小型企業(yè)財務會計及科目管理知識分析規(guī)章制度

1、小型工業(yè)企業(yè)會計制度及科目編號公布部門: HYPERLINK /fagui/unit_26_1.html 財政部 公布文號: 一、會計科目總則(一)本制度適用于中央和地點各級工業(yè)主管部門和非工業(yè)主管部門所屬的國營工業(yè)企業(yè)。(二)本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目。各部門、各企業(yè)不要隨便改變或打亂重編。在某些會計科目之前留有空號，供企業(yè)主管部門和企業(yè)增設會計科目之用。企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。(三)本制度對企業(yè)的記帳方法，不作統(tǒng)一規(guī)定。在保證把帳記清晰、不錯不亂的原則下

2、，企業(yè)能夠依照實際情況自行規(guī)定；也能夠由企業(yè)主管部門依照本系統(tǒng)的具體情況統(tǒng)一規(guī)定。鑒于目前多數(shù)國營工業(yè)企業(yè)采納借貸記帳法和增減記帳法，本制度在會計科目的設置、使用講明和要緊會計事項分錄舉例中，同時闡明這兩種記帳方法的記帳方向。但這些記帳方向是指記入總帳科目的方向。在采納借貸記帳法時，總帳科目與其所屬各明細科目的記帳方向(借方或貸方)是一致的。在采納增減記帳法時，有的總帳科目與其所屬各明細科目的記帳方向(增方或減方)并不完全一致，各明細科目的記帳方向，應依照各該明細科目的性質(zhì)分不確定。(四)本制度中引用的現(xiàn)行有關打算、財務、統(tǒng)計等方面的規(guī)定，是為了講明會計科目的設置依據(jù)和使用方法。今后，這些規(guī)定

3、如有修改、廢，企業(yè)應按新的規(guī)定辦理；假如會計科目需要作相應的變更時，由財政部統(tǒng)一修改。(五)國務院各主管部門和省、自治區(qū)、直轄市財政廳、局在符合本制度統(tǒng)一要求的原則下，能夠依照本部門、本地區(qū)的具體情況，對本制度作必要的補充規(guī)定，并報財政部備案。國務院各主管部門對本制度的補充規(guī)定，假如要求地點國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行，應先征得財政部同意，并抄送各省、自治區(qū)、直轄市財政廳、局。(六)企業(yè)應按本制度和上級部門的規(guī)定，設置和使用會計科目。本制度規(guī)定的會計科目，企業(yè)沒有相應會計事項的，能夠不設。在不違反打算、財務、統(tǒng)計制度的規(guī)定，不阻礙會計核算要求和會計報表指標匯總的前提下，能夠依照實際情況，報經(jīng)主管部門同

4、意后增設、合并某些會計科目。對明細科目的設置，除本制度已有規(guī)定者外，企業(yè)能夠依照需要，自行規(guī)定。二、會計科目名稱和編號(略)三、新舊科目對比表(略)附注：企業(yè)能夠依照實際需要，經(jīng)主管部門同意，對上列會計科目作如下增減和補充：1.在國外有被凍結存款和其他資產(chǎn)的企業(yè)，能夠增設“103國外凍結資產(chǎn)”科目。2.有長期負債的企業(yè)，能夠增設“412長期負債”科目。3.統(tǒng)一核算的專業(yè) HYPERLINK /ask/browse-c75.html 公司或有獨立核算的附屬工業(yè)企業(yè)的企業(yè)，能夠增設“107撥付所屬資金”科目(下設“撥付所屬固定資金”和“撥付所屬流淌資金”兩個明細科目)；附屬工業(yè)企業(yè)能夠在“401固

5、定基金”和“403流淌基金”科目中分不增設“上級撥入固定基金”和“上級撥入流淌基金”明細科目。4.有外購商品的企業(yè)，能夠增設“163外購商品”科目。5.國家撥給特準儲備資金的企業(yè)，能夠增設“139特準儲備物資”科目和“404特準儲備基金”科目。6.經(jīng)常收取包裝物押金或其他保證金的企業(yè)，能夠增設“444存入保證金”科目。7.采納實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，能夠不設“111材料采購”和“129材料成本差異”科目，增設“130在途材料”科目。8.單獨核算廢品損失、停工損失的企業(yè)，能夠增設“146廢品損失”“147停工損失”科目。9.企業(yè)在不阻礙會計報表指標匯總和會計核算要求的前提下，能夠適當合并

6、某些會計科目。如生產(chǎn)業(yè)務比較簡單的企業(yè)，能夠?qū)ⅰ?41差不多生產(chǎn)”“142自制半成品”“143輔助生產(chǎn)”“144車間經(jīng)費”“145企業(yè)治理費”科目合并為“140生產(chǎn)費用”科目。10.為了適應各種記帳方法的特點，企業(yè)能夠合并或分設一些會計科目。如采納借貸記帳法的企業(yè)，能夠?qū)ⅰ?51待攤費用”和“431預提費用”合并為“150待攤和預提費用”科目，將“189其他應收款”和“449其他應付款”合并為“190其他往來”科目。采納增減記帳法的企業(yè)，能夠?qū)ⅰ?23包裝物”科目分設為“123包裝物”和“433包裝物攤銷”兩個科目，將“124低值易耗品”科目分設為“124低值易耗品”和“434低值易耗品攤銷”

7、兩個科目，將“611利潤”科目分設為“611利潤”“604營業(yè)外收入”“304營業(yè)外支出”和“305資源稅”四個科目。四、會計科目使用講明第101號科目固定資產(chǎn)(一)本科目核算企業(yè)的各種固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)擁有的各種勞動資料同時具備以下兩個條件的，為固定資產(chǎn)：1.使用年限在1年以上；2.單位價值在規(guī)定的標準以上。不同時具備以上兩個條件的為低值易耗品。有些勞動資料，單位價值盡管低于規(guī)定標準，但為企業(yè)的要緊勞動資料，也應列作固定資產(chǎn)。有些勞動資料單位價值盡管超過規(guī)定標準，但更換頻繁、容易損壞的，經(jīng)財政部門專項批準后也能夠不列作固定資產(chǎn)。具體如何劃分應按照主管部門制訂的“固定資產(chǎn)目錄”確定。(二)企

