我國民營企業(yè)內(nèi)部會計控制研究

1、目錄第一章 前言1.1選題背景1.2選題的目的與意義1.3文獻綜述 1.3.1國內(nèi)外內(nèi)部操縱理論進展歷程 1.3.2國內(nèi)外內(nèi)部會計操縱理論進展歷程 1.3.3內(nèi)部會計操縱與內(nèi)部操縱的關(guān)系第二章 民營企業(yè)內(nèi)部會計操縱概述2.1 內(nèi)部會計操縱的概念2.2 內(nèi)部會計操縱的目標和原則2.2.1內(nèi)部會計操縱的目標2.2.2內(nèi)部會計操縱的原則2.3 內(nèi)部會計操縱的方法2.4 我國民營企業(yè)內(nèi)部會計操縱的特點 2.4.1 我國民營企業(yè)的特點 2.4.2 我國民營企業(yè)內(nèi)部會計操縱的特點第三章 民營企業(yè)內(nèi)部會計操縱制度現(xiàn)狀、存在的問題以及緣故分析以孚日集團股份有限公司為例3.1孚日股份有限公司差不多情況3.1.1

2、孚日公司的簡介3.1.2孚日公司組織結(jié)構(gòu)3.1.3孚日公司內(nèi)部會計組織簡介3.2孚日公司內(nèi)部會計操縱現(xiàn)狀分析3.2.1孚日公司內(nèi)部操縱自我評價意見3.2.2孚日公司內(nèi)部會計操縱現(xiàn)狀3.3孚日公司內(nèi)部會計操縱存在的問題3.3.1內(nèi)部會計操縱本身缺乏科學(xué)性與連貫性3.3.2預(yù)算操縱流于形式3.3.3關(guān)鍵操縱點不突出，風險意識較低3.3.4內(nèi)部會計操縱的評估和內(nèi)部監(jiān)督缺失3.3.5會計信息化系統(tǒng)沒有充分發(fā)揮作用3.4孚日公司內(nèi)部會計操縱出現(xiàn)問題的緣故分析3.4.1財務(wù)會計機構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部會計操縱制度不完善3.4.2企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機制，已有的內(nèi)部會計操縱系統(tǒng)缺乏運行基礎(chǔ)3.4.3治理者風險意識差

3、3.4.4受成本效益法則的限制第四章 民營企業(yè)內(nèi)部會計操縱制度完善與優(yōu)化以孚日股份有限公司為例4.1完善內(nèi)部操縱環(huán)境4.1.1增強獨立董事的獨立性4.1.2 完善監(jiān)督治理機制4.1.3 建立科學(xué)的激勵和約束機制4.2改進內(nèi)部預(yù)算操縱4.2.1全面預(yù)算治理體系的構(gòu)建方法4.2.2建立實物資產(chǎn)操縱機制4.2.3建立費用操縱機制關(guān)于費用報銷類的操縱4.3構(gòu)建信息化治理平臺 第五章 完善民營企業(yè)內(nèi)部會計操縱制度的對策與建議5.1轉(zhuǎn)變思想觀念，提高對會計內(nèi)部操縱重要性的認識5.2逐步引進高素養(yǎng)財務(wù)人才，提升財務(wù)人員綜合素養(yǎng)5.3加強內(nèi)部會計操縱制度的執(zhí)行考查5.4提升會計信息化技術(shù)水平5.5科學(xué)設(shè)置內(nèi)部

4、審計機構(gòu)第六章 結(jié)論與展望參考文獻第一章 前言1.1 選題背景進入二十一世紀，中國經(jīng)濟得到了前所未有的快速進展。作為中國經(jīng)濟成分的重要組成部分，民營經(jīng)濟已日益顯現(xiàn)出其重要地位。十七大報告指出，緩解就業(yè)壓力的最好途徑確實是增加自主創(chuàng)業(yè)，可見政府對民營經(jīng)濟的重視程度。民營企業(yè)是近三十年來進展壯大起來的，它在促進經(jīng)濟進展、增加就業(yè)、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及保持社會穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要作用。據(jù)國家工商總局統(tǒng)計，到2007 年 6 月底，全國實有私營企業(yè) 520.5 萬戶，占全國企業(yè)總戶數(shù)的59.4%,民營企業(yè)不但在數(shù)量上有絕對優(yōu)勢，而且同占我國國民經(jīng)濟主體地位的國有經(jīng)濟相比民營企業(yè)有著獨特的優(yōu)勢，表現(xiàn)為：民

5、營企業(yè)的資金要緊來自于民間投資，民營企業(yè)主更關(guān)注自己企業(yè)的效益，并努力提升企業(yè)的盈利能力；在負債率較低的情況下，企業(yè)經(jīng)營的負擔較輕；民營企業(yè)多為中小企業(yè)，能更快的適應(yīng)經(jīng)濟政策的調(diào)整等等。然而，必須看到，在民營經(jīng)濟繁榮壯大的背后，隱藏著太多奮斗的心酸和失敗的教訓(xùn)：重業(yè)務(wù)、輕治理；治理模式以家長制為主；缺乏有效的激勵和約束；缺少風險意識和危機意識等。顯而易見，在以后的進展道路中，民營企業(yè)將遭遇專門多的困難。本人認為，在其內(nèi)部經(jīng)營治理中，會計內(nèi)部操縱體系缺失或不足，是一個專門特不重要的緣故。要緊表現(xiàn)在:企業(yè)內(nèi)部會計操縱長期以來被忽視；會計核算工作不能及時完整的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況:經(jīng)營效益分析反饋機制

6、無法對高層決策形成有效支持；財務(wù)制度執(zhí)行不力，企業(yè)成本費用失控；預(yù)算問題突出，預(yù)算體系形同虛設(shè)；公司財務(wù)治理識淡?。黄髽I(yè)內(nèi)部存在著程度不一的疏忽、舞弊、欺詐行為等等。結(jié)合中國的實際狀況來看，內(nèi)部會計操縱始終是內(nèi)部操縱的核心。隨著內(nèi)部操縱理論的進展和完善，內(nèi)部會計操縱自身的內(nèi)容和作用也在不斷變化，然而內(nèi)部會計操縱的核心地位始終保持著。盡管內(nèi)部操縱的目標呈多元化趨勢，會計操縱在內(nèi)部操縱系統(tǒng)中的核心地位從未動搖，從企業(yè)實踐看，內(nèi)部操縱制度建設(shè)過程也是以會計操縱為核心來抓的:從保證資產(chǎn)安全和信息真實入手做好會計基礎(chǔ)工作，在此之上采納預(yù)算治理、成本操縱、實物操縱、資金操縱、內(nèi)部審計等操縱措施來建立完善的

7、內(nèi)部會計操縱體系，從而保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。1.2選題目的與意義孚日集團股份有限公司是以家用紡織品為主兼營農(nóng)藥化工、熱電等多元化產(chǎn)業(yè)的大型企業(yè)集團，是中國規(guī)模最大、出口金額最多的專業(yè)從事中高檔巾被系列產(chǎn)品、床上用品、裝飾布系列產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的現(xiàn)代化家用紡織品生產(chǎn)廠商。公司股票于2006年11月在深交所上市。公司現(xiàn)擁有全球一流水平的染色、織造、印花及整理包裝等各類生產(chǎn)設(shè)備， 已形成棉紡加工、家用紡織產(chǎn)品制造、國內(nèi)外銷售一體化的完備產(chǎn)業(yè)鏈，產(chǎn)品通過質(zhì)量、環(huán)境、安全健康等系列國際認證，要緊銷往日本、美國、歐洲等十幾個國家和地區(qū)，自1999年以來，公司出口數(shù)量和出口金額一直名列全國同行業(yè)第一位。然而

