初級會計實(shí)務(wù).第二章負(fù)債

1、 初級會計實(shí)務(wù)第二章負(fù)債1考情分析負(fù)債是反映財務(wù)狀況的會計要素之一。在對負(fù)債進(jìn)行核算過程中往往離不開資產(chǎn)、收入這些會計要素，所以，在考查負(fù)債的有關(guān)知識時，一方面，單獨(dú)以客觀題的形式考查；另一方面，結(jié)合資產(chǎn)、收入等知識考計算分析題或綜合題?？忌趯W(xué)習(xí)這章內(nèi)容時，應(yīng)特別注意應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、借款等知識與資產(chǎn)、收入這些知識的結(jié)合。2最近三年本章考試題型、分值分布 年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2009年2分5分7分2008年3分4分1分8分2007年1分6分1分8分16分3本章考試大綱要求（一）掌握負(fù)債的定義、確認(rèn)條件和負(fù)債的分類（二）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收

2、賬款的核算（三）掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算（四）掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交所得稅的核算（五）熟悉應(yīng)付股利、應(yīng)付利息和其他應(yīng)付款的核算（六）熟悉應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算（七）熟悉長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的核算4一、負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債具有的特征：（一）是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（二）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（三）是由過去的交易或事項(xiàng)形成的二、負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);（可能性大于50%）

3、（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計量。企業(yè)在現(xiàn)行條件下已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)5三、負(fù)債的分類負(fù)債一般按其償還速度或償還時間的長短劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩類。流動負(fù)債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。6第一節(jié)短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。 一、取得和償還企業(yè)通過“短期借款”科目核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時貸記“短期借款”，償還時借記“短期借款”。78

4、二、計息1.企業(yè)一般采用月末預(yù)提的方式，在資產(chǎn)負(fù)債表日按計算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”。2.實(shí)際支付利息時，根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計利息，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。910【例題】1.某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該公司7月31日應(yīng)計提的利息為（）萬元。B.0.6D.3.6正確答案A答案解析該公司7月31日應(yīng)計提的利息606%1/12（萬元）。11122.短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時均應(yīng)通過“短期借款”科目核算。（）正確答案

5、答案解析預(yù)提的利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。13短期借款銀行存款銀行存款應(yīng)付利息財務(wù)費(fèi)用取得短期借款本金歸還短期借款本金計提短期借款利息歸還短期借款利息14A股份于207年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為8%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A股份的有關(guān)會計處理如下：（1）1月1日借入短期借款時：借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000（2）1月末，計提1月份應(yīng)計利息時：借：財務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)付利息 800本月應(yīng)計提的利息金額=120 0008%12=800（元）本例中，

6、短期借款利息800元屬于企業(yè)的籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財務(wù)費(fèi)用”科目。2月末計提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時：借：財務(wù)費(fèi)用 800應(yīng)付利息 1 600貸：銀行存款 2 400本例中，1月至2月已經(jīng)計提的利息為1 600元，應(yīng)借記“應(yīng)付利息”科目，3月份應(yīng)當(dāng)計提的利息為800元，應(yīng)借記“財務(wù)費(fèi)用”科目；實(shí)際支付利息2 400元，貸記“銀行存款”科目。第二、三季度的會計處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金時：借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還

7、銀行借款本金，同時支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款 120 000 應(yīng)付利息 1 600 貸：銀行存款 121 60015核算短期借款利息可能涉及的會計科目有（ ）。A應(yīng)付利息B財務(wù)費(fèi)用C銀行存款D短期借款【答案】ABC【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。16某企業(yè)2008年1月1日向銀行借入1200萬元，期限9個月，年利率6。該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。要求：編制借入款項(xiàng)、按月預(yù)提利息、按季支付利息和到期時歸還本金的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 （1）借入款項(xiàng)時：借：銀行存款 1200 貸：短期借款 1200 （2）按月預(yù)提利息

8、時：借：財務(wù)費(fèi)用 6 貸：應(yīng)付利息 6 （3）按季支付利息時：借：應(yīng)付利息 18 貸：銀行存款 18 （4）到期償還本金時：借：短期借款 1200 貸：銀行存款 120017第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 一、應(yīng)付賬款結(jié)合存貨內(nèi)容來學(xué)習(xí)。應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。 18（一）發(fā)生1.貨物與發(fā)票賬單同時到達(dá)，待貨物驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；2.貨物與發(fā)票賬單不同時到達(dá)，如果是貨到票未到的情況，待月份終了時暫估入賬，下月初紅字沖銷。【注意】應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)

