中華-2020高級會計師全真?？家荒Ｔ囶}及答案

1、2020年高級會計師高級會計實務(wù)模擬試題一模擬試題一（財管部分）案例分析題一（本題15分）【知識點：內(nèi)部環(huán)境分析、企業(yè)總體戰(zhàn)略的類型、投資決策方法、現(xiàn) 金流疑的估計、企業(yè)集團(tuán)資金管理與財務(wù)公司】甲公司為一家從事筆記本電腦生產(chǎn)和銷售的主板上市集團(tuán)公司，下設(shè)A、B兩個子公司。甲公司2019 年發(fā)生的事項如下：（1）截止到2019年初，甲公司擁有充裕的現(xiàn)金和專業(yè)技能強、知識經(jīng)驗豐富的人才，顧客認(rèn)可度 也非常高。為了有效地控制原材料成本，自2019年起，甲公司開始進(jìn)入筆記本電腦零部件生產(chǎn)領(lǐng)域。（2）2019年10月，甲公司欲投資一個專門生產(chǎn)教學(xué)用筆記本電腦的生產(chǎn)線項目。該投資項目需 要3年建成，從20

2、20年開始每年年初投入固立資產(chǎn)購置資金1000萬元，共投入3000萬元。建成投產(chǎn) 之時，需投入營運資金200萬元，以滿足日常經(jīng)營活動需要。項目投產(chǎn)后，預(yù)計每年可獲銷售收入3000 萬元，每年產(chǎn)生的付現(xiàn)成本為1000萬元。固左資產(chǎn)使用年限為7年，采用年限平均法汁提折舊，使用 后第5年末預(yù)計進(jìn)行一次改良，改良支岀為400萬元，分兩年平均攤銷。固左資產(chǎn)使用期滿后的殘值凈 收入為400萬元，稅法規(guī)左的凈殘值為200萬元。項目期滿時，墊支的營運資金全額收回。公司適用的 所得稅稅率為25%。項目投入的資金中，債務(wù)資金占60%股權(quán)資金占40$,稅后債務(wù)資本成本為6% 股權(quán)資本成本為16%a（3）2019年1

3、0月，甲公司為A子公司的1000萬元債務(wù)提供80$的擔(dān)保。如果A子公司不能在債 務(wù)到期時償還債務(wù)，則甲公司需要履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任。相關(guān)的現(xiàn)值系數(shù)如下表所示:期數(shù)12345678910復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（9%）).91740. 84170. 77220. 70840. 64990. 59630. 54700.50190. 46040. 4224復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（10%） ).90910. 82640. 75130. 68300. 62090. 56450. 51320. 46650. 42410. 3855年金現(xiàn)值系數(shù)（9%） 10.91741. 75912. 53133. 23973. 88974.

4、 48595. 03305. 53485. 99526.4177年金現(xiàn)值系數(shù)（10%） |o. 90911. 73552. 48693. 16993. 79084 35534. 86845. 33495. 75906. 1446假立不考慮其他因素。對甲公司擁有的資源進(jìn)行分類。指出甲公司2019年采取的成長型戰(zhàn)略類型（寫出細(xì)分類型），并說明理由。 計算教學(xué)用筆記本電腦生產(chǎn)線項目各年末的現(xiàn)金凈流量。計算生產(chǎn)線項目的加權(quán)平均資本成本。計算生產(chǎn)線項目凈現(xiàn)值和非折現(xiàn)回收期。指出甲公司擔(dān)?？刂频膬?nèi)容。要求：(1),(1),(2),(2),(2),(3),1根據(jù)資料根據(jù)資料根據(jù)資料根據(jù)資料根據(jù)資料根據(jù)資料正

5、確答案專業(yè)技能強、知識經(jīng)驗豐富的人才屬于人力資源，充裕的現(xiàn)金屬于有形資源，顧客認(rèn)可度屬 于無形資源。（1分）戰(zhàn)路類型：一體化戰(zhàn)略中的縱向一體化戰(zhàn)略（具體為后向一體化戰(zhàn)略）。（1分）理由：甲公司原來從事筆記本電腦的生產(chǎn)和銷售，自2019年起進(jìn)入上游零部件生產(chǎn)領(lǐng)域，屬 于后向一體化戰(zhàn)略。（1分）第02年現(xiàn)金凈流=-1000 （萬元）（1分）第3年現(xiàn)金凈流量=一200 （萬元）（1分）第410年每年折舊額=（3000-200） /7=400 （萬元） 第9、10年每年攤銷額= 400/2=200 (萬元)第 47 年現(xiàn)金凈流S=3000X (1-25%) -1000X (1-25%) +400X25

