帳戶與復(fù)式記帳實務(wù)

1、帳戶與復(fù)式記帳實務(wù)第一節(jié) 會計衡等式一、會計根本等式一 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系企業(yè)擁有的資產(chǎn)均有其來源。提供資產(chǎn)者對企業(yè)的資產(chǎn)具有要求權(quán)，即權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益反映了同一經(jīng)濟(jì)資源的兩個不同方面。資產(chǎn)總額必然等于權(quán)益總額。 資產(chǎn)權(quán)益 18/30/20222權(quán)益包括債權(quán)人的權(quán)益即負(fù)債，和所有者的權(quán)益所有者權(quán)益。式可表示為： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益2 8/30/20223等式2稱為資產(chǎn)負(fù)債表會計等式。它反映了會計主體在某一時日資產(chǎn)與權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、試算平衡、設(shè)計與編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。8/30/20224會計等式的平衡關(guān)系，可以用一張簡明的資產(chǎn)負(fù)債

2、表來反映。 資產(chǎn)負(fù)債表簡式XX年X月30日 單位：元 資產(chǎn)金 額負(fù)債及所有者權(quán)益金 額現(xiàn)金2，000短期借款6，000銀行存款40，000應(yīng)付賬款16，000應(yīng)收賬款8，000長期借款8，000原材料10，000產(chǎn)成品10，000實收資本28，000固定資產(chǎn)10，000資本公積10，000無形資產(chǎn)未分配利潤12，000資產(chǎn)總計80，000負(fù)債及所有者權(quán)益總計80，0008/30/20225二收入、費(fèi)用、利潤之間數(shù)量關(guān)系一定期間的營業(yè)收入與費(fèi)用配比，即為該期間所實現(xiàn)的經(jīng)營成果即利潤或虧損。收入費(fèi)用利潤 3上述等式稱為利潤表會計等式，它是企業(yè)計算確定經(jīng)營成果，設(shè)計和編制利潤表的理論依據(jù)。8/30/

3、20226利潤表會計等式可以用一張簡略的利潤表來反映。 利潤表簡表 2003年8月份 單位：元 工程 金 額一、產(chǎn)品銷售收入 12，000 減：產(chǎn)品銷售本錢 8，000二、產(chǎn)品銷售利潤 4，000減：管理費(fèi)用 1， 600 三、營業(yè)利潤 2，4008/30/20227三) 會計根本等式的轉(zhuǎn)化形式23兩個會計根本等式可以綜合在一起表示為：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用即：資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入4這個關(guān)系式是動態(tài)會計等式，表示企業(yè)在營運(yùn)過程中增值的情況。在會計期末結(jié)算時，利潤轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，會計等式4又變?yōu)闀嫷仁?即 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益8/30/20228例題： 會計要素關(guān)系示意圖 會計事項：開

4、業(yè)投入股本400、借款100； 購置固產(chǎn)300； 買進(jìn)材料120 ；領(lǐng)用材料100； 支付人工費(fèi)用50； 折舊費(fèi)用30； 產(chǎn)品完工140；出售產(chǎn)品130收回190；交納所得稅20 股本400借款100 500300-固定資產(chǎn)120- -材料120100-領(lǐng)料10050- -工 5030-費(fèi) 30完工140-140出售130- -190 20- -20 (所得稅)開業(yè):資產(chǎn)(貨幣)500=負(fù)債(借款)100+權(quán)益(股本)400 本期：收入190費(fèi)用150(130+20)=利潤(未分配)40 期末：資產(chǎn)540=負(fù)債100+所有者權(quán)益(400+40)期末資產(chǎn): 貨幣200+固定資產(chǎn)270+材料20+