8、業(yè)的固定資產(chǎn)分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、土地和融資租入固定資產(chǎn)7大類。1.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。包括：(1)房屋：指生產(chǎn)車間和為生產(chǎn)服務的行政治理部門所使用的房屋，以及與房屋不可分割的各種附屬設備。各種機器設備的基座應列入各該設備的價值，不包括在本類之內(nèi)。生產(chǎn)和非生產(chǎn)共同使用的房屋，可按其要緊用途列為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。(2)建筑物：指除房屋以外的各種建筑物。如礦井、坑道、鐵路、公路、橋梁、涵洞、碼頭、船塢、停車場、油庫、水庫、水塔、防波堤、煙囪、圍墻等。(3)動力設備：指用以產(chǎn)生電力、熱力、風力或其他動力的各種設備。如蒸汽鍋爐、

9、發(fā)電機、電動機、水泵、變壓器、整流器、渦輪機、空氣壓縮機等。(4)傳導設備：指用以傳送電力、熱力、風力、其他動力和液體、汽體的各種設備。如電力網(wǎng)、輸電線路、電話和電報網(wǎng)、暖氣網(wǎng)、上下水道以及蒸汽、煤氣、石油的輸送傳導管等。(5)工作機器及設備：指具有改變材料屬性或形態(tài)功能的各種機器和設備。如平爐、高爐、轉(zhuǎn)爐、電爐、熔爐、加熱爐、干燥爐、煉焦爐、鼓風爐、軋鋼機、粉碎機、各種機床、氣錘、鑄造機、電焊機、電解槽，以及化學工業(yè)、輕紡工業(yè)、建材工業(yè)的機器等。(6)工具、儀器及生產(chǎn)用具：指具有獨立用途的各種工作用具、儀器和生產(chǎn)用具。如切削工具、壓延工具、模壓器、鑄型、風鎬，檢驗、實驗和測量用的儀器，以及達

10、到固定資產(chǎn)標準的包裝容器等。(7)運輸設備：指載人和運貨用的各種運輸工具。如鐵路運輸用的機車、罐車，水上運輸用的汽艇、駁船、渡船，公路運輸用的汽車、拖車、曳行車，空中運輸用的飛機等。所有作為運輸設備組成部分的附屬裝置，都應列入運輸設備的價值。(8)治理用具：指計量用具(如地磅等)、消防用具(如救火車等)、辦公用具(如打字機、卷柜等)等經(jīng)營治理用的器具、設備。(9)其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：指不屬于以上各類的其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。2.非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。包括：職工宿舍、招待所、學校、幼兒園、托兒所、俱樂部、食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)院、療養(yǎng)院、專設的科學研究試驗機構等單位使用的房屋、設備等固定資產(chǎn)。3.租出固

11、定資產(chǎn)。指按規(guī)定出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。4.未使用固定資產(chǎn)。指尚未使用的新增固定資產(chǎn)，調(diào)入尚待安裝的固定資產(chǎn)，進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，以及經(jīng)批準停止使用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性生產(chǎn)、大修理等緣故而停止使用的固定資產(chǎn)和在車間內(nèi)替換使用的機器設備，都應作為在用的固定資產(chǎn)。5.不需用固定資產(chǎn)。指本企業(yè)不需用、業(yè)經(jīng)上級批準預備處理的固定資產(chǎn)。6.土地。指過去差不多估價單獨入帳的土地。因征用土地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入帳。7.融資租入固定資產(chǎn)。指企業(yè)以融資租賃方式租入的機器設備。在租賃期內(nèi)應視同國家固定資產(chǎn)進行治理。(三)企業(yè)應按照下列規(guī)定，確定固

12、定資產(chǎn)的價值：1.用基建撥款或用基建借款購建的固定資產(chǎn)，應依照建設單位交付使用財產(chǎn)明細表中所確定的價值記帳。差不多動用，但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按可能價值記帳，待建設單位確定實際價值后，再行調(diào)整。2.用專用撥款、專用基金和專項借款(包括各種專用借款、應付引進設備款、應付債券等，下同)等自行購建的固定資產(chǎn)，按實際發(fā)生的全部成本記帳。3.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的帳面原價減去原來的安裝成本，加上調(diào)入單位發(fā)生的安裝成本后的價值記帳。調(diào)入單位支付的包裝費和運雜費，應用更新改造基金開支，不計入固定資產(chǎn)價值。假如調(diào)出調(diào)入雙方的固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標準不同，可各按本單位的標準記帳。4.

13、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行調(diào)撥價格或雙方協(xié)議價加上支付的包裝費、運雜費和安裝成本以后的價值記帳。5.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應按投出單位的帳面原價記帳，如聯(lián)營雙方按質(zhì)論價確定的固定資產(chǎn)凈值大于投出單位原價的，以按質(zhì)論價確定的數(shù)字記帳。6.融資租入的固定資產(chǎn)，按租入設備的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費記帳。7.在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的價值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記帳。8.固定資產(chǎn)大修理工程一般不增加固定資產(chǎn)的價值，但在大修理的同時進行技術改造的，屬于用更新改造基金等專用基金以及用專用撥款和專用借款開支的部分，應當

14、增加固定資產(chǎn)的價值。企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新和技術改造，因資金不足而按照規(guī)定使用大修理基金的，也應增加固定資產(chǎn)價值。9.在清查財產(chǎn)中盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值(即重新購建這項固定資產(chǎn)的全部價值)記帳。(四)企業(yè)差不多入帳的固定資產(chǎn)價值，除發(fā)生下列情況外，不能任意變動：1.依照國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價；2.增加補充設備或改良裝置；3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除；4.依照實際價值調(diào)整原來的暫估價值；5.發(fā)覺原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。(五)建設單位轉(zhuǎn)來用基建撥款購建的固定資產(chǎn)，以及企業(yè)用專用基金、專用撥款、專項借款等購建的固定資產(chǎn)和融資租入的固定資產(chǎn)，借(增)記本科目，貸(增)記“固定基金”科目。建設單

15、位交來用基建借款購建的固定資產(chǎn)，借(增)記本科目，貸(增)記“基建借款”科目。 無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，借(增)記本科目(調(diào)出單位的帳面原價減去原安裝成本后的價值)，貸(增)記“固定基金”科目(固定資產(chǎn)的凈值)和“折舊”科目(已提折舊)。調(diào)入企業(yè)的安裝成本，應加入調(diào)入固定資產(chǎn)的價值。有償調(diào)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應于驗收使用時，按現(xiàn)行調(diào)撥價格或雙方協(xié)議價和支付的包裝費、運雜費，借(增)記本科目，按實際支付的價款和包裝費、運雜費，貸(增)記“固定基金”科目，按現(xiàn)行的調(diào)撥價格與實際支付的價款的差額，貸(增)記“折舊”科目；同時，按實際支付數(shù)，借(減)記“專用基金”科目，貸(減)記“專項存款”等科目。有

