企業(yè)稅務會計第11章行為目的稅會計實務

1、第二篇 企業(yè)稅務會計實務第十一章 行為目的稅會計實務學習目標（一）了解行為目的稅各稅種征收管理的內容 （二）理解行為目的稅各稅種的基本理論 （三）熟悉行為目的稅各稅種的征收制度 （四）掌握行為目的稅各稅種會計科目設置及核算方法 第十一章 行為目的稅會計實務課程內容一、印花稅會計實務 二、車輛購置稅會計實務 三、城市維護建設稅會計實務 第十一章 行為目的稅會計實務一、印花稅會計實務 （一）印花稅的基本制度 1. 印花稅的基本理論 （1）印花稅的含義 印花稅是指對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。（2）印花稅的演變 第十一章 行為目的稅會計實務（3）印

2、花稅的特點 稅源廣泛，征收普遍。 稅率極低，稅負從輕。 自行完稅，征收簡便。 （4）印花稅的作用 持續(xù)增加地方財政收入。 加強經濟合同的監(jiān)督管理。 在對外經濟交往中貫徹稅收政策的互惠原則，促進對外經 濟關系的發(fā)展。 增強人們的依法納稅意識和稅收法律觀念。第十一章 行為目的稅會計實務2. 印花稅的征收制度 （1）印花稅的征稅范圍 經濟合同 產權轉移書據 營業(yè)賬簿 權利許可證照 其他憑證 （2）印花稅的納稅人 以在中國境內書立、使用、領受應稅憑證的單位和個人為印花稅的納稅人。 具體包括國內各類企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體、部隊，以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司和其他經濟組織及其在華機構

3、等單位和個人 。第十一章 行為目的稅會計實務 （3）印花稅的稅目（1）購銷合同（8）借款合同（2）加工承攬合同（9）財產保險合同（3）建設工程勘察設計合同（10）技術合同（4）建筑安裝工程承包合同（11）產權轉移書據（5）財產租賃合同（12）營業(yè)賬簿（6）貨物運輸合同（13）權利許可證照（7）倉儲保管合同第十一章 行為目的稅會計實務 （4）印花稅的稅率稅率形式具體稅率適用范圍比例稅率0.05借款合同0.3購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同0.5加工承攬合同、建筑工程勘察設計合同、貨物運輸合同，產權轉移書據，營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿。1財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同、股權轉讓書據

4、定額稅率每件5元權利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他營業(yè)賬簿第十一章 行為目的稅會計實務 已繳納印花稅的憑證的副本或抄本。 財產所有人將財產贈與政府、社會福利單位、學校所立的書據。 國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同。 無息、貼息貸款合同，農牧業(yè)保險合同 。 房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的房屋租賃合同 。 外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。 （5）印花稅的優(yōu)惠政策第十一章 行為目的稅會計實務3. 印花稅的征收管理（1）印花稅的納稅辦法 自行貼花、匯貼或匯繳和委托代征等3種納稅辦法。 （2）印花稅的納稅申報 （3）印花稅的納稅

5、地點 印花稅一般實行就地納稅。對全國性商品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）上所簽訂合同應納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際關系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。 第十一章 行為目的稅會計實務（二）印花稅的稅額計算 1. 印花稅的計稅依據 購銷合同為購銷金額。加工承攬合同為加工或承攬收入額。建設工程勘察設計合同為收取的費用。建筑安裝工程承包合同為承包金額。財產租賃合同為租賃金額；稅額不足1元的，按1元貼花。（1）計稅依據的基本規(guī)定第十一章 行為目的稅會計實務貨物運輸合同為運輸費用，但不包括裝卸費用。倉

6、儲保管合同為倉儲保管費用。借款合同為借款金額。財產保險為保險費收入。技術合同為合同所載金額。產權轉移書據為所載金額。營業(yè)賬薄賬簿稅目中的記載資金賬簿，為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。營業(yè)賬簿中的其他賬簿、權利、許可證照，為應稅憑證件數。 （1）上述憑證以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據的，應當全額計稅，不得作任何扣除。 （2）同一憑證載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如果分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如果未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。 （3）按金額比例貼花的應稅憑證未標明金額的，應按照憑證所載數量及國家牌價計算的金額作為計稅依

