海峽兩岸基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究

1、海峽兩岸根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么比較研究提要：作者以中國(guó)大陸的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和臺(tái)灣的?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么匯編?兩個(gè)文本為根據(jù)，對(duì)海峽兩岸會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定施行、根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么架構(gòu)、根本原別三項(xiàng)詳細(xì)內(nèi)容等進(jìn)展了比較研究。閻德玉：本校會(huì)計(jì)系教授，1941年出生。為適應(yīng)建立巾場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，中國(guó)大陸于1992年11月30日發(fā)布了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?并自1993年7月1日起施行，早在1971年民國(guó)60年4月30日臺(tái)灣地區(qū)修正通過(guò)了?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么?，共6部分56條。此后臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)又對(duì)前會(huì)計(jì)評(píng)議委員會(huì)所發(fā)布的?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么?加以增刪修訂，于1982年民國(guó)71年7月1日作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公報(bào)

2、第一號(hào)公布了?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么匯編?，1981年10月18日又進(jìn)展了修訂。一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定施行比較海峽兩岸會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定動(dòng)因、制定機(jī)構(gòu)、發(fā)布時(shí)間和適用范圍均有一定的差異。中國(guó)大陸制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的動(dòng)因是：為適應(yīng)“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展的需要。統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并明確其制定根據(jù)是“會(huì)計(jì)法，臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定，與美國(guó)一位會(huì)計(jì)師1970年訪問(wèn)臺(tái)灣時(shí)，就如何開展臺(tái)灣的會(huì)計(jì)事業(yè)提出的三項(xiàng)建議制定會(huì)計(jì)原那么，公布查帳準(zhǔn)那么，擬定會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德無(wú)不有直接的關(guān)系，但其根本動(dòng)因是臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)開展的客觀需要。從準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)比較，中國(guó)大陸的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么由政府部門財(cái)政部制定，同時(shí)成立由各方面代表參加的會(huì)計(jì)

3、準(zhǔn)那么評(píng)審委員會(huì)，作為財(cái)政部制定和施行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的咨詢機(jī)構(gòu)。臺(tái)灣的?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么匯編?是由臺(tái)灣會(huì)計(jì)師公會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)公布和臺(tái)灣會(huì)計(jì)研究開展基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)修訂。由政府制定和施行，其優(yōu)點(diǎn)是：使會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么具有行政法規(guī)的性質(zhì)，可以增強(qiáng)施行的力度，進(jìn)步施行的效果。但也可能會(huì)產(chǎn)生一些負(fù)面影響，因?yàn)椤皶?huì)計(jì)準(zhǔn)那么不僅是審慎推理與實(shí)證研究之成果，亦是政治行為之產(chǎn)物。由財(cái)政部制定準(zhǔn)那么可能會(huì)產(chǎn)生過(guò)度表達(dá)財(cái)政立場(chǎng)與利益，兼顧協(xié)調(diào)其他方面的立場(chǎng)與利益不夠。從臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公布與修訂機(jī)構(gòu)的人員看，具有一定的代表性。臺(tái)灣制定機(jī)構(gòu)的民間性，參加人員的代表性，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的技術(shù)性和科學(xué)性有一定的保證，對(duì)

4、于協(xié)調(diào)兼顧各方利益具有制衡作用。但是，與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)制定方案的科學(xué)、制定程序的嚴(yán)謹(jǐn)、審議嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)相比，海峽兩岸的中國(guó)人尚需進(jìn)一步借鑒與學(xué)習(xí)。臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定發(fā)布的時(shí)間比中國(guó)大陸制定施行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要早21年。這個(gè)時(shí)間差距意味著什么？至少反映了經(jīng)濟(jì)開展程度、會(huì)計(jì)開展程度的差距。世界各國(guó)或地區(qū)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的時(shí)間有先有后，但其先后順序與其經(jīng)濟(jì)興隆程度、推行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的先后根本上是一致的。這一事實(shí)進(jìn)一步證明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀需要。中國(guó)大陸?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?明確了適用范圍，即“適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)。臺(tái)灣的?一般公認(rèn)會(huì)

