子數(shù)據(jù)處處理環(huán)境下下，注冊會會計師利用用計算機輔輔助審計技技術執(zhí)行審審計程序時時，不應改改變審計目目標與范圍圍。注冊冊會計師可可以出具無無保留意見見、保留意意見、否定定意見和拒拒絕表示意意見四種意意見類型的的審計報告告。在表示示保留意見見、否定意意見或拒絕絕表示意見見時，應明明確說明理理由，并在在可能情況況下，指出出其對會計計報表反映映的影響程程度。2、獨立立審計具體體準則第11號-會計報報表審計本準準則所稱會會計報表，是是指需經(jīng)注注冊會計師師審計的年年度會計報報表，包括括資產(chǎn)負責責表、損益益表（或利利潤表）、財務狀況況變動表（或或現(xiàn)金流量量表）、會會計報表附附注及相關關附表。注

4、冊冊會計師的的審計意見見應合理地地保證會計計報表使用用人確定已已審計報表表的可靠程程度，但不不應被認為為是對被審審計單位持持續(xù)經(jīng)營能能力及其經(jīng)經(jīng)營效率、效果所做做出的承諾諾。 會計計報表審計計的范圍應應當根據(jù)獨獨立審計準準則和有關關法規(guī)的規(guī)規(guī)定及審計計業(yè)務約定定書的要求求確定。審審計的范圍圍一般應限限于約定的的會計報表表報告期內(nèi)內(nèi)的有關事事項，但凡凡與被審計計單位的會會計報表有有關和影響響注冊會計計師做出專專業(yè)判斷的的所有方面面，均屬于于會計報表表審計的范范圍。由于于審計測試試及被審計計單位內(nèi)部部控制制度度的固有限限制，可能能存在會計計報表某些些反映失實實而未被發(fā)發(fā)現(xiàn)的情況況。注冊會會計師如果

5、果發(fā)現(xiàn)可能能導致會計計報表反映映嚴重失實實的跡象，應應當追加必必要的審計計程序予以以證實或排排除。 注冊冊會計師應應當在對被被審計單位位相關內(nèi)部部控制制度度進行調(diào)查查、研究和和評價的基基礎上，確確定審計程程序和方法法。注冊冊會計師在在實施審計計時，一般般采用抽樣樣審計的方方法。在必必要時，也也可以采用用詳細審計計的方法。首次次接受委托托涉及的會會計報表期期初余額，或或在需要發(fā)發(fā)表審計意意見的當期期會計報表表中使用了了前期會計計報表的數(shù)數(shù)據(jù)，注冊冊會計師應應進行適當當?shù)膶徲嫛?、獨立立審計具體體準則第22號-審計業(yè)業(yè)務約定書書 會計計師事務所所在承接審審計業(yè)務時時，應當考考慮其自身身能力和能能否

6、保持獨獨立性。審計計業(yè)務約定定書應由會會計師事務務所和委托托人雙方的的法定代表表人，或其其授權的代代表簽訂，并并加蓋委托托人和會計計師事務所所的印章。會計師事事務所或委委托人如需需修改、補補充審計業(yè)業(yè)務約定書書，應當以以適當?shù)姆椒绞将@得對對方的確認認。審計計業(yè)務約定定書應當明明確正確使使用審計報報告是委托托人的責任任，由于使使用審計報報告不當所所造成的后后果，與注注冊會計師師及其所在在的會計師師事務所無無關。4、獨立立審計具體體準則第33號-審計計計劃 審計計計劃應當當貫穿于審審計全過程程。注冊會會計師在整整個審計過過程中，應應當按照審審計計劃執(zhí)執(zhí)行審計業(yè)業(yè)務。首次次接受委托托，注冊會會計師應

7、當當考慮是否否向前任注注冊會計師師查詢審計計工作底稿稿。 在編編制審計計計劃時，注注冊會計師師應當特別別考慮以下下因素：委委托目的、審計范圍圍及審計責責任；被審審計單位的的經(jīng)營規(guī)模模及其業(yè)務務復雜程度度；被審計計單位以前前年度的審審計情況；被審計單單位在審計計年度內(nèi)經(jīng)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理理的變化及及其對審計計的影響；被審計單單位的持續(xù)續(xù)經(jīng)營能力力；經(jīng)濟形形勢及行業(yè)業(yè)政策的變變化對被審審計單位的的影響；關關聯(lián)者及其其交易；國國家新近頒頒發(fā)的有關關法規(guī)對審審計工作產(chǎn)產(chǎn)生和影響響；被審計計單位會計計政策及其其變更；對對專家、內(nèi)內(nèi)部審計人人員及其他他審計人員員工作的利利用；審計計小組成員員的業(yè)務能能力、

8、審計計經(jīng)歷和對對被審計單單位情況的的了解程度度。注冊冊會計師可可以同被審審計單位的的有關人員員就總體審審計計劃的的要點和某某些審計程程序進行討討論，并使使審計程序序與被審計計單位有關關人員的工工作協(xié)調(diào)，但但獨立編制制審計計劃劃仍是注冊冊會計師的的責任。 注冊冊會計師應應當視審計計情況的變變化及時對對審計計劃劃進行修改改、補充。審計計劃劃的修改、補充意見見，應經(jīng)會會計師事務務所的有關關業(yè)務負責責人同意，并并記錄于審審計工作底底稿。審計計計劃的繁繁簡程度取取決于被審審計單位的的經(jīng)營規(guī)模模和預定審審計工作的的復雜程度度。審計計計劃應當當經(jīng)會計師師事務所的的有關業(yè)務務負責人審審核和批準準。大量的管理理

9、資料下載載5、獨立立審計具體體準則第44號-審計抽抽樣 審計計抽樣，是是指注冊會會計師在實實施審計程程序時，從從審計對象象總體中選選取一定數(shù)數(shù)量的樣本本進行測試試，并根據(jù)據(jù)測試結果果，推斷總總體特征。 注冊會計計師進行詳詳細審計，或或從審計對對象總體中中選擇有特特殊重要性性的全部項項目進行審審計時，不不適用本準準則。注冊冊會計師應應當根據(jù)具具體審計目目標，考慮慮其所要獲獲取審計證證據(jù)的特征征及構成誤誤差的條件件，確定所所采用的審審計抽樣方方法，并據(jù)據(jù)此設計樣樣本。審計計對象總體體是注冊會會計師為形形成審計結結論，擬采采用抽樣方方法審計的的有關會計計或其他資資料的全部部項目。注注冊會計師師在確定