5、 在產(chǎn)品40+ 產(chǎn)成品10=5408/30/20229會計要素間的互相聯(lián)系 靜態(tài)期初：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益動態(tài)過程：收入 - 費(fèi)用 = 利潤靜態(tài)與動態(tài)聯(lián)系：資產(chǎn) = 負(fù)債+ 所有者權(quán)益 +(收入 -費(fèi)用)500 = 100 + 400190 150 = 40(未分配)540 = 100 ( 400 + 190 150 )靜態(tài)期末：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益540 = 100 + 4408/30/2022101經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也稱會計事項，指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能以貨幣計量的，并能引起會計要素發(fā)生增減變化的事項。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為：外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：即對外經(jīng)濟(jì)往來所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；內(nèi)

6、部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：即企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)事項。四經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對會計等式的影響8/30/202211企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響四種類型1引起等式兩邊會計要素同增2引起等式兩邊會計要素同減3引起等式左邊會計要素發(fā)生增減4引起等式右邊會計要素發(fā)生增減8/30/202212期初：資產(chǎn)800負(fù)債300所有者權(quán)益500期初：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 800 300 500A +50 +50 B -60 -60C +200 -200D 60 +60期末：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 790 180 610本期：A 新投資現(xiàn)金50 ； B 用銀行存款60，歸還短期借款； C 從銀行提取現(xiàn)金200； D 債券換股票60。8/30/202

7、213第二節(jié) 帳戶一、會計科目的概念1會計科目的概念對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的工程，稱為會計科目。為了便于記賬、匯總和適用于會計電算化，對會計科目規(guī)定統(tǒng)一的編號。8/30/202214會計要素的再分類會計科目科目本身的涵義就是歸類的意思 界 門 亞門 綱 目 科 屬 種虎白菜動物 脊索 脊椎 哺乳 食肉 貓 貓 虎 植物 種子 被子 雙子葉 十字花 十字花 油菜 白菜 會計科目與會計(要素)工程有何區(qū)別 會計要素工程和會計科目都是對會計對象的細(xì)分,原那么上每一個會計要素工程都可成為一個會計科目,但后者更具有靈活性. 8/30/2022151. 每一會計要素的全部內(nèi)容,必須由該要素所 劃

8、分的會計科目所涵蓋,不遺漏或交叉重復(fù)會計要素1234會計要素324會計要素12342. 會計科目設(shè)置的多少，既要考慮提供會計信息的需要，又要考慮節(jié)約會計工作量。 3. 會計科目的名稱應(yīng)該統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)，通俗易懂,表達(dá)會計主體的特點(diǎn) 。 2設(shè)置會計科目要求8/30/2022163會計科目的分類按會計要素分類。主要分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、本錢類、損益類五大類。這是最根本的分類。8/30/202217按提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度分類分為總分類科目、明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇浚址Q一級科目、總帳科目。它是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目，所提供的是總括核算指標(biāo)。如現(xiàn)金。一般由財政部統(tǒng)一制定。8/3

9、0/202218明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目。它是對總分類科目所含內(nèi)容作進(jìn)一步分類，提供詳細(xì)、具體的核算指標(biāo)的科目。除會計制度有規(guī)定外，企業(yè)可根據(jù)需要，自行規(guī)定。假設(shè)某一級科目統(tǒng)馭的明細(xì)科目過多，可在一級科目與明細(xì)科目之間增設(shè)二級科目，如在“原材料總分類科目下面，設(shè)立“原料及主要材料、“輔助材料等二級科目。 8/30/202219按期末是否有余額分類分為：永久性科目和臨時性科目 為資產(chǎn)負(fù)債表中各個工程設(shè)置的科目稱為永久性科目。 為損益表中各個工程設(shè)置收入和費(fèi)用科目稱為臨時性科目，在每一個會計期間結(jié)束時，臨時性科目必須轉(zhuǎn)出，這些轉(zhuǎn)出的收入、費(fèi)用數(shù)字構(gòu)成了利潤表中的數(shù)字，臨時性科目期末無余額。8/3