5、計(jì)原那么匯編?未明確適用范圍。這里首先要研究應(yīng)不應(yīng)該明確適用范圍？從道理上講，任何一項(xiàng)規(guī)那么都有其標(biāo)準(zhǔn)約束的對(duì)象，如同足球規(guī)那么適用于足球比賽一樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么亦應(yīng)明確適用的范圍。如何確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的適用范圍？一種選擇是“所有企業(yè)，另一種選擇是“部分企業(yè)如上市公司或一定規(guī)模的企業(yè)。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的適用范圍，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的內(nèi)容而定。對(duì)于“能置之四海而皆準(zhǔn)，行之萬(wàn)世而不移的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么內(nèi)容，如大陸的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和臺(tái)灣的?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么匯編?均屬此類，應(yīng)適用于所有企業(yè)。而像臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公報(bào)第二十一號(hào)：轉(zhuǎn)換公司債之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)那么，就不可能適用于所有企業(yè)。最近，中國(guó)大陸以財(cái)政部文件形

6、式發(fā)布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露?，明確規(guī)定：“上市公司從1997年1月1日起執(zhí)行，其他企業(yè)可暫不執(zhí)行。二、根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么架構(gòu)比較?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?共10章66條，其架構(gòu)由三大根本部分組成：總那么與一般原那么；會(huì)計(jì)六要素確實(shí)認(rèn)與計(jì)量原那么；財(cái)務(wù)報(bào)告。?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么匯編?共7章58條，其架構(gòu)與?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?一樣，亦可分為三大根本部分：根本原那么；資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)計(jì)量和損益計(jì)算；財(cái)務(wù)報(bào)表。兩者根本架構(gòu)的主要區(qū)別有以下兩點(diǎn)：一會(huì)計(jì)要素的劃分?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?將會(huì)計(jì)要素亦稱財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六個(gè)要素。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者

7、權(quán)益為靜態(tài)要素亦稱資產(chǎn)負(fù)債表要素。收入、費(fèi)用、利潤(rùn)為動(dòng)態(tài)要素亦稱損益表要素。?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么匯編?僅明確了資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益三要素，在“損益計(jì)算中涉及到收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，但沒(méi)有作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素予以明確，世界各國(guó)或地區(qū)對(duì)會(huì)計(jì)要素的劃分不盡一樣，如美國(guó)就將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、分配給業(yè)主、綜合凈利、收益、費(fèi)用、利得、損失十個(gè)要素。十個(gè)要素亦分成兩大類。第一類包括資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益三要素，是描繪某一時(shí)點(diǎn)資源及資源懇求權(quán)的金額，亦稱靜態(tài)要素。其他七項(xiàng)要素那么描繪在特定時(shí)期內(nèi)影響企業(yè)的交易、事項(xiàng)與狀況，亦稱動(dòng)態(tài)要素。大陸對(duì)會(huì)計(jì)要素的劃分體系與美國(guó)會(huì)計(jì)要素的劃分體系根本一樣，只是美

8、國(guó)對(duì)動(dòng)態(tài)要素的劃分更詳盡一些，因此更確切一些。二財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表部分?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?第九章為財(cái)務(wù)報(bào)告，其內(nèi)容“包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或者現(xiàn)金流量表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么匯編?第六部分為財(cái)務(wù)報(bào)表，其內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表及其附注。兩者的主要區(qū)別有以下幾點(diǎn)：1.財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍有別，前者大，后者?！熬幹曝?cái)務(wù)報(bào)告的各種目的，而不僅以財(cái)務(wù)報(bào)表所傳輸?shù)男畔橄?。雖然編制財(cái)務(wù)報(bào)告的一些目的，根本上和財(cái)務(wù)報(bào)表一樣，但某些有用的信息用財(cái)務(wù)報(bào)表傳輸較好，而某些信息那么通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告提供比財(cái)務(wù)報(bào)表更好，并且有時(shí)只能用