8、，公司目前在財務(wù)會計治理方面仍然是存在一定的問題：要緊治理者對內(nèi)部操縱的重要性認識不夠，內(nèi)部會計操縱的建設(shè)不完善，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當行為也時有發(fā)生，公司在預(yù)算治理、資金治理、資產(chǎn)治理、成本操縱等方面存在一些問題和不足。本論文選題的目的和意義在于通過對山東聞名民營企業(yè)孚日股份有限公司內(nèi)部會計操縱體系的構(gòu)建，旨在關(guān)心孚日公司在內(nèi)部操縱建設(shè)的道路上邁出尤為關(guān)鍵的一步，為其全面開展內(nèi)部操縱建設(shè)打下堅實的基礎(chǔ)。同時，作為民營企業(yè)中的龍頭企業(yè)，孚日股份有限公司在一定程度上代表了相同類型中國民營企業(yè)進展的綜合特點，因此，構(gòu)建科學(xué)完善的的適合孚日公司的內(nèi)部會計操縱體系，不僅關(guān)于孚日

9、公司具有重要的現(xiàn)實意義，而且，關(guān)于其他同類公司內(nèi)部會計操縱的建設(shè)，也有著借鑒意義，為相關(guān)企業(yè)提供建立企業(yè)內(nèi)部會計操縱體系的一些經(jīng)驗和啟發(fā)。1.3文獻綜述1.3.1國內(nèi)外內(nèi)部操縱理論概述內(nèi)部操縱思想早已出現(xiàn)，能夠講只要有人類群體活動，就會有操縱系統(tǒng)的存在。依照美國COSO委員會提出并于1994年修改的內(nèi)部操縱一整體框架中對內(nèi)部操縱的描述，內(nèi)部操縱是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他職員實施的，為運行的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。內(nèi)部操縱理論的演變大致能夠分為以下四個時期：（一）萌芽時期：“內(nèi)部牽制”時期（20世紀40年代往常）內(nèi)部操縱系統(tǒng)的最初形式是

10、內(nèi)部牽制系統(tǒng)(Internal Check Systems)。在這一時期，差不多上是以查錯防弊為目的，在專門大程度上減少了無意識的差錯和有意識的營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。從15世紀末到20世紀初，伴隨著西方資本主義經(jīng)濟的進展和企業(yè)規(guī)模的擴大，從意大利出現(xiàn)的復(fù)式記賬方法到美國鐵路公司首先采納的內(nèi)部稽核制度，“內(nèi)部牽制”達到了其進展的頂峰。（二）進展時期：“內(nèi)部操縱制度”時期（20世紀40年代末至70年代）20世紀30年代的經(jīng)濟危機對內(nèi)部操縱理論的進展起到了推動作用。1949年美國會計師協(xié)會(ACIAP)首次提出并解釋了內(nèi)部操縱的概念:“內(nèi)部操縱是所制定的旨在愛護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和完整性、提高經(jīng)

11、營效率、推動治理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織打算和相互配套的各種方法及措施”。在這一時期，內(nèi)部操縱制度被分為內(nèi)部會計操縱和內(nèi)部治理操縱兩部分(制度二分法)，被認為是將美玉切成碎片。前者作用是愛護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；后者作用是提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守治理方針。（三）形成時期：“內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)”時期（20世紀80年代至90年代）20世紀80年代后，西方學(xué)術(shù)界內(nèi)部操縱的研究進一步深化，逐步發(fā)覺內(nèi)部會計操縱和內(nèi)部治理操縱是不可分割、相互聯(lián)系的，因此1988年美國注冊會計師協(xié)會提出了內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)的概念，認為“企業(yè)的內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種

12、政策和程序”，并明確內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)的內(nèi)容包含：操縱環(huán)境、會計制度和操縱程序三個方面。操縱環(huán)境是內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)和前提，會計操縱是內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素，操縱程序是保證內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)有效運行的機制?！皟?nèi)部操縱結(jié)構(gòu)”概念的提出，適應(yīng)了經(jīng)濟形勢進展和企業(yè)經(jīng)營治理的需要，因而得到了認可。（四）成熟時期：“內(nèi)部操縱整體框架”時期（20世紀90年代后）1992年，美國COSO委員會提出報告內(nèi)部操縱一整體框架，其內(nèi)部操縱的定義明確了四個要點:(1)是一個過程;(2)受人為阻礙;(3)為了達到三個目標;(4)合理保證。其構(gòu)成要素是:操縱環(huán)境、風險評估、操縱活動、信息與溝通、監(jiān)控五個方面。內(nèi)部操縱整體框架的提出標

13、志著內(nèi)部操縱理論進展進入到了一個嶄新的時期，是內(nèi)部操縱進展史上的又一里程碑?？偟膩碇v，在國外，人們對內(nèi)部操縱的認識先后經(jīng)歷了“兩要素論”、“三要素論”、“五要素論”等幾個時期。內(nèi)部操縱是一個動態(tài)的概念，今后仍然會接著發(fā)生變化。縱觀操縱實踐與理論的演化史，我們能夠看出內(nèi)部操縱概念深化是來源于企業(yè)內(nèi)部加強治理的內(nèi)在需要和外在審計監(jiān)督的壓力而產(chǎn)生和進展的。這種變化體現(xiàn)了以下幾個明顯的特點和趨勢:(1)內(nèi)部操縱的范圍逐漸由簡單的崗位或人員內(nèi)部牽制向結(jié)構(gòu)化的內(nèi)部操縱機制進展，逐步演變成將企業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)過程和治理有機結(jié)合的操縱系統(tǒng)。(2)會計操縱是企業(yè)內(nèi)部操縱的核心。(3)會計操縱與治理操縱日益融合，變得

14、密不可分，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)治理中的地位顯得越發(fā)重要。在我國，盡管企業(yè)引入內(nèi)部操縱理念的時刻不長，但由于借鑒了西方操縱理論，因此起點相對較高。2006年7月，滬深證券交易所出臺上市公司內(nèi)部操縱指引，隨后又出臺了一些配套的法規(guī)等。2008年5月22日，中國財政部等五部委聯(lián)合公布了企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范，其核心目標也與COS0框架一脈相承，確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部操縱的整體框架，標志著我國在內(nèi)部操縱制度建設(shè)上取得了重大突破。1.3.2國內(nèi)外內(nèi)部會計操縱理論概述內(nèi)部會計操縱作為內(nèi)部操縱理論的一部分，它隨著環(huán)境的變化經(jīng)歷了五個時期：內(nèi)部牽制時期、內(nèi)部會計操縱制度時期、內(nèi)部會計操縱結(jié)構(gòu)時期、內(nèi)部會計操縱

15、整體框架時期和企業(yè)風險操縱時期。在內(nèi)容上由兩因素政策和程序到三因素操縱環(huán)境、會計因素和操縱程序，最后到五因素框架體系，顯而易見它和內(nèi)部操縱的進展差不多上保持一致。然而為了適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的進展變化，除了前四個時期，內(nèi)部會計操縱差不多進入了風險治理時期，下面將單獨對這一時期進行介紹。(一) 內(nèi)部牽制時期(二) 內(nèi)部會計操縱制度時期(三) 內(nèi)部會計操縱結(jié)構(gòu)時期(四) 內(nèi)部會計操縱整體框架時期(五) 企業(yè)風險操縱時期2001年底發(fā)生的安穩(wěn)事件等一系列財務(wù)丑聞，暴露了美國核查體系的嚴峻缺陷，安穩(wěn)等一系列事件無疑動搖了公眾對會計師企業(yè)的信心。針對上述公司失敗事件，美國國會在2002年出臺了薩班斯一一奧克斯利