10、0/2022204、會計科目的設(shè)置原那么合法性原那么相關(guān)性原那么實用性原那么統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合原那么相對穩(wěn)定性原那么8/30/202221二、 帳戶-會計分類數(shù)據(jù)的記錄載體一、 帳戶的含義賬戶：根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變化情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一 。8/30/202222二)賬戶的實質(zhì)賬戶是用以分類記錄由定量描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。每一賬戶都記錄一個特定類別的數(shù)據(jù)；反之，某一特定類別的數(shù)據(jù)，必然集中在一個特定賬戶中記錄。三)賬戶設(shè)置的依據(jù)會計科目一級會計科目 總賬的依據(jù)明細(xì)會計科目 明細(xì)賬的依據(jù)8/30/202223明細(xì)

11、分類賬戶，又分為二級明細(xì)分類賬戶和三級明細(xì)分類賬戶。四、賬戶分類同科目分類 如：總分類賬戶明細(xì)分類賬戶科目分類總分類科目明細(xì)分類科目帳戶分類8/30/202224五賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)系：1、二者都是對會計具體內(nèi)容的科學(xué)分類，口徑一致，性質(zhì)相同。2、會計科目是賬戶的名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體應(yīng)用。區(qū)別：會計科目不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶那么具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 8/30/202225六賬戶的根本結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化有增加和減少兩方面；賬戶分左方、右方，一方記增加，另一方記減少。登記本期增加的金額合計，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額合計，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差

12、額，稱為余額。余額按照時間不同分為期初余額和期末余額，其根本關(guān)系如下： 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額8/30/202226簡單結(jié)構(gòu) 賬戶名稱會計科目左借方 右貸方8/30/202227資產(chǎn)、本錢類賬戶名稱左借方+ 右貸方-期初余額本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額期末余額8/30/202228權(quán)益類賬戶名稱左借方- 右貸方+ 期初余額本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 期末余額8/30/202229 年憑證編號 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月日X X 帳戶賬戶的具體結(jié)構(gòu)及賬戶格式 8/30/202230簡化現(xiàn)金賬戶(簡化格式)月初余額 70021/12 3005/12 200

13、13/12 800增加發(fā)生額 500 減少發(fā)生額 800月末余額 4002002年 摘 要借方金額 +貸方金額 _借貸余額月日113011月末余額借70012 5銷售收入200借90013送存銀行800借10021收回人欠300借4003112月發(fā)生額余額500800借400 現(xiàn) 金 賬 戶 8/30/202231第三節(jié) 復(fù)式記帳記賬方法是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，運(yùn)用特定的記賬符號和記賬規(guī)那么，在有關(guān)的賬戶中加以記錄的一種會計工作方法。 記賬方法經(jīng)歷了由單式記賬法到復(fù)式記賬法的過程。8/30/202232一、單式記賬法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，對所涉及的會計要素的變化只在一個賬戶記錄，記錄時以 “錢款數(shù)額

14、增減為主。例如，用現(xiàn)金購物，只記現(xiàn)金減少，不記物的增加。一 記賬方法的種類8/30/202233 二、復(fù)式記賬法1、概念：在每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。例如，用現(xiàn)金購材料，一方面記現(xiàn)金減少，另一方面記材料增加。8/30/2022342、復(fù)式記賬法根本特征：對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的賬戶中加以記錄，并據(jù)此了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的來龍去脈；以相等金額在兩個或兩個以上的賬戶同時記錄，可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢驗賬戶記錄是否正確；對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的賬戶間進(jìn)行記錄，強(qiáng)調(diào)了賬戶間的對應(yīng)關(guān)系，為建立完