9、財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)提供。2.財(cái)務(wù)報(bào)表種類的區(qū)別。臺(tái)灣將“業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表或者保存盈余表作為與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表并列的報(bào)表?！皹I(yè)主權(quán)益變動(dòng)表或者“保存盈余表有編制的必要，但從報(bào)表之間的關(guān)系看，它們只能是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的附表，對(duì)主表中的某些工程作更詳盡的反映。大陸對(duì)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表作了較靈敏的規(guī)定，即亦可編制現(xiàn)金流量表。臺(tái)灣在?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么匯編?中，沒(méi)有提及現(xiàn)金流量表。但是，海峽兩岸在詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定中，都已用現(xiàn)金流量表取代了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。臺(tái)灣已于1989年12月28日以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公報(bào)第十七號(hào)公布了“現(xiàn)金流量表準(zhǔn)那么。大陸也于1995年4月21日發(fā)布了“現(xiàn)金流量表準(zhǔn)那么征求意見稿。海峽兩岸

10、用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的作法，事實(shí)上是受美國(guó)影響、向美國(guó)學(xué)習(xí)的結(jié)果。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)在1987年發(fā)布了“現(xiàn)金流量表準(zhǔn)那么公告。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)1992年12月發(fā)布了“現(xiàn)金流量表準(zhǔn)那么，被代了于1977年10月發(fā)布的“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表準(zhǔn)那么?？梢?，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定都具有重大影響。三、根本原那么的比較?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么匯編?第一部分為根本原那么，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?第一章總那么、第二章一般原那么為根本原那么。根本原那么包括的主要內(nèi)容是：會(huì)計(jì)根本假定和會(huì)計(jì)一般原那么。一會(huì)計(jì)根本假定?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么匯編?的第三條、第四條、第五條、第七條的內(nèi)容，本質(zhì)上分別為

11、會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量并幣值穩(wěn)定、會(huì)計(jì)期間四項(xiàng)根本假定。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?中的第四條、第五條、第六條、第七條的內(nèi)容，本質(zhì)上分別為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量并幣值穩(wěn)定四項(xiàng)根本假定。兩者都有四項(xiàng)會(huì)計(jì)根本假定的內(nèi)容，在準(zhǔn)那么中都沒(méi)有使用“根本假定概念。早在50年代末，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)就關(guān)切根本假定的研究，1958年，該會(huì)的一個(gè)特別研究工程委員會(huì)應(yīng)用了三個(gè)根本名詞：假設(shè)Pstulates、原那么Priniples和規(guī)那么rules。美國(guó)多數(shù)學(xué)者認(rèn)為根本假設(shè)是來(lái)自環(huán)境而比原那么更為根底的會(huì)計(jì)概念。1961年美國(guó)會(huì)計(jì)研究論文集第1號(hào)“會(huì)計(jì)的根本假設(shè)是研究會(huì)計(jì)根本假設(shè)的代表著作。國(guó)

12、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)1989年7月公布的?編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)造?中，“根本假定為其單獨(dú)的一節(jié)，詳細(xì)描繪了權(quán)責(zé)發(fā)生制、持續(xù)經(jīng)營(yíng)兩項(xiàng)根本假定。在1975年1月公布，1994年11月格式重排的?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)：會(huì)計(jì)政策的提醒?中，明確提出：“持續(xù)經(jīng)營(yíng)、一致性和權(quán)責(zé)發(fā)生制是根本的會(huì)計(jì)假定。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表遵守了根本會(huì)計(jì)假定時(shí)，就不需要對(duì)這些假定作出提醒。在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)理論研究、會(huì)計(jì)教學(xué)、有影響的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，都是明確與廣泛使用“會(huì)計(jì)根本假設(shè)概念的。筆者認(rèn)為：海峽兩岸的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么都應(yīng)鮮明地使用“根本假設(shè)概念，將現(xiàn)有條款的內(nèi)容作為對(duì)各項(xiàng)根本假設(shè)描繪的組成部分。這樣，既表達(dá)了與國(guó)際慣例接軌，又能將會(huì)計(jì)理論研

13、究、會(huì)計(jì)教學(xué)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定三者互相協(xié)調(diào)與結(jié)合。二會(huì)計(jì)一般原那么無(wú)論是理論的討論，或者是準(zhǔn)那么的制定，關(guān)于會(huì)計(jì)一般原那么包括的內(nèi)容，至今尚未獲得共識(shí)。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?中，從第十條至第二十一條，分別為可靠性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、可理解性充分表達(dá)、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原那么、慎重原那么穩(wěn)健性、歷史本錢原那么、區(qū)分收益性支出與資本性支出、重要性等12項(xiàng)一般原那么。?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么匯編?中，第六條、第八條與第十條、第九條、第十一條、第十二條、第十三條、第十四條、第十五條，分別為歷史本錢原那么、重要性原那么、穩(wěn)健性審慎性、一致性、可靠性、及時(shí)性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、本質(zhì)重于形式等8項(xiàng)一般原那么。此