6、%= 1600 (萬元)(1分）第8年現(xiàn)金凈流量= 1600400 = 1200 （萬元）（1分）第頃2020年高級會計師高級會計實務(wù)模擬試題一第 貞2020年高級會計師高級會計實務(wù)模擬試題一第2頁第 9 年現(xiàn)金凈流S = 3000X (1-25%) -1000X (1-25%) -F400X25%+200X25%=1650 (萬 元)(1分)第 10 年現(xiàn)金凈流量=1650+400 (400-200) X25%+200=2200 (萬元)(1 分)4加權(quán)平均資本成本= 6%X60%+16%X40%=10% (1分)5凈現(xiàn)值=-1000-1000X (P/A, 10%, 2) -200X (P

7、/F, 10%, 3) 4-1600X (P/A, 10%, 4)X (P/F, 10%, 3) +1200X (P/F, 10%, 8) +1650X (P/F, 10%, 9) +2200X (P/F, 10%. 10)=-1000-1000X 1. 7355-200X0. 7513 + 1600X3. 1699X 0. 7513+1200X0. 4665 + 1650X 0. 42414-2200X0. 3855=3032. 38 (萬元)(2. 5 分)非折現(xiàn)回收期=5 (年)(1分)【解析】012345678910現(xiàn)金凈流雖：-1000-1000-1000-2001600160016

8、001600120016502200累計現(xiàn)金凈 流量-1000-2000-3000-3200-16000160032001400605082506甲公司擔(dān)?？刂频膬?nèi)容：（1）建立以總部為權(quán)力主體的擔(dān)保審批制度：（2）明確界左擔(dān)保 對象：（3）建立反擔(dān)保制度。（1.5分）案例分析題二（本題15分）【知識點：全而預(yù)算管理的原則、預(yù)算目標(biāo)的確立方法、預(yù)算分析方 法、績效計劃的制定、企業(yè)并購價值評估方法一一市場法、并購支付方式】甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，也是我國著名的髙端智能手機生產(chǎn)商之一，自2016 年起開始實施全而預(yù)算管理。2020年1月初，甲公司召開“預(yù)算管理-績效汁劃-并購”專題

9、會議，研 究分析2019年度預(yù)算執(zhí)行情況、確左2020年度預(yù)算目標(biāo)、制立2020年度績效計劃以及尋求并購目標(biāo)。 有關(guān)資料如下：（1）研究分析2019年度預(yù)算執(zhí)行情況。會議指出，甲公司2019年度主營業(yè)務(wù)收入和利潤總額預(yù) 算指標(biāo)執(zhí)行差異如下表所示：單位：億元預(yù)算項年度預(yù)算數(shù)實際完成數(shù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度主營業(yè)務(wù)收入24522089. 8%利潤總額1S. 516. 2587. 84%（2）確定2020年度預(yù)算目標(biāo)。甲公司預(yù)U 2020年度投資資本總額為184. 45億元，投資資本回報 率為11.25軋（3）制左2020年度績效計劃。會議指出，2020年甲公司將運用關(guān)鍵績效指標(biāo)法、平衡汁分卡等 工具構(gòu)建指標(biāo)

10、體系，體系中的具體指標(biāo)必須含義明確，可以度量；然后根據(jù)指標(biāo)的重要性和考核導(dǎo)向合 理設(shè)置指標(biāo)權(quán)重，指標(biāo)權(quán)重一經(jīng)制左，不能做任何調(diào)整：其次確泄績效目標(biāo)值，選擇訃分方法和評價周 期：最后擬訂績效責(zé)任書。（4）尋求并購目標(biāo)。乙公司為國內(nèi)一家手機芯片制造商，在移動芯片解決方案的開發(fā)方面優(yōu)于大 多數(shù)同行，目前在低端應(yīng)用領(lǐng)域非常受客戶的青睞。據(jù)近日發(fā)布的一份報告稱，乙公司正在尋求將英芯 片放入高端智能手機中的機會，并且正在快速推進(jìn)AI人工智能領(lǐng)域的研發(fā)。甲公司認(rèn)為，收購乙公司 符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，初步選左乙公司為并購對象。甲公司經(jīng)分析認(rèn)為，市價/賬而凈資產(chǎn)（P/BV）和企業(yè)價值/息稅折舊攤銷前利潤（EV