16、法案，該法案為公眾公司的外部審計師創(chuàng)建了一個廣泛的、新的監(jiān)督體制，并將對財務(wù)報告的內(nèi)部會計操縱作為關(guān)注的具體內(nèi)容。能夠講，上述事件又一次讓內(nèi)部會計操縱成為關(guān)注的焦點。2004年9月29日，COSO委員會頒布了企業(yè)風險治理框架，將企業(yè)治理的中心由內(nèi)部會計操縱轉(zhuǎn)向風險治理，這是內(nèi)部會計操縱進展到風險治理層面的一個里程碑。在此框架中描述了適用所有企業(yè)的風險治理要素、原則和概念。企業(yè)風險治理框架認為“企業(yè)風險治理是受董事會、治理當局和其他職員的阻礙，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次、各個部門的，用于識不可能對企業(yè)造成阻礙的潛在事項，并將風險操縱在風險偏好之內(nèi)的，為實現(xiàn)企業(yè)目標而提供合理保證的一種過

17、程?！币勒帐硺I(yè)風險治理框架，風險治理的差不多構(gòu)成要素包括：內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識不、風險評估、風險反應(yīng)、操縱活動、信息與溝通以及監(jiān)督等八大要素。本人認為，企業(yè)風險治理框架建是在內(nèi)部會計操縱框架的基礎(chǔ)上，內(nèi)部會計操縱則是企業(yè)風險治理必不可少的一部分。風險治理框架的范圍比內(nèi)部會計操縱框架的范圍更為廣泛，是對內(nèi)部會計操縱框架的擴展。新的框架強調(diào)在整個企業(yè)范闈內(nèi)識不和治理風險的重要性，以一種全局的風險組合觀來看待風險。因此，風險治理框架的內(nèi)涵包括了內(nèi)部會計操縱但比內(nèi)部會計操縱范圍更大，深度更深。在我國，對內(nèi)部會計操縱比較權(quán)威的表述是2001年6月財政部頒布的內(nèi)部會計操縱規(guī)范一差不多規(guī)范(試行)中明

18、確指出的:“內(nèi)部會計操縱是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，愛護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列操縱方法、措施和程序”內(nèi)部會計操縱要緊立足于企業(yè)內(nèi)部，操縱的主體是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的治理者和決策人。企業(yè)的利益相關(guān)者利用會計方法和其他有關(guān)方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的經(jīng)濟事項進行指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進，以期實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。1.3.3內(nèi)部會計操縱與內(nèi)部操縱的關(guān)系在西方有關(guān)內(nèi)部操縱概念的演進過程中，最初的內(nèi)部操縱實際上確實是內(nèi)部會計操縱。后來的進展過程中，內(nèi)部操縱被劃分為內(nèi)部會計操縱和內(nèi)部治理操縱兩個組成部分，然而西方的學(xué)術(shù)界早對其進行深入研究時，也逐步發(fā)

19、覺者兩者實際上是不可分割的整體。內(nèi)部操縱的目的是為了企業(yè)規(guī)范、有序、健康地進展，支持與保證經(jīng)營決策、方針的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)濟活動的效率性、效果性實現(xiàn)有關(guān)的操縱：內(nèi)部會計操縱是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部操縱關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是以提供會計信息為主的操縱，內(nèi)部會計操縱最終綜合表現(xiàn)為資產(chǎn)、成本、利潤這些綜合價值指標上，它是一種綜合的價值操縱。內(nèi)部會計操縱是內(nèi)部操縱的基礎(chǔ)，離開內(nèi)部會計操縱，其他業(yè)務(wù)操縱是不可想象的。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程看，采購操縱、生產(chǎn)操縱、質(zhì)量操縱、資金操縱、利潤操縱都離不開內(nèi)部會計操縱；從內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)的要素看，會計系統(tǒng)處于核心地位；從內(nèi)部操縱活動的產(chǎn)生進展看，內(nèi)部操縱與內(nèi)部會計操縱有著千絲萬縷的聯(lián)系，如內(nèi)

20、部操縱早期的內(nèi)部牽制確實是內(nèi)部會計操縱，而且，隨著內(nèi)部操縱范圍的不斷拓展、內(nèi)容的不斷豐富，內(nèi)部會計操縱也成為了內(nèi)部操縱的重要方式和手段。一個高效、完善的內(nèi)部會計系統(tǒng)不僅能夠提供企業(yè)治理和操縱所需要的重要信息，還能夠為企業(yè)業(yè)務(wù)操縱和治理決策服務(wù)。從內(nèi)部操縱的進展過程看，盡管內(nèi)部操縱的目標出現(xiàn)了多元化趨勢，但通過內(nèi)部會計操縱來保證資產(chǎn)的安全和會計信息的真實，仍是內(nèi)部操縱的基礎(chǔ)性和核心內(nèi)容；從企業(yè)實踐看，內(nèi)部操縱制度的建設(shè)是緊緊圍繞內(nèi)部會計操縱這一核心工作的。綜上所述，本文將內(nèi)部會計操縱與內(nèi)部操縱的關(guān)系確定為“內(nèi)部會計操縱是內(nèi)部操縱的基礎(chǔ)和核心”。 第二章 民營企業(yè)內(nèi)部會計操縱概述2.1內(nèi)部會計操縱

21、的概念所謂內(nèi)部會計操縱，是指單位為了愛護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營治理方針政策的貫徹執(zhí)行，幸免或降低各種風險，提高經(jīng)營治理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營目標而制定和實施的一系列操縱方法，措施和程序。由此可見，內(nèi)部會計操縱是單位內(nèi)部的一種專門形式的治理制度。從系統(tǒng)的觀點來看，內(nèi)部會計操縱是企業(yè)或單位整個治理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，其由施控主體、受控客體、傳遞途徑三方面組成。其中，內(nèi)部會計操縱的施控主體是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動負有責任的經(jīng)營者和決策人。具體包括：(1)對企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動有決策權(quán)的企業(yè)高層治理者(2)按責任治理原則和職責權(quán)限，對各部門、各環(huán)節(jié)工作負有責任

22、的治理者(3)專設(shè)的財務(wù)會計部門和各位會計工作人員。受控客體即會計操縱的對象，是企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動或資金運動。資金運動與實物資產(chǎn)運動通一般結(jié)合在一起進行。內(nèi)部會計操縱的主體要緊完成的是下列工作：(1)收集有關(guān)的經(jīng)濟信息并進行處理(2)制定一個標準的資金運行軌道(3)找出資金運動的實際和標準軌道之間的偏差，并提出糾正的具體措施(4)督促這些措施的貫徹執(zhí)行和檢查執(zhí)行的結(jié)果，從而使資金運動按照既定的軌道運行。這一系列工作的完成實際上確實是信息的傳遞與反饋的過程，即傳遞途徑。2.2 內(nèi)部會計操縱的目標和原則 2.2.1內(nèi)部會計操縱的目標內(nèi)部會計操縱的目標是內(nèi)部會計操縱存在的基礎(chǔ)，有效的內(nèi)部會計操縱離不

