2014cpa真題2014年注會(huì)會(huì)計(jì)二

1、2014 年會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)二一、單項(xiàng)選擇題（本題型共 12 小題，每小題 2 分，共 24 分。每小題只有一個(gè)正確，請(qǐng)從每小題的備選中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。）下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備C.對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬2.204 年 2 月 1 日，司以增發(fā) 1000 萬(wàn)股本公司普通股和一臺(tái)大型設(shè)備為對(duì)價(jià)，取得乙公司 25%股權(quán)。其中，所普通股面值為每股 1 元，公允價(jià)值為每股 10 元。為增發(fā)，司向承銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費(fèi) 400 萬(wàn)元。用作對(duì)價(jià)的設(shè)備賬面價(jià)值為1000 萬(wàn)

2、元，公允價(jià)值為 1200 萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 40000 萬(wàn)元。假定司能夠?qū)σ夜臼┘佑绊?。不考慮其他，司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是（ A.10000 萬(wàn)元 B.11000 萬(wàn)元 C.11200 萬(wàn)元D.11600 萬(wàn)元）。3.下列各項(xiàng)中，制造企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的是（ A.自創(chuàng)的商譽(yù)B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)）。C.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)4.司為某母公司，其與控股子公司（乙公司）會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策予以的是（）。A.B.C.D. 5%司產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例為售價(jià)的 2%，

3、乙公司為售價(jià)的 3%司對(duì)機(jī)器設(shè)備的折舊年限按不少于 15 年確定，乙公司按不少于 20 年司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，乙公司采用公允價(jià)值模式司對(duì) 1 年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的 3%，乙公司為期末余額的5.203 年年末，司庫(kù)存 A 原材料賬面余額為 200 萬(wàn)元，數(shù)量為 10 噸。該原材料全部用于生產(chǎn)按照合同約定向乙公司銷售的 10 件 B 產(chǎn)品。合同約定：司應(yīng)于 204 年 5 月1 日前向乙公司發(fā)出 10 件 B 產(chǎn)品，每件售價(jià)為 30 萬(wàn)元(不含)。將 A 原材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本 110 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件 B 產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 0.5

4、萬(wàn)元。203年年末，市場(chǎng)上 A 原材料每噸售價(jià)為 18 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每噸 A 原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 0.2萬(wàn)元。203 年年初，A 原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮其他，司 203 年 12月 31 日對(duì) A 原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（A.5 萬(wàn)元B.10 萬(wàn)元C.15 萬(wàn)元D.20 萬(wàn)元）。6.司 203 年財(cái)務(wù)報(bào)表于 204 年 4 月 10 日對(duì)外報(bào)出。假定其 204 年發(fā)生的下列有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，司應(yīng)當(dāng)據(jù)以調(diào)整 203 年財(cái)務(wù)報(bào)表的是（）。A.5 月 2 日，自 203 年 9 月即已開(kāi)始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)B.4 月 15 日，發(fā)現(xiàn) 203 年一項(xiàng)重要交易會(huì)

5、計(jì)處理未充分考慮當(dāng)時(shí)情況，導(dǎo)致虛增 203年利潤(rùn)C(jī).3 月 12 日，某項(xiàng)于 203 年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決結(jié)案，由于新的司法解釋出臺(tái)，司實(shí)際支付賠償金額大于原已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債D.4 月 10 日，因某客戶所在地發(fā)生自然造成損失，導(dǎo)致司 203 年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收該客戶貨款按新的情況預(yù)計(jì)的壞賬高于原預(yù)計(jì)金額7.204 年 3 月 1 日，甲、乙公司均為司向乙公司銷售商品 5000 件，每件售價(jià)為 20 元（不含），一般，適用的稅率均為 17。司向乙公司銷售商品給予 10的商業(yè)折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為 2/10、1/20、n/30，并代墊運(yùn)雜費(fèi) 1000元。乙公司于 204 年 3 月 15

6、 日付款。不考慮其他，司在該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的收入是（A.90000 元B.99000 元）。C.100000 元D.101000 元8.下列各項(xiàng)中，能夠引起現(xiàn)金流量?jī)纛~發(fā)生變動(dòng)的是（ A.以存貨抵償）。B.以存款支付采購(gòu)款C.將現(xiàn)金存為活期存款2 個(gè)月內(nèi)到期的債券投資D.以存款9.204 年 3 月 1 日，司因發(fā)生財(cái)務(wù)，無(wú)力償還所欠乙公司 800 萬(wàn)元款項(xiàng)。經(jīng)雙方協(xié)商同意，司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠。用于抵債的辦公樓原值為700 萬(wàn)元，已提折舊為 200 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 600 萬(wàn)元；用于抵債的存貨賬面價(jià)值為 90 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 120 萬(wàn)元。不考慮稅費(fèi)等其他，下列有關(guān)司對(duì)