9、付金額的總值確定。應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費(fèi)用。19現(xiàn)金折扣：總價法。采購方：因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費(fèi)用。借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財務(wù)費(fèi)用銷售方：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：銀行存款財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款20乙百貨商場于207年4月2日，從A公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價款為100萬元，增值稅為17萬元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計算現(xiàn)金折扣時需要考慮增值稅）。乙百貨商場的有關(guān)會計分錄如下：借：庫存

10、商品 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 1 170 000本例中，乙百貨商場對A公司的應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額1 170 000元記入“應(yīng)付賬款”科目。21乙百貨商場于207年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠A公司貨款。乙百貨商場的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 1 170 000 貸：銀行存款 1 158 300 財務(wù)費(fèi)用 11 700本例中，乙百貨商場在4月10日（即購貨后的第8天）付清所欠A公司的貨款，按照購貨協(xié)議可以獲得現(xiàn)金折扣。乙百貨商場獲得的現(xiàn)金折扣=1 170 00

11、01%=11 700（元），實(shí)際支付的貨款=1 170 000-1 170 0001%=1 158 300（元）。因此，乙百貨商場應(yīng)付賬款總額1 170 000元，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目；獲得的現(xiàn)金折扣11 700元，應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目，實(shí)際支付的貨款1 158 300元，應(yīng)貸記“銀行存款”科目。22根據(jù)供電部門通知，丙企業(yè)本月應(yīng)支付電費(fèi)48 000元。其中生產(chǎn)車間電費(fèi)32 000元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi)16 000元，款項(xiàng)尚未支付。丙企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：制造費(fèi)用 32 000 管理費(fèi)用 16 000 貸：應(yīng)付賬款電力公司 48 00023（二）償還24（三）轉(zhuǎn)銷企業(yè)

12、轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入?！纠}】1.企業(yè)因債權(quán)人撤銷而轉(zhuǎn)銷的無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款計入（）。A.資本公積B.營業(yè)外收入C.盈余公積D.管理費(fèi)用正確答案B2.企業(yè)在折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)增加當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。（）正確答案答案解析企業(yè)在折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。25銀行存款應(yīng)付賬款材料采購等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）制造費(fèi)用等營業(yè)外收入財務(wù)費(fèi)用購入貨物應(yīng)付水電費(fèi)償還應(yīng)付賬款發(fā)生的現(xiàn)金折扣無法歸還的應(yīng)付賬款26某企業(yè)于2005年6月2日從甲公司購入批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為150萬元，增值稅額為萬

13、元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在2005年6月11日付清貨款。企業(yè)購買產(chǎn)品時該應(yīng)付賬款的入賬價值為（ ）萬元。（2006年考題）【答案】D【解析】購貨方購買產(chǎn)品時并不考慮現(xiàn)金折扣，待實(shí)際支付貨款時將享受的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費(fèi)用。因此企業(yè)購買產(chǎn)品時該應(yīng)付賬款的入賬價值（萬元）。下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致負(fù)債總額變化的是（ ）。 A. 賒銷商品 B. 賒購商品 C. 收回應(yīng)收賬款 D. 用盈余公積轉(zhuǎn)增資本【答案】B 【解析】賒銷商品不影響負(fù)債總額的變動；賒購商品使負(fù)債總額增加；用盈余公積轉(zhuǎn)增資本是所有者權(quán)益項(xiàng)目內(nèi)部一增一減，不影響負(fù)債總額。2

14、7二、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。 28（二）不帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1.取得時，按面值計入“應(yīng)付票據(jù)”的貸方。如果開出的是銀行承兌匯票，應(yīng)將支付的手續(xù)費(fèi)計入“財務(wù)費(fèi)用”。2.到期按面值支付款項(xiàng)。3.開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時，將“應(yīng)付票據(jù)”票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)應(yīng)付銀行承兌匯票到期不能支付，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的票面余額轉(zhuǎn)作“短期借款”。2930（三）帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1.取得時，按

