建筑業(yè)營改增有關政策及實務

1、 建筑業(yè)營改增有關政策及實務 主要內(nèi)容 第一部分 增值稅有關概念 第二部分 建筑業(yè)營改增政策要點 第三部分 進項抵扣有關政策及注意事項 第四部分 增值稅管理下建筑業(yè)的風險防控 第五部分 建筑業(yè)辦稅流程 第一部分 增值稅有關概念第一部分 增值稅有關概念一、增值稅有關概念（一）起源及發(fā)展趨勢增值稅設計者是上世紀五十年代法國稅務總局局長莫里斯洛雷，目前全球130多個國家實行增值稅制。 增值稅是個優(yōu)秀稅種，不但能有效地組織稅收收入，而且能較好地保持中性原則，有利于經(jīng)濟的發(fā)展。正因如此，近幾年增值稅在世界上得到快速的發(fā)展，一些國家為了給經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)節(jié)，紛紛利用增值稅取代過去傳統(tǒng)的流轉稅；而已經(jīng)實

2、行增值稅的國家，也在不斷總結經(jīng)驗，進一步完善稅制。第一部分 增值稅有關概念 （二）特點1、價外稅；2、逐環(huán)節(jié)征稅但不重復征稅；3、鏈條機制帶來溢出效益；4、納稅人分類管理。抵扣憑證的管理不得開具專用發(fā)票的規(guī)定：1.向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。2.適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。第一部分 增值稅有關概念 （三）納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 第一部分 增值稅有關概念 關注點：（1） 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，

3、以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 同時滿足以下兩個條件： 1.以發(fā)包人名義對外經(jīng)營； 2.由發(fā)包人承擔相關法律責任。（2）納稅人分類：按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理。在營業(yè)稅改征增值稅試點中，仍將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 第一部分 增值稅有關概念（3）有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅 額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 一般納稅人會計核算不健全，不能夠提供準確稅務資料的。應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。第一部分 增值稅有

4、關概念（四）稅額計算方法增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。1.一般計稅方法：一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅（但部分特定應稅行為，規(guī)定可以選擇適用簡易計稅方法計稅）。一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額第一部分 增值稅有關概念銷項稅額：是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率進項稅額：是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。納稅人抵扣進項稅額，必須取得合法的增值稅扣稅憑證。目前

5、指：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證。第一部分 增值稅有關概念2.簡易計稅方法：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額征收率第一部分 增值稅有關概念（五）管理的一般要求1、發(fā)票的使用增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），或者銷售服務、無

6、形資產(chǎn)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，專用發(fā)票可到稅務機關代開。門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。第一部分 增值稅有關概念（六）納稅地點固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。對建筑安裝和不動產(chǎn)行業(yè)，有在建筑服務發(fā)生地和不動產(chǎn)所在地按一定比例預征的規(guī)定。第一部分 增值稅有關概念（七）納

7、稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。第一部分 增值稅有關概念納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不

8、動產(chǎn)權屬變更的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。 第二部分 建筑業(yè)營改增政策要點 第二部分 建筑業(yè)營改增政策要點 （一）征稅范圍 建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。 固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。（二）稅率和征收率 稅率：11% 征收率：3%第二部分 建筑業(yè)營改增政策要點（三）應納稅額的計算1.可差額征稅的項目：試點納稅人

9、（含小規(guī)模納稅人和一般納稅人）提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 第二部分 建筑業(yè)營改增政策要點一般納稅人可選擇簡易計稅項目：一般納稅人提供清包工、甲供工程、老項目三類建筑服務，可選擇簡易計稅。清包工：施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務；甲供工程：指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程；老項目：2016年4月30日前的建筑工程項目。第二部分 建筑業(yè)營改增政策要點2.預征預繳規(guī)定：跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額作

10、為計稅依據(jù)，在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。一般納稅人：適用一般計稅方法計稅的，按照2的預征率預繳稅款；選擇適用簡易計稅方法計稅的，按照3%的征收率預繳稅款。小規(guī)模納稅人：按照3%的征收率預繳稅款。第二部分 建筑業(yè)營改增政策要點2、減輕稅負的制度設計（1）簡易計稅方法：價外稅的換算，含稅銷售額/1.03*3%（2）留了兜底條款，選擇簡易計稅方法。（3）“營改增”后，對于增值稅一般納稅人而言，要著重關注進項稅額的抵扣情況。隨著“營改增”在全行業(yè)鋪開，企業(yè)租入的辦公或營業(yè)用房的增值稅進項稅額如取得增值稅專用發(fā)票均可以抵扣，而且不動產(chǎn)租賃的適用稅率為11%，大于生活服務業(yè)的稅率6%，因此更具有減稅的效果。