10、審審計對象總總體時，應應保證其相相關性和完完整性。抽樣樣單位是構構成審計對對象總體的的單位項目目。注冊會會計師應當當根據(jù)審計計目標及被被審計單位位實際情況況，確定抽抽樣單位。 注冊冊會計師在在設計樣本本時，應當當保持應有有的職業(yè)謹謹慎，并著著重考慮因因抽樣引起起的抽樣風風險及其他他因素引起起的非抽樣樣風險。抽樣樣風險是注注冊會計師師依據(jù)抽樣樣結果得出出的結論，與與審計對象象總體特征征不相符合合的可能性性。抽樣風風險與樣本本量成反比比，樣本量量越大，抽抽樣風險越越低。信賴賴不足風險險與誤拒風風險一般導導致注冊會會計師執(zhí)行行額外的審審計程序，降降低審計效效率；信賴賴過度風險險與誤受風風險很可能能導

11、致注冊冊會計師形形成不正確確的審計結結論，對此此應予以特特別關注。非抽抽樣風險是是注冊會計計師因采用用不恰當?shù)牡膶徲嫵绦蛐蚧蚍椒ǎ`誤解審計證證據(jù)等而未未能發(fā)現(xiàn)重重大誤的可可能性。注注冊會計師師應當通過過適當?shù)挠嬘媱?、指導導和監(jiān)督，有有效地降低低非抽樣風風險。 注冊冊會計師在在選取樣本本時，應使使審計對象象總體內(nèi)所所有項目均均有被選取取的機會，以以使樣本能能夠代表總總體。注冊冊會計師按按照既定的的審計程序序，無法對對樣本取得得審計證據(jù)據(jù)時，應當當實施替代代審計程序序，以獲取取相應的審審計證據(jù)。如果沒有有或無法實實施替代審審計程序，應應將有關樣樣本為誤差差。對于于具有共同同特征的樣樣本誤差項項目

12、，注冊冊會計師應應將其作為為一個整體體，實施相相應的審計計程序，并并根據(jù)審計計結果，進進行單獨的的評價。在進進行符合性性測試時，注注冊會計師師如果認為為抽樣結果果無法達到到其對所測測試的內(nèi)部部控制制度度的預期信信賴程度、應考慮增增加樣本量量或修改實實質性測試試程序。 如果果注冊會計計師推斷的的總體誤差差超過可容容忍誤差，經(jīng)經(jīng)重估后的的抽樣風險險不能接受受，應增加加樣本量或或執(zhí)行替代代審計程序序。如果注注冊會計師師推斷的總總體誤差接接近可容忍忍誤差，應應考慮是否否增加樣本本量或執(zhí)行行替代審計計程序。6、獨立立審計具體體準則第55號-審計證證據(jù)審計計證據(jù)的充充分性，是是指審計證證據(jù)的數(shù)量量足以使得

13、得注冊會計計 師形成審審計意見。審計計證據(jù)的適適當性，是是指審計證證據(jù)的相關關性和可靠靠性，即審審計證據(jù)應應當與審計計目標相關關聯(lián)，并能能如實地反反映客觀事事實。審計計證據(jù)的充充分性與適適當性密切切相關。一一般而言，當當審計證據(jù)據(jù)的相關與與可靠程度度較高時，所所需審計證證據(jù)的數(shù)量量較少；反反之，所需需審計證據(jù)據(jù)的數(shù)量較較多。注冊冊會計師一一般應采用用抽樣方法法獲取審計計證據(jù)。無無論是進行行符合性測測試 還是進行行實質性測測試，都應應考慮樣本本的代表性性。注冊冊會計師獲獲取審計證證據(jù)時，可可以考慮成成本效益原原則，但對對于重要審審 計項目，不不應將審計計成本的高高低或獲取取審計證據(jù)據(jù)的難易程程度

14、作為減減少 必要審計計程序的理理由。注冊冊會計師對對審計過程程中發(fā)現(xiàn)的的、尚有疑疑慮的重要要事項，應應進一步獲獲取審計證證據(jù)，以證證實或消除除疑慮；如如在實施必必要的審計計程序后，仍仍不能獲取取所需審計計證據(jù)，或或無法實施施必要的審審計程序，注注冊會計師師應出具 保留意見見或拒絕表表示意見的的審計報告告。注冊冊會計師監(jiān)監(jiān)盤實物資資產(chǎn)時，應應對其質量量及所有權權予以關注注。注冊冊會計師如如果不能通通過函證獲獲取必要的的審計證據(jù)據(jù)，應實施施替代審計計程序。分析析性復核是是注冊會計計師對被審審計單位重重要的比率率或趨勢進進行的分析析，包括調(diào)調(diào)查異常變變動以及這這些重要比比率或趨勢勢與預期數(shù)數(shù)額和相關

15、關信息的差差異。對于于異常變動動項目，注注冊會計師師應重新考考慮其所采采用的審計計程序是否否恰當。必必要時，應應當追加適適當?shù)膶徲嬘嫵绦颉?、獨立立審計具體體準則第66號-審計工工作底稿 審計計工作底稿稿應如實反反映審計計計劃的制定定及其實施施情況，包包括與形成成和發(fā)表審審計意見有有關的所有有重要事項項，以及注注冊會計師師的專業(yè)判判斷。審計計工作底稿稿中由被審審計單位、其他第三三者提供或或代為編制制的資料，注注冊會計師師除應注明明資料來源源外，還應應實施必要要的審計程程序，形成成相應的審審計記錄。會計計師事務所所應當建立立審計工作作底稿復核核制度。各各復核人在在復核審計計工作底稿稿時，應做做出

16、必要的的復核記錄錄，書面表表示復核意意見并簽名名。在復復核工作中中，各復核核人如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)已執(zhí)行的的審計程序序和做出的的審計記錄錄存在問題題，應指示示有關人員員予以答復復、處理，并并形成相應應的審計記記錄。 審計計工作底稿稿的所有權權屬于接受受委托進行行審計的會會計師事務務所。審計計檔案的保保管年限如如下：當期期檔案自審審計報告簽簽發(fā)之日起起至少保存存十年；永永久性檔案案應長期保保存；不再再繼續(xù)審計計的被審計計單位，永永久性檔案案的保管年年限與最近近一年當期期檔案的保保管年限相相同。會計計師事務所所應當建立立審計工作作底稿保密密制度，對對審計工作作底稿中涉涉及的商業(yè)業(yè)秘密保密密。但由于于下列情況況