16、償調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，還應通過“專項物資”和“專項工程支出”科目核算。安裝完成交付生產(chǎn)驗收使用時，應按現(xiàn)行的調(diào)撥價格或雙方協(xié)議價加上支付的包裝費、運雜費和安裝成本，借(增)記本科目，按工程的實際成本(包括支付的價款、包裝費、運雜費和安裝成本)貸(增)記“固定基金”科目，將其差額貸(增)記“折舊”科目；同時，借(減)記“專用基金”科目，貸(減)記“專項工程支出”科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應按投出單位的帳面原價，借(增)記本科目，按聯(lián)營雙方按質(zhì)論價確定的價值，貸(增)記“其他單位投入資金”科目，按帳面價值與雙方確定的價值的差額，貸(增)記“折舊”科目。假如聯(lián)營雙方按質(zhì)論價確定的固定資產(chǎn)

17、凈值大于投出單位帳面原價，應以按質(zhì)論價確定的數(shù)字，借(增)記本科目，貸(增)記“其他單位投入資金”科目。企業(yè)為開發(fā)研制新產(chǎn)品、新技術所購置的單臺價值在5萬元以下的測試議器、試驗裝置、試制用關鍵設備、微型電子計算機，以及經(jīng)批準購置用于會計電算化的單個系統(tǒng)在5萬元以下的微型電子計算機，按規(guī)定能夠一次或分次攤?cè)氤杀?，不再提取折舊。購入時，按其原價，借(增)記本科目，按可能殘值減去可能清理費用后的差額作為固定資產(chǎn)的凈值，貸(增)記“固定基金”科目，按原價減去凈值后的差額作為已提折舊，貸(增)記“折舊”科目；同時，按實際支付的價款減去凈值后的差額，借(增)記“待攤費用”科目，按固定資產(chǎn)凈值，借(減)記“

18、專用基金”科目，按支付的價款，貸(減)記“銀行存款”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，借(增)記本科目(重置完全價值)，貸(增)記“待處理財產(chǎn)盤盈”科目(重置完全價值減去可能折舊后的凈值)和“折舊”科目(按新舊程度可能的折舊數(shù))。(六)有償或無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，借(減)記“固定基金”科目(凈值)和“折舊”科目，貸(減)記本科目(帳面原價)。收到調(diào)入單位的價款，借(增)記“專項存款”科目，貸(增)記“專用基金”科目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應按投出固定資產(chǎn)的原價減已提折舊，借(增)記“長期投資”科目，按已提折舊，借(減)記“折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的帳面原價，貸(減)記本科目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)如按質(zhì)論價確定

19、的價值與帳面凈值有差額的，應按雙方確定的價值，借(增)記“長期投資”科目，按已提折舊，借(減)記“折舊”科目，按確定的價值低于帳面凈值的差額，借(減)記“固定基金”科目(如確定的價值高于帳面凈值的，應貸(增)記“固定基金”科目)，按投出固定資產(chǎn)的帳面原價，貸(減)記本科目。不能接著使用，需要清理報廢的固定資產(chǎn)，應按照規(guī)定程序報經(jīng)批準后，借(減)記“固定基金”科目和“折舊”科目，貸(減)記本科目。盤虧的固定資產(chǎn)以及由于毀損或遭受特不損失等緣故，需要清理報廢的固定資產(chǎn)，借(增)記“待處理財產(chǎn)損失”科目(凈值)和借(減)記“折舊”科目，貸(減)記本科目(帳面原價)，然后按照規(guī)定程序進行處理。清理報廢

20、固定資產(chǎn)所發(fā)生的變價收入，借(增)記“專項存款”等科目，貸(增)記“專用基金”科目；發(fā)生的清理費用，借(減)記“專用基金”科目，貸(減)記“專項存款”等科目。所有清理報廢的固定資產(chǎn)，應另設備查簿進行登記。在備查簿中應詳細記錄被清理固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、開始使用日期、可能使用年限、實際使用年數(shù)、批準清理日期、開始清理日期、清理完竣日期、原價、已提折舊、變價收入和清理費用等資料。(七)改建、擴建中的固定資產(chǎn)，應作為未使用固定資產(chǎn)處理。待改建、擴建完成時再轉(zhuǎn)為在用固定資產(chǎn)。由于改建、擴建而凈增加的固定資產(chǎn)價值(即為改建、擴建過程中發(fā)生的支出減去變價收入后的凈額)，借(增)記本科目，貸(增)記“固定基

21、金”科目。(八)企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的人防工程，應作為固定資產(chǎn)治理，按工程實際成本，借(增)記本科目，貸(增)記“固定基金”科目。企業(yè)內(nèi)部純屬人員防護用的人防設施，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。(九)租入的固定資產(chǎn)，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。在租入固定資產(chǎn)上進行的改良工程，應按實際發(fā)生的工程支出，列作固定資產(chǎn)，并按租入固定資產(chǎn)的用途進行分類。租約期滿，隨同租入的固定資產(chǎn)交給出租單位時，應依租約的規(guī)定，按照有償調(diào)撥或無償調(diào)撥處理。(十)固定資產(chǎn)經(jīng)領導批準在企業(yè)內(nèi)部各車間、各部門間的轉(zhuǎn)移，以及將生產(chǎn)用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，或?qū)⒃谟霉潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)為未使用或不需用固定資產(chǎn)，不需要進

22、行總分類核算。但為了如實反映財產(chǎn)的實存情況和正確計算各車間、各部門的折舊，應在有關的明細科目之間進行轉(zhuǎn)帳。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，租賃期滿，如按合同規(guī)定，將設備所有權轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時，應進行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”明細科目中。(十一)各種重要的技術資料，不論是否包括在固定資產(chǎn)價值之內(nèi)，也不論其資金來源如何，都應分類編號，在備查簿內(nèi)進行登記，妥善保管。(十二)本科目應設置下列明細科目：1.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)；2.非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)；3.租出固定資產(chǎn)；4.未使用固定資產(chǎn)；5.不需用固定資產(chǎn)；6.土地；7.融資租入固定資產(chǎn)。在明細科目下應設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“