7、據；沒有國家牌價的，按市場價格計算的金額作為計稅依據。 （4）應稅憑證為外國貨幣并未標明金額的，應按照憑證所載數量及國家外匯牌價計算的金額作為計稅依據；沒有國家外匯牌價的，按市場價格計算的金額作為計稅依據。 （5）未建立應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的；拒不提交應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的；采用匯總繳納辦法但未及時報送匯總繳納情況報告，經責令限期繳納仍無效的，地方稅務機關可核定其計稅依據。 第十一章 行為目的稅會計實務（1）計稅依據的補充規(guī)定第十一章 行為目的稅會計實務 2. 印花稅應納稅額的計算 印花稅納稅人的應納稅額，根據應納稅憑證的計稅金額或件數，采

8、取從價定率或從量定額方法進行計算。其計算公式為： 應當注意： 應納稅額不足1角的，免納印花稅； 1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。應納稅額=應稅憑證計稅金額（或件數）適用稅率（或單位稅額）第十一章 行為目的稅會計實務3. 印花稅的會計核算一次購買稅票數額不大的 購買印花稅票時 借：管理費用 貸：銀行存款一次購買印花稅票或繳納印花稅數額較大的 購買印花稅票時 借：待攤費用 貸：銀行存款 每次攤銷時 借：管理費用 貸：待攤費用第十一章 行為目的稅會計實務【例題112】 甲公司7月一次購買印花稅票1 000元，其中100元用于當月簽訂的購銷合同，另有50元貼于本企業(yè)營業(yè)賬簿。

9、其會計處理為：購買印花稅票時記為： 借：待攤費用 1 000 貸：銀行存款 1 000 合同和營業(yè)賬簿貼花時記為： 借：管理費用 150 貸：待攤費用 150 第十一章 行為目的稅會計實務一、車輛購置稅會計實務 （一）車輛購置稅的基本制度1. 車輛購置稅的基本理論（1）車輛購置稅的含義 車輛購置稅是指對在中國境內購買應稅車輛的單位和個人征收的一種稅。 （2）車輛購置稅的由來 （3）車輛購置稅的作用 有利于增強政府宏觀調控能力，提高公民履行納稅義務的法制觀念。 第十一章 行為目的稅會計實務 2. 車輛購置稅的征收制度（1）車輛購置稅的征稅范圍 包括汽車、摩托車、電車、掛車和農用運輸車。 （2）車

10、輛購置稅的納稅人 以在中國境內購買應稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人 。（3）車輛購置稅的稅率 實行單一比例稅率，即10%第十一章 行為目的稅會計實務（4）車輛購置稅的優(yōu)惠政策 外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用的車輛免稅。中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅。設有固定裝置的非運輸車輛免稅。農用三輪車免稅?；貒盏脑谕饬魧W人員購買的1輛國產小汽車免稅。長期來華定居的專家進口1輛自用小汽車免稅。利用國債資金購置的1771輛農村巡回醫(yī)療車免稅。防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產的指定型號的用于指揮、檢查、調度、防汛（警）、聯(lián)

11、絡的專用車輛免稅。國務院規(guī)定免稅或減稅的其他情形，按照規(guī)定免稅或減稅。 第十一章 行為目的稅會計實務 3. 車輛購置稅的征收管理（1）車輛購置稅的納稅期限 納稅人購買的應稅車輛，應當自購買之日起60日內申報納稅；進口自用應稅車輛的，應當自進口之日起60日內申報納稅；自產、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用應稅車輛的，在投入使用前60日內申報納稅。 （2）車輛購置稅的納稅申報 車輛購置稅實行一次課征制，并實行一車一申報制度。納稅人辦理納稅申報時，應填寫車輛購置稅納稅申報表并同時提供車主身份證明、車輛價格證明、車輛合格證明以及稅務機關要求提供的其他資料。 （3）車輛購置稅的納稅地點 車輛購置稅由各地

12、國家稅務局負責征收 第十一章 行為目的稅會計實務（二）車輛購置稅的稅額計算1. 車輛購置稅的計稅價格 （1）應稅車輛計稅價格的一般規(guī)定 納稅人購買自用應稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應稅車 輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，但不包括增值稅 稅款。 納稅人進口自用的應稅車輛以組成計稅價格為計稅價格。 其計算公式為： 組成計稅價格關稅完稅價格 + 關稅 + 消費稅 或關稅完稅價格（1 + 關稅稅率）（1消費稅稅率）第十一章 行為目的稅會計實務（2）應稅車輛計稅價格的特殊規(guī)定納稅人購買自用或進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛最低計稅價格又無正當理由的，稅務機關有權按照最低計稅價格