15、面值計入“應(yīng)付票據(jù)”的貸方。2.帶息票據(jù)應(yīng)于期末計算應(yīng)付利息，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，增加應(yīng)付票據(jù)的賬面余額。3.應(yīng)付票據(jù)的到期償還和轉(zhuǎn)銷。31【例題】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”B.不帶息應(yīng)付票據(jù)到期支付時，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)，計入當(dāng)期“財務(wù)費(fèi)用”D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”正確答案D答案解析企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”。32注意票據(jù)到期無力付款時：如為商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款如為銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款3

16、3短期借款應(yīng)付票據(jù)材料采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款財務(wù)費(fèi)用購入貨物計提利息支付手續(xù)費(fèi)抵償賬款支付票據(jù)本息銀行存款應(yīng)付銀行承兌匯票到期，無力支付票款34三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 35四、預(yù)收賬款企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。36主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款預(yù)收賬款銀行存款提供貨物預(yù)收貨款對方補(bǔ)付貨款退回預(yù)收款37D公司為增值稅一般納稅人。207年6月3日，D公司與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其出售一批設(shè)備，貨款金額共計100

17、 000元，應(yīng)交納增值稅17 000元。根據(jù)購貨合同規(guī)定，甲企業(yè)在購貨合同簽訂一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向D公司預(yù)付貨款60 000元，剩余貨款在交貨后付清。207年6月8日，D公司收到甲企業(yè)交來的預(yù)付款60 000元并存入銀行，6月18日D公司將貨物發(fā)到甲企業(yè)并開出增值稅發(fā)票，甲企業(yè)驗(yàn)收合格后付清了剩余貨款。D公司的有關(guān)會計處理如下：（1）6月8日收到甲企業(yè)交來預(yù)付款60 000元：借：銀行存款 60 000 貸：預(yù)收賬款甲企業(yè) 60 000（2）6月18日D公司發(fā)貨后收到甲企業(yè)剩余貨款：借：預(yù)收賬款甲企業(yè) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000借：

18、銀行存款 57 000 貸：預(yù)收賬款甲企業(yè) 57 000甲企業(yè)補(bǔ)付的貨款=117000-60 000=57 000（元）本例中，假若D公司只能向甲企業(yè)供貨40 000元，則D公司應(yīng)退回預(yù)收款13 200元，有關(guān)會計分錄如下：借：預(yù)收賬款甲企業(yè) 60 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 00 銀行存款 13 20038以【上例】的資料為例，假設(shè)D公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，通過“應(yīng)收賬款”科目核算有關(guān)業(yè)務(wù)。D公司的有關(guān)會計處理如下：（1）6月8日收到甲企業(yè)交來預(yù)付款60 000元：借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 60 000（2）6月18

19、日D公司發(fā)貨后收到甲企業(yè)剩余貨款：借：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000借：銀行存款 57 000 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 57 00039【例題】如果企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，應(yīng)將預(yù)收的貨款計入（）。A.應(yīng)收賬款的借方B.應(yīng)收賬款的貸方C.應(yīng)付賬款的借方D.應(yīng)付賬款的貸方正確答案B答案解析企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)直接計入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。40第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬（重點(diǎn)） 一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費(fèi)，住房公積金

20、，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，辭退福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。 。41這里所指的職工的范圍也很廣：不僅是簽訂合同的職工，還有在職期間及離職之后的職工（仍為企業(yè)提供與職工類似的服務(wù)）等都屬于這里所指的職工。 應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用和為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。 42企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)

21、的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目；管理部門人員的職工薪酬，記入“管理費(fèi)用”科目；銷售人員的職工薪酬，記入“銷售費(fèi)用”科目；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，記入“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目；外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，記入“利潤分配提取的職工獎勵及福利基金”科目。4344（一）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和發(fā)放1.工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼4546根據(jù)受益對象的不同，分別確認(rèn)成本費(fèi)用等。 4

22、72.職工福利費(fèi)和社會保險費(fèi)的確認(rèn)和發(fā)放對于社會保險費(fèi)等國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提；對于職工福利費(fèi)等國家沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理預(yù)計。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。 484950丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。207年11月，企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對于每個職

23、工企業(yè)每月需補(bǔ)貼食堂120元。丙企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本 9 600 管理費(fèi)用 2 400 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 12 000丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)提取的職業(yè)福利=120100=12 000（元）其中，生產(chǎn)車間職工相應(yīng)的福利費(fèi)9 600元應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目，管理部門職工相應(yīng)的福利費(fèi)2 400元應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目?！纠扛鶕?jù)國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)共計64 680元。其中，應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44 800元，應(yīng)計入制造費(fèi)用的金額為9 800元，應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為10 080元。甲企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：借：生產(chǎn)成本