11、./EBITDA）是 適合乙公司的估值指標(biāo)，遂決立采用可比企業(yè)分析法對乙公司的價值進(jìn)行評估。甲公司在計算乙公司加 權(quán)平均評估價值時，賦予P/BV的權(quán)重為3概，EV/EBITDA的權(quán)重為6概。乙公司可比交易的P/BV和 EV/EBITDA相關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：交易日期可比交易P/BVEV/EBITDA2019年4月2日可比交易1710.52019年5月15日可比交易259.52019年6月20日可比交易37.512.52019年8月22日可比交易447.52019年11月26日可比交易54.515. 5根據(jù)盡職調(diào)査，乙公司2019年末賬而凈資產(chǎn)為11億元、實現(xiàn)的息稅折舊攤銷前利潤為5. 35億元。

12、 甲公司準(zhǔn)備收購乙公司100%的股權(quán)。雙方確定的并購對價為63. 5億元，經(jīng)甲乙公司協(xié)商確定，本次并 購對價的60%以現(xiàn)金方式支付，剩余40%向乙公司股東發(fā)行普通股。假定不考慮其他因素。要求：1根據(jù)資料，指出甲公司在進(jìn)行預(yù)算管理時應(yīng)遵循的原則。根據(jù)資料（1）,采用對比分析法，分析甲公司2019年度主營業(yè)務(wù)收入和利潤總額預(yù)算執(zhí)行中存 在的主要問題，并提岀改進(jìn)措施。根據(jù)資料（2）,利用比例預(yù)算法，計算甲公司2020年度目標(biāo)利潤。根據(jù)資料（3）,指出甲公司2020年度績效計劃是否存在不當(dāng)之處：對存在不當(dāng)之處的，說明理 由。根據(jù)資料（4）,運用可比交易分析法，分別計算可比交易的P/BV平均值、EV/E

13、BITDA平均值和 乙公司加權(quán)平均評估價值。根據(jù)資料（4）,指出甲公司并購乙公司的支付方式類型，并說明其優(yōu)點。正確答案1原則：戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、過程控制原則、融合性原則、平衡管理原則、權(quán)變性原則。（2分）存在的問題：2019年度主營業(yè)務(wù)收入和利潤總額的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度均低于100%.（1分）改善措施：加強對公司的管理，采取合理的營銷措施，增加主營業(yè)務(wù)收入：加大成本控制措施,提高利潤總額。（2分）目標(biāo)利潤= 184.45X11. 25%=20. 75 （億元）（2 分）存在不當(dāng)之處。（1分）理由：指標(biāo)權(quán)重并不是一成不變的，應(yīng)根據(jù)需要適時進(jìn)行調(diào)整。（1分）P/BV 平均值=（7+5+7. 5+4+4. 5

14、） /5 = 5.6 （倍）（1 分）EV/EBITDA 平均值=（10.5+9.5+12.5+7.5+15.5） /5 = 11. 1 （倍）（1 分） 乙公司加權(quán)平均評估價值= 11X5. 6X35W+5. 35X11. 1X65%=6O. 16 （億元）（1分）類型：混合支付方式。（1分）優(yōu)點：既可以使并購企業(yè)避免支出更多現(xiàn)金，造成企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)惡化，也可以防止并購企業(yè)原 有股東的股權(quán)稀釋或發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移。（2分）案例分析題五（本題10分）【知識點：企業(yè)成本管理概述（價值鏈分析）、變動成本法在短期經(jīng) 營決策中的應(yīng)用、作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理（作業(yè)動因分析：評價作業(yè)的增值性）、目標(biāo)成本法的

15、 計算】甲公司為一家生產(chǎn)制造集團(tuán)企業(yè)，下設(shè)A、B、C三個子公司，英中A公司主要從事X產(chǎn)品的生產(chǎn)， B公司主要從事Y產(chǎn)品的生產(chǎn)，C公司主要從事Z產(chǎn)品的生產(chǎn)。因為X、Y、Z三種產(chǎn)品成本構(gòu)成存在重 大差異，因此三個公司分別采用不同的成本管理方法對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。2020年1月，甲集 團(tuán)公司管理層召開成本管理專題會議，部分參會人員發(fā)言要點如下：（1）A公司經(jīng)理：A公司的核心優(yōu)勢在于科研、技術(shù)支持，公司獲得了多項專利，在國內(nèi)外處于領(lǐng) 先地位。以增加公司利潤為目標(biāo)，公司將自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)聚焦于基礎(chǔ)研究、營銷服務(wù)和加工組裝等價值 創(chuàng)造環(huán)節(jié)上。A公司采用變動成本法對X產(chǎn)品進(jìn)行核算和管理，X產(chǎn)品每月最大的

