管理會計(第二版)第05章作業(yè)成本法

1、第五章 作業(yè)成本法1第一節(jié) 作業(yè)成本法概述2% % %作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較直接材料資源直接人工資源所有間接資源產(chǎn)品直接追溯法直接追溯法*直接人工小時或者其他產(chǎn)量基礎(chǔ)成本動因，如機(jī)器小時或產(chǎn)品數(shù)量。直接材料資源直接人工資源其他直接資源產(chǎn)品直接追溯法直接追溯法間接資源A間接資源Z直接追溯法作業(yè)1作業(yè)10成本動因*成本動因成本動因傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同生產(chǎn)成本構(gòu)成分配方式 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）非生產(chǎn)成本構(gòu)成 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用4 制 造 費(fèi) 用（全廠）制造費(fèi)用（鑄造車間）制造費(fèi)用（切削車間）制造費(fèi)用（裝配車間）產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品n傳統(tǒng)成

2、本法按生產(chǎn)部門歸集按數(shù)量基礎(chǔ)分配5 制造費(fèi)用 （間接人工）作業(yè)成本庫(驗收材料)作業(yè)成本庫(搬運(yùn)材料)作業(yè)成本庫(調(diào)整機(jī)器)產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品n資源資源動因作業(yè)作業(yè)動因產(chǎn)品作業(yè)成本法6傳統(tǒng)成本法的假設(shè)條件假設(shè)制造費(fèi)用的發(fā)生完全與生產(chǎn)數(shù)量相聯(lián)系，并且間接費(fèi)用的變動與這些數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是一一對應(yīng)的，因而它把直接人工小時、直接人工成本、機(jī)器小時、原材料成本或主要成本作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。可以說，傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費(fèi)用的分配7假設(shè)不成立：作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景間接費(fèi)用比重增加隨著企業(yè)生產(chǎn)自動化程度的不斷提高，間接費(fèi)用在生產(chǎn)成本中所占的比重越來越大，直接人工比例大大下降20世

3、紀(jì)70年代以前，間接費(fèi)用僅是直接人工費(fèi)用的50%60%，而今天卻高達(dá)500%“無人工廠”間接費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容越來越復(fù)雜一些最重要的制造費(fèi)用并不受生產(chǎn)數(shù)量或與之相關(guān)的指標(biāo)的影響，許多制造費(fèi)用，甚至完全發(fā)生在制造過程之外 8第二節(jié) 作業(yè)成本法的基本概念資源資源動因作業(yè)作業(yè)成本動因9一、資源資源是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，消耗的人力、物力、財力就制造業(yè)而言，資源包括直接材料、直接人工、各種間接費(fèi)用在服務(wù)業(yè)中，人員、場地、設(shè)備等費(fèi)用占較大比重10材料人員崗位機(jī)械車輛變電材料線路材料兩措材料線路帶電作業(yè)線路運(yùn)行繼電保護(hù)試驗油務(wù)變壓器檢修管理外委人員工程車皮卡轎車升高車4500租用的辦公樓電腦設(shè)備打印機(jī)資源定義

4、管理性資源11二、資源動因資源動因，就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)例如，如果人工方面的費(fèi)用主要與從事各項作業(yè)的人數(shù)相關(guān)，那么，就可以按照人數(shù)來向各作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）分配人工方面的費(fèi)用。在這里，從事各項作業(yè)的人數(shù)，就是一個資源動因12三、作業(yè)作業(yè)可以是一件有特定目的的工作或任務(wù)例如，防盜門廠購買鋼板；快餐店制作漢堡包；生產(chǎn)車間調(diào)整準(zhǔn)備機(jī)器等 13價值鏈中的作業(yè)1.投入作業(yè)產(chǎn)品設(shè)計、流程設(shè)計，采購、驗收、招聘、培訓(xùn)2.生產(chǎn)作業(yè)加工、搬運(yùn)、儲存、檢查3.產(chǎn)出作業(yè)銷售、運(yùn)輸、售后服務(wù)4.管理作業(yè)人事、財務(wù)、法律、會計、研發(fā)14某公