24、基本生產(chǎn)成本 44 800 制造費(fèi)用 9 800 管理費(fèi)用 10 080 貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費(fèi)（基本養(yǎng)老保險） 64 68051（二）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和發(fā)放1. 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值， 計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目 5253542. 將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”

25、等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。5556573.企業(yè)將租賃的住房無償提供給職工使用的，應(yīng)將每期應(yīng)付的租金作為應(yīng)付職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。5859B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人

26、員。207年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1 000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。B公司的有關(guān)會計處理如下：借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費(fèi)用 35 100 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=2001 00017%+2001 000=234 000（元）其中，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=1701 00017%+1701 000=198 900（元）應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的金額=301 00017%+301 000=35 100（元）【例3-18】C公司為總部各部門經(jīng)

27、理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8 000元。C公司的有關(guān)會計處理如下：借：管理費(fèi)用 60 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 60 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 20 000 貸：累計折舊 20 000本例中，C公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時為副總裁以上高級管理人員租賃住房使用，根據(jù)受益對象，確

28、認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)計入管理費(fèi)用。應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=201 000+58 000=60 000（元）其中，提供企業(yè)擁有的汽車供職工使用的非貨幣性福利=201 000=20 000（元）租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=58 000=40 000（元）此外，C公司將其擁有的汽車無償提供給職工使用的，還應(yīng)當(dāng)按照該部分非貨幣性福利20 000元，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。60【例題】1.企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計分錄是（）。A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目C.借記“

29、管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目正確答案C612.企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬，最終應(yīng)當(dāng)計入（）。A.無形資產(chǎn)的成本B.當(dāng)期損益C.存貨成本或勞務(wù)成本D.在建工程成本正確答案B答案解析研究階段發(fā)生的支出包括支付的職工薪酬，最終計入當(dāng)期損益。62企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（ ）（2007年考題）【答案】【例題8】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。

30、(2008年考題)A支付的工會經(jīng)費(fèi)B支付的職工教育經(jīng)費(fèi)C為職工支付的住房公積金D為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)【答案】ABCD【解析】應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。633.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。207年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）對行政管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資萬元。（2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程

31、人員工資3萬元。（3）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月折舊萬元。（4）將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為萬元,市場售價為萬元（不含增值稅）。64（5）月末,分配職工工資150萬元,其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元,車間管理人員工資15萬元,企業(yè)行政管理人員工資20萬元,專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬元。（6）以銀行存款交納職工醫(yī)療保險費(fèi)5萬元。（7）按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅萬元。（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助萬元。（9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中,扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)萬元。要求:編

32、制甲上市公司207年3月上述交易或事項(xiàng)的會計分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示）6566【答案】（1）借：管理費(fèi)用1.2 貸：應(yīng)付職工薪酬1.2（2）借：長期待攤費(fèi)用3 貸：應(yīng)付職工薪酬3（3）借：管理費(fèi)用2（0.0825） 貸：應(yīng)付職工薪酬2借：應(yīng)付職工薪酬 2貸：累計折舊 2（4）借：管理費(fèi)用87.75 貸：應(yīng)付職工薪酬87.75借：應(yīng)付職工薪酬 87.75貸：主營業(yè)務(wù)收入75應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 12.75借：主營業(yè)務(wù)成本60貸：庫存商品60（5）借：生產(chǎn)成本105 制造費(fèi)用 15 管理費(fèi)用 20 銷售費(fèi)用 10 貸：應(yīng)付職工薪酬15

33、0（6）借：應(yīng)付職工薪酬5 貸：銀行存款5（7）借：應(yīng)付職工薪酬0.8 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅0.8（8）借：應(yīng)付職工薪酬0.1 貸：庫存現(xiàn)金0.1（9）借：應(yīng)付職工薪酬0.8 貸：其他應(yīng)收款67第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi) 一、應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、印花稅、耕地占用稅等。本節(jié)重點(diǎn)關(guān)注增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅。稅費(fèi)中，除了印花稅、耕地占用稅以外，其他稅費(fèi)企業(yè)都應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，進(jìn)行核算。6869【例題】企業(yè)繳納的下列稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（）。A