7、該項(xiàng)重組的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.確認(rèn)重組收益 80 萬(wàn)元確認(rèn)商品銷售收入 90 萬(wàn)元確認(rèn)其他綜合收益 100 萬(wàn)元確認(rèn)資產(chǎn)處置利得 130 萬(wàn)元10.203 年司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 210 萬(wàn)元，包括：203 年收到的國(guó)債利息收入 10 萬(wàn)元，因環(huán)保被環(huán)保部門處以罰款 20 萬(wàn)元。司 203 年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20 萬(wàn)元，年末余額為 25 萬(wàn)元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。司適用的所得稅稅率為 25% 。不考慮其他，司 203 年的所得稅費(fèi)用是（）。A.52.5 萬(wàn)元B.55 萬(wàn)元C.57.5 萬(wàn)元D.60 萬(wàn)元11.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（

8、）。將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈殘值由 20 萬(wàn)變更為 5 萬(wàn)將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由銷售收入的 2%變更為 1.5%C.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)平均法變更為個(gè)別計(jì)價(jià)法D.將一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法12.下列交易事項(xiàng)中，不影響發(fā)生當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是（）。投資自國(guó)家取得的產(chǎn)品取得的收益自然款C.預(yù)計(jì)與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)D.因授予高管在當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用二、多項(xiàng)選擇題（本題型共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題均有多個(gè)正確，請(qǐng)從每小題的備選中選出你認(rèn)為正確的，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。）1.202 年 1 月

9、 1 日，司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，由于周轉(zhuǎn)緊張，司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項(xiàng)。協(xié)議約定：該無(wú)形資產(chǎn)作價(jià) 2000 萬(wàn)元，司每年年末付款 400 萬(wàn)元，分 5 年付清。假定同期利率為 5%，5 年期 5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為 4.3295。不考慮其他，下列司與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.202 年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加 86.59 萬(wàn)元 B.203 年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加 70.92 萬(wàn)元 C.202 年 1 月 1 日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn) 2000 萬(wàn)元D.202 年 12 月 31 日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào)為 2000 萬(wàn)元2.下列交易事項(xiàng)中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A

10、.分配股利B.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)C.D.以3.的有（清查中固定資產(chǎn)盤盈存款支付原材料采購(gòu)價(jià)款司以出包方式建造廠房，建造過(guò)程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本）。A.支付給第監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金C.建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用D.季節(jié)性暫停建造期間外幣專門借款的匯兌損益4.在對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有（）。A.盈余公積 B.未分配利潤(rùn)C(jī).長(zhǎng)期股權(quán)投資D.交易性金融資產(chǎn)5.下列交易事項(xiàng)中，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得收入B.出售無(wú)形資產(chǎn)取得出售收益C.使用D.使用有限

11、的管理用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不確定的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值6.下列關(guān)于附等待期的支付會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。以權(quán)益結(jié)算的附市場(chǎng)條件的支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價(jià)值在授予日后不再調(diào)整支付，應(yīng)在市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿足時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用C.現(xiàn)金結(jié)算的支付在授予日不作會(huì)計(jì)處理，權(quán)益結(jié)算的支付應(yīng)予處理D.業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)7.下列關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.或有應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B.預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本C.租賃期滿行使選擇權(quán)支付的價(jià)款應(yīng)沖減相關(guān)負(fù)債D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時(shí)，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對(duì)最

12、低租賃付款額折現(xiàn)8.202 年 1 月 1 日，司簽訂了一項(xiàng)總金額為 280 萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)總成本為240 萬(wàn)元，完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程于 202 年 2 月 1 日開(kāi)工，預(yù)計(jì)于 204 年 6 月 1 日完工。202 年實(shí)際發(fā)生成本 120 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本 120 萬(wàn)元。203 年實(shí)際發(fā)生成本 90 萬(wàn)元，由于原材料價(jià)格上漲，預(yù)計(jì)工程總成本將上升至 300 萬(wàn)元。不考慮其他，下列司對(duì)該建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.203 年確認(rèn)合同毛利-34 萬(wàn)元 B.203 年確認(rèn)建造合同收入 56 萬(wàn)元 C.202 年確認(rèn)建造合