23、固定資產(chǎn)卡片”進行明細核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)登記簿”應按固定資產(chǎn)的類不和明細分類開設帳頁，并按保管、使用單位設置專欄，按各項固定資產(chǎn)的增減日期序時登記，每月結出余額，以反映各單位、各部門各類固定資產(chǎn)的增加、減少和結存情況?！肮潭ㄙY產(chǎn)卡片”應按固定資產(chǎn)每一獨立登記對象分不設置，每一對象一張。各類固定資產(chǎn)的登記對象規(guī)定如下：1.房屋：以每所房屋(連同附屬建筑物及設備)作為一個獨立登記對象。2.建筑物：以每一獨立建筑物(連同附屬裝置)作為一個獨立登記對象。3.動力設備：以每一動力機器(連同基座和附屬設備)作為一個獨立登記對象。4.傳導設備：以在技術上能夠構成一個完整的傳導系統(tǒng)的設備作為一個獨立登記對象。5

24、.工作機器及設備：以每一獨立的機器(連同基座、附屬設備和工具、儀器等)作為一個獨立登記對象。6.工具、儀器及生產(chǎn)用具：以每一工具、儀器、用具(連同便于操縱操縱的各種附具)作為一個獨立登記對象。7.運輸設備：以每一獨立的運輸工具(如一輛汽車、一艘船、一架飛機等)作為一個獨立登記對象。8.治理用具：以每件治理用具作為一個獨立登記對象?！肮潭ㄙY產(chǎn)卡片”應按固定資產(chǎn)的類不和保管、使用單位順序排列，妥善保管。在每一張卡片中，應記載該項固定資產(chǎn)的編號、名稱、規(guī)格、技術特征、技術資料編號、附屬物、使用單位、所在地點、建筑年份、開始使用日期、中間停用日期、原價、可能使用年限、購建的資金來源、折舊率、大修理基金

25、提取率、大修理次數(shù)和日期、轉(zhuǎn)移調(diào)撥情況、報廢清理情況等詳細資料?！肮潭ㄙY產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”的格式和使用方法，由主管部門或企業(yè)依照具體情況自行規(guī)定。第102號科目待核銷基建支出(一)本科目核算實行差不多建設貸款的企業(yè)由建設單位轉(zhuǎn)來不應計入財產(chǎn)價值的各項支出，包括應核銷的投資支出(如生產(chǎn)職工培訓費、樣品樣機購置費等)和應核銷的其他支出(如基建器材處理虧損等)。(二)企業(yè)依照建設單位轉(zhuǎn)來的各種應核銷支出，借(增)記本科目，貸(增)記“基建借款”科目?；ń杩铐椖拷ǔ赏懂a(chǎn)后的利息支出，在規(guī)定還款期限內(nèi)支付的，借(增)記本科目，貸(增)記“基建借款”科目。超過規(guī)定還款期限應由企業(yè)留用資金支付的

26、逾期借款利息和加收的利息，借(減)記“專用基金”科目，貸(增)記“基建借款”科目，不通過本科目核算。企業(yè)接到建設單位通知已用應交財政的基建收入、基建投資包干節(jié)余分成等償還基建借款時，借(減)記“基建借款”科目，貸(減)記本科目。企業(yè)用利潤償還基建借款時，借(減)記“基建借款”科目，貸(減)利潤”科目，貸(減)記本科目。企業(yè)經(jīng)稅務機關批準用減免的稅款償還待核銷的基建支出占用的基建借款，借(減)記“基建借款”科目，貸(減)記“銀行存款”科目；同時，借(減)記“應交稅金”科目，貸(減)記本科目。按規(guī)定用專用基金償還這部分基建借款時，借(減)記“基建借款”科目，貸(減)記“專項存款”科目；同時，借(減

27、)記“專用基金”科目，貸(減)記本科目。第104號科目無形資產(chǎn)(一)本科目核算企業(yè)專有技術及專利權、商標權、特許權等各種無形資產(chǎn)的價值。(二)各種無形資產(chǎn)應按規(guī)定的使用期限，分期攤銷。(三)企業(yè)購入或按 HYPERLINK /fagui/ 法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應按實際支出數(shù)，借(增)記本科目，貸(減)記“銀行存款”等科目。其他單位作為投資投入的各種無形資產(chǎn)，應按聯(lián)營雙方確定的價值，借(增)記本科目，貸(增)記“其他單位投入資金”科目。企業(yè)按規(guī)定的使用期限攤銷無形資產(chǎn)時，借(增)記“企業(yè)治理費”等科目，貸(減)記本科目。(四)本科目應按專有技術及專利權、商標權、特許權等各種無形資產(chǎn)的

28、類不設置明細科目核算。第105號科目長期投資(一)本科目核算企業(yè)投資于其他單位(包括中外合資企業(yè))的資金。(二)企業(yè)與其他單位聯(lián)合經(jīng)營向其他單位投資轉(zhuǎn)出的資金。應按下列情況進行處理：1.企業(yè)將閑置未用的廠房、設備等向其他單位投資，應按投出固定資產(chǎn)的帳面凈值(原價減已提折舊)，借(增)記本科目，按已提折舊，借(減)記“折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的帳面原價，貸(減)記“固定資產(chǎn)”科目。2.企業(yè)按規(guī)定以場地使用權作價投資，借(增)記本科目，貸(增)3.企業(yè)將多余的材料、物資等資產(chǎn)向其他單位投資，應按投出資產(chǎn)的帳面價值，借(增)記本科目，貸(減)記“原材料”、“低值易耗品”等科目(打算成本)，貸(減)

29、記“材料成本差異”科目(實際成本小于打算成本的差異用紅字)。4.企業(yè)將結余的更新改造基金、生產(chǎn)進展基金等專用基金向其他單位投資，應按投資轉(zhuǎn)出的專用基金數(shù)額，借(增)記本科目，貸(減)記“專項存款”等科目。5.企業(yè)用銀行借款向其他單位投資，借(增)記本科目，貸(增)記“投資借款”科目。企業(yè)按規(guī)定用投資分得的利潤歸還借款本金時，借(減)記“投資借款”科目，貸(減)記“銀行存款”科目；同時，借(增)科目。投資借款的利息支出按規(guī)定由投資分得的利潤核銷，不增加投資數(shù)額，支付的借款利息不通過本科目核算，可先在“專項應收款”科目核算，利潤”科目(三)企業(yè)收到汲取投資單位分來的投資利潤，應借(增)記“銀行的部