23、開正確的內(nèi)部會計操縱目標。內(nèi)部會計操縱的目標，按照我國企業(yè)內(nèi)部的會計操縱一差不多規(guī)范的內(nèi)容，包括：保證業(yè)務(wù)活動的有效進行；保證資產(chǎn)的安全完整；防止、發(fā)覺、糾證錯誤與舞弊；保證會計資料的真實、合法、完整。內(nèi)部會計操縱的總體目標是保證會計信息質(zhì)量，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，進而提高企業(yè)經(jīng)營的效率和效果，愛護投資者的合法權(quán)益。企業(yè)內(nèi)部會計操縱的具體目標要緊包括以下幾個方面：(1)保證業(yè)務(wù)記錄、會計信息和其他治理信息的及時、真實和完整。這是企業(yè)內(nèi)部會計操縱的差不多目標，又是企業(yè)內(nèi)部會計操縱最差不多、最重要的手段。(2)保證資產(chǎn)和記錄的安全，防止錯誤和舞弊，愛護單位資產(chǎn)的安全完整。保證資產(chǎn)的安全完整，防止

24、貪污、挪用等舞弊行為足內(nèi)部會計操縱的要緊目標。(3)規(guī)范企業(yè)的各項活動，遵守法律規(guī)章制度，確保法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。國家的政策和法律法規(guī)是企業(yè)經(jīng)營活動的依據(jù)，遵守國家的政策和法律法規(guī)是維護市場經(jīng)濟秩序，保證各項經(jīng)濟活動順利進行的客觀要求，也是企業(yè)內(nèi)部會計操縱的重要目標。內(nèi)部會計操縱的總目標對具體目標具有指導(dǎo)性作用，具體目標是總體目標在企業(yè)各項工作中的具體體現(xiàn)，是保證總目標實現(xiàn)的具體要求。2.2.2內(nèi)部會計操縱的原則內(nèi)部會計操縱的原則是企業(yè)在建立和設(shè)計內(nèi)部會計操縱時必須遵循的客觀規(guī)律和差不多法則，要緊包括:(1)合規(guī)合法性原則內(nèi)部會計操縱應(yīng)當符合國家有關(guān)法律法規(guī)和差不多規(guī)范，以及

25、單位的實際情況。(2)有效性原則內(nèi)部會計操縱應(yīng)當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計操縱的權(quán)力。然而，單位負責人應(yīng)當對本單位內(nèi)部會計操縱的建立健全及有效實施負責。(3)全面性與重要性相結(jié)合原則內(nèi)部會計操縱應(yīng)當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵操縱點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。(4)不相容職務(wù)相分離原則內(nèi)部會計操縱應(yīng)當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。(5)成本效益原則內(nèi)部會計操縱應(yīng)當遵循成本效益原

26、則，以合理的操縱成本達到最佳的操縱效果。一般而言，各種操縱程序和方法的成本不應(yīng)超過錯誤或潛在風險可能造成的損失和白費。(6)動態(tài)性原則任何企業(yè)的操縱存在于一定的外部環(huán)境之中，這是內(nèi)部會計操縱發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部會計操縱應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和治理要求的提高，不斷修訂和完善。2.3 內(nèi)部會計操縱的方法內(nèi)部會計操縱的方法是針對其內(nèi)容設(shè)計的措施、程序和方法以及風險防范手段。關(guān)于不同的操縱內(nèi)容應(yīng)制定相應(yīng)的操縱方法，隨著操縱內(nèi)容性質(zhì)變化和時問的推移，要對操縱方法進行調(diào)整，以保障其有效性。這些方法包括：不相容職務(wù)分離操縱、組織結(jié)構(gòu)操縱、批準操縱、文件記錄操縱、預(yù)算操縱、財產(chǎn)安全操縱、風險

27、操縱、內(nèi)部報告操縱、電子信息技術(shù)操縱、會計系統(tǒng)操縱等。1、不相容職務(wù)分離操縱所謂不相容職務(wù)是指那些假如由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離操縱的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要通過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。2、組織結(jié)構(gòu)操縱企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是指企業(yè)單位內(nèi)部的機構(gòu)設(shè)置及其責任與權(quán)力的分配方式，是一種指揮和協(xié)調(diào)結(jié)合的有機體，完美的組織結(jié)構(gòu)本身就應(yīng)當具有一定的操縱職能。企業(yè)經(jīng)營的目的在于實現(xiàn)其整體目標，一個企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)則在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、操縱和監(jiān)督活動的

28、框架。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接阻礙到企業(yè)的經(jīng)營成果及操縱效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個重要方面，在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責以及建立適當?shù)臏贤ü艿?。良好的組織必須以執(zhí)行工作打算為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”管道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。然而，組織結(jié)構(gòu)只是給企業(yè)的經(jīng)營運作與操縱提供了一個合理的框架，真正進行這些工作的要緊依舊企業(yè)職員。3、批準操縱授權(quán)批準操縱是指各有關(guān)單元或崗位處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須得到相應(yīng)授權(quán)，通過批準才能進行。企業(yè)的經(jīng)營活動的開展展具有專門強的層次性，權(quán)力的歸屬呈現(xiàn)出“金字塔”的特征，由于精力有限，上級治理者必須進行分權(quán)治理，企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動應(yīng)該按

29、照一定的審批程序進行。在公司中，股東大會授權(quán)給董事會，董事會將大部分權(quán)力授予公司總經(jīng)理和有關(guān)高層治理者，總經(jīng)理等高層治理者再向下層治理者進行授權(quán)。公司每一層治理者既是上層治理者的授權(quán)客體，又是向下級治理者進行授權(quán)的主體。4、預(yù)算操縱預(yù)算操縱是內(nèi)部操縱的一個重要組成部分。預(yù)算操縱過程是一個系統(tǒng)工程，該系統(tǒng)的組織由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成。預(yù)算操縱的內(nèi)容能夠涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、治理等諸多方面；也能夠就某些方面實行預(yù)算操縱。通過批準的預(yù)算確實是法令，企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門和單位都必須嚴格履行，完不成預(yù)算，將要受到處罰。在實際工作中，預(yù)算編制不論

30、采納自上而下或是自下而上的方式，其決策權(quán)都應(yīng)落在內(nèi)部治理的最高層，由這一權(quán)威層次進行決策、指揮與協(xié)調(diào)。預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的權(quán)責、利關(guān)系，由內(nèi)部查賬部門負責監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。5、財產(chǎn)保全操縱財產(chǎn)物資是企業(yè)丌展各項牛產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。財產(chǎn)保全操縱要緊是針對流淌資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，規(guī)定其采購、驗收、入庫、領(lǐng)用、計量、維修、盤點等職責、權(quán)限、程序和手續(xù)。財產(chǎn)保全操縱要求單位1IT-N未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期微點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。6、風險操縱COSO報告認為，環(huán)境和風險評估是提高企業(yè)會計內(nèi)部會計操縱效率和效果