13、同收入 140 萬(wàn)元D.203 年年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6 萬(wàn)元9.不考慮其他，下列和個(gè)人中屬于司關(guān)聯(lián)方的有（）。A.B.C.與司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)司控股股東的董事司共同控制某合營(yíng)企業(yè)的另一合營(yíng)方D.持有司 5%股權(quán)且向司派有一名董事的股東10.下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后，持有期間內(nèi)在原計(jì)提減值損失范圍內(nèi)可通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的有（）。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備D.可供出售工具投資減值準(zhǔn)備三、綜合題（本題型共 4 小題 56 分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分。本題型最高得分為61 分。中的金額以萬(wàn)元表示，涉

14、及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）1.（本小題 6 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 11 分。）司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（1）206 年 1 月 1 日，司以 30000 萬(wàn)元總價(jià)款了一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的公寓。該公寓總面積為 1 萬(wàn)平方米，每平方米單價(jià)為 3 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用凈殘值為零。司計(jì)劃將該公寓用于對(duì)外出租。為 50 年，預(yù)計(jì)（2）206 年，司出租上述公寓實(shí)現(xiàn)收入 750 萬(wàn)元，發(fā)生費(fèi)用支出（不含折舊）150 萬(wàn)元。由于市場(chǎng)發(fā)生變化，司出售了部分公寓，出售面積占總面積的 20%，取

15、得收入 6300 萬(wàn)元，所出售公寓于 206 年 12 月 31 日辦理了日，該公寓的公允價(jià)值為每平方米 3.15 萬(wàn)元。其他資料：過(guò)戶手續(xù)。206 年 12 月 31司所有收入與支出均以存款結(jié)算。根據(jù)稅定，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時(shí)，持有的投資性房地產(chǎn)可以按照其成本、根據(jù)預(yù)計(jì)使用50 年按照年限平均法自日起至處置時(shí)止計(jì)算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；在實(shí)際處置時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本減去按照稅定計(jì)提折舊后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額司適用的所得稅稅率為 25%。司當(dāng)期不存在其他收入或成本費(fèi)用，當(dāng)期所發(fā)生的 150 萬(wàn)元費(fèi)用支出可以全部在稅前扣除，

16、不存在未彌補(bǔ)虧損或其他暫時(shí)性差異。不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）編制司 206 年 1 月 1 日、12 月 31 日與投資性房地產(chǎn)的、公允價(jià)值變動(dòng)、出租、出售相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算投資性房地產(chǎn) 206 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異。（3）計(jì)算司 206 年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2.會(huì)計(jì)師在對(duì)司 208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到司對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了追溯調(diào)整，具體情況如下：（1）司 207 年 1 月 1 日開(kāi)始進(jìn)行某項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，截至 207 年 12 月 31 日，累計(jì)發(fā)生研究支出 300 萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)支出 200

17、 萬(wàn)元。在編制 207 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟，能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益尚不確定，將全部研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益。208 年 12 月 31 日，相關(guān)技術(shù)的開(kāi)發(fā)取得突破，管理層判斷其未來(lái)能夠帶來(lái)遠(yuǎn)高于研發(fā)成本的經(jīng)濟(jì)利益流入，且將本年發(fā)生的原計(jì)入司有技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持其最終完成該項(xiàng)目。司用的研發(fā)支出 100 萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，并對(duì) 207年已費(fèi)用化的研究和開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行了追溯調(diào)整，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（會(huì)計(jì)分錄中的金額為萬(wàn)元，下同）：借：研發(fā)支出（資本化支出）貸：以前年度損益調(diào)整用（2）207 年 7 月 1 日，600500100司向乙公司銷售產(chǎn)品，上注明的為1000

18、 萬(wàn)元，款 170 萬(wàn)元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的 1170 萬(wàn)元。銷售合同中還約定：208 年 6 月 30 日司按 1100 萬(wàn)元的不含價(jià)格回購(gòu)該批商品，商品一直由司保管，乙公司不承擔(dān)商品實(shí)物滅失或損失的風(fēng)險(xiǎn)。在編制 207 年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認(rèn)了銷售收入 1000 萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 600萬(wàn)元。208 年 6 月 30 日，司按約定支付回購(gòu)價(jià)款 1100 萬(wàn)元和款 187 萬(wàn)元，并取得增值稅。司重新審閱相關(guān)合同，認(rèn)為該交易實(shí)質(zhì)上是抵押借款，上年度不應(yīng)作為銷售處理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整（207 年?duì)I業(yè)收入）貸：其他應(yīng)付款借：庫(kù)存商品貸