16、生產(chǎn)能力為2000臺， 目前的正常訂貨量為1500臺，銷售單價為6萬元，單位產(chǎn)品成本為4萬元，成本構(gòu)成如下：項目金額（萬元）直接材料1.5直接人工1變動制造費用0.5固定制造費用1（2）B公司經(jīng)理：B公司采用作業(yè)成本法對Y產(chǎn)品進(jìn)行核算和管理。2019年，Y產(chǎn)品的制造費用遠(yuǎn) 遠(yuǎn)高于競爭對手，而制造費用集中發(fā)生在成型加工、質(zhì)疑檢驗、產(chǎn)品包裝、產(chǎn)品搬運四項作業(yè)，并且由 于管理不規(guī)范，產(chǎn)生了一批次品和廢品，導(dǎo)致次、廢品處理費用增加。2020年，B公司將努力削減部分 作業(yè)的成本。（3）C公司經(jīng)理：2020年，C公司開始生產(chǎn)M產(chǎn)品，并針對M產(chǎn)品采用目標(biāo)成本法進(jìn)行管理。經(jīng) 調(diào)研，M產(chǎn)品的競爭性市場價格為32

17、5元/件。任綜合考慮公司內(nèi)外部各因素的基礎(chǔ)上，C公司確左的M 產(chǎn)品的目標(biāo)售價為競爭性市場價格，必要成本利潤率（利潤/成本）為15$。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料（1），對A公司內(nèi)部價值鏈上的主要活動進(jìn)行分類，指出哪項（些）屬于基本活動， 哪項（些）屬于輔助活動。 根據(jù)資料（1）,假設(shè)現(xiàn)有客戶向A公司追加訂貨，價格為每臺3.5萬元，有關(guān)情況如下：（1） 如果訂貨呈為300臺，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，且追加訂貨不需要追加專屬成本：（2）如果訂貨量為 500臺，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，但需要追加一臺專用設(shè)備，需要支付專屬成本200萬元。請分別針對 上述不同情況，分析A公司是否應(yīng)該接受該訂單。根據(jù)資

18、料（2）,指出B公司哪種（或哪些）作業(yè)屬于非增值作業(yè)，并說明理由。根據(jù)資料（3）,依據(jù)目標(biāo)成本法，計算C公司M產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。正確答案1基礎(chǔ)研究屬于輔助活動；營銷服務(wù)和加工組裝屬于基本活動。（2分）（1）單位變動成本=1. 5 + 1 + 0. 5 = 3 （萬元）由于追加訂單的單價3. 5萬元大于單位變動成本3萬元，接受追加訂單可以增加公司的邊際貢 獻(xiàn)150萬元（0.5X300）,因此應(yīng)該接受該訂單。（2分）（2）該訂單的邊際貢獻(xiàn)= 500X （3.5-3） =250 （萬元）增加的專屬成本=200 （萬元）由于接受追加訂單增加的邊際貢獻(xiàn)大于增加的專屬成本，接受訂單可以增加公司的利潤，因

19、此 應(yīng)該接受該訂單。（2分）質(zhì)疑檢驗、產(chǎn)品搬運、次、廢品處理作業(yè)屬于非增值作業(yè)。（1分）理由：這些作業(yè)不同時符合增值作業(yè)的三個條件：a.功能明確：b.能為最終產(chǎn)品提供價值；c. 在整個作業(yè)鏈中是必需的【或：不能隨意去掉、合并或被替代】。（1分）M產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本= 325/ （1 + 15%） =282. 61 （元/件）（2分）模擬試題一（風(fēng)險內(nèi)控會計部分）案例分析題三（本題10分）【知識點：企業(yè)總體戰(zhàn)略的類型、風(fēng)險的分類、企業(yè)風(fēng)險管理的主要 作用、風(fēng)險識別】甲公司成立于1997年，主營男性髙檔精紡呢絨、高檔西服、職業(yè)服裝的生產(chǎn)和銷售，以及品牌服 裝經(jīng)營。2020年3月，甲公司召開發(fā)展汁劃

20、暨風(fēng)險管理專題會議。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：假定不考慮其他因素。（1）發(fā)展戰(zhàn)略委員會主任：近年來，發(fā)展戰(zhàn)略委員會持續(xù)收集公司所處的內(nèi)外部環(huán)境信息，從收 集到的信息來看，服裝產(chǎn)業(yè)擁有良好的發(fā)展前景。建議實施以下發(fā)展計劃：為了尋找特別的穿著方式, 倡導(dǎo)更加親近自然，更加舒適的生活態(tài)度，特別推出夏季全新棉麻系列服裝；向二三線城市拓展，新 增形象店、旗艦店，均以統(tǒng)一形象和標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)接待消費者：加大廣告投放以提髙在現(xiàn)有市場的營業(yè) 額：收購貝他男裝專營企業(yè)，以擴(kuò)大市場影響力。要求：根據(jù)資料（1），指出各項發(fā)展計劃分別屬于成長型戰(zhàn)略中的哪種細(xì)分類型，并簡要說明理由。正確答案（1）密集型戰(zhàn)略中的產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略。（