17、需要查閱閱審計工作作底稿的，不不屬于泄密密：法院、檢察院及及其他部門門依法查閱閱，并按規(guī)規(guī)定辦理了了必要手續(xù)續(xù)；注冊會會計師協(xié)會會對執(zhí)業(yè)情情況進行檢檢查。因審審計工作需需要，并經(jīng)經(jīng)委托人同同意，在下下列情況下下，不同會會計師事務務所的注冊冊會計師可可以要求查查閱審計工工作底稿：被審計單單位更換會會計師事務務所；審計計合并會計計報表；聯(lián)聯(lián)合審計；會計師事事務所認為為合理的其其他情況。 8、獨立立審計具體體準則第77號-審計報報告 注冊冊會計師應應當在實施施了必要的的審計程序序后，對會會計報表實實施總體性性復核，并并按照本準準則的要求求，以經(jīng)過過核實的審審計證據(jù)為為依據(jù)，形形成審計意意見，出具具審

18、計報告告。注冊冊會計師對對在審計過過程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的需要調(diào)調(diào)整的審計計差異，應應提請被審審計單位加加以調(diào)整。如果被審審計單位不不接受調(diào)整整建議，注注冊會計師師應當根據(jù)據(jù)需要調(diào)整整事項的重重要程度，確確定是否在在審計報告告中予以反反映，以及及如何反映映。對于于截止至審審計報告日日被審計單單位仍未調(diào)調(diào)整或披露露的期后事事項，注冊冊會議師應應當提請被被審計單位位予以調(diào)整整或披露。如果被審審計單位不不接受建議議，注冊會會計師應根根據(jù)其類型型和重要程程序，確定定是否在審審計報告中中反映，以以及如何反反映。對于于截止至審審計報告日日被審計單單位仍未披披露的或有有損失，注注冊會計師師應當提請請被審計單單位予以披

19、披露。如果果被審計單單位不接受受建議，注注冊會計師師應當根據(jù)據(jù)其重要程程序確定是是否在審計計報告中反反映。注冊冊會計師出出具的審計計報告，應應當由注冊冊會計師和和會計師事事務所簽章章后，徑送送委托人，無無需經(jīng)其他他單位審定定。注冊會會計師在出出具審計報報告時，應應同時附送送已審計的的會計報表表。注冊冊會計師應應當要求委委托人按照照審計業(yè)務務約定書的的要求使用用審計報告告。委托人人或其他第第三者因使使用審計報報告不當所所造成的后后果，與注注冊會計師師及其所在在的會計師師事務所無無關。當注注冊會計師師出具保留留意見、否否定意見或或拒絕表示示意見的審審計報告時時，應在范范圍段與意意見段之間間增加說明

20、明段，清楚楚地說明所所持意見的的理由，并并在可能情情況下，指指出其對會會計報表反反映的影響響程序。當當注冊會計計師出具無無保留意見見審計報告告時，如果果認為必要要，可以在在意見段之之后，增加加對重要事事項的說明明。審計計報告日期期是指注冊冊會計師完完成外勤審審計工作的的日期。審審計報告日日期一般不不應早于被被審計單位位管理當局局確認和簽簽署會計報報表的日期期。注冊冊會計師明明知應當出出具保留意意見和否定定意見的審審計報告時時，不得以以拒絕表示示意見的審審計報告代代替。9、獨立立審計具體體準則第88號-錯誤與與舞弊 建立立健全內(nèi)部部控制，保保護資產(chǎn)的的安全、完完整，保證證會計資料料的真實、合法、

21、完完整，是被被審計單位位的會計責責任。被審審計單位管管理當局應應當貫徹實實施其內(nèi)部部控制，防防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)并糾正錯錯誤與舞弊弊。按照照獨立審計計準則的要要求出具審審計報告，保保證審計報報告的真實實性、合法法性是注冊冊會計師的的審計責任任。注冊會會計師應當當根據(jù)獨立立審計準則則的要求，充充分考慮審審計風險，實實施適當?shù)牡膶徲嫵绦蛐?，以合理理確信能夠夠發(fā)現(xiàn)可能能導致會計計報表嚴重重失實的錯錯誤與舞弊弊。 由于于審計測試試及被審計計單位內(nèi)部部控制的固固有限制，注注冊會計師師依照獨立立審計準則則進行審計計，并不能能保證發(fā)現(xiàn)現(xiàn)所有的錯錯誤或舞弊弊。注冊冊會計師對對會計報表表的審計，并并非專為發(fā)發(fā)現(xiàn)

22、錯誤或或舞弊。如如果委托人人要求對可可能存在的的錯誤舞弊弊進行專門門審計，注注冊會計師師應當考慮慮自身能力力和審計風風險，并另另行簽訂業(yè)業(yè)務約定書書。注冊冊會計師在在編制和實實施審計計計劃時，應應當充分關關注可能存存在的導致致會計報表表嚴重失實實的錯誤與與舞弊。應應當考慮導導致會計報報表嚴重失失實的錯誤誤與舞弊存存在的可能能性。 注冊冊會計師應應當向被審審計單位管管理當局了了解已發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的、可能能導致會計計報表嚴重重失實的錯錯誤與舞弊弊，并根據(jù)據(jù)其嚴重程程度和處理理結果，在在編制和實實施審計計計劃時予以以特別關注注。注冊冊會計在實實施審計計計劃時，應應當保持應應有的職業(yè)業(yè)謹慎，充充分關注錯錯誤與

23、舞弊弊可能存在在的跡象。注冊冊會計師在在審計過程程中發(fā)現(xiàn)錯錯誤或舞弊弊可能存在在的跡象時時，應當對對其重要性性進行評估估，并確定定是否修改改或追加審審計程序。如果果錯誤或舞舞弊未能被被內(nèi)部控制制防止、發(fā)發(fā)現(xiàn)或糾正正。注冊會會計師應當當考慮重新新評價相關關內(nèi)部控制制的有效性性。必要時時，應當修修改或追加加相關實質質性測試程程序。 對于于涉及錯誤誤或舞弊的的人員，注注冊會計師師應當重新新考慮其所所作陳述的的可靠性。注冊冊會計師應應以適當方方式向被審審計單位管管理當局告告知審計過過程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的重大錯錯誤及所有有舞弊，并并詳細記錄錄于審計工工作底稿。對于于涉嫌重大大錯誤或舞舞弊的人員員，注冊會會計師應