19、：以前年度損益調(diào)整（207 年?duì)I業(yè)成本）借：其他應(yīng)付款財(cái)務(wù)費(fèi)用1000100060060010001001871287應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：（3）存款司 207 年度因合同糾紛被。在編制 207 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該尚未，司根據(jù)法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，按最可能發(fā)生的賠償金額 100 萬(wàn)元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。208 年 7 月司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整貸：預(yù)計(jì)負(fù)債司賠償150 萬(wàn)元。司決定接受，不再上訴。據(jù)此，5050（4）司某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)系 205 年 6 月 30 日購(gòu)入并投入使用，該設(shè)備原值 1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限 12 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。208 年

20、6 月，市場(chǎng)出現(xiàn)更先進(jìn)的替代資產(chǎn)，管理層重新評(píng)估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為 6 年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為零（折舊方法不予調(diào)整）。借：以前年度損益調(diào)整用 貸：累計(jì)折舊其他資料：司 208 年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：83.33133.33216.66不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。要求：根據(jù)資料（1）至（4），判斷司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；對(duì)于不正確的事項(xiàng)，編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整分錄。3.司 208 年發(fā)生的部分交易事項(xiàng)如下：（1）208 年 4 月 1 日，司對(duì) 9 名高管每人授予 20 萬(wàn)份司1 股認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人在

21、209 年 2 月 1 日按每股 10 元的價(jià)格司。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無(wú)論行權(quán)日相關(guān)是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前價(jià) 10.5 元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為 2的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，元。司每司208 年平均市價(jià)為 10.8 元，自 208 年 4 月 1 日至 12 月 31 日期間平均市價(jià)為 12 元。（2）208 年 7 月 1 日，司5 年期可轉(zhuǎn)換債券 100 萬(wàn)份，每份面值 100 元，票面年利率 5%，利息在每年 6 月 30 日支付（第一次支付在 209 年 6 月 30 日）。可轉(zhuǎn)換債券持有人在期滿時(shí)按每份債券的面值換 5 股的比例將債券轉(zhuǎn)換為司普通股。在可

22、轉(zhuǎn)換債券日，司如果同樣期限的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券，則需要支付年利率為 8%的市場(chǎng)利率。（3）208 年 9 月 10 日，司以每股 6 元自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入 100 萬(wàn)股乙公司，另支付取得的手續(xù)費(fèi) 8 萬(wàn)元，取得時(shí)乙公司已按照每股 0.1 元上年度現(xiàn)金股利。乙公司分類為可供出售金融資產(chǎn)。上述手續(xù)費(fèi)以存款支付，有關(guān)現(xiàn)金股利于 9 月 15 日收到。208 年 12 月 31 日，乙公司的收盤價(jià)為每股 7.5 元。（4）司 207 年全年在外的普通股均為 1000 萬(wàn)股，不存在具稀釋性潛在普通股。208 年 1 月 31 日，司臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本 1000 萬(wàn)股，之后在外普通股數(shù)量均

23、為 2000 萬(wàn)股。司 208 年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 5000 萬(wàn)元，207 年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 4000 萬(wàn)元。其他資料：(P/A,5%,5)=4.3295; (P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835; (P/F,8%,5)=0.6806。不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他要求：的影響。（1）根據(jù)資料（1），說(shuō)明司 208 年應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，計(jì)算 208 年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（2），說(shuō)明司對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，編制司 208年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算 208 年 12 月 31 日與可轉(zhuǎn)換公司

24、債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。（3）根據(jù)資料（3），編制司 208 年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4）根據(jù)資料（1）至（4），確定司 208 年在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)應(yīng)考慮的具稀釋性潛在普通股并說(shuō)明理由；計(jì)算司 208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列報(bào)的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。4.甲（以下簡(jiǎn)稱“司”）202 及 203 年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：（1）202 年 4 月 1 日，司以定向本公司普通股 2000 萬(wàn)股為對(duì)價(jià)，自乙公司取得A 公司 30%股權(quán)，并于當(dāng)日向 A 公司派出董事，參與A 公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，司發(fā)行的市場(chǎng)價(jià)格為 5 元/股，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金 1000 萬(wàn)元；A 公司