21、0.5分）理由：特別推岀夏季全新棉麻系列服裝，屬于新產(chǎn)品（全新棉麻系列）原有市場，所以是產(chǎn)品 開發(fā)戰(zhàn)略。（0.5分）（2）密集型戰(zhàn)略中的市場開發(fā)戰(zhàn)略。（0.5分）理由：向二三線城市拓展，新增形象店、旗艦店，屬于現(xiàn)有產(chǎn)品新市場（二三線城市），所以 是市場開發(fā)戰(zhàn)略。（0.5分）（3）密集型戰(zhàn)略中的市場滲透戰(zhàn)略。（0.5分）理由：加大廣告投放以提高現(xiàn)有市場的營業(yè)額，通過營銷措施提髙顧客的使用頻率，屬于市場 滲透戰(zhàn)略。（0.5分）（4）一體化戰(zhàn)略中的橫向一體化戰(zhàn)略。（0. 5分）理由：收購英他男裝專營企業(yè)，即收購競爭對手，所以是橫向一體化戰(zhàn)略。（0.5分）（2）風(fēng)險管理職能部門經(jīng)理：風(fēng)險管理職能部門運

22、用風(fēng)險矩陣法開展風(fēng)險識別工作，準(zhǔn)確識 別了與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的外部風(fēng)險，我部認(rèn)為內(nèi)部風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度都較小，因此, 建議對內(nèi)部風(fēng)險的識別評估工作予以簡化。我們發(fā)現(xiàn)的部分風(fēng)險情況如下：隨著消費需求的更加個性化，產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步細(xì)分，購物中心和電子商務(wù)對市場格局產(chǎn)生了一立 的影響，許多品牌不斷調(diào)整戰(zhàn)略，謀求生存發(fā)展。在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、消費者理念以及國際快時尚品 牌的影響下，行業(yè)競爭加劇。服裝銷售與天氣變化息息相關(guān)，目前公司的門店大部分是街邊店，極端氣候特別是節(jié)假日雨 雪天氣出現(xiàn)的頻次增加，對公司的短期銷售產(chǎn)生不利影響。要求：根據(jù)資料（2）,指出風(fēng)險管理職能部門的風(fēng)險識別觀點是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請

23、說明理由。根據(jù)資料（2）,從風(fēng)險的內(nèi)容角度，指岀甲公司面臨的風(fēng)險類別，并說明理由。正確答案不恰當(dāng)（0.5分）理由：企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，內(nèi)部風(fēng)險的識別評估工作 不應(yīng)該簡化。（1分）（1）市場風(fēng)險。（0.5分）理由：購物中心和電子商務(wù)對市場格局產(chǎn)生了一徒的影響：在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、消費者理念以及 國際快時尚品牌的影響下，行業(yè)競爭加劇，屬于競爭者帶來的市場風(fēng)險。（1.25分）（2）運營風(fēng)險。（0.5分）理由：極端氣候特別是節(jié)假日雨雪天氣出現(xiàn)的頻次增加，對公司的短期銷售產(chǎn)生不利影響，屬 于自然災(zāi)害對企業(yè)造成損失的風(fēng)險。（1.25分）（3）內(nèi)部審計部經(jīng)理：為了能夠從容應(yīng)對所

24、有風(fēng)險，建議公司實施針對各種風(fēng)險所帶來的綜 合影響力的管理，幫助企業(yè)順利實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。要求：根據(jù)資料（3）,指岀企業(yè)風(fēng)險管理的主要作用。正確答案主要作用：協(xié)調(diào)企業(yè)可承受的風(fēng)險容忍度與戰(zhàn)略；增進(jìn)風(fēng)險應(yīng)對決策，使得企業(yè)在識別和選 擇風(fēng)險應(yīng)對方案時更具嚴(yán)密性；抑減經(jīng)營意外和損失：識別和管理貫穿于企業(yè)的風(fēng)險：提供對多重 風(fēng)險的整體應(yīng)對：抓住機會；改善資本調(diào)配。（1分）案例分析題四（本題10分）【知識點：內(nèi)部控制要素一一內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)層而控制一一組織架構(gòu) 控制、企業(yè)層而控制一一企業(yè)文化控制、業(yè)務(wù)層而控制一一資產(chǎn)管理控制、業(yè)務(wù)層而控制一一研究與開 發(fā)控制、業(yè)務(wù)層而控制一一全面預(yù)算控制、業(yè)務(wù)層面控制一一內(nèi)部