5、司的核心運(yùn)營流程和作業(yè)15作業(yè)分類1.單位水平作業(yè)：單位水平作業(yè)反映對每單位產(chǎn)品或服務(wù)所進(jìn)行的工作2.批量水平作業(yè)：批量水平作業(yè)由生產(chǎn)批別次數(shù)直接引起，與生產(chǎn)數(shù)量無關(guān)3.產(chǎn)品水平作業(yè)：產(chǎn)品水平作業(yè)是每一類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售所需要的工作。產(chǎn)品和產(chǎn)品線的數(shù)量越多，產(chǎn)品水平作業(yè)成本也就越高4.顧客水平作業(yè)5.渠道水平作業(yè)6.能力水平作業(yè)：能力水平作業(yè)是使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn)的工作 16作業(yè)與作業(yè)成本動因種類代表性作業(yè)作業(yè)成本動因單位水平作業(yè)產(chǎn)品檢查直接人工監(jiān)督直接動力、燃料費(fèi)用產(chǎn)品數(shù)量直接人工小時機(jī)器小時批量水平作業(yè)機(jī)器準(zhǔn)備首件產(chǎn)品檢查處理顧客訂單材料搬運(yùn)生產(chǎn)計劃準(zhǔn)備小時檢查小時訂單數(shù)量材料移動次數(shù)產(chǎn)

6、品生產(chǎn)產(chǎn)品水平作業(yè)產(chǎn)品設(shè)計零部件管理工藝設(shè)計修改產(chǎn)品特性產(chǎn)品種類零部件數(shù)量工藝改變單能力水平作業(yè)機(jī)器設(shè)備的管理會計和人力資源管理房屋維修、照明租金、折舊場地面積工人數(shù)量17四、作業(yè)成本動因作業(yè)動因，就是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）的成本分配到產(chǎn)品中去的標(biāo)準(zhǔn)例如，如果在各種產(chǎn)品或勞務(wù)的每份訂單上所耗用的費(fèi)用基本相當(dāng)，那么就可以按照訂單份數(shù)來向各種產(chǎn)品或勞務(wù)分配定單作業(yè)成本。在這里，訂單的份數(shù)就是一項作業(yè)動因18選擇作業(yè)成本動因作業(yè)成本動因選擇：計量精確性和計量成本之間的主觀權(quán)衡業(yè)務(wù)動因成本最低、精確度最差；假定每次執(zhí)行作業(yè)總是需要等

7、量資源；例如，生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)時間動因生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備時間、監(jiān)管工時和直接人工工時；精確度和執(zhí)行成本均提高強(qiáng)度動因直接把每次執(zhí)行作業(yè)耗用的資源分配給該項作業(yè)；準(zhǔn)確性和執(zhí)行成本最高；需要一個工作單成本系統(tǒng)；僅當(dāng)與每次執(zhí)行某項作業(yè)有關(guān)的資源既昂貴又經(jīng)常變化時才使用19選擇作業(yè)成本動因舉例維持現(xiàn)有顧客銷售作業(yè)單位顧客成本單位顧客小時成本單位顧客的實(shí)際成本20第三節(jié) 作業(yè)成本法計算的一般程序確認(rèn)和計量各類資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價值歸集到各資源庫 確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)和作業(yè)中心，并建立作業(yè)成本庫，將各個資源庫匯集的價值分配到各個作業(yè)成本庫中 將各作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單，計算完工產(chǎn)品或勞務(wù)

8、成本 21作業(yè)成本系統(tǒng)客戶享受商品和服務(wù)，本質(zhì)上是對作業(yè)的消耗各種作業(yè)（activities）產(chǎn)品/客戶各種作業(yè)行為消耗公司資源作業(yè)（activity）對公司資源（resource）的加工過程是一個資源的增值過程。資源22定義資源 直接材料直接人工 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 間接人工、折舊、動力費(fèi)用、房租、輔料 銷售人員工資、運(yùn)費(fèi)、促銷、房租、業(yè)務(wù)費(fèi) 行政人員工資、辦公、研發(fā)、房租、會議資源可以是所有會計賬面上的成本和費(fèi)用科目及明細(xì)科目。會計上的成本和費(fèi)用科目實(shí)際上是資源的價值或耗費(fèi)資源的代價。定義資源作業(yè)成本法的關(guān)鍵概念23作業(yè)成本計算體系的設(shè)計定義作業(yè)電話通訊打印機(jī)紙張監(jiān)督人員計算機(jī)賬