15、整的賬戶體系、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了依據(jù)。復(fù)式記賬法的產(chǎn)生是會計開展史上的一重要里程碑，標(biāo)志著科學(xué)的記賬方法的形成。8/30/2022353、復(fù)式記賬法種類借貸記賬法：是以“借和“貸作為記賬符號的一種記賬方法。收付記賬法：是以“收和“付作為記賬符號的一種記賬方法。曾在我國行政、事業(yè)單位和銀行系統(tǒng)使用。增減記賬法：是以“增和“減作為記賬符號的一種記賬方法。曾在我國商業(yè)部門使用。8/30/202236單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較單式記賬法 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 復(fù)式記賬法 1 營業(yè)收入現(xiàn) 金1000元 2 現(xiàn)金500元購 入甲材料 3 收到乙企業(yè) 前欠120元 4 丙企業(yè)新欠 30元.現(xiàn)金賬記 +1000 現(xiàn)金賬

16、記 -500(擦去水牌原記錄)現(xiàn)金賬記+120只作備忘登記(水牌上作出記錄)現(xiàn)金賬記 +1000(果)銷售收入記+1000(因)現(xiàn)金賬記 -500(果)庫存物料賬記 +500(因)現(xiàn)金賬記 +120(果)應(yīng)收賬款記 120(因)營業(yè)收入賬記+30(因)應(yīng)收賬款賬記+30(果)8/30/2022371、概念：是以“借和“貸作為記賬符號的一種記賬方法。它是最早出現(xiàn)的復(fù)式記賬法，是目前最科學(xué)、最完善的復(fù)式記賬法，世界上幾乎所有國家采用此法。借貸記賬法已成為一種國際商業(yè)語言。我國會計準(zhǔn)那么規(guī)定：“會計記賬采用借貸記賬法。二、借貸記賬法8/30/202238二、借貸記賬法2記賬符號 “借和“貸本身并不表

17、示“增加和“減少，只是說明記賬方向。一般將左邊規(guī)定為“借方，右邊規(guī)定為“貸方。對某個賬戶，假設(shè)規(guī)定左邊“借方記增加，右邊“貸方必記減少；反之，假設(shè)規(guī)定左邊“借方記減少，右邊“貸方必記增加。 賬戶究竟用“借方表示增加，還是用“貸方表示增加，主要是看賬戶的性質(zhì)。8/30/2022393記賬規(guī)那么“有借必有貸，借貸必相等，含義：對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在某個賬戶的借方進(jìn)行記錄的同時應(yīng)在另一個賬戶的貸方進(jìn)行記錄，所謂“有借必有貸；對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬戶借方記錄金額要等于其貸方記錄金額，所謂“借貸必相等。注意：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及多個借方或多個貸方時，借方賬戶記錄金額合計一定要等于貸方賬戶記錄金額合計。8/30

18、/202240 資產(chǎn)+負(fù)債+所有者權(quán)益+借貸資產(chǎn)一負(fù)債所有者權(quán)益一資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 所有者權(quán)益經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化引起會計要素變化類型8/30/202241記賬規(guī)那么的應(yīng)用編制會計分錄記賬規(guī)那么指導(dǎo)會計分錄的編制，會計分錄表達(dá)記賬規(guī)那么的要求。 什么是會計分錄？指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、記賬方向、記入金額的記錄。分為簡單分錄和復(fù)合分錄。會計分錄的格式：借：(賬戶名) (金額) 貸: (賬戶名) (金額)8/30/202242如何編制會計分錄 在分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的根底上,按照會計分錄的格式書寫出會計分錄.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和步驟是:引起哪些要素工程的變化(變化的工程/金額/增或減)根據(jù)科目表判斷變化工程應(yīng)記入的賬戶名稱及金額根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方8/30/202243編制會計分錄實例經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要素帳戶方向會計分錄現(xiàn)金500元送存銀行現(xiàn)金300元償還前欠購貨款購進(jìn)材料600元,現(xiàn)金支付400元,余款暫欠現(xiàn)金/資產(chǎn)存款/資產(chǎn)現(xiàn)金 /資產(chǎn)欠款 /負(fù)債材料/資產(chǎn) 現(xiàn)金/資產(chǎn) 欠款/負(fù)債現(xiàn)金 銀行存