14、外，第四十四條為配比原那么，第四十六條為區(qū)分資本支出與收益支出原那么，共計(jì)10項(xiàng)。經(jīng)過(guò)比較，歸納如下幾點(diǎn)：1.兩者的共同點(diǎn)，都有可靠性、一致性、及時(shí)性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原那么、穩(wěn)健原那么、海峽兩岸的根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，都未明確列出一般原那么的名稱，都只是對(duì)各項(xiàng)一般原那么作了詳細(xì)的描繪。2.?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么匯編?有本質(zhì)重于形式原那么，而在?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?中沒(méi)有。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中亦有本質(zhì)重于形式原那么?！凹僭O(shè)信息要想忠實(shí)反映它所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的本質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)展核算的反映。交易或其他事項(xiàng)的本質(zhì)，不總是與它們的法律或設(shè)計(jì)形式的外在相貌相一致的

15、。3.?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?中有相關(guān)性、可比性和可理解性三項(xiàng)原那么，而在?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么匯編?中沒(méi)有。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中有相關(guān)性、可比性、可理解性。闡述相關(guān)性時(shí)，強(qiáng)調(diào)“為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。“信息的預(yù)測(cè)作用和確認(rèn)作用是互相聯(lián)絡(luò)的。闡述可比性時(shí)，強(qiáng)調(diào)“使用者必須可以比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變化趨勢(shì)?！翱杀刃赃@一質(zhì)量特征有一個(gè)重要的含義，即應(yīng)把編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策、這些政策的變更以及變更的影響告訴使用者?！皩?duì)可比性的要求，不應(yīng)混淆于單純的統(tǒng)一性，并且不應(yīng)允許成其為引進(jìn)經(jīng)過(guò)改進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的一種障礙。闡述可理解性時(shí)，強(qiáng)調(diào)“財(cái)務(wù)報(bào)

16、表所提供的信息的一條根本質(zhì)量特征就是要讓使用者便于理解。4.?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么匯編?將區(qū)分收益性支出與資本性支出、配比原那么未作為一般會(huì)計(jì)原那么的內(nèi)容，而是作為財(cái)務(wù)報(bào)表要素會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)原那么。這種處理方法與最新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是一樣的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在?編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)造?中的第95段闡述費(fèi)用確認(rèn)時(shí)強(qiáng)調(diào)了“配比原那么。第96段、第97段強(qiáng)調(diào)了“區(qū)分資本性支出與收益性支出原那么。根據(jù)上述歸納的4點(diǎn)，得出以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：首先，海峽兩岸關(guān)于會(huì)計(jì)一般原那么的內(nèi)容，通過(guò)學(xué)術(shù)交流可以求得認(rèn)識(shí)上的一致。我個(gè)人認(rèn)為以直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，作為一般原那么的內(nèi)容。并鮮明地標(biāo)出各項(xiàng)一般原那么

17、的名稱。第二，大陸應(yīng)增加“本質(zhì)重于形式一般原那么；臺(tái)灣應(yīng)增加“相關(guān)性、“可比性、“可理解性三項(xiàng)一般原那么。第三，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?應(yīng)將配比性、區(qū)分收益性支出與資本性支出兩項(xiàng)原那么，從會(huì)計(jì)一般原那么中移至?xí)?jì)要素費(fèi)用確認(rèn)原那么之中。假設(shè)按上述想法改進(jìn)之后，列入會(huì)計(jì)一般原那么的內(nèi)容有了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)；既能使海峽兩岸的會(huì)計(jì)一般原那么統(tǒng)一起來(lái)，又能與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么協(xié)調(diào)一致。四、三項(xiàng)詳細(xì)內(nèi)容的比較三項(xiàng)詳細(xì)內(nèi)容的比較，包括資產(chǎn)確認(rèn)、流動(dòng)負(fù)債和資本公積。一資產(chǎn)確認(rèn)準(zhǔn)那么比較?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?第二十二條：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么匯編?