24、當當向被審計計單位高層層管理人員員報告。當當懷疑最高高層管理人人員涉及舞舞弊時，注注冊會計師師應當考慮慮采取適當當?shù)拇胧?。必要時，應應當征求律律師意見，或或解除業(yè)務務約定。10、獨獨立審計具具體準則第第9號-內(nèi)部控控制與審計計風險 注冊冊會計師編編制審計計計劃時，應應當研究與與評價被審審計單位的的內(nèi)部控制制。 注冊冊會計師應應當對擬信信賴的內(nèi)部部控制進行行符合性測測試，據(jù)以以確定對實實質性測試試的性質、時間和范范圍的影響響。注冊冊會計師應應當保持應應有的職業(yè)業(yè)謹慎，合合理運用專專業(yè)判斷，對對審計風險險進行評估估，制定并并實施相應應的審計程程序，以將將審計風險險降低至可可接受的水水平。注冊冊會計

25、師應應當將審計計過程中注注意到的內(nèi)內(nèi)部控制重重大缺陷，告告知被審計計單位管理理當局。必必要時，可可出具管理理建議書。在編編制具體審審計計劃時時，注冊會會計師應當當考慮固有有風險的評評估對各重重要帳戶或或交易類別別的認定所所產(chǎn)生的影影響，或者者直接假定定這種認定定的固有風風險為高水水平。 注冊冊會計師如如擬信賴內(nèi)內(nèi)部控制，應應當實施符符合性測試試程序，以以評估控制制風險。初初步評估的的控制風險險水平越低低，注冊會會計師就應應獲取越多多的關于內(nèi)內(nèi)部控制設設計合理和和運行有效效的證據(jù)。注冊冊會計師應應當根據(jù)符符合性測試試結果，評評估內(nèi)部控控制的設計計和運行是是否與控制制風險初步步評估結論論相一致。如

26、果存在在偏差，應應當修正對對控制風險險的評估，并并據(jù)以修改改實質性測測試程序的的性質、時時間和范圍圍。注冊冊會計師應應當了解內(nèi)內(nèi)部控制在在所審計會會計期間的的運用是否否一貫。如如發(fā)生顯著著變動，應應當考慮分分別進行測測試。終結結審計之前前，注冊會會計師應當當根據(jù)實質質性測試的的結果和其其他審計證證據(jù)，對控控制風險進進行最終評評估，并檢檢查其是否否與控制風風險的初步步評估結論論相一致。如不一致致，應當考考慮是否追追加相應的的審計程序序。 由于于控制風險險與固有風風險相互聯(lián)聯(lián)系，注冊冊會計師應應當對固有有風險與控控制風險進進行綜合評評估，并據(jù)據(jù)以作為檢檢查風險的的評估基礎礎。固有有風險及控控制風險

27、的的評估對檢檢查風險有有直接影響響，固有風風險和控制制風險的水水平越高，注注冊會計師師就應實施施越詳細的的實質性測測試程序，并并著重考慮慮其性質、時間和范范圍，以將將檢查風險險降低至可可接受的水水平。不論論固有風險險和控制風風險的評估估結果如何何，注冊會會計師均應應對各重要要帳戶或交交易類別進進行實質性性測試。 如經(jīng)經(jīng)實施有關關審計程序序，注冊會會計師仍認認為某一重重要帳戶或或交易類別別認定的檢檢查風險不不能降低至至可接受的的水平，應應當發(fā)表保保留意見或或拒絕表示示意見。小規(guī)規(guī)模企業(yè)的的內(nèi)部控制制通常比較較薄弱，固固有風險和和控制風險險較高，注注冊會計師師應當主要要或全部依依賴實質性性測試程序

28、序獲取審計計證據(jù)，以以將檢查風風險降低至至可接受的的水平。11、獨獨立審計具具體準則第第10號-審計重重要性 對重重要性的評評估是注冊冊會計師的的一種專業(yè)業(yè)判斷。在在確定審計計程序的性性質、時間間和范圍及及評價審計計結果時，注注冊會計師師應當合理理運用重要要性原則。注冊冊會計師在在運用重要要性原則時時，應當考考慮錯報或或漏報的金金額和性質質。小金金額錯報或或漏報的累累計，可能能會對會計計報表產(chǎn)生生重大影響響，注冊會會計師對此此應當予以以關注。注冊冊會計師應應當考慮重重要性與審審計風險之之間存在的的反向關系系。重要性性水平越高高，審計風風險越低；重要性水水平越低，審審計風險越越高。注冊冊會計師應

29、應當保持應應有的職業(yè)業(yè)謹慎，合合理確定重重要性水平平。注冊冊會計師在在編制審計計計劃時，應應當對重要要性水平作作出初步判判斷，以確確定所需審審計證據(jù)的的數(shù)量。重重要性水平平越低，應應當獲取的的審計證據(jù)據(jù)越多。注冊冊會計師應應當合理選選用重要性性水平的判判斷基礎，采采用固定比比率、變動動比率等確確定會計報報表層次的的重要性水水平。判斷斷基礎通常常包括資產(chǎn)產(chǎn)總額、凈凈資產(chǎn)、營營業(yè)收入、凈利潤等等。如果果同一期間間各會計報報表的重要要性水平不不同，注冊冊會計師應應當取其最最低者作為為會計報表表層次的重重要性水平平。在編編制審計計計劃時，如如果被審計計單位尚未未完成會計計報表的編編制，注冊冊會計師應應

30、當根據(jù)期期中會計報報表推算為為年度會計計報表，或或者根據(jù)被被審計單位位經(jīng)營環(huán)境境和經(jīng)營情情況變動對對上年度會會計報表作作必要修正正，以確定定會計報表表層次的重重要性水平平。注冊冊會計師在在制定帳戶戶或交易的的審計程序序前，可將將會計報表表層次的重重要性水平平分配至各各帳戶或各各類交易，也也可單獨確確定各帳戶戶或各類交交易的重要要性水平。在確確定擬實施施的審計程程序后，如如果注冊會會計師決定定接受更低低的重要性性水平，審審計風險增增加，注冊冊會計師應應當選用以以下方法控控制審計風風險至可接接受的水平平：擴大符符合性測試試范圍或追追加符合性性測試程序序，以降低低對控制風風險的初步步判斷水平平；修改

31、改計劃實施施的實質性性測試程序序的性質、時間和范范圍，以將將檢查風險險降低至可可接受的水水平。在審審計過程中中如修改審審計計劃，注注冊會計師師應當重新新考慮部分分或全部帳帳戶及交易易的審計風風險與重要要性水平。注冊冊會計師評評價審計結結果時所運運用的重要要性水平，可可能與編制制審計計劃劃時所確定定的重要性性水平初步步判斷數(shù)不不同，如前前者大大低低于后者，注注冊會計師師應當重新新評估所執(zhí)執(zhí)行審計程程序是否充充分。如果果尚未調(diào)整整的錯報或或漏報的匯匯總數(shù)超過過重要性水水平，注冊冊會計師應應當考慮擴擴大實質性性測試范圍圍或提請被被審計單位位調(diào)整會計計報表，以以降低審計計風險。如果果尚未調(diào)整整的錯報或