9、戶查詢?nèi)藛T場地開單人員賬戶查詢作業(yè)信函查詢作業(yè)賬戶開單作業(yè)監(jiān)督審查作業(yè)居民保險產(chǎn)品公司保險產(chǎn)品定義作業(yè)24作業(yè)成本計算體系的設(shè)計將資源費(fèi)用歸集作業(yè)計算機(jī)賬戶查詢?nèi)藛T場地賬戶查詢作業(yè)信函查詢作業(yè)賬戶開單作業(yè)監(jiān)督審查作業(yè)人數(shù)人數(shù)機(jī)時資源資源動因作業(yè)部分資源按資源動因分配的作業(yè)將資源費(fèi)用歸集作業(yè)25作業(yè)成本計算體系的設(shè)計把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品賬戶查詢作業(yè)成本庫信函查詢作業(yè)成本庫賬戶開單作業(yè)成本庫監(jiān)督核查作業(yè)成本庫人工小時信件數(shù)量開單行數(shù)賬戶數(shù)量居民保險產(chǎn)品公司保險產(chǎn)品作業(yè)動因把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品26何時作業(yè)成本會計最可能通過成本效益測試？ 公司處于激烈的競爭之中并且需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本公司生產(chǎn)耗用不同數(shù)

10、量資源的多種產(chǎn)品公司的間接成本高公司生產(chǎn)的某種產(chǎn)品較多，生產(chǎn)其他產(chǎn)品較少公司具有會計和信息技術(shù)專長以實(shí)施成本系統(tǒng)舊的成本系統(tǒng)顯示“失效” 27如何確定成本系統(tǒng)何時需要修正？ 管理者希望中的標(biāo)沒有中，沒希望中的標(biāo)反而中了盡管競爭對手將高產(chǎn)量產(chǎn)品定價低于我們，但仍能盈利員工不相信成本數(shù)字公司使用很久以前開發(fā)的單一分配基數(shù)成本系統(tǒng) 公司已再造生產(chǎn)流程但仍未改變會計系統(tǒng) 28第四節(jié) 時間驅(qū)動的作業(yè)成本法 許多企業(yè)放棄了作業(yè)成本法，因為它不能捕捉到經(jīng)營的復(fù)雜性，花費(fèi)了太長的時間來實(shí)施，并且十分昂貴以至于難于建立和維護(hù)。時間驅(qū)動的作業(yè)成本法是上述問題的解決之道 在全新的ABC，即時間驅(qū)動的ABC中，采用了

11、簡單化方法：管理者直接估計每項交易、產(chǎn)品或客戶的資源需求，而不是首先將資源分配給作業(yè)，接著分配給產(chǎn)品或客戶29第五節(jié) 作業(yè)管理一、作業(yè)分析二、作業(yè)管理三、客戶盈利性分析30ABC的四個層次31一、作業(yè)分析劃分增值作業(yè)和非增值作業(yè) 增值作業(yè)：采購訂單獲取、產(chǎn)品加工、完工產(chǎn)品包裝非增值作業(yè)：計劃作業(yè)、移動作業(yè)、等待作業(yè)、檢查作業(yè)、儲存作業(yè)（JIT）分析重要性作業(yè) 把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進(jìn)行對比 分析作業(yè)之間的聯(lián)系 32二、作業(yè)管理消除減低選擇分享33三、客戶盈利性分析客戶阿爾法貝塔銷售額$320000$315000銷售成本154000156000銷售毛利$166000$159000MSD

12、A費(fèi)用（銷售額的35%）112000110250營業(yè)利潤$54000$48750銷售利潤率16.9%15.5%安德斯公司客戶盈利能力分析*MSDA是指營銷費(fèi)用、銷售費(fèi)用、分銷費(fèi)用和管理費(fèi)用34作業(yè)及作業(yè)成本動因作業(yè)作業(yè)成本動因市場營銷和技術(shù)支持每位客戶耗用的預(yù)計時間比例出差實(shí)際支出編制銷售目錄郵寄次數(shù)為客戶服務(wù)每位客戶耗用的預(yù)計時間比例處理客戶訂單訂單量為客戶倉儲存貨存貨數(shù)量和客戶要求的倉庫面積裝運(yùn)實(shí)際發(fā)生的裝運(yùn)記錄35安德斯公司客戶盈利能力分析阿爾法貝塔銷售額$320000$315000銷售成本154000156000銷售毛利$166000$159000 市場營銷和技術(shù)支持700054000 出差12007200 編制銷售目錄100100 為客戶服務(wù)400042000 處理客戶訂單作業(yè)50018000 為客戶倉儲存貨8008800 裝運(yùn)1260042000作業(yè)成本總計16200172100營業(yè)利潤$139800（$13100）銷售利潤率43.7%-4.2%36高服務(wù)成本和低服務(wù)成本客戶的特征 高服務(wù)成本客戶 低服務(wù)成本客戶 購買特制產(chǎn)品小批量定貨提出不可預(yù)料的需求特殊的交貨方式交貨要求有變化更換交貨時間手工加工大量的售前準(zhǔn)備大量的售后服務(wù)要求高技術(shù)保障需要企業(yè)保留存貨付款緩慢、應(yīng)收賬款