18、第十六條：“資產(chǎn)系指企業(yè)透過(guò)交易或其他事項(xiàng)所獲得之經(jīng)濟(jì)資源，能以貨幣衡量并預(yù)期將來(lái)能提供經(jīng)濟(jì)效益者。確認(rèn)計(jì)量資產(chǎn)有四個(gè)要件：1.資產(chǎn)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源；2.作為一項(xiàng)資產(chǎn)，必須為企業(yè)所擁有或控制；3.可以用貨幣計(jì)量；4.能為企業(yè)提供將來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。臺(tái)灣的資產(chǎn)確認(rèn)準(zhǔn)那么全面包含了資產(chǎn)確認(rèn)的四個(gè)要件。而大陸的資產(chǎn)確認(rèn)準(zhǔn)那么缺少“能為企業(yè)提供將來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益要件。企業(yè)獲得和運(yùn)用資產(chǎn)的目的，就是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。因此，在大陸資產(chǎn)確認(rèn)準(zhǔn)那么中應(yīng)加進(jìn)這一要件。二流動(dòng)負(fù)債準(zhǔn)那么比較?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么匯編?第三十條：“流動(dòng)負(fù)債為將于一年內(nèi)以流動(dòng)資產(chǎn)或其他流動(dòng)負(fù)債歸還者。但營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年者，得改以一個(gè)營(yíng)業(yè)周期作為

19、劃分流動(dòng)及非流動(dòng)之標(biāo)準(zhǔn)，采用該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?第三十六條：“流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)付貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。兩者比較，其主要差異在于臺(tái)灣的流動(dòng)負(fù)債準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)了“以流動(dòng)資產(chǎn)或其他流動(dòng)負(fù)債歸還。美國(guó)的會(huì)計(jì)書籍亦強(qiáng)調(diào)“流動(dòng)負(fù)債系指可以合理預(yù)期需動(dòng)用流動(dòng)資產(chǎn)，或產(chǎn)生其他流動(dòng)負(fù)債加以歸還之負(fù)債。11這里需要討論的問(wèn)題是：流動(dòng)負(fù)債是否必須用流動(dòng)資產(chǎn)或新的流動(dòng)負(fù)債來(lái)歸還？中國(guó)大陸會(huì)計(jì)制度改革之前，企業(yè)的資金實(shí)行分口管理與控制，要求流動(dòng)資金來(lái)源對(duì)應(yīng)流動(dòng)資金運(yùn)用，

20、兩者保持平衡關(guān)系，其流動(dòng)負(fù)債歸還減少，必須是流動(dòng)資產(chǎn)減少或者是另一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債增加。但是會(huì)計(jì)制度改革之后，企業(yè)的各種資金可以融通使用，長(zhǎng)期負(fù)債可以形成流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)負(fù)債亦可以形成長(zhǎng)期資產(chǎn)。因此流動(dòng)負(fù)債并不強(qiáng)調(diào)用流動(dòng)資產(chǎn)或產(chǎn)生流動(dòng)負(fù)債歸還。大陸有的企業(yè)用長(zhǎng)期資產(chǎn)或長(zhǎng)期債券投資作抵押獲得銀行短期借款，到期無(wú)力歸還時(shí)，按合同規(guī)定處理抵押品歸還借款的作法就是例證。筆者認(rèn)為，作為流動(dòng)負(fù)債確認(rèn)準(zhǔn)那么，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其歸還期，不應(yīng)強(qiáng)調(diào)用什么歸還。在各種金融工具廣泛使用的今天，更應(yīng)如此。三資本公積金準(zhǔn)那么比較?一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么匯編?第三十五條：“資本公積包括股本溢價(jià)、受領(lǐng)贈(zèng)與、處分固定資產(chǎn)之溢價(jià)、資產(chǎn)重估增值及自合并而消滅公司承受之資產(chǎn)減除負(fù)債之債務(wù)及對(duì)股東給付額后之余額。并在第五十條規(guī)定：“處分固定資產(chǎn)之收益應(yīng)依其性質(zhì)列為當(dāng)年度之營(yíng)業(yè)外收入或非常利益，于次年度將該項(xiàng)收益減除