31、的關(guān)鍵。企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下，不可幸免地會遇到各種風險，關(guān)于內(nèi)部會計操縱的設(shè)計和實施不可能脫離其賴以存在的環(huán)境和內(nèi)外部各種風險因素。一般而言，風險會隨著以下因素而產(chǎn)生或變化：經(jīng)營環(huán)境變化、經(jīng)營改制、改良或新的信息系統(tǒng)、新的職員、新的行業(yè)或產(chǎn)品開發(fā)等。風險操縱要求單位應(yīng)當樹立風險意識，針對各個風險操縱點，建立有效的風險治理系統(tǒng)，通過風險預(yù)警、識不、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風險和經(jīng)營風險進行全面防范和操縱。7內(nèi)部報告操縱為滿足企業(yè)內(nèi)部治理的時效性和針對性，企業(yè)應(yīng)當建立內(nèi)部報告操縱體系。內(nèi)部報告操縱要求單位建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部治理

32、的時效性和針對性。內(nèi)部報告有：資金分析報告、經(jīng)營分析報告、費用分析報告、資產(chǎn)分析報告、投資分析報告和財務(wù)分析報告等。8電子信息技術(shù)操縱隨著電子信息技術(shù)的進展，企業(yè)利用計算機從事經(jīng)營治理方式手段越來越普遍，尤其會計電算化和電子商務(wù)的進展對信息的安全性提出更嚴格的要求，為此，加強電算化的操縱勢在必行。電子信息技術(shù)操縱要求運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計操縱系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計操縱的有效實施；同時要加強對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的操縱。(7)會計系統(tǒng)操縱法會計操縱是整個內(nèi)部操縱的核心，是通過差不多的會計活動和會計程序，保證完

33、整地、準確地記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。該項操縱要求企業(yè)依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接方法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。包括: 可靠的憑證操縱；完整的薄記操縱；嚴格的核對操縱；科學(xué)的預(yù)算操縱；報表操縱；合理的會計政策和程序。2.4 我國民營企業(yè)內(nèi)部會計操縱的特點隨著市場經(jīng)濟的進展，我國民營企業(yè)逐漸進展壯大起來，并逐步成為了社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分和國民經(jīng)濟新的極富活力的增長點。民營企業(yè)的進展，優(yōu)化了我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，使我國形成了多種所有制形式并存的局勢。2.4.1

34、 我國民營企業(yè)的特點我國民營企業(yè)有著如下特點一、它們的所有制結(jié)構(gòu)和組織形式多樣化，行業(yè)分布面專門廣；二、組織方式靈活，經(jīng)營富有彈性，生命力較旺盛，有更強的市場應(yīng)變能力；三、它們的變動率高，壽命不長。民營企業(yè)從產(chǎn)生到消亡，中間需經(jīng)歷幾個不同的時期。我們把民營企業(yè)的生命周期劃分為創(chuàng)業(yè)期、成長期、成熟期、衰退期四個時期。四個時期各有其特點（一）創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)特征（1）資本規(guī)模較?。唬?）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分離；（3）經(jīng)營資金有限，融資困難；（4）用人少，組織結(jié)構(gòu)簡單，治理不健全；（5）會計信息服務(wù)對象少。（二）成長期的企業(yè)特征進入成長期，一般講來，企業(yè)已獲得了一定的生存空間，資本得到了增加，達到了一定的

35、規(guī)模。為了進一步擴大自己規(guī)模，現(xiàn)在期，企業(yè)普遍采取負債經(jīng)營的策略，因此在經(jīng)營過程中，民營企業(yè)則需增加提供企業(yè)償債能力方面的信息。其會計信息的對外提供對象不僅包括稅務(wù)部門，還應(yīng)包括銀行等提供貸款業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。然而民營企業(yè)在這時期的會計信息真實性依舊較弱，風險意識和經(jīng)營安全性都較差。（三）成熟期的企業(yè)特征在成熟期，民營企業(yè)盈利能力達到最大，獲利水平相對穩(wěn)定，由于擴張能力有限，會產(chǎn)生多余的現(xiàn)金流量，外部融資比較容易，建立了大量的規(guī)范化程序，機構(gòu)設(shè)置也趨于完善，常常采取兼并與收購，橫向一體化，或縱向一體化實現(xiàn)企業(yè)增長，企業(yè)通過采取規(guī)模擴張、多元化進展等投資方式查找新的獲利機會，產(chǎn)權(quán)主體多元化，治理結(jié)

36、構(gòu)由單層次向多層次轉(zhuǎn)變，企業(yè)經(jīng)營風險和代理人風險加大。2.4.2 我國民營企業(yè)內(nèi)部會計操縱的特點中國民營企業(yè)在內(nèi)部會計操縱上與其他類型企業(yè)相比有著較強的專門性。要緊表現(xiàn)在：（1）民營企業(yè)的公司治理模式一般為“家族式治理”，公司治理者要緊依靠親情、熟人進行企業(yè)內(nèi)部操縱。.（2）民營企業(yè)內(nèi)部會計操縱受重視程度取決于企業(yè)主的態(tài)度。（3）以重要項目的內(nèi)部會計操縱為主。民營企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對簡單，治理系統(tǒng)復(fù)雜，因此其內(nèi)部會計操縱目標要緊是其確保會計信息的可靠性以及資產(chǎn)的真實性和完整性為主。因此要緊是對現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、采購、資產(chǎn)治理、投融資等重要項目實施程序操縱和人員操縱。本人認為應(yīng)以財政部頒布的內(nèi)部操縱制

37、度為框架，綜合應(yīng)用當前通行的內(nèi)部會計操縱方法，構(gòu)建以預(yù)算操縱法 、財產(chǎn)保全操縱法、會計系統(tǒng)操縱法、內(nèi)部審計操縱法等為要緊操縱方法的內(nèi)部會計操縱體系。第三章 民營企業(yè)內(nèi)部會計操縱制度現(xiàn)狀及存在的問題以孚日集團股份有限公司為例本部分重點對孚日股份公司內(nèi)部會計操縱制度的現(xiàn)狀進行分析，介紹了孚日公司差不多情況及其內(nèi)部會計操縱體系的現(xiàn)狀，分析公司內(nèi)部會計操縱存在的問題及其緣故，目的是為改進孚日公司內(nèi)部會計操縱提供思路。3.1孚日股份有限公司差不多情況3.1.1孚日公司簡介本公司及子公司，要緊從事毛巾系列產(chǎn)品、紡織品、針織品、床上用品、服裝、工藝品和化工農(nóng)藥產(chǎn)品及太陽能電池組件的生產(chǎn)及銷售。是中國規(guī)模最大

38、、出口金額最多的專業(yè)從事中高檔巾被系列產(chǎn)品、床上用品、裝飾布系列產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的現(xiàn)代化家用紡織品生產(chǎn)廠商。公司股票于2006年11月在深交所上市。公司現(xiàn)擁有全球一流水平的染色、織造、印花及整理包裝等各類生產(chǎn)設(shè)備，已形成棉紡加工、家用紡織產(chǎn)品制造、國內(nèi)外銷售一體化的完備產(chǎn)業(yè)鏈，產(chǎn)品通過質(zhì)量、環(huán)境、安全健康等系列國際認證，要緊銷往日本、美國、歐洲等十幾個國家和地區(qū)，自1999年以來，公司出口數(shù)量和出口金額一直名列全國同行業(yè)第一位。 公司曾先后榮獲 “全國出口商品質(zhì)量穩(wěn)定企業(yè)”、“全國守合同重信用企業(yè)”、“山東省質(zhì)量治理獎”、“山東省先進民營企業(yè)”、“山東省高新技術(shù)企業(yè)”等榮譽。是北京2008年奧運