25、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 30000 萬(wàn)元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 2000 萬(wàn)元、賬面價(jià)值為 800 萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。A 公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為 1600 萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，自折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。司取得 A 公司股權(quán)時(shí)起仍可使用 10 年，采用年限平均法計(jì)提A 公司 202 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2400 萬(wàn)元，假定A 公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn)；202 年 4月至 12 月產(chǎn)生其他綜合收益 600 萬(wàn)元。司與乙公司及 A 公司在發(fā)生該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）203 年 1 月 2 日，司追加購(gòu)入 A 公司 30%股權(quán)并自當(dāng)日起控制

26、 A 公司。日，司用作合并對(duì)價(jià)的是本公司一項(xiàng)土地使用權(quán)及一項(xiàng)專利技術(shù)。土地使用權(quán)和專利技術(shù)的合計(jì)為 6000 萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷 1000 萬(wàn)元，公允價(jià)值合計(jì)為 12600 萬(wàn)元。日，A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 36000 萬(wàn)元；A者權(quán)益賬面價(jià)值為 26000萬(wàn)元，具體為：股本 6667 萬(wàn)元、資本公積（資本溢價(jià)）4000 萬(wàn)元、其他綜合收益 2400萬(wàn)元、盈余公積 6000 萬(wàn)元、未分配利潤(rùn) 6933 萬(wàn)元。司原持有 A 公司 30%股權(quán)于（3）203 年 6 月 20 日，日的公允價(jià)值為 12600 萬(wàn)元。其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給 A 公司。該產(chǎn)品在司的成本為 800 萬(wàn)元，銷售給A 公司的

27、售價(jià)為 1200 萬(wàn)元（不含市場(chǎng)價(jià)格）。A 公取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)可使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。截至 203 年 12 月 31 日，司應(yīng)收 A 公司上述貨款尚未收到。司對(duì) 1 年以內(nèi)應(yīng)收賬款（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)）按照期末余額的 2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。司應(yīng)收A 公司貨款于 204 年 3 月收到，A 公司從其他資料：本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。要求：司購(gòu)入的產(chǎn)品處于正常使用中。（1）確定司 202 年 4 月 1 日對(duì) A 公司 30%股權(quán)投資成本，說(shuō)明司對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng)采用的核算方法及理由，編制與確認(rèn)該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算司 202 年因持有 A

28、 公司 30%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制 202 年與調(diào)整該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）確定司合并 A 公司的日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，分別計(jì)算司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因持有 A 公司 60%股權(quán)投資應(yīng)計(jì)入損益的金額，確定日司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)A 公司 60%股權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制日司合并A 公司的抵銷分錄。編制編制司 203 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A 公司交易相關(guān)的抵銷分錄。司 204 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A 公司 203 年交易相關(guān)的抵銷分錄。參考及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)一、單項(xiàng)選擇題（本題型共 12 小題，每小題 2 分，共 24 分。）1.D2.C3.D4.C5.C6.B

29、7.A8.B9.A10.D11.C12.B二、多項(xiàng)選擇題（本題型共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。）1.AB 2.BC 3.ACD4.CD 5.ACD 6.AD 7.ACD8.ABCD 9.ABD 10.ABCD三、綜合題（本題型共 4 小題 56 分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分。本題型最高得分為61 分。）1.（本小題 6 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 11 分。）答：（1）編制司 206 年 1 月 1 日、12 月 31 日

30、與投資性房地產(chǎn)的、公允價(jià)值變動(dòng)、出租、出售相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。206 年 1 月 1 日，借：投資性房地產(chǎn)司以 30000 萬(wàn)元公寓3000030000貸：存款206 年 12 月 31 日，公寓的公允價(jià)值增加至 31500 萬(wàn)元（=3.15 萬(wàn)/平方米增值 1500 萬(wàn)元。1 萬(wàn)平方米），借：投資性房地產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或(剩余 80%部分公允價(jià)值變動(dòng))：借：投資性房地產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益司實(shí)現(xiàn)收入和成本：1500150012001200借：存款750750150150貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）貸：存款司 12 月 31 日出售投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分