34、.印花稅B.耕地占用稅C.房產(chǎn)稅D.土地增值稅正確答案AB答案解析企業(yè)的印花稅和耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。70二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述1.增值稅的概念及納稅人增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。2.增值稅轉(zhuǎn)型2008年，我國修訂了中華人民共和國增值稅暫行條例，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例自

35、2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施。消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。71應(yīng)交增值稅要與存貨和收入問題結(jié)合在一起學(xué)習(xí)。723.設(shè)置的科目73（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)（進(jìn)項(xiàng)稅額）企業(yè)從國內(nèi)采購商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。7475【注意】第一，企業(yè)購入固定資產(chǎn)允許抵扣的增值稅，計入“進(jìn)項(xiàng)稅額”，在購置當(dāng)期全部一次性扣除。第二，對于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價（或收購金額）的一定比率計算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第三，屬于購進(jìn)貨物時即能認(rèn)定進(jìn)

36、項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。第四，企業(yè)購進(jìn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。76【例題】1.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的有（）。A.一般納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額B.小規(guī)模納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額C.一般納稅人購入生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額D.一般納稅人支付委托加工物資的加工費(fèi)時，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額正確答案ACD答案解析小規(guī)

37、模納稅人不實(shí)行抵扣制，故選項(xiàng)B不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。772.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅稅額l0 200元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計劃成本對原材料進(jìn)行核算。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：正確答案借：材料采購60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 200貸：銀行存款70 200783.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款l00 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行核算。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：正確答案借：材料采購87 000應(yīng)交稅

38、費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 000貸：銀行存款 100 000進(jìn)項(xiàng)稅額購買價款扣除率100 00013%13 000（元）4.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款200 000元，增值稅稅額34 000元，運(yùn)雜費(fèi)6 000元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。甲企業(yè)的會計分錄為：正確答案借：固定資產(chǎn)206 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000貸：銀行存款240 000792.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)改變用途（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等），其進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。【例題】E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有

39、關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為l0 000元，增值稅額l 700元。E企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：正確答案借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢11 700貸：原材料10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 7008081【例題】G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50 000元，原材料購入時支付的增值稅為8 500元。G企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：正確答案借：在建工程58 500貸：原材料50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 500823.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及視同銷售行為（銷項(xiàng)稅額）（1）企業(yè)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認(rèn)“銷項(xiàng)稅額”。83（2）企業(yè)將自

40、產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)，稅法上視同銷售行為，計算確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。84注：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法，按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額（1稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項(xiàng)稅額。85【例題】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為l7%。N企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：正確答案借：在建工程251 000貸：庫存商品200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額300 00017%51 000（

41、元）864.出口退稅企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。5.交納增值稅交納增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算?！纠}】某企業(yè)本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計84 770元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24 578元，進(jìn)項(xiàng)稅額20 440元，已交增值稅60 000元。正確答案該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的余額為：84 77024 57820 44060 000=28 908（元）該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅28 908元。8788（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅

42、勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計算應(yīng)納增值稅稅額；小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣，而計入購入貨物的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。 89三、應(yīng)交消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅概述第一，消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，對生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的；第二，征收方法有從價定率和從量定額兩種；第三，從價定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費(fèi)稅稅率。90（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅

43、金及附加”科目核算，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”912.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！纠}】某企業(yè)在建工程（不動產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50 000元，應(yīng)納增值稅10 200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元。正確答案該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程 66 200貸：庫存商品 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000本例中，企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)

44、稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅6 000元應(yīng)記入“在建工程”科目。923.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會計處理時，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)受托方代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。9394【例題】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代

45、扣代交的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會計科目是（）。A.在途物資 B.委托加工物資C.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅D.營業(yè)稅金及附加正確答案B答案解析委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代扣代交的消費(fèi)稅要計入委托加工物資的成本中核算?！纠}】A企業(yè)為一般納稅人，委托C單位加工B材料（非金銀首飾），發(fā)出原材料價款20 000元，支付加工費(fèi)10 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為1 700元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為1 000元，材料已加工完畢驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均已支付。委托方收回后的B材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該B材料收回時的成本為（）。A.30 000 B.31 000C.32 70

46、0 D.22 700正確答案A答案解析該題中屬于委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代交的消費(fèi)稅款，不計入到委托加工物資的成本中，應(yīng)借記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。95964.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，計入該項(xiàng)物資的成本。97四、應(yīng)交營業(yè)稅（一）概述營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據(jù)。（二）賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅，記入“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”科目；出售無形資產(chǎn)時，計