39、會家紡類產(chǎn)品的唯一特許經(jīng)銷商?！版谌铡鄙虡藶橹袊Y名商標；“孚日”牌毛巾系列、裝飾布藝系列產(chǎn)品榮獲“中國名牌”，并雙雙獲得“國家質(zhì)量免檢”稱號；“孚日”牌毛巾系列產(chǎn)品被商務(wù)部評為“重點培育和進展的中國出口名牌”。3.1.2孚日公司組織結(jié)構(gòu)股東大會董事會監(jiān)事會總經(jīng)理董事會秘書副總經(jīng)理國際貿(mào)易部國內(nèi)貿(mào)易部財務(wù)部審計部采購部辦公室人力資源部倉儲部工程部依照公司法、公司章程和其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，孚日公司建立了股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層“三會一層”的法人治理結(jié)構(gòu)，制定了議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責分工和制衡機制，保障了“三會一層”的規(guī)范運作。公司設(shè)立了國際

40、貿(mào)易部、國內(nèi)貿(mào)易部、財務(wù)部、審計部、采購部、辦公室、人力資源部、倉儲部、工程部等職能部門并制定了相應(yīng)的崗位職責。各職能部門分工明確、各負其責，相互協(xié)作、相互牽制、相互監(jiān)督，形成一個完整健全的組織體系。公司對控股或全資子公司的經(jīng)營、資金、人員、財務(wù)等重大方面，按照法律法規(guī)及其公司章程的規(guī)定，通過嚴謹?shù)闹贫劝才怕男斜匾谋O(jiān)管。3.1.3孚日公司內(nèi)部會計組織介紹同大多數(shù)民營企業(yè)一樣，孚日公司采納會計與財務(wù)機構(gòu)合并設(shè)置。公司設(shè)有完整、獨立的財務(wù)機構(gòu)，配備了充足的專職財務(wù)會計人員，建立了獨立的會計核算體系和財務(wù)治理制度，并獨立開設(shè)銀行賬戶、獨立納稅、獨立作出財務(wù)決策，不存在控股股東干預(yù)本公司資金使用的情

41、況。企業(yè)財務(wù)部門在財務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，負責對公司日常經(jīng)營治理活動的財務(wù)監(jiān)督;組織參與公司的預(yù)算治理，督促預(yù)算編制、預(yù)算分析和預(yù)算情況報告;會計事項的日常處理，編制公司財務(wù)報告，保證財務(wù)報告的真實性和完整性。財務(wù)部按照業(yè)務(wù)活動性質(zhì)不同設(shè)置崗位。 崗位設(shè)置要緊有:公司總部設(shè)財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)部長、主管會計、稽核會計、銷售會計、現(xiàn)金出納、銀行出納、預(yù)算會計、采購會計、成本會計、資金治理員、固定資產(chǎn)會計、總賬會計。公司還設(shè)立了審計部，現(xiàn)有專職內(nèi)部審計人員20 名，向董事會審計委員會報告工作，獨立行使審計職權(quán)，不受其它部門和個人的干涉。審計部負責人由董事會直接聘任，專職審計人員對公司及下屬子公司所有經(jīng)

42、營治理、財務(wù)狀況、內(nèi)控執(zhí)行等情況進行內(nèi)部審計，對其財務(wù)收支及經(jīng)濟效益的真實性、合理性、合法性做出合理評價。3.2孚日公司內(nèi)部會計操縱現(xiàn)狀分析3.2.1孚日公司內(nèi)部操縱自我評價意見董事會審計委員會對公司內(nèi)部操縱進行了認確實自查和分析，認為：公司建立了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部操縱體系較為健全，符合有關(guān)法律法規(guī)和證券監(jiān)管部門的要求。公司內(nèi)部操縱制度能得到一貫、有效的執(zhí)行，對操縱和防范經(jīng)營治理風險、愛護投資者的合法權(quán)益、促使公司規(guī)范運作和健康進展起到了積極的促進作用。公司內(nèi)部操縱是有效的。隨著經(jīng)營環(huán)境的變化、公司的進展，可能會出現(xiàn)一些制度缺陷和治理漏洞，現(xiàn)有內(nèi)部操縱的有效性可能發(fā)生變化。因此，公司

43、仍需不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部治理和操縱體系，同時加強人員培訓(xùn)和思想品德教育，強化制度的執(zhí)行和監(jiān)督檢查，杜絕因為治理不到位等緣故造成損失，促進公司更快更好的進展。3.2.2孚日公司內(nèi)部會計操縱現(xiàn)狀孚日公司作為上市公司，形式上公司治理結(jié)構(gòu)依舊健全和完善的，然而由因此民營企業(yè)，董事會相對薄弱，操縱者的行為風格為粗放型的，盡管效率高，但專門多治理不系統(tǒng)、不規(guī)范，隨意性比較大，人治的成份更濃一些。尤其是內(nèi)部會計操縱，由于治理層長期以來基于快速擴大公司生產(chǎn)規(guī)模、搶占銷售市場的經(jīng)營思路，公司要緊治理者對公司研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的關(guān)注程度遠遠高于財務(wù)治理，公司要緊的財務(wù)人員大差不多上通過熟人、親戚介紹而進入

44、公司，屬于讓治理層“放心”的人員。公司財會人員對自身業(yè)務(wù)的理解也局限于算好賬、記好賬上，缺乏更深層次的理念。財務(wù)部門要緊進行事后核算工作，并沒有承擔起治理的職能。3.3孚日公司內(nèi)部會計操縱存在的問題3.3.1內(nèi)部會計操縱本身缺乏科學(xué)性與連貫性孚日公司盡管建立了較為完善、健全、有效的內(nèi)部會計操縱制度，然而從總體上來講仍缺乏科學(xué)性與連貫性，致使其難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。一是組織機不健全，各內(nèi)部機構(gòu)間、各經(jīng)辦人員沒有科學(xué)分工和相互牽制；二是偏重事后操縱，差不多上屬于以補救為主的事后操縱，無法有效地防止舞弊行為的發(fā)生；忽視技術(shù)改造項目、信息等項目的操縱，使內(nèi)部會計操縱不能全方位地發(fā)揮操縱作用從而阻礙了內(nèi)

45、部會計操縱的執(zhí)行效果。3.3.2 預(yù)算操縱流于形式預(yù)算操縱是一項復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)部工程，牽涉到公司所有的部門。在孚日公司，由于財務(wù)部門人員不熟悉或不明白業(yè)務(wù)，而工程技術(shù)人員重視產(chǎn)品、項目的質(zhì)量、進度，業(yè)務(wù)人員重視市場銷售，生產(chǎn)人員重視產(chǎn)品的質(zhì)量、產(chǎn)量，導(dǎo)致在預(yù)算操縱中有些預(yù)算往往是依照編制人員的主觀經(jīng)驗來編制，缺乏科學(xué)的依據(jù)。使專門多預(yù)算指標與公司外部環(huán)境不相容，整個預(yù)算指標體系難以被市場同意。而且由于預(yù)算指標缺乏彈性，缺乏對市場的應(yīng)變能力，預(yù)算指標缺乏客觀性。3.3.3關(guān)鍵操縱點不突出，風險意識較低內(nèi)部會計操縱的核心目標是操縱各種風險，孚日公司在高速擴張過程中，沒有強烈的風險意識，也不能運用正確