32、或漏報的匯匯總數(shù)接近近重要性水水平，由于于該匯總數(shù)數(shù)連同尚未未發(fā)現(xiàn)的錯錯報或漏報報可能超過過重要性水水平，注冊冊會計師應應當實施追追加審計程程序，或提提請被審計計單位進一一步調(diào)整已已發(fā)現(xiàn)的錯錯報或漏報報，以降低低審計風險險。12、獨獨立審計具具體準則第第11號-分析性性復核 分析性復復核，是指指注冊會計計師分析被被審計單位位重要的比比率或趨勢勢，包括調(diào)調(diào)查這些比比率或趨勢勢的異常變變動及其與與預期數(shù)額額和相關信信息的差異異。 注冊冊會計師應應當合理運運用專業(yè)判判斷，確定定分析性復復核程序的的運用方式式及程度，以以將檢查風風險降低至至可接受的的水平。注冊冊會計師運運用分析性性復核程序序時，應當當

33、考慮數(shù)據(jù)據(jù)之間是否否存在某種種預期關系系。如果不不存在預期期關系，注注冊會計師師不應運用用分析性復復核。注冊會計計師應當將將分析性復復核程序運運用于審計計計劃和審審計報告階階段，也可可運用于審審計實施階階段。在審審計計劃階階段，注冊冊會計師應應當運用分分析性復核核，進一步步了解被審審計單位的的業(yè)務情況況，識別潛潛在的風險險領域。在審計報報告階段，注注冊會計師師應當運用用分析性復復核的結論論印證實施施其他審計計程序所得得出的結論論，以確定定是否需要要追加審計計程序。 注冊會計計師在對會會計報表進進行整體復復核時，應應當審閱會會計報表及及其附注，并并考慮：針針對已發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的異常差差異或未預預期差異所

34、所獲取的審審計證據(jù)是是否適當；是否存在在尚未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的異常差差異或未預預期差異。如果分析析復核使用用的是內(nèi)部部控制生成成的信息，而而內(nèi)部控制制失效，注注冊會計師師不應信賴賴這些信息息及分析性性復核的結結果。當分析性性復核結果果出現(xiàn)以下下異常情況況時，注冊冊會計師應應當進行調(diào)調(diào)查，要求求被審計單單位予以解解釋，并獲獲得適當?shù)牡尿炞C證據(jù)據(jù)：與預期期金額存在在重大偏差差；與其他他相關信息息嚴重不一一致。如果果被審計單單位不予解解釋或解釋釋不當，注注冊會計師師應當考慮慮是否實施施其他審計計程序。 13、獨立審計計具體準則則第12號-利用專專家的工作作 本準則所所稱專家，是是指除會計計、審計之之外，在某某

35、一領域中中具有專門門技能、知知識和經(jīng)驗驗的個人或或單位。專專家可以由由被審計單單位或會計計師事務所所外部聘請請或內(nèi)部指指派。在審審計過程中中，注冊會會計師可以以根據(jù)需要要，利用專專家協(xié)助工工作，但應應當對利用用專家工作作結果所形形成的審計計結論負責責。注冊冊會計師應應當獲取充充分、適當當?shù)淖C據(jù)，以以確信專家家的工作能能夠實現(xiàn)特特定審計目目標。注冊冊會計師可可在以下方方面利用專專家的工作作：特定資資產(chǎn)的估價價；特定資資產(chǎn)數(shù)量和和物質狀況況的測定；需用特殊殊技術或方方法的金額額測算；未未完成合同同中已完成成和未完成成工作的計計量；涉及及合約、訴訴訟和法律律糾紛等的的法律意見見；其他需需要利用專專家

36、工作的的方面。在計劃利利用專家工工作時，注注冊會計師師應當對專專家的專業(yè)業(yè)勝任能力力和獨立性性進行評價價。如對專專家的專業(yè)業(yè)勝任能力力和獨立性性存有疑慮慮，注冊會會計師應當當與被審計計單位交換換意見，并并考慮能否否通過專家家的工作獲獲取充分、適當?shù)膶弻徲嬜C據(jù)。必要時，應應當考慮追追加審計程程序或利用用其他專家家獲取審計計證據(jù)。 專家應當當對其選用用的假設和和方法的適適當性、合合理性及其其運用負責責。注冊會會計師應當當根據(jù)對被被審計單位位的了解及及實施其他他審計程序序所得出的的結論，考考慮專家選選用的假設設和方法是是否適當、合理。如專家工工作結果未未能形成充充分、適當當?shù)膶徲嬜C證據(jù)，或者者專家得

37、出出的結論與與其他審計計證據(jù)不一一致，注冊冊會計師應應當與被審審計單位和和專家共同同商討其原原因及解決決辦法。必必要時，應應當實施其其他審計程程序或另聘聘專家。注冊會計計師出具無無保留意見見審計報告告時，一般般不應在審審計報告中中提及專家家的工作。如果專家家工作結果果致使注冊冊會計師出出具帶說明明段的審計計報告，注注冊會計師師可考慮在在說明段中中提及專家家的工作，包包括專家的的身份和專專家的參與與程度等。 注冊會計計師對專家家工作進行行評價后，如如出現(xiàn)下列列情況之一一，且無法法通過實施施其他審計計程序獲取取相應的審審計證據(jù)，應應當出具保保留意見或或拒絕表示示意見的審審計報告：專家工作作的結果與

38、與會計報表表的認定存存在重大差差異；專家家工作的結結果無法形形成充分、適當?shù)膶弻徲嬜C據(jù)；被審計單單位不接受受專家工作作的結果，并并拒絕另聘聘專家。14、獨獨立審計具具體準則第第13號-利用其其他注冊會會計師的工工作 本準準則所稱主主審注冊會會計師，是是指利用其其他注冊會會計師的工工作，負責責對被審計計單位會計計報表整體體發(fā)表審計計意見的注注冊會計師師。本準則則所稱其他他注冊會計計師，是指指負責對被被審計單位位的一個或或多個組成成部分的會會計信息實實施審計的的其他會計計師事務所所的注冊會會計師。本本準則所稱稱組成部分分，是指被被審計單位位的部門、分支機構構、子公司司和聯(lián)營公公司等，其其會計信息息