47、算應(yīng)交的營業(yè)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”科目?！纠}】某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營收入為500 000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司應(yīng)交營業(yè)稅的有關(guān)會計分錄如下：正確答案借：營業(yè)稅金及附加 15 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 15 00098五、其他應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交資源稅對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等。 99（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）適用稅率企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。實(shí)際上交時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“

48、銀行存款”科目。100【例題】某企業(yè)本期實(shí)際上交增值稅400000元，消費(fèi)稅241000元，營業(yè)稅159000元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。該企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：正確答案（1）計算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅：應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅（400000241000159000）7%56000（元）借：營業(yè)稅金及附加56000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56000（2）用銀行存款上交城市維護(hù)建設(shè)稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56000貸：銀行存款56000 101（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”。實(shí)際上交時，借記

49、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）應(yīng)交土地增值稅土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目核算。企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”，同時沖減“無形資產(chǎn)”賬面價值，將其差額，計入營業(yè)外收支。102（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用

50、稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目。（六）應(yīng)交個人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。103【例題】1.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，207年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬元，消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。B.15 D.185正確答案B答案解析房產(chǎn)稅和車船稅在管理費(fèi)用中核算，增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅都不在管理費(fèi)用中核算。因此應(yīng)計入到管理費(fèi)用中的金額=10+515（萬元）。2.企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅，應(yīng)計入（）。A.制造費(fèi)

51、用 B.生產(chǎn)成本C.主營業(yè)務(wù)成本 D.營業(yè)稅金及附加正確答案AB 答案解析企業(yè)自銷產(chǎn)品的應(yīng)交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)交資源稅記入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”等。104第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款一、應(yīng)付股利在會計核算中設(shè)置“應(yīng)付股利”科目核算企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。應(yīng)付股利包括應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國家以及其他單位的個人的利潤等。應(yīng)支付給其他單位或個人的利潤也通過“應(yīng)付股利”科目核算。企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬處理。105106【例題】企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配

52、方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利。（）正確答案答案解析企業(yè)股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利，董事會做出的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤是不用做賬務(wù)處理的。107二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等?！纠}】下列項(xiàng)目中，屬于其他應(yīng)付款核算范圍的有（）。A.職工未按期領(lǐng)取的工資 B.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金C.存入保證金 D.應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項(xiàng)正確答案ABCD答案解析其他應(yīng)付款核算的范圍包括：職工未按期領(lǐng)取

53、的工資；存入保證金；應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項(xiàng)；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。108第六節(jié)長期借款一、長期借款概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)介入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程等方面。長期借款利息一般是分期付息。二、長期借款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目核算長期借款的取得和償還情況，并分別設(shè)置本金、利息調(diào)整等進(jìn)行明細(xì)核算。（一）取得長期借款企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款利息調(diào)整”科目。109110（二）發(fā)生長期借款利息長期借款

54、利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計算確定。利息費(fèi)用應(yīng)按以下原則計入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費(fèi)用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本。長期借款的應(yīng)付利息按合同利率計算確定。111112113（三）歸還借款企業(yè)歸還長期借款的本金時，應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠}】企業(yè)長期借款的利息費(fèi)用，可能涉及的科目有（）。A.在建工程 B.管理費(fèi)用C.財務(wù)費(fèi)用 D.固定資產(chǎn)正確答

55、案ABC答案解析如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出應(yīng)予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的價值，計入“在建工程”科目。114【例題】某企業(yè)2008年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務(wù)如下：（1）2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實(shí)際利率），不計復(fù)利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。（2）2008年1月1日，開始建造倉庫，當(dāng)日用該借款購買工程物資500萬元（不考慮增值稅），全部用于工程建設(shè)，同時支付工程款300萬元。（3）2008年12月31日倉庫工程完工并驗(yàn)收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

56、。倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。假定未發(fā)生其他建造支出。要求：（1）編制取得長期借款的會計分錄。（2）編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。（3）計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。編制結(jié)轉(zhuǎn)倉庫成本的會計分錄。（4）計算倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額。編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。（5）編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）115【答案】（1）編制取得長期借款的會計分錄。借：銀行存款800貸：長期借款800（2）編制2008年12月31日計提長期借款利息的