46、的風險治理工具和手段，對新業(yè)務(wù)的要緊風險進行系統(tǒng)的評估，往往憑經(jīng)驗直接套用現(xiàn)有的治理和操縱模式，關(guān)鍵操縱點不突出，操縱效果差。比如涉及到子公司資金使用方面的業(yè)務(wù)流程，沒有明確的審批權(quán)限和操縱節(jié)點，監(jiān)控方面也缺乏必要的手段，各子公司各自為政，使得對子公司的財務(wù)監(jiān)控流于形式，有些子公司出現(xiàn)內(nèi)部人操縱。3.3.4內(nèi)部會計操縱的評估和內(nèi)部監(jiān)督缺失首先，由于該公司的薪酬體系、績效考核差不多差不多上以業(yè)務(wù)考核為唯一指標，激勵機制專門不合理，業(yè)務(wù)人員與治理人員的薪酬差距巨大，造成人心浮動，人員流淌頻繁，而一些涉及內(nèi)部會計關(guān)鍵崗位關(guān)鍵職位人員的頻繁流淌，對內(nèi)部會計操縱帶來的負面阻礙是顯而易見的。其次，由于會計

47、監(jiān)督體系只在形式上建立，而實際中，單位各職能部門間及各崗位間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致職能部門自成體系，公司的內(nèi)部審計職能并未得到專門好的執(zhí)行。內(nèi)部審計本身決定了它的獨立性較差。、要保持審計上的獨立性，不僅要使審計在形式上的獨立，而且在實質(zhì)上也要獨立，審計機構(gòu)在進行審計時不應(yīng)該受制于外部的制約。而內(nèi)部審計是在本單位負責人的領(lǐng)導(dǎo)下進行的審計，既不能監(jiān)督上級，也不能監(jiān)督同級，開展監(jiān)督工作的范圍受到限制。3.3.5會計信息化系統(tǒng)沒有充分發(fā)揮作用現(xiàn)代社會是一個信息化的社會，信息技術(shù)己經(jīng)成為企業(yè)加強治理的重要手段和工具，信息技術(shù)最早在財務(wù)方面要緊應(yīng)用于會計核算，即會計電算化，目前信息技術(shù)在財務(wù)方面己經(jīng)得到廣泛

48、應(yīng)用。但在孚日公司，信息技術(shù)在財務(wù)方面的應(yīng)用仍停留在最初始的會計電算化方面，也無法發(fā)揮通過財務(wù)治理軟件進行分析，比如預(yù)算治理、關(guān)鍵業(yè)績指標、內(nèi)部操縱標準、財務(wù)預(yù)警機制等等，來關(guān)心治理層更好地通過財務(wù)信息調(diào)整經(jīng)營治理政策的功能。財會導(dǎo)致務(wù)治理沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，沒有達到期望的效果，而只是流于形式和完成必要的會計核算程序。由于信息化手段應(yīng)用不充分，會計信息的采集和傳遞不暢，使得公司的會計信息容易失真或者滯后，更談不上對下屬子公司的實時財務(wù)監(jiān)控了。另外有的財務(wù)人員由于年齡偏大，對新知識同意較慢，一定程度上阻礙了公司財務(wù)治理信息化進程。3.4孚日公司內(nèi)部會計操縱問題的要緊緣故3.4.1財務(wù)會計機構(gòu)設(shè)

49、置不合理、內(nèi)部會計操縱制度不完善同大多數(shù)民營企業(yè)一樣，孚日公司財務(wù)部門采納會計與財務(wù)機構(gòu)合并設(shè)置。職責要緊是財務(wù)、會計具體事項的處理，局限于籌資活動、賬表治理、會計核算，財務(wù)治理與會計核算混在一起，財務(wù)與會計職能不分，財務(wù)部門決策權(quán)特不有限，不能發(fā)揮財務(wù)治理應(yīng)有的內(nèi)部操縱職能。在公司現(xiàn)有內(nèi)部會計制度體系中，己經(jīng)頒布的有資金治理制度、固定資產(chǎn)管理制度、費用報銷制度、預(yù)算治理制度和對外擔保制度等。這些制度涉及到財務(wù)內(nèi)部操縱相關(guān)內(nèi)容，但差不多上零散的，無法構(gòu)成完整體系。由于對建立內(nèi)部會計控制制度建設(shè)不夠重視，造成現(xiàn)行制度中有關(guān)財務(wù)內(nèi)部操縱內(nèi)容殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理;而對己有的制度更多的是有章不循

50、，缺乏完全執(zhí)行制度的意識。家族式治理模式的民營企業(yè)創(chuàng)業(yè)者遵循的是人性本善的用人哲學(xué)，用“情”來治理公司，這帶來的一個不利結(jié)果確實是內(nèi)操縱度無法得到徹頭徹尾的執(zhí)行。恒源公司的許多老職員都在“善意”的運用著那個潛規(guī)則，憑借種種借口從公司要緊治理者個人身上得到了突破制度的特權(quán)。財務(wù)人員對此無能為力，內(nèi)部會計操縱的執(zhí)行效果就可想而知了。制度經(jīng)常被突破使內(nèi)部會計操縱流于形式，失去了應(yīng)有的鋼性和嚴肅性。3.4.2企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機制，已有的內(nèi)部會計操縱系統(tǒng)缺乏運行基礎(chǔ)該公司像其他股份有限公司一樣依靠股東會、董事會和監(jiān)事會的監(jiān)控力量，然而由于受家族操縱企業(yè)思想的制約，企業(yè)的股東會、董事會和監(jiān)事會，往往是虛設(shè)

51、的，是一種擺設(shè)，在實際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。作為所有者代表的公司董事會專門大程度上掌握在內(nèi)部人手中，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督。董事會的監(jiān)控作用嚴峻弱化，經(jīng)常只有一個“虛職”，實施公司經(jīng)營決策的董事會與從事公司日常經(jīng)營事物的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實際治理中職責重復(fù)，導(dǎo)致已有的內(nèi)部會計操縱系統(tǒng)如“空中樓閣”，形同虛設(shè)。3.4.3治理者風險意識差隨著市場經(jīng)濟的進展，民營企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的不確定因素越來越多，也越來越復(fù)雜，相應(yīng)增加了企業(yè)的經(jīng)營風險和財務(wù)風險。而民營企業(yè)家們對形勢和市場卻認識不足，孚日公司在這方面顯得過于自信與樂觀以及想因此的盲目擴張，

52、其風險意識并未提高到一定程度。因此當風險來臨時，沒有相應(yīng)的風險防范機制有效地發(fā)覺風險、化解風險，只是家庭中比較有權(quán)威的人員內(nèi)部商量決定處理方法，整個過程沒有科學(xué)依據(jù)和有效的技術(shù)支撐，單憑企業(yè)家的經(jīng)驗。3.4.4受成本效益法則的限制一般來講，內(nèi)部會計操縱必須依據(jù)一定的程序進行，而這些操縱程序需要一定的成本，如程序中操縱環(huán)節(jié)的設(shè)計，崗位的設(shè)置，人員的配備，保證各操縱環(huán)節(jié)的運行等必須付出一定的成本。在內(nèi)部會計操縱中，假如操縱的環(huán)節(jié)較多，設(shè)置的崗位也必定會增多，則就需要配備更多的人員，對內(nèi)部會計操縱執(zhí)行情況進行監(jiān)督，如此，內(nèi)部會計操縱系統(tǒng)運行的成本必定會增加。孚日股份有限公司，在治理崗位的設(shè)置、人員的