39、包含于主主審注冊會會計師所審審計的會計計報表整體體中。 本準準則不適用用于下列情情況：聯(lián)合合審計；一一個或多個個組成部分分的會計信信息對被審審計單位會會計報表整整體不具有有重大影響響；后任注注冊會計師師向前任注注冊會計師師查詢審計計工作底稿稿。其他他注冊會計計師應當與與主審注冊冊會計師配配合，并在在征得被審審計單位同同意后，提提供主審注注冊會計師師所需要的的資料。 主審審注冊會計計師應當及及時獲取其其他注冊會會計師能夠夠按其要求求完成審計計工作的書書面聲明。 其他他注冊會計計師不能按按要求完成成審計工作作時，應當當及時告知知主審注冊冊會計師。主審審注冊會計計師應當實實施必要的的審計程序序，檢查

40、、復核其他他注冊會計計師的審計計工作，并并根據(jù)被審審計單位的的具體情況況，合理確確定審計程程序的性質質、時間和和范圍。如果果對其他注注冊會計師師的專業(yè)勝勝任能力和和獨立性等等均表示滿滿意，且與與其有長期期的業(yè)務聯(lián)聯(lián)系或有其其他充足的的理由，主主審注冊會會計師可考考慮信賴其其工作結果果。否則，應應當進一步步實施以下下審計程序序：與其他他注冊會計計師討論其其審計程序序、審計結結論和審計計意見；查查閱其具體體審計計劃劃；適當查查閱其他審審計工作底底稿。實施施上述審計計程序后，主主審注冊會會計師如果果認為其他他注冊會計計師的審計計工作仍不不能滿足要要求，應當當與被審計計單位進行行商討。必必要時，應應提

41、請其他他注冊會計計師實施追追加審計程程序，或者者由主審注注冊會計師師直接實施施追加審計計程序。 主審審注冊會計計師在審計計報告中一一般不應提提及其他注注冊會計師師的工作。當存在以以下情況時時，主審注注冊會計師師可考慮在在審計報告告中提及其其他注冊會會計師的工工作，但不不應被視為為將其責任任分攤給其其他注冊會會計師；無無法對其他他注冊會計計師的工作作進行復核核，且無法法直接實施施必要的審審計程序；其他注冊冊會計師的的工作不能能滿足要求求，且無法法直接實施施必要的審審計程序。 如果果無法依賴賴其他注冊冊會計師的的審計工作作，且無法法實施其他他必要的審審計程序，主主審注冊會會計師應當當出具保留留意見

42、或拒拒絕表示意意見的審計計報告。主審審注冊會計計師如果決決定在審計計報告中提提及其他注注冊會計師師的工作，應應當指明雙雙方的審計計范圍，及及由其他注注冊會計師師審計的資資產(chǎn)總額、營業(yè)收入入或其他重重要項目占占被審計單單位會計報報表整體各各該項目的的比例。如果果其他注冊冊會計師出出具帶說明明段的審計計報告，主主審注冊會會計師應當當考慮其理理由及對會會計報表整整體的影響響程度，以以決定對會會計報表整整體發(fā)表審審計意見的的類型。15、獨獨立審計具具體準則第第14號-期初余余額 本準準則所稱期期初余額，是是指首次接接受委托時時，所審計計會計期間間期初已存存在的余額額。它以上上期期末余余額為基礎礎，反映

43、了了前期交易易、事項及及其會計處處理的結果果。 注冊會會計師應當當保持應有有的職業(yè)謹謹慎，充分分考慮期初初余額對所所審計會計計報表的影影響。注冊會計計師應當根根據(jù)期初余余額對所審審計會計報報表的影響響程度，合合理運用專專業(yè)判斷，以以確定期初初余額的審審計范圍。注冊會計計師進行會會計報表審審計時，一一般無需專專門對期初初余額發(fā)表表審計意見見，但應實實施適當?shù)牡膶徲嫵绦蛐?，并充分分考慮相關關審計結論論對所審計計會計報表表發(fā)表審計計意見的影影響。如上期會會計報表已已經(jīng)其他會會計師事務務所審計，注注冊會計師師可與前任任注冊會計計師聯(lián)系，以以獲取必要要的審計證證據(jù)，但應應征得被審審計單位同同意。前任任注

44、冊會計計師應當提提供必要的的協(xié)助。如上期會會計報表已已經(jīng)其他會會計師事務務所審計，注注冊會計師師可通過查查閱前任注注冊會計師師的審計工工作底稿，獲獲取有關期期初余額的的審計證據(jù)據(jù)，但應當當考慮前任任注冊會計計師的專業(yè)業(yè)勝任能力力和獨立性性。如前任任注冊會計計師出具了了帶說明段段的審計報報告，注冊冊會計師應應當特別關關注其原因因，并考慮慮對本期會會計報表的的影響。如期期初余額存存在嚴重影影響本期會會計報表的的錯報或漏漏報，注冊冊會計師應應當提請被被審計單位位進行調(diào)整整或披露。如被審計計單位不接接受建議，注注冊會計師師應當對本本期會計報報表發(fā)表保保留意見或或否定意見見。上期會會計報表如如經(jīng)其他會會

45、計師事務務所審計，注注冊會計師師應當提請請被審計單單位或經(jīng)其其授權，將將上述情況況告知前任任注冊會計計師。如前任注注冊會計師師出具了帶帶說明段的的審計報告告，注冊會會計師應當當考慮相關關事項對本本期會計報報表的影響響。如其影影響尚未消消除，注冊冊會計師仍仍應在審計計報告中進進行適當反反映。16、獨獨立審計具具體準則第第15號-期后事事項 在審審計報告日日之前，注注冊會計師師應當實施施必要的審審計程序，獲獲取充分、適當?shù)膶弻徲嬜C據(jù)，以以確認期后后事項是否否發(fā)生。如如期后事項項確已發(fā)生生，注冊會會計師應當當在實施必必要的審計計程序后，確確定期后事事項的類型型及對會計計報表的影影響程度，并并形成審計

46、計結論。 注冊冊會計師沒沒有責任實實施審計程程序或進行行專門詢問問，以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)審計報告告日至會計計報表公布布日發(fā)生的的期后事項項，但應對對其已知悉悉的期后事事項予以關關注，并實實施相應的的審計程序序。 被審審計單位管管理當局有有責任及時時向注冊會會計師告知知可能影響響會計報表表的期后事事項。注冊冊會計師可可以結合對對會計報表表實施的實實質性測試試程序或另另行實施審審計程序對對期后事項項進行審計計。注冊會會計師另行行實施的審審計程序，應應當盡量在在接近審計計報告日時時進行。注冊冊會計師如如在審計報報告日至會會計報表公公布日之間間獲知可能能影響會計計報表的期期后事項，應應當及時與與被審計單單位管理當