11、第二部分 建筑業(yè)營改增政策要點2、減輕稅負的制度設計（4）增值稅稅負特點。營業(yè)稅的稅率即稅負率，企業(yè)所屬的行業(yè)（服務）確定了，企業(yè)的稅負率也就確定了。但增值稅不同，企業(yè)的稅負率由當期銷項稅額和進項稅額兩個因素決定。實踐中，企業(yè)實現(xiàn)的銷項稅額與取得的進項稅額，往往會不同步，這一特點決定了短期內(nèi)企業(yè)的稅負率并不客觀真實。如果建筑企業(yè)前期取得預收款較多，而購買材料、物資等相對滯后，工程建設前期很可能出現(xiàn)稅負率偏高的現(xiàn)象。第三部分 進項抵扣有關政策及注意事項第三部分 進項抵扣有關政策及注意事項（一）進項抵扣問題。消除重復征稅、及鏈條機制的具體措施。反列舉形式。1.進項抵扣的一般要求。是指納稅人購進貨物

12、、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。納稅人抵扣進項稅額，必須取得合法的增值稅扣稅憑證目前指：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證。 第三部分 進項抵扣有關政策及注意事項2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。第三部分 進項抵扣有關政策及注意事項2.不能抵扣的進項用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的

13、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。第三部分 進項抵扣有關政策及注意事項非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。第三部分 進項抵扣有關政策及注意事項非正常損失，是指因管理不善造成貨物

14、被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第三部分 進項抵扣有關政策及注意事項3.認證及抵扣規(guī)定一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票（含機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應于開具之日起180天內(nèi)辦理認證手續(xù)，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額2016年5-7月，試點增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，可以不進行掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件

15、，登錄我省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。第三部分 進項抵扣有關政策及注意事項（二）注意事項“三流一致”問題國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)1995192號）：(三)購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。第四部分 增值稅管理下建筑業(yè)的風險防控第四部分 增值稅管理下建筑業(yè)的風險防控（一）存在的突出問題1.現(xiàn)行運作模式不適應增值稅管理要求。我國現(xiàn)行法律對建筑工程總包人有嚴格的資質要求。

16、業(yè)內(nèi)稱為“資質共享”的運作模式營改增后面臨以下難題：一是根據(jù)試點政策，名義承包人為納稅義務人，應當由名義承包人向發(fā)包人開具發(fā)票。但是，名義承包人基本不參與工程建筑，無法對材料采購等事項進行有效管控，接受虛開發(fā)票等納稅風險陡然增加。二是如果實際承包人注冊成立機構、辦理稅務登記成為獨立核算的增值稅納稅人，并與名義承包人簽訂轉包合同，便可以建立增值稅鏈條關系，但同時又會遇到“建筑法禁止轉包”這一新的難題。 第四部分 增值稅管理下建筑業(yè)的風險防控（一）存在的突出問題2.跨縣建筑服務發(fā)票使用規(guī)定操作不便。營業(yè)稅下，一般由項目部向項目所在地地稅部門申請代開發(fā)票。營改增試點政策規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提

17、供建筑服務，應由機構所在地國稅部門開出外出經(jīng)營許可證，到項目所在地國稅部門辦理報驗登記，但增值稅發(fā)票只能向機構所在地領用和開具（小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票除外）。與營改增前相比，增值稅發(fā)票開具方式變化較大，建筑企業(yè)難以適應。 第四部分 增值稅管理下建筑業(yè)的風險防控（一）存在的突出問題3. 規(guī)范建筑企業(yè)的日常管理難度大。主要體現(xiàn)在以下方面：一是建筑企業(yè)會計核算不健全。會計核算健全，是增值稅政策對一般納稅人的基本要求。建筑企業(yè)會計核算不規(guī)范的現(xiàn)象非常普遍，一些建筑企業(yè)基本不建賬，對許多建筑企業(yè)來說，營改增后規(guī)范會計核算可能要從頭起步，從零開始。二是建筑運行模式轉型難度大。建筑行業(yè)管理不規(guī)范、運作模式

18、不適應增值稅的要求，是業(yè)內(nèi)外都認識到的實際問題。但是，商業(yè)模式的調整，絕非一朝一夕之事。第四部分 增值稅管理下建筑業(yè)的風險防控（二）關于虛開發(fā)票管理辦法第二十二條：開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。 第四部分 增值稅管理下建筑業(yè)的風險防控刑法第二百零五條：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自

19、己虛開、介紹他人虛開行為之一的。最高人民法院印發(fā)關于適用全國人民代表大會常務委員會關于懲 治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋：具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”:(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；(2)有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；(3)進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。第四部分 增值稅管理下建筑業(yè)的風險防控（三）有關建議。1.頂層設計要更加科學，完善制度安排。修改建筑相關法律條款。目前建筑行業(yè)的各種運作模式，可能是在目前中國市