30、分，作相反的分錄。(四)企業(yè)依照汲取投資單位的通知，按汲取投資單位歸還技措借款利潤中屬于增加本單位投資的數(shù)額，借(增)記本科目，貸(減)記“利(五)企業(yè)投出的各項資產(chǎn)如按質(zhì)論價確定的價值與帳面價值有差額時，企業(yè)應按雙方確定的價值記入本科目，差額部分報經(jīng)批準后作為增減“國家固定基金”“國家流淌基金”和有關的“專用基金”處理。(六)聯(lián)營期滿，企業(yè)收到汲取投資單位以銀行存款、固定資產(chǎn)等發(fā)還的投資，借(增)記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸(減)記本科目、貸(增)記“折舊”科目。企業(yè)投出的資金數(shù)額與收到發(fā)還的投資有差額時，差額部分報經(jīng)批準后作為增減“國家固定基金”“國家流淌基金”和有關的“專用基金”

31、處理。但如由于聯(lián)營企業(yè)的盈虧在聯(lián)營期滿前未作分配處理而使收回的投資數(shù)額與投出資金有差額時，其差額應作為長期投資的利潤或虧損處理。(七)本科目應按汲取投資的單位設置明細科目。第111號科目材料采購(一)本科目核算企業(yè)購入材料的采購成本。托付外單位加工材料的加工成本和專項物資的采購成本，應直接在“托付加工材料”“專項物資”等科目核算，不在本科目核算。(二)材料的采購成本由下列各項組成：1.買價；2.外地運雜費；3.運輸途中的合理損耗；4.入庫前的整理選擇費用(包括整理選擇中發(fā)生的損耗，并扣除下腳、廢料價值)。企業(yè)自籌外匯購入材料應分攤的調(diào)進外匯價差以及支付的進口關稅等，也應計入材料的采購成本。燒油

32、企業(yè)購入燃料油所支付的燒油特不稅也通過本科目核算。以上第1項應直接計入各種材料的采購成本，第2、3、4項，凡能分清的，能夠直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本。采納打算成本核算材料的企業(yè)，計入材料采購成本的運雜費等間接費用，能夠依照材料成本差異的核算要求，按照材料類不或品種分攤。采購人員的差旅費，專設采購機構的經(jīng)費，市內(nèi)運輸費，企業(yè)供應部門和倉庫的經(jīng)費(包括入庫后，對材料的整理選擇費用)，可列作企業(yè)治理費，不包括在材料采購成本內(nèi)。但大宗材料的市內(nèi)運輸費應計入材料采購成本。購入材料在運輸途中的損耗，除合理損耗(定額內(nèi)的損耗)以及按規(guī)定應由

33、供應單位、運輸機構負責賠償?shù)囊酝?，凡因遭受意外災難發(fā)生的損失和尚待查明緣故的損失，應先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損失”科目；然后按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷或按損耗緣故進行處理。(三)本科目的使用方法：1.依照發(fā)票帳單支付材料價款和運雜費時，借(增)記本科目，貸(減)記“銀行存款”“現(xiàn)金”“其他貨幣資金”等科目；采納商業(yè)匯票結算方式的，購入材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，借(增)記本科目，貸(增)記“應付票據(jù)”科目。2.材料差不多收到、尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續(xù)后，再依照所付金額或發(fā)票帳單的應付金額，借(增)記本科目，貸(減)記“銀行存款”等科目或貸(增)記“應付票據(jù)”科目。3.企業(yè)依照有

34、關規(guī)定預付貨款時，借(減)記“應付購貨款”科目，貸(減)記“銀行存款”等科目；材料驗收入庫后，再依照發(fā)票帳單的應付金額，借(增)記本科目，貸(增)記“應付購貨款”科目。4.由企業(yè)運輸部門以自備運輸工具，將外購的大宗材料運回企業(yè)，應計算購入材料應負擔的運輸費用，借(增)記本科目，貸(減)記“輔助生產(chǎn)”科目。5.應向供應單位、運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，應依照有關的索賠憑證，借(減)記“應付購貨款”或借(增)記“其他應收款”科目，貸(減)記本科目。需要報請批準后轉(zhuǎn)銷或尚待查明處理的途中損耗，借(增)記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸(減)記本科目；其中，經(jīng)批準應計入材料采

35、購成本的超定額損耗，借(增)記本科目，貸(減)記“待處理財產(chǎn)損失”科目。6.月份終了，應將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料收料憑證，按照材料科目并分不下列不同情況進行匯總：關于差不多付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應按實際成本和打算成本分不匯總，并按打算成本借(增)記“原材料”“燃料”“包裝物”“低值易耗品”科目，貸(減)記本科目。將實際成本大于打算成本的差額，借(增)記“材料成本差異”科目，貸(減)記本科目；將實際成本小于打算成本的差額，借(增)記本科目，貸(減)記“材料成本差異”科目。關于尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應分不材料科目，

36、抄列清單，并按打算成本暫估入帳，借(增)記“原材料”“燃料”等作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌業(yè)匯票后，按正常程序借(增)記本科目，貸(減)記“銀行存款”或貸(增)記“應付票據(jù)”等科目。7.通過以上記錄以后，本科目的月末余額，即為尚未到達或尚未驗收入庫的“在途材料”。(四)本科目應設置材料采購明細帳進行明細核算。為了加強對材料采購的付款、到貨和在途情況的核算和監(jiān)督，材料采購明細帳一般可按材料科目(“原材料”“燃料”“包裝物”“低值易耗”)設置帳頁，采納橫線登記法逐筆登記。各帳頁可分設以下專欄進行登記：1.付款或轉(zhuǎn)帳的日期；2.付款憑證或轉(zhuǎn)帳憑證的編號；3.發(fā)票帳單的編號；4.收

37、料日期；5.收料憑證編號；6.供應單位名稱或采購人員姓名；7.購入材料的簡要講明；8.借(增)方金額(實際成本，下面再分價款和運雜費等小欄)；9.貸(減)方金額(分設打算成本、成本差異和其他三欄)。材料采購明細帳，應按照記入借(增)方的付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證的編號先后，逐筆逐行進行登記，每筆付款(或轉(zhuǎn)帳)業(yè)務與其相應的收料業(yè)務，必須在同一行內(nèi)登記。轉(zhuǎn)出的金額(如應向供應單位、運輸機構收取的賠款等)，在貸(減)方金額的“其他”欄內(nèi)登記。月份終了，關于已按發(fā)票帳單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未收到或尚未全部收到的在途材料，應逐筆逐行轉(zhuǎn)入下月的材料采購明細帳。(五)材料的日常核算，能夠按照本制度的規(guī)定