47、當局討論。必要時，還還應追加適適當?shù)膶徲嬘嫵绦?，以以確定期后后事項的類類型及其對對會計報表表和審計報報告的影響響程度。 如決決定更改審審計報告日日期，注冊冊會計師應應當實施必必要的審計計程序，以以發(fā)現(xiàn)原定定審計報告告日至更改改后的審計計報告日發(fā)發(fā)生的可能能嚴重影響響會計報表表的其他期期后事項。如在在會計報表表公布日后后獲知審計計報告日已已經(jīng)存在但但尚未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的期后事事項，注冊冊會計師應應當與被審審計單位討討論如何處處理，并考考慮是否需需要修改已已審計會計計報表。如如被審計單單位拒絕采采取適當措措施，注冊冊會計師應應當考慮是是否修改審審計報告。17、獨獨立審計具具體準則第第16號關聯(lián)方方及其交易

48、易按照照企業(yè)會計計準則的要要求識別和和披露關聯(lián)聯(lián)方及其交交易是被審審計單位管管理當局的的責任。實實施必要的的審計程序序，獲取充充分、適當當?shù)膶徲嬜C證據(jù)，以確確定被審計計單位是否否按照企業(yè)業(yè)會計準則則的要求識識別和披露露關聯(lián)方及及其交易是是注冊會計計師的責任任。由于于關聯(lián)方及及其交易的的復雜性及及內(nèi)部控制制、審計測測試的固有有限制，注注冊會計師師依據(jù)獨立立審計準則則進行審計計，并不能能保證發(fā)現(xiàn)現(xiàn)關聯(lián)方及及其交易的的所有錯報報、漏報。如發(fā)發(fā)現(xiàn)被審計計單位管理理當局故意意隱瞞關聯(lián)聯(lián)方或關聯(lián)聯(lián)方交易，表表明可能存存在其他未未予披露的的關聯(lián)方或或關聯(lián)方交交易，注冊冊會計師應應當予以充充分關注。 18、獨

49、獨立審計具具體準則第第17號持續(xù)經(jīng)經(jīng)營注冊冊會計師的的審計報告告應當為會會計報表使使用人確定定已審計會會計報表的的可靠程度度提供合理理保證，但但不應被認認為是對被被審計單位位持續(xù)經(jīng)營營能力所作作出的承諾諾。在編編制審計計計劃、執(zhí)行行審計程序序及評價審審計結果時時，注冊會會計師應當當考慮被審審計單位編編制會計報報表所依據(jù)據(jù)的持續(xù)經(jīng)經(jīng)營假設的的合理性。注冊冊會計師應應當保持應應有的職業(yè)業(yè)謹慎，合合理運用專專業(yè)判斷，充充分考慮在在可預見的的將來持續(xù)續(xù)經(jīng)營假設設不再合理理的可能性性。注冊冊會計師應應當充分關關注被審計計單位在財財務、經(jīng)營營等方面存存在的持續(xù)續(xù)經(jīng)營假設設不再合理理的各種跡跡象。 注冊冊會

50、計師對對持續(xù)經(jīng)營營假設的合合理性存有有疑慮時，應應當追加必必要的審計計程序，獲獲取充分、適當?shù)膶弻徲嬜C據(jù)，以以判斷持續(xù)續(xù)經(jīng)營假設設的合理性性。在審審計過程中中，注冊會會計師應當當獲取被審審計單位管管理當局關關于持續(xù)經(jīng)經(jīng)營假設的的書面聲明明。如果持持續(xù)經(jīng)營假假設不合理理，注冊會會計師應當當提請被審審計單位管管理當局在在聲明中說說明擬采取取的改善措措施。如果果被審計單單位存在對對其持續(xù)經(jīng)經(jīng)營能力產(chǎn)產(chǎn)生重大影影響的情況況，但管理理當局計劃劃采取相應應的改善措措施，且這這些措施能能夠消除注注冊會計師師的疑慮，注注冊會計師師應當考慮慮是否要提提請被審計計單位在會會計報表中中披露改善善措施。如如果被審計計

51、單位拒絕絕披露或披披露不充分分，注冊會會計師應當當考慮其對對審計報告告的影響。 如果果被審計單單位存在對對其持續(xù)經(jīng)經(jīng)營能力產(chǎn)產(chǎn)生重大影影響的情況況，且管理理當局沒有有相應的改改善措施，或或雖有改善善措施，但但疑慮仍然然不能消除除，注冊會會計師應當當提請被審審計單位在在會計報表表中披露以以下事項：在可預見見的將來影影響持續(xù)經(jīng)經(jīng)營能力的的主要情形形；持續(xù)經(jīng)經(jīng)營能力存存在重大不不確定性，可可能無法在在正常的經(jīng)經(jīng)營過程中中變現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)，清償債債務；未對對資產(chǎn)、負負債的數(shù)額額和分類作作出在無法法持續(xù)經(jīng)營營情況下所所必的調(diào)整整。如果被被審計單位位已在會計計報表中進進行充分披披露，注冊冊會計師應應當在審計計報

52、告的意意見段后增增列說明段段，對持續(xù)續(xù)經(jīng)營假設設不再合理理的疑慮予予以說明。如果被審審計單位未未在會計報報表中進行行充分披露露，注冊會會計師應當當發(fā)表保留留意見或否否定意見。 如果果認為被審審計單位在在可預見的的將來無法法持續(xù)經(jīng)營營，繼續(xù)運運用持續(xù)經(jīng)經(jīng)營假設編編制會計報報表，將對對會計報表表使用人產(chǎn)產(chǎn)生嚴重誤誤導，注冊冊會計師應應當發(fā)表保保留意見或或否定意見見。19、獨獨立審計具具體準則第第18號違反法法規(guī)行為本準準則所稱法法規(guī)，是指指除企業(yè)會會計準則及及國家其他他有關財務務會計法規(guī)規(guī)之外的國國家法律、行政法規(guī)規(guī)、部門規(guī)規(guī)章和地方方性法規(guī)、規(guī)章。建立立健全內(nèi)部部控制，保保證經(jīng)營活活動符合法法規(guī)