25、信息傳遞控制、企業(yè)內(nèi)部控制審計】A會計師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對甲公司、乙公司、丙公司和丁公司2019年度 內(nèi)部控制的有效性實施審計，并于2020年4月對上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關(guān)資料如下所示：假定不考慮其他因素。（1）甲公司。2019年，甲公司加強了企業(yè)文化建設(shè)，積極參與慈善事業(yè)，左期發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任 報告，培冇了積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，樹立了現(xiàn)代管理理念。公司董事長和總經(jīng)理在塑造企業(yè) 文化中發(fā)揮了關(guān)鍵的作用，監(jiān)事及其他高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中不需要承擔(dān)主導(dǎo)作用。要求：1根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，指岀資料（1）中甲公司的做法是否存在

26、 內(nèi)部控制不當(dāng)之處：對存在不當(dāng)之處的，提岀改進(jìn)的控制措施。正確答案資料（1）中甲公司的做法存在不當(dāng)之處。（1分）改進(jìn)的控制措施：監(jiān)事及英他高級管理人員（也）應(yīng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮關(guān)鍵作用?；颍?監(jiān)事和英他高級管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用。（2分）（2）乙公司。A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)乙公司的內(nèi)部控制存在以下問題：沒有建立科 學(xué)的投資管控制度，對境外下屬子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、重大投融資方案等缺乏應(yīng)有的關(guān)注。為降低成本, 乙公司每兩年組織公司內(nèi)部各單位（含境外子公司）對存貨進(jìn)行抽査盤點，并形成了書面的抽查盤點記 錄。2019年上馬的新型藥物研究項目沒有進(jìn)行科學(xué)的論證，最終導(dǎo)致資

27、源大疑浪費。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及英配套指引的要求，針對資料（2）中乙公司內(nèi)部控制存在的 問題，分別提出改進(jìn)的控制措施。正確答案改進(jìn)的控制措施：企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形 式履行岀資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、重大 投融資等重要事項。（1分）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開展全面盤點淸查，盤點淸査結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報告。（1分）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。（1分）（3）丙公司。A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)丙公司的內(nèi)部控制存在以下問題：丙公司批準(zhǔn) 下達(dá)的201

28、9年度全而預(yù)算始終保持穩(wěn)左，年內(nèi)發(fā)生任何情況，都不允許進(jìn)行調(diào)整。丙公司編制的相 關(guān)內(nèi)部報告過于復(fù)雜，不容易理解，并且時常出現(xiàn)傳遞斷層的現(xiàn)象，導(dǎo)致很多信息無法傳遞給基層員工。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，針對資料（3）中丙公司內(nèi)部控制存在的 問題，分別提出改進(jìn)的控制措施。正確答案改進(jìn)的控制措施：企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)左，不得隨意調(diào)整。由于市場環(huán)境、國 家政策或不可抗力等客觀因素，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批 程序。（1分）內(nèi)部報告應(yīng)當(dāng)簡潔明了、通俗易懂、傳遞及時，便于企業(yè)各管理層級和全體員工掌握相關(guān)信 息，正確履行職責(zé)。（1分）4） 丁公司

29、。A會計師事務(wù)所在對丁公司的內(nèi)部控制有效性實施審計過程中，丁公司管理層沒有 給予必要的協(xié)助，并且不配合注冊會計師執(zhí)行相應(yīng)的替代程序，導(dǎo)致注冊會計師無法進(jìn)行審計。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及英配套指引的要求，指岀資料（4）中A會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)岀 具的內(nèi)部控制審計意見類型，并簡要說明理由。正確答案A會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見。（1分）理由：注冊會計師審計范用受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。（1分）案例分析題六（本題10分）【知識點：企業(yè)合并的判左；企業(yè)合并類型的劃分：非同一控制下企 業(yè)合并的會計處理：同一控制下企業(yè)合并的會計處理；不形成企業(yè)合并的處理】甲公司成立于2010年，是乙

30、公司的下屬子公司，主要從事建筑材料的生產(chǎn)和銷售。為實現(xiàn)規(guī)?；?經(jīng)營，提升市場競爭力，甲公司進(jìn)行了多次融資與并購，迅速提高了公司的競爭力。英中甲公司有關(guān)并 購的部分事項如下：（1）甲公司收購丙公司：丙公司為一家主營裝修原材料生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，是甲公司裝修材料的 供應(yīng)商。甲公司購買丙公司之前雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為實現(xiàn)裝修材料產(chǎn)業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)，2019年4 月30日，甲公司支付現(xiàn)金3億元成功收購了丙公司100%的股權(quán)，辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移交接手續(xù)。 同日，甲公司向丙公司董事會派出7鋼成員，能夠控制丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策：該項交易后續(xù)不存在 實質(zhì)性障礙。丙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2. 6億元，