13、對納稅人征收車輛購置稅。 納稅人自產、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格，由主管國稅機關參照國家稅務總局規(guī)定的最低計稅價格核定。免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，其計稅價格為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年扣減10%，未滿1年的計稅價格為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格；使用年限10年（含）以上的，計稅依據為零。 第十一章 行為目的稅會計實務2.車輛購置稅應納稅額的計算 車輛購置稅按照應稅車輛的計稅價格，實行從價定率計算應納稅額。其計算公式為： 【例題113】 某市職工技術協(xié)作站，2011年3月購買國產汽車一輛，購進價格198 00

14、0元；向來華定居專家購進免稅進口小汽車1輛（已使用2年），該車最新同類型車輛最低價格為234 000元。則該站應納的車輛購置稅為： 應納稅額198 00010%+234 000（1-20%）10% 38 520（元）應納稅額應稅車輛計稅價格稅率第十一章 行為目的稅會計實務（三）車輛購置稅的會計核算 企業(yè)購置（包括購買、進口、自產、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用）應稅車輛按規(guī)定繳納的車輛購置稅，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例題114】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月進口轎車一輛，海關到岸價格為40 000美元，當日美元兌換人民幣匯率為1:6.5，進口關稅稅率為40%，消費

15、稅稅率為8%。則該企業(yè)計算的進口轎車組成計稅價格395 652.17元40 0006.5（1+40%） （1-8%） ，應納的車輛購置稅39 565.22元（395 652.1710%）。 其會計處理為： 借：固定資產轎車 39 565.22 貸：銀行存款 39 565.22 第十一章 行為目的稅會計實務三、城市維護建設稅會計實務（一）城市維護建設稅的基本制度1. 城市維護建設稅的基本原理 （1）城市維護建設稅的含義 是指對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人，以其增值稅、消費稅、營業(yè)稅實繳稅額為計稅依據而征收的一種稅。 （2）城市維護建設稅的作用 擴大城鄉(xiāng)建設資金來源 加速改變城鄉(xiāng)建設面貌

16、 第十一章 行為目的稅會計實務 調動地方建設的積極性 完善地方稅體系的建立2. 城市維護建設稅的征收制度（1）城市維護建設稅的征稅范圍 包括城市和縣城、鎮(zhèn)，以及城市和縣城、鎮(zhèn)以外的地區(qū)。 （2）城市維護建設稅的納稅人 以負有繳納“三稅”義務的單位和個人，為城建稅的納稅人。 （3）城市維護建設稅的稅率 納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1% 。第十一章 行為目的稅會計實務（4）城市維護建設稅的優(yōu)惠政策 海關對進口貨物代征的增值稅和消費稅，不征城建稅。 按稅法規(guī)定減免“三稅”的，同時減免城建稅 。 對“三稅”實行先征后返

17、、先征后退、即征即退辦法的，除另 有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅，一律不予退（返）還 。 對個別繳納城建稅確有困難的企業(yè)和個人，由市縣人民政府審批，酌情給予減免稅照顧。 3. 城市維護建設稅的征收管理（1）城建稅的稅款繳納 城建稅是納稅人在繳納“三稅”的同時繳納的，其納稅期限與“三稅”的納稅期限一致。 第十一章 行為目的稅會計實務（2）城建稅的納稅地點代征代扣“三稅”的單位和個人，其城建稅的納稅地點在代扣代征地。 跨省開采的油田，下屬生產單位與核算單位不在一個省內的，各油井應納的城建稅應由核算單位計算，隨同增值稅一并匯撥油井所在地，由油井在繳納增值稅時一并繳納。 對管道局輸油部分的收入，由

18、取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅時一并繳納城建稅。 對流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“三稅”在經營地按適用稅率繳納城建稅。 第十一章 行為目的稅會計實務（二）城市維護建設稅的稅額計算 城建稅以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據。納稅人違反“三稅”有關規(guī)定而加收的滯納金和罰款，是稅務機關對納稅人違法行為的制裁，不作城建稅的計稅依據。但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其偷逃的城建稅進行補稅和罰款。其應納稅額的計算公式為： 【例題115】 某市區(qū)一企業(yè)2011年3月繳納增值稅24.5萬元、消費稅8.3萬元。則該企業(yè)應納的城建稅為： 應納稅額（24.5+8.3）7%2.296（萬元）應納稅額納稅人實繳“三稅”稅額適用稅率第十一章 行為目的稅會計實務（三）城市維護建設稅的會計核算 企業(yè)按規(guī)定繳納的城建稅，應設置“應交稅費應交城市維護建設稅”科目核算。其借方發(fā)生額反映已納的城建稅，貸方發(fā)生額反映應納的城建稅，期末貸方余額反映應繳未繳的城建稅。計算應納城建稅時 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交城市維護建設稅上繳稅款時