53、要求，防防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)和糾正違違反法規(guī)行行為，是被被審計單位位管理當局局的責任。 由于于審計測試試及被審計計單位內(nèi)部部控制的固固有限制，注注冊會計師師依據(jù)獨立立審計準則則進行審計計，并不能能保證發(fā)現(xiàn)現(xiàn)所有的違違反法規(guī)行行為。注冊冊會計師對對會計報表表的審計，并并非專為發(fā)發(fā)現(xiàn)被審計計單位的違違反法規(guī)行行為。如果果委托人要要求對可能能存在的特特定違反法法規(guī)行為進進行專門審審計，注冊冊會計師應應當考慮自自身能力和和審計風險險，并另行行簽訂業(yè)務務約定書。在編編制和實施施審計計劃劃時，注冊冊會計師應應當保持應應有的職業(yè)業(yè)謹慎，充充分關注可可能對會計計報表產(chǎn)生生重大影響響的違反法法規(guī)行為。注冊會計計

54、師應當向向管理當局局獲取書面面聲明，以以表明被審審計單位已已將其知悉悉的、影響響會計報表表的所有違違反或可能能違反相關關法規(guī)情況況告知注冊冊會計師。 注冊冊會計師發(fā)發(fā)現(xiàn)可能存存在違反法法規(guī)行為時時，應當了了解其性質質及原因，獲獲取適當證證據(jù)，以評評價對會計計報表可能能產(chǎn)生的影影響。如被被審計單位位確實存在在影響會計計報表的違違反法規(guī)行行為，注冊冊會計師應應當考慮其其對審計的的影響。必必要時，應應當重新評評估審計風風險。注冊冊會計師應應當向被審審計單位管管理當局告告知審計過過程中注意意到的影響響會計報表表的違反法法規(guī)行為。如認為違違反法規(guī)行行為是故意意和重大的的，注冊會會計師應當當立即告知知。當

55、懷疑疑高層管理理人員涉及及違反法規(guī)規(guī)行為時，注注冊會計師師應當向被被審計單位位更高層次次的管理人人員報告。 如懷懷疑被審計計單位最高高層管理人人員涉及違違反法規(guī)行行為，或被被審計單位位拒絕采取取必要措施施糾正違反反法規(guī)行為為，注冊會會計師應當當考慮采取取適當措施施。必要時時，應當征征求律師意意見或解除除業(yè)務約定定。如果果被審計單單位依據(jù)的的地方性法法規(guī)、規(guī)章章與國家法法律、行政政法規(guī)和部部門規(guī)章的的要求不一一致，且對對會計報表表產(chǎn)生影響響，注冊會會計師應當當根據(jù)其重重要程度，考考慮是否提提請被審計計單位在會會計報表中中以適當方方式披露，并并考慮同時時在審計報報告中予以以適當反映映。20、獨獨立

56、審計具具體準則第第19號與已審審計會計報報表一同披披露的其他他信息 本準準則所稱其其他信息，是是指被審計計單位根據(jù)據(jù)有關法規(guī)規(guī)或慣例在在年度報告告、招股說說明書等文文件中披露露的、除已已審計會計計報表以外外的其他會會計信息或或非會計信信息，主要要包括會計計數(shù)據(jù)和業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)的的摘要、資資本支出預預算、董事事會報告、總經(jīng)理業(yè)業(yè)務報告等等。會計計報表審計計的目的是是對被審計計單位會計計報表的合合法性、公公允性及會會計處理方方法的一貫貫性發(fā)表審審計意見，注注冊會計師師沒有責任任專門對其其他信息披披露的適當當性發(fā)表意意見。如果果委托人要要求對其他他信息進行行專門審閱閱，注冊會會計師應當當考慮自身身能力的

57、審審閱風險，另另行簽訂業(yè)業(yè)務約定書書，并遵循循相關獨立立審計準則則的要求。 其他他信息與會會計報表的的不一致或或其他信息息的錯報，可可能損害已已審計會計計報表的可可信性，注注冊會計師師應當予提提關注。重大不一致致是指其他他信息與已已審計會計計報表中的的相關信息息相互矛盾盾，并可能能導致注冊冊會計師對對審計結論論和審計意意見產(chǎn)生懷懷疑。不一一致的事項項通常包括括：其他信信息中的數(shù)數(shù)據(jù)和文字字表述與已已審計會計計報表相關關信息不一一致；其他他信息中的的項目與已已審計會計計報表相關關項目的編編制基礎不不一致；其其他信息中中對數(shù)據(jù)影影響的解釋釋與已審計計會計報表表相關數(shù)據(jù)據(jù)不一致。如其其他信息與與已審

58、計會會計報表可可能存在重重大不一致致，注冊會會計師應當當考慮其影影響，并與與被審計單單位管理當當局商討，必必要時，應應當以書面面形式告知知其意見。 如重重大不一致致確實存在在，注冊會會計師應當當提請被審審計單位修修改會計報報表或其他他信息。如已已審計會計計報表需作作修改，但但被審計單單位予以拒拒絕，注冊冊會計師應應當根據(jù)需需作修改的的事項對會會計報表的的影響程度度，發(fā)表保保留意見或或否定意見見。如其其他信息需需作修改，但但被審計單單位予以拒拒絕，注冊冊會計師應應當根據(jù)不不一致事項項的性質及及重要程度度，決定是是否在審計計報告意見見段后增加加對重大不不一致事項項的說明，或或者考慮采采取以下措措施

59、，并可可以同時征征求律師的的意見：拒拒絕出具審審計報告；解除業(yè)務務約定；在在被審計單單位股東大大會等重要要會議上進進行陳述。 對事事實的重大大錯報是指指在其他信信息中，對對與會計報報表所反映映事項不相相關的重要要信息作出出了不正確確的披露。如認認為可能存存在對事實實的重大錯錯報，注冊冊會計師應應當與被審審計單位管管理當局商商討。在商商討后，如如仍然認為為可能存在在對事實的的重大錯報報，注冊會會計師應當當要求被審審計單位管管理當局向向律師等第第三者咨詢詢，并對咨咨詢意見進進行研究和和評價。如對對事實的重重大錯報確確實存在，注注冊會計師師應當提請請被審計單單位予以修修改。如被被審計單位位拒絕修改改

60、，注冊會會計師應當當將其對其其他信息的的關注以書書面形式告告知被審計計單位最高高管理當局局，并在征征求律師意意見后作出出適當處理理。注冊冊會計師應應當就在審審計報告日日前獲取其其他信息事事宜與被審審計單位管管理當局進進行商討，以以便及時、全面地查查閱與已審審計會計報報表一同披披露的其他他信息。 如在在審計報告告日前未獲獲取全部其其他信息，注注冊會計師師應當在審審計報告日日后盡快獲獲取并查閱閱。注冊冊會計師在在查閱審計計報告日后后獲取的其其他信息時時，如注意意到存在重重大不一致致或明顯的的對事實的的重大錯報報，應當提提請被審計計單位修改改已審計會會計報表或或其他信息息。如需修修改已審計計會計報表