31、公允價值為2. 8億元。（2）甲公司收購丁公司：丁公司是乙公司于2015年設(shè)立的一家全資子公司，其主營業(yè)務(wù)是從事建 筑安裝工程。乙公司岀于戰(zhàn)略考慮，決泄在2019年由甲公司購買丁公司80%的股權(quán)。2019年6月30 日，甲公司向丁公司交付一項固左資產(chǎn)以作為取得相應(yīng)股權(quán)的對價，固左資產(chǎn)原值0.35億元，已計提 折舊0.04億元，評估公允價值為0.35億元。當(dāng)日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬而價值為0.6億元，公允 價值為0. 7億元。（3）甲公司收購A公司：為進(jìn)一步提升東部地區(qū)的市場競爭力，2019年12月1日，甲公司以現(xiàn) 金0.2億元取得東部企業(yè)A公司90弔的有表決權(quán)股份。A公司為2016年新成立的

32、銷售公司，截止2019 年11月30 H, A公司僅持有貨幣資金0.25億元，不存在英他資產(chǎn)和負(fù)債，實收資本0.2億元，資本 公積0. 05億元。假泄不考慮其他因素。要求：1分別指岀甲公司并購丙公司、丁公司、A公司是否構(gòu)成企業(yè)合并，如構(gòu)成企業(yè)合并，指出合并類 型并說明理由：如不構(gòu)成企業(yè)合并，請說明理由。分別指出甲公司并購丙公司、丁公司時，在合并報表中是否產(chǎn)生商譽；如產(chǎn)生商譽，計算產(chǎn)生的 商譽的金額：如不產(chǎn)生商譽，說明甲公司支付的對價與享有被合并方凈資產(chǎn)賬而價值（或被購買方可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值）份額的差額的處理方法。2020年高級會計師高級會計實務(wù)模擬試題一第 頁（2）事項（2）財務(wù)處孫某的建

33、議不正確。（1分）理由：員工的購房補貼按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入工資福利支岀”。（1分）（3）事項（3）資產(chǎn)管理處劉某的建議不正確。（1分）理由：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入，在扣除相關(guān)稅金、評估費、拍賣傭金等費用后，按 照政府非稅收管理和財政國庫收繳管理的規(guī)泄上繳中央國庫，實行“收支兩條線”。（2分）（4）事項（4）資產(chǎn)管理處李某的建議正確。（2分）（5）事項（5）審計處張某的建議正確。（1分）案例分析題八（本題20分）【知識點：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類：金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn) 和計疑；金融資產(chǎn)減值；套期的分類；股份支付的會計處理：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理】甲集團(tuán)是一家在上海證券交易所上市交易

34、的大型企業(yè)集團(tuán)，2019年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：（1）2019年1月1日，甲公司以3130萬元銀行存款作為對價購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的公司債券， 面值總額為3000萬元。列支付交易費用2. 27萬元，實際利率為4罷甲公司購入該債券的目的是為賺 取買賣差價，甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)資料（1），判斷甲公司對金融資產(chǎn)的分類是否正確，如不正確，請指出正確的分類，并說 明理由。正確答案1甲公司的分類不正確。（1分）正確的分類：劃分為以公允價值計量其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（1分）理由：甲公司持有該債券的目的是賺取差價，應(yīng)分類為以公允價值訃量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)。

35、（2分）（2）2018年3月1日，甲公司支付價款2065萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利65萬元）取 得一項股權(quán)投資，另支付交易費用10萬元，因A公司管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為長期持有，獲取 穩(wěn)左分紅，因此將其直接指左為以公允價值計雖且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年4月3 日，甲公司收到現(xiàn)金股利65萬元。2018年12月31 0,該項股權(quán)投資的公允價值為2900萬元。2019 年2月4日，甲公司將這項股權(quán)投資對外出售，售價為3000萬元，甲公司在出售這項金融資產(chǎn)時確認(rèn) 投資收益1000萬元。（3）2018年1月1日，甲公司購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券200萬張，甲公

36、司管理 該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，甲公司將該金融資產(chǎn)劃分為以攤余成 本汁疑的金融資產(chǎn)。2018年12月31 H，該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后顯著增加，甲公司按未 來12月的預(yù)期信用損失的金額計崔其損失準(zhǔn)備，并將預(yù)期信用損失計入當(dāng)期損益。要求：根據(jù)資料（2）至（3）,逐項判斷甲公司的處理是否正確，如不正確，請說明正確的處理。正確答案2.資料（2）的處理不正確。（1分）正確的處理：非交易性權(quán)益工具投資，自初始確認(rèn)至最終處巻，除獲得現(xiàn)金股利計入損益外， 其他利得或損失均不影