38、采納打算成本，也能夠采納實際成本。具體采納哪一種方法，由企業(yè)主管部門統(tǒng)一規(guī)定，或由企業(yè)依照實際情況自行規(guī)定。材料品種繁多的企業(yè)，一般能夠采納打算成本進行日常核算，打算成本與實際成本的差額在“材料成本差異”科目核算，按月分攤，將全月發(fā)出材料的打算成本調(diào)整為實際成本。采納打算成本進行材料日常核算的企業(yè)，材料打算單位成本應盡可能接近實際。有統(tǒng)一調(diào)撥價格的材料，應按調(diào)撥價格加上一定比例的運雜費，作為材料的打算單位成本。沒有調(diào)撥價格的，可按上年實際采購成本(平均成本或最后一次實際采購成本)作為材料的打算單位成本。打算單位成本除有專門情況(如國家統(tǒng)一調(diào)整調(diào)撥價格，實際單位成本與打算單位成本相差在10以上)

39、應隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。采納打算成本進行材料日常核算的企業(yè)，關于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或要緊材料，也能夠單獨采納實際成本進行核算。在這種情況下，發(fā)出材料的實際成本，能夠依照具體情況，采納加權平均、移動平均或先進先出等方法確定。規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務不多的企業(yè)，也能夠全部采納實際成本進行材料的日常核算。在這種情況下，能夠不設置“材料采購”和“材料成本差異”科目。但應設置“130在途材料”科目。在一般情況下，收到材料時，依照發(fā)票帳單、付款憑證等，借(增)記“原材料”等科目，貸(減)記“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”或貸(增)記“應付購貨款”“應付票據(jù)”等

40、科目。假如在支付貨款和運輸費或開出、承兌商業(yè)匯票時材料尚未到達，則借(增)記“在途材料”科目，貸(減)記“銀行存款”等科目或貸(增)記“應付票據(jù)”科目。待收到材料后，再借(增)記“原材料”等科目，貸(減)記“在途材料”科目。第112號科目原材料(一)本科目核算企業(yè)庫存的各種原材料，包括原料及要緊材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)等的打算成本。 (二)購入并已驗收入庫的原材料，按打算成本借(增)記本科目，貸(減)記“材料采購”科目；實際成本大于打算成本的差額借(增)記“材料成本差異”科目，貸(減)記“材料采購”科目(實際成本小于打算成本的差額作相反的會計分錄)。差不多驗

41、收入庫但月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的外購原材料，按打算成本借(增)記本科目，貸(增)記“應付購貨款”科目，下月初用紅字沖回。自制、托付外單位加工完成和由建設單位購置轉(zhuǎn)入并已驗收入庫的原材料，按打算成本借(增)記本科目，按實際成本貸(減)記“輔助生產(chǎn)”“托付加工材料”或貸(增)記際成本與打算成本的差額借(增)記或貸(減)記“材料成本差異”科目。清查盤點中盤盈的原材料，按打算成本借(增)記本科目，貸(增)記“待處理財產(chǎn)盤盈”科目。車間和部門領用的原材料，借(增)記“差不多生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”“車間經(jīng)費”“企業(yè)治理費”等科目，貸(減)記本科目。發(fā)出托付外單位加工的原材料，借(增)記“托付加工

42、材料”科目，貸(減)記本科目。銷售發(fā)出的原材料，借(增)記“發(fā)出商品”或借(減)記“銷售”科目，貸(減)記本科目。關于已按托收承付結算方式銷售發(fā)出，尚未辦理托收手續(xù)的原材料，視同庫存原材料，留在本科目不予結轉(zhuǎn)。清查盤點中發(fā)覺的材料盤虧和毀損，借(增)記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸(減)記本科目。月末再按各種發(fā)出材料的打算成本，計算應負擔的成本差異借(增或減)記有關科目，貸(減)記“材料成本差異”科目(實際成本小于打算成本的差異用紅字)。(三)本科目的月末余額反映月末庫存原材料的打算成本。(四)本科目應按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類不、品種和規(guī)格設置材料明細帳(或材料卡片)。材料明細帳依照收

43、料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。一個企業(yè)至少應有一套有數(shù)量和金額的材料明細帳。這套明細帳能夠由財務會計部門登記，也能夠由材料倉庫的治理人員登記。在后一種情況下，財務會計部門對倉庫登記的材料明細帳，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤。(五)企業(yè)主管部門能夠依照資金治理的需要將本科目分為“113原料及要緊材料”“114外購半成品”“115輔助材料”“116修理用備件”等科目。(六)企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、零件等，不在本科目核算，但應單獨設置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細帳，核算其收發(fā)結存數(shù)額。第121號科目燃料(一)本科目核算企業(yè)庫存的各種燃料，包括煤、汽油、液化氣等各種固體

44、燃體、液體燃料和氣體燃料，以及能夠作為燃料使用的廢料的打算成本。燒油企業(yè)按規(guī)定支付的燒油特不稅也在本科目核算。庫存的各種燃料，不論其用途如何(即不論作為產(chǎn)品的原料使用，或在生產(chǎn)工藝過程中使用，或生活取暖使用等)，都在本科目核算。(二)燒油企業(yè)應在本科目下增設“燒油特不稅”明細科目。企業(yè)購入燃料油所支付的燒油特不稅，應隨同燃料油的價款借(增)記“材料采購”等科目，貸(減)記“銀行存款”等科目。企業(yè)收到所購燃料油在按打算成本借(增)記本科目(“燃料油”)的同時，按實際支付燒油特不稅數(shù)額，借(增)記本科目(“燒油特不稅”)，貸(減)記“材料采購”科目；實際成本(不含燒油特不稅)大于打算成本的差額，借