31、錄如下：借：存款630063006000（=30000 20%）300（=1500 20%）6300（=31500 20%）貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)或（出售時(shí)未確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益）：借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）6000 20%）600020%）（=30000貸：投資性房地產(chǎn)（=30000（2）計(jì)算投資性房地產(chǎn) 12 月 31 日的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異。公寓剩余部分的賬面價(jià)值為 25200 萬(wàn)元（=3150080%）公寓剩余部分的計(jì)稅基礎(chǔ)為 23520 萬(wàn)元=（3000030000/50）80%=294

32、0080%=23520（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異=25200-23520=1680（萬(wàn)元）（3）計(jì)算司 206 年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。司的當(dāng)期所得稅計(jì)算如下：=（應(yīng)入可抵扣成本費(fèi)用）適用稅率=（出售收入-出售成本+收入-費(fèi)用-折舊）25%=（63002940020%+750150-30000/50）25%=（63005880=42025%=105（萬(wàn)元） 25%遞延所得稅負(fù)債=168025%=420（萬(wàn)元）所得稅相關(guān)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債2.（本小題 14 分。）答：525105420（1）司對(duì)事項(xiàng) 1 的會(huì)計(jì)處理不正確理由：208

33、年 12 月 31 日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿足，在滿足資本化條件后對(duì)于未滿足資本化條件時(shí)已費(fèi)用化的研發(fā)支出不應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄：借：用100500600以前年度損益調(diào)整貸：研發(fā)支出（2）理由：司對(duì)事項(xiàng) 2 的會(huì)計(jì)處理不正確上年處理作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正是正確的，但關(guān)于融資費(fèi)用的處理不正確，不應(yīng)將融資費(fèi)用全部計(jì)入 208 年度，該融資費(fèi)用應(yīng)在 207 年度與 208 年度之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｕ{(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5050（3）司對(duì)事項(xiàng) 3 的會(huì)計(jì)處理不正確理由：上年度對(duì)事項(xiàng)的預(yù)計(jì)負(fù)債是基于編制上年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的情形所作的最佳估計(jì)，在沒(méi)有明確調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出表明上年度會(huì)

34、計(jì)處理會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況下，有關(guān)差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。5050貸：以前年度損益調(diào)整（4）司對(duì)事項(xiàng) 4 的會(huì)計(jì)處理不正確理由：折舊年限變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不應(yīng)追溯調(diào)整。估計(jì)變更后，剩余年限中每年折舊金額為：（1200-12003/12）6=150 萬(wàn)元，即每半年折舊額 75 萬(wàn)元。調(diào)整分錄：借：累計(jì)折舊貸：91.668.3383.33用以前年度損益調(diào)整3.（本小題 18 分。）答：（1）根據(jù)資料（1），說(shuō)明額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。司 208 年應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，計(jì)算 208 應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金已授予高管的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒(méi)有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日

35、的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng) 期員工服務(wù)成本。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用：9202=360（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：用360360司對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，編制貸：資本公積（2）根據(jù)資料（2），說(shuō)明司 2 08年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算 208 年 12 月 31 日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。司對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：該可轉(zhuǎn)債初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)區(qū)分負(fù)債和權(quán)益部分，并按負(fù)債部分的實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。負(fù)債部分：100000.6806+（100005%）3.9927=8802.35（萬(wàn)元）權(quán)益部分：100008802.35=1197.65（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用：8802.358%6/1

36、2=352.09（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：存款100001197.65100001197.65352.09102.09250208 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值 應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券面值資本公積借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付利息司可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債 =10000-1197.65+102.09=8904.44（萬(wàn)元）（3）根據(jù)資料（3），編制借：應(yīng)收股利可供出售金融資產(chǎn)貸：存款司 208 年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。105986081010152借：存款貸：應(yīng)收股利借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資本公積（其他綜合收益）（4）根據(jù)資料（1）至（4），確定152司 208 年在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)應(yīng)考慮的具稀釋性潛在普通股并說(shuō)明理由；計(jì)算股收益、稀釋每股收益。司 208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列報(bào)的本年度和上年度基本每假設(shè)認(rèn)股權(quán)證于日即轉(zhuǎn)為普通股所計(jì)算的增加額：920-（92010）129/12=22.5（萬(wàn)股）增量股每股收益為 0，具有稀釋性。假設(shè)可轉(zhuǎn)換債券于日即轉(zhuǎn)為普通股所計(jì)算的凈利潤(rùn)增加額和增加額：凈利潤(rùn)增加額=352.09 萬(wàn)元