37、響損益。取得其他權(quán)益工具投資時的交易費用訃入初始成本中。因此，影響 留存收益的金額=30002900+ （2900-2010） =990 （萬元）。（2 分）資料（3）的處理不正確。（1分）正確的處理：信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具整個存續(xù)期 內(nèi)預(yù)期信用損失的金額損失準(zhǔn)備，由此形成的損失準(zhǔn)備的增加金額，應(yīng)當(dāng)作為減值損失計入 當(dāng)期損益。（1.5分）（4）2019年，甲公司由于岀口產(chǎn)品在賬面上積累了一泄規(guī)模的外匯存款，公司基于當(dāng)前市場金融 形勢的判斷，認(rèn)為該項外匯存在貶值風(fēng)險，因此選擇開展買入套期保值業(yè)務(wù)，并將該項套期保值劃分為 現(xiàn)金流量套期。（5）2019年6月30

38、 0,甲公司授予其30需管理人員每人10萬份股票期權(quán)，約左管理人員自2019 年7月1日起在公司工作滿3年即可以每份3元的價格購買甲公司的10萬股股票。該股票期權(quán)在授予 日的公允價值為每份8元。甲公司預(yù)訃三年內(nèi)有10%的管理人員離職。2019年12月31 0,甲公司按資 產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值進(jìn)行計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。（6）甲公司有一項于2020年6月到期的應(yīng)收票據(jù)，價款總額為2500萬元。2019年10月1日， 甲公司向銀行貼現(xiàn)，且銀行沒有追索權(quán)。甲公司貼現(xiàn)收到的凈價款為2400萬元，甲公司將該應(yīng)收票據(jù) 進(jìn)行了終止確認(rèn)。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料（4）至（6）,逐項

39、判斷甲公司的處理是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請指出不 當(dāng)之處，并說明理由。正確答案資料（4）存在不當(dāng)之處。（1分）不當(dāng)之處：甲公司采取買入套期保值。（1分）理由：套期保值者為了回避價格下跌的風(fēng)險，應(yīng)采取賣出套期保值。（1.5分）將該項套期保值劃分為現(xiàn)金流量套期。（1分）理由：對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確左承諾，或上述項目組成部分的公允價值變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期應(yīng)劃分為公允價值套期。（1.5分）資料（5）存在不當(dāng)之處。（1分）不當(dāng)之處：甲公司按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值進(jìn)行計量，確定成本費用和應(yīng)付職工嶄 酬。（1分）理由：甲公司與其管理人員以股票結(jié)算，因此該事項屬于以權(quán)益結(jié)算的股份

40、支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按 照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積）（1.5分）資料（6）不存在不當(dāng)之處。（1分）案例分析題九（20分）【知識點：預(yù)算績效管理：中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的管理：行政事業(yè)單 位內(nèi)部控制報告；政府采購的特殊規(guī)左；行政事業(yè)單位年末暫收暫付款的處理；行政事業(yè)單位國有資產(chǎn) 的評估、淸查及登記：行政事業(yè)單位預(yù)算會計要素核算；資產(chǎn)的核算】甲單位為一家省級行政單位，乙設(shè)計研究院為甲單位的下屬事業(yè)單位，均已執(zhí)行國庫集中收付制度, 按照省財政廳要求，甲單位和乙單位執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等有關(guān)規(guī)定。 甲單位和乙單位自2019年1月1日起執(zhí)行政府會

41、計準(zhǔn)則和政府會計制度。為了進(jìn)一步完善精 細(xì)化管理，甲單位內(nèi)部審計部門對甲單位本級及其下屬乙單位預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核 算等情況進(jìn)行了檢査。在檢査中發(fā)現(xiàn)了如下事項：假泄不考慮其他因素。要求：根據(jù)部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、政府會計制度等有關(guān)規(guī)泄，逐項判斷事項（1） 至（8）的處理是否正確。對于事項（1）至（6）,如不正確，分別說明理由；對于事項（7）至（8）, 如不正確，分別指岀正確的會計處理。（1）甲單位十分重視績效的管理，甲單位負(fù)責(zé)人反復(fù)強調(diào)績效目標(biāo)是部門預(yù)算安排的重要依據(jù)， 凡是未按要求設(shè)立績效目標(biāo)的項目支出，不得納入項目庫管理，也不得申請部門預(yù)算管理資金，按照“誰 申請資金、誰設(shè)立目標(biāo)”的原則，績效目標(biāo)由中央部門及其所屬單位根據(jù)實際情況進(jìn)行設(shè)泄。正確答案（1