45、(增)記“材料成本差異”科目，貸(減)記“材料采購”科目(實際成本小于打算成本的差額作相反的會計分錄)。企業(yè)自用油應補交的燒油特不稅以及購入未稅油改作燃料應補交的燒油特不稅，借(增)記本科目(“燒油特不稅”)，貸(增)記“應交稅金”科目。領用的燃料油，借(增)記“差不多生產(chǎn)”等科目，按領用油的打算成本貸(減)記本科目(“燃料油”)；按領用油應負擔的燒油特不稅，貸(減)記本科目(“燒油特不稅”)。(三)本科目的其他核算方法與“原材料”科目相同。第123號科目包裝物(一)本科目核算企業(yè)庫存、出租或出借的各種包裝物的打算成本和出租、出借包裝物的價值損耗。包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容

46、器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；3.隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售、出租或出借的包裝物，應按價值大小和使用年限長短，分不在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；打算上單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應作為產(chǎn)成品處理，都不在本科目核算。包裝物數(shù)量不大，不經(jīng)常出租出借的企業(yè)，能夠?qū)b物并入“原材料”科目內(nèi)核算，不設置本科目。(二)本科目應設置以下明細科目：1.庫存未

47、用包裝物；2.庫存已用包裝物；3.出租包裝物；4.出借包裝物；5.包裝物攤銷。(三)企業(yè)購入、自制、托付外單位加工完成驗收入庫的包裝物，比照“原材料”料目的有關規(guī)定在“庫存未用包裝物”明細科目內(nèi)進行核算。(四)生產(chǎn)領用包裝物，借(增)記“差不多生產(chǎn)”等科目，貸(減)記本科目(“庫存未用包裝物”)。隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，借目(“庫存未用包裝物”)。隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，借(增)記記本科目(“庫存未用包裝物”)。月份終了，結轉(zhuǎn)生產(chǎn)領用和出售的包裝物應分攤的成本差異，借(增)記“差不多生產(chǎn)”“發(fā)出商品”或借(減)記“銷售”等科目，貸(減)記“材料成本差異”科目(實際成本小于打算

48、成本的差異，用紅字登記)。(五)出租、出借包裝物，借(增)記本科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)，貸(減)記本科目(“庫存未用包裝物”或“庫存已用包裝物”)。收到出租包裝物的租金，借(增)記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸(增)及其他費用)”(指出借包裝物攤銷)科目，貸(減)記本科目(“包裝物攤記“原材料”“輔助生產(chǎn)”等科目。收回能夠接著使用的出租、出借包裝物，應按打算成本借(增)記本科目(“庫存已用包裝物”)，貸(減)記本科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)，收回后重新出租、出借時，作相反的分錄。收回不能接著使用而報廢的出租、出借包裝物，應將收回的殘料價值，借(增)記“原材料”等科目，貸

49、(減)記本科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)，將打算成本的50減除殘料價值后的差額，作為報廢包裝物的攤銷額，借(減)他費用)”科目，貸(減)記本科目(“包裝物攤銷”)，同時將報廢包裝物的打算成本減去殘料價值后的差額與已提攤銷相對沖，借(增)記本科目(“包裝物攤銷”)，貸(減)記本科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)。出售庫存已用的包裝物，按售價借(增)記“銀行存款”等科目，貸借(增)記本科目(“包裝物攤銷”)，按打算成本貸(減)記本科目(“庫存已用包裝物”)。出租、出借的包裝物不能收回時，應將包裝物打算成本的50沖轉(zhuǎn)已提攤銷，并將其余的50沖減出租包裝物業(yè)務的收入(指出租的包裝物)或轉(zhuǎn)作

50、產(chǎn)品的銷售費用(指出借的包裝物)，借(增)記本科目(“包科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)。同時，將應沒收的包裝物押金，轉(zhuǎn)作出租包裝物業(yè)務的收入，或沖減產(chǎn)品的銷售費用，借(減)記“其他包裝物，如有尚未付清租金的，可先將未收的租金從包裝物押金中抵減后，再將押金余額轉(zhuǎn)作出租包裝物業(yè)務的收入。企業(yè)關于隨同產(chǎn)品出售的包裝物加收的包裝物押金(如水泥紙袋押金等)由于逾期末退回包裝物而由企業(yè)沒收押金時，應借(減)記“其他應科目。月份終了，應將收回不能接著使用而報廢的、收不回的出租、出借包其他銷售(包裝物銷售)”科目，貸(減)記“材料成本差異”科目(實際成本小于打算成本的差異用紅字登記)。(六)本科目的月

51、末余額，反映月末時所有庫存未用的包裝物的打算成本和出租、出借以及庫存已用的包裝物的攤余價值。(七)庫存未用包裝物的明細核算與庫存材料的明細核算相同。庫存已用包裝物應按包裝物的種類或品種設置明細帳。出租、出借包裝物，應按租用和借用包裝物的單位，并分不包裝物的種類或品種設置明細帳。包裝物的攤銷可只設1個明細科目。(八)企業(yè)能夠依照包裝物資金治理的具體情況，將庫存未用包裝物并入“原材料”科目核算，并將本科目改為“周轉(zhuǎn)使用包裝物”科目，核算出租、出借包裝物的打算成本和價值損耗。第124號科目低值易耗品(一)本科目核算企業(yè)在庫和在用低值易耗品的打算成本和在用低值易耗品的價值損耗。低值易耗品是指不能作為固

52、定資產(chǎn)的各種物品，如工具、治理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。(二)本科目應設置以下3個明細科目：1.在庫低值易耗品；2.在用低值易耗品；3.低值易耗品攤銷。(三)購入、自制、托付外單位加工完成和由建設單位購置轉(zhuǎn)入并已驗收入庫的低值易耗品，比照“原材料”科目的有關規(guī)定，在“在庫低值易耗品”明細科目內(nèi)進行核算。(四)低值易耗品的攤銷方法，有以下3種：1.按使用期限分次攤銷：凡單價超過規(guī)定標準，經(jīng)批準列入低值易耗品目錄的，依照低值易耗品的耐用期限計算各月的平均攤銷額；2.一次攤銷：凡單價在20元以下的治理用具和小型工、卡具，在領用時，依照低值易耗品的價值一次攤銷；3.按五五法

53、攤銷：凡不屬上述1、2兩項的低值易耗品，領用時，攤銷低值易耗品價值的50，報廢時，再攤銷50。(五)采納五五法攤銷的低值易耗品，車間或部門領用時，按打算成記本科目(“在庫低值易耗品”)。月份終了，依照各車間、各部門本月領用的低值易耗品的打算成本的50，計算當月領用低值易耗品的攤銷額，借(增)記“車間經(jīng)費”“企業(yè)治理費”等科目，貸(減)記本科目(“低值易耗品攤銷”)。在用低值易耗品由使用部門退回倉庫時，凡以后能夠接著使用的，仍應作為在用低值易耗品處理，按打算成本借(增)記本科目(“在用低值易門”)；在用低值易耗品退庫后重新領用時，按打算成本借(增)記本科目為了簡化核算手續(xù)，在用低值易耗品由使用部