53、配備上采取了少而精的策略， 目的是減少人工成本的支出。但如此就增加經(jīng)濟活動中可能出現(xiàn)的各種差錯的風險。在會計核算的硬件配置上，統(tǒng)一了財務(wù)核算軟件，但并未進行局域網(wǎng)的互聯(lián)，沒有形成網(wǎng)絡(luò)化治理，而緣故之一也是考慮到運營成本。受運行成本的限制，阻礙了集團內(nèi)部會計操縱的效率。第四章 民營企業(yè)內(nèi)部會計操縱制度完善與優(yōu)化以孚日股份有限公司為例4.1完善內(nèi)部操縱環(huán)境4.1.1增強獨立董事的獨立性董事會是公司治理的核心，在專門多民營企業(yè)“經(jīng)營者強，董事會弱”，阻礙了會計信息的披露。提高內(nèi)部會計操縱質(zhì)量是最重要的是建立健全董事會。由中國證監(jiān)會為提高上市公司的治理，采取的一項重要措施確實是要求董事會內(nèi)部加入獨立董

54、事。獨立董事最全然的是要保持獨立性，并愛護好中小股東的利益。獨立董事應(yīng)具備一定的會計、法律、技術(shù)或經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)知識，獨立董事的隊伍應(yīng)包括多方面的人才。（一）完善董事會的選聘和議事機制以提高董事會運作效率首先，可借鑒其他國家的立法經(jīng)驗，對股東選舉董事的累積投票制度作出強制性規(guī)定，以強化中小股東參與治理的權(quán)利，保證公司選出最優(yōu)秀的董事。其次，完善董事的提名與聘任機制。制定詳細的董事提名與聘任規(guī)劃、董事選舉程序和投票規(guī)則，幸免董事的選舉過程受到公司“關(guān)鍵人”的操縱，防止“關(guān)鍵人”通過選舉“自己人”為董事而操縱董事會，把董事會變成自己的“一言堂”。良好的議事機制是董事會充分發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素，也是董事

55、會有效性的重要保證。應(yīng)制定和完善董事會議事規(guī)則，規(guī)范董事會議事制度，以保證公司董事的議題提案權(quán)得以充分實現(xiàn)。董事會議是董事會召開往常應(yīng)就會議議題向所有董事和公司高管層廣泛征集討論的議題，防止“關(guān)鍵人”操縱會議內(nèi)容。在董事會決議的表決中，應(yīng)建立并嚴格執(zhí)行關(guān)聯(lián)交易回避投票制度，對某些董事的投標權(quán)進行適當?shù)南拗?。（二）進一步發(fā)揮獨立董事的作用讓與控股股東沒有任何關(guān)系的誠信、正直、勤勉、盡職的專業(yè)人士通過法定的程序，以獨立董事的身份進入董事會，并擁有相應(yīng)的權(quán)利，從而使獨立董事切實擔負起愛護股東特不是小股東權(quán)益的責任，是完善公司治理，加強內(nèi)部會計操縱的重要內(nèi)容之一。獨立董事在公司董事會決策制度中具有重要

56、地位，獨立董事的積極和深入?yún)⑴c是董事會進行有效決策和獨立決策的重要保證。層次。第一是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，4.1.2完善監(jiān)督治理機制首先，孚日公司應(yīng)加強治理者代表檢查公司財務(wù)、對中高層執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律和章程等行為進行監(jiān)督的作用。其次要建立三個相對獨立的操縱層次。第一是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。第二是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核建立以防為主的監(jiān)控防線。第二是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查。第三是建立直接對董事會負責的審計

57、機構(gòu)，保持其相對獨立性，確保出具較為客觀、真實的報告。在此過程中，首先要加強審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的素養(yǎng)。公司盡管差不多聘用專業(yè)審計人員，但應(yīng)該重視包括專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)知識等方面的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員具有廣泛的知識，以利于內(nèi)審人員提高處理不同問題的能力，為企業(yè)決策者提供更多更好的建議。其次，內(nèi)部審計部門應(yīng)定期對內(nèi)部會計操縱的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價，審查內(nèi)部會計操縱措施的執(zhí)行情況是否符合制度規(guī)定和要求，有無發(fā)揮積極作用，從而推斷內(nèi)部會計操縱制度的可信賴程度，以保證企業(yè)各項操縱制度得以有效實施。同時公司可利用外部審計的作用來監(jiān)督和評價公司的內(nèi)部會計操縱。4.1.3建立科學(xué)的激勵和約束機制激勵和

58、約束機制是內(nèi)部會計操縱的基礎(chǔ)。治理內(nèi)部人操縱的差不多方法是建立有效的激勵與約束機制，它既可激發(fā)內(nèi)部人操縱行為的積極方面，又能減少或消除內(nèi)部人操縱的消極方面。激勵機制是解決兩權(quán)分離所致的代理問題和內(nèi)部人操縱現(xiàn)象的有效手段，是公司治理的核心問題。而好的公司治理能夠?qū)Χ聲椭卫韺有纬蛇m當?shù)募顧C制以實現(xiàn)既符合公司利益，又符合股東利益的目標，并促進有效內(nèi)部會計操縱。孚日公司建立有效的激勵機制包括以下要緊措施：要建立以年薪制為主體的激勵性酬勞體系，采納與公司經(jīng)營業(yè)績掛鉤考核，促使經(jīng)營者關(guān)注公司的進展；采納股票期權(quán)激勵制度，以產(chǎn)權(quán)的形式實現(xiàn)對治理層和職員的長期進展，盡心盡力為企業(yè)的進展服務(wù)；注意精神激勵

59、的功能，發(fā)揮成就感、榮譽感和責任感等激勵因素的作用。激勵機制和約束機制兩者缺一不可，共同保證公司內(nèi)部機制的有效運行，有效的約束機制應(yīng)實現(xiàn)以下職能：第一，監(jiān)督董事的履職情況，促進董事勤勉盡職；第二，監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營行為，確保經(jīng)營權(quán)限不超越董事會的授權(quán)范圍；第三，監(jiān)督大股東的履職約束機制情況和誠信義務(wù)的履行，確?？毓晒蓶|侵害公司的利益。孚日公司完善激勵機制和約束機制能夠從以下四個方面進行：制定激勵約束機制政策，通過董事會薪酬與考核委員會進一步完善董事、經(jīng)理和其他高管人員的激勵約束機制，經(jīng)理人員的聘任公開、公平、透明，嚴格按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進行；改進現(xiàn)有的激勵手段，推行經(jīng)理人持股打算和股票期權(quán)激

60、勵，以產(chǎn)權(quán)的形式來提高公司董事、經(jīng)理和所有職員對公司的歸屬感和責任感，以此來提高公司的效益，實現(xiàn)公司價值最大化；強化上市公司有關(guān)薪酬激勵政策的會計信息披露制度，以便于投資者能夠評判薪酬打算的成本收益以及公司的獎勵制度；完善公司的獨立董事薪酬制度，改變目前以津貼為要緊方式的薪酬激勵，逐步建立以年薪、津貼、股權(quán)等多種形式為主的長短期結(jié)合的薪酬激勵體系，以實現(xiàn)獨立董事的風險與收益的對等。4.2改進內(nèi)部預(yù)算操縱預(yù)算治理是內(nèi)部會計操縱體系的一個特不重要的操縱環(huán)節(jié)，是內(nèi)部會計操縱的重要內(nèi)容。孚日公司急需推行全面面預(yù)算治理體系，將公司的全部業(yè)務(wù)種類、各個業(yè)務(wù)部門、治理部門、以及下屬子公司，全部納入全面預(yù)算治