54、門退回倉庫，退庫后重新領用，以及在使用部門之間的相互轉(zhuǎn)移，能夠依照有關的原始憑證，在有關的明細帳內(nèi)結轉(zhuǎn)，不進行總分類核算。在用低值易耗品不能接著使用時，應及時辦理報廢手續(xù)。報廢時，按收回的殘料價值，借(增)記“原材料”等科目，貸(減)記本科目(“在用低值易耗品”)；按打算成本的50減去殘料價值后的差額，作為報廢低值易耗品的攤銷額，借(增)記“車間經(jīng)費”“企業(yè)治理費”等科目，貸(減)記本科目(“低值易耗品攤銷”)；同時將報廢低值易耗品的打算成本減去殘料價值后的差額與已提攤銷相對沖，借(增)記本科目(“低值易耗品攤銷”)，貸(減)記本科目(“在用低值易耗品”)。月份終了，應依照當月報廢低值易耗品的

55、打算成本分攤成本差異，借(增)記“車間經(jīng)費”“企業(yè)治理費”等科目，貸(減)記“材料成本差異”科目(實際成本小于打算成本的差異用紅字登記)。(六)按使用期限分次攤銷的低值易耗品，于領用后，應按低值易耗品的耐用期限計算月平均攤銷額，并攤?cè)胗嘘P生產(chǎn)費用科目。超過耐用年限尚可接著使用的低值易耗品不再攤銷。報廢時，應將攤余價值扣除殘料價值的差額，作為報廢低值易耗品的攤銷額，記入有關的生產(chǎn)費用科目。一次攤銷的低值易耗品，于領用時，將其全部價值攤?cè)胗嘘P的生產(chǎn)費用科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關的生產(chǎn)費用科目。(七)本科目的月末余額，反映月末時所有在庫低值易耗品

56、的打算成本和在用低值易耗品的攤余價值。(八)在庫低值易耗品的明細核算，與庫存原材料相同。在用低值易耗品應按低值易耗品的各個使用部門設置明細帳。使用部門在領用低值易耗品時，應將領用憑證留下1份，分類順序保管，作為進行實物治理的依據(jù)。低值易耗品轉(zhuǎn)出或報廢時，使用部門應在領用憑證上注銷，并填制轉(zhuǎn)移憑證或報廢憑證，送交財務會計部門記帳。財務會計部門對低值易耗品的領用憑證、轉(zhuǎn)移憑證和報廢憑證，應按打算成本進行分類匯總，據(jù)以登記低值易耗品明細帳。使用部門應將分類順序保管的低值易耗品領用憑證(差不多注銷的除外)所列的各種低值易耗品數(shù)量，與本部門實有的低值易耗品核對相符。其打算成本的合計數(shù)，應與財務會計部門“

57、在用低值易耗品明細帳”中該部門低值易耗品的金額核對相符。低值易耗品的分類、各種明細帳的格式，以及低值易耗品的領用憑證、轉(zhuǎn)移憑證和報廢憑證的格式，由企業(yè)自行規(guī)定。(九)企業(yè)能夠依照低值易耗品資金治理的具體情況，將在庫低值易耗品并入“原材料”科目核算，并將本科目改為“在用低值易耗品”科目，核算在用低值易耗品的打算成本和價值損耗。第125號科目調(diào)進外匯價差(一)本科目核算企業(yè)按規(guī)定調(diào)進用于購買進口原材料等所需外匯，用人民幣支付的外匯價差。調(diào)進用于購買設備等所需外匯，用人民幣支付的外匯價差，應由專項資金支付，不在本科目核算。(二)調(diào)進外匯用人民幣支付的外匯價差，借(增)記本科目，貸(減)記“銀行存款”

58、等科目。調(diào)進的外匯額度應在備查簿中進行登記。用調(diào)進的外匯購買原材料等應分攤的外匯價差，借(增)記“材料采購”等科目，貸(減)記本科目。企業(yè)按規(guī)定收取用于彌補用匯差價的補貼，應首先沖減未攤銷的調(diào)進外匯價差，借(減)記“其他應交款”科目，貸(減)記本科目；其余部分，應沖減有關材料成本，借(減)記“其他應交款”科目，貸(減)記“材料采購”“材料成本差異”或“原材料”等科目。第129號科目材料成本差異(一)本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與打算成本的差異。(二)外購材料的成本差異，應用“材料采購”科目轉(zhuǎn)入本科目。自制材料的成本差異，應用“輔助生產(chǎn)”等科目轉(zhuǎn)入本科目。托付外單位加工材料的成本差異，應自“

59、托付加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。建設單位轉(zhuǎn)記入本科目的借(增)方；實際成本小于打算成本的差異，記入本科目的貸(減)方。調(diào)整材料打算成本時，調(diào)整的數(shù)額應自“原材料”“燃料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少打算成本的數(shù)額，記入本科目的借(增)方；調(diào)整增加打算成本的數(shù)額，記入本科目的貸(減)方。(三)發(fā)出材料應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應負擔的成本差異，除托付外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計算外，都應使用當月的實際差異率，差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率(月初結存材料的成本差異本月收入材料的成本差異)(月初結存材料的打算成本本月收入材料的打算成本)100上月材

60、料成本差異率月初結存材料的成本差異月初結存材料的打算成本100結轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異，借(增)記“差不多生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”“車間經(jīng)費”“企業(yè)治理費”“托付加工材料”“發(fā)出商品”，或借(減)記“銷售”等科目，貸(減)記本科目。實際成本大于打算成本的差異，用藍字登記；實際成本小于打算成本的差異，用紅字登記。(四)本科目的月末借(增)方余額，反映庫存原材料、燃料以及庫存、出租、出借包裝物和在庫、在用低值易耗品等各類材料的實際成本大于打算成本的差異；貸(減)方余額，反映各類材料實際成本小于打算成本的差異。(五)本科目應分不“原材料”“燃料”“包裝物”“低值易耗品”等，按照材料類不或品種進行明細核