中級會計實務(wù)年度真題及標準答案分析

1、2009年中級會計實務(wù)真題及答案解析一.單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。1.下列關(guān)于會計要素的表述中，正確的是( )。A.負債的特征之一是企業(yè)承擔潛在義務(wù)B.資產(chǎn)的特征之一是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額D.收入是所有導致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入?yún)⒖即鸢窧解析選項A，負債是是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù);選項C，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等;選項D，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)

2、濟利益的總流入。試題點評 本題考查會計要素的概念、內(nèi)容和確認。屬于最基礎(chǔ)性的內(nèi)容，只要理解這幾個概念，做對是沒有問題的。2.下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是( )。A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值D.可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價預備的重要依據(jù)之一參考答案D解析可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的可能售價減去完工時可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。因此ABC都不符合題意。試題點評 本題考查的是可變現(xiàn)凈值的概念。屬于教材基礎(chǔ)內(nèi)容，只要對教材熟悉，把可變現(xiàn)凈值的計算思路掌握了，就能做對那

3、個題。3.下列關(guān)于自行建筑固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是( )。A.為建筑固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當期損益B.固定資產(chǎn)的建筑成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失C.工程完工前因正常緣故造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出D.已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬參考答案D解析選項A，為建筑固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計入建筑固定資產(chǎn)的成本。選項BC，應(yīng)該記到建筑成本中。試題點評 本題考查的是自行建筑固定資產(chǎn)的會計處理。教材36、37頁有相關(guān)內(nèi)容介紹，本題沒有難度，平常也是反復練習，要再做不對這道題，可就真是枉費老師們的心血了。4.下列關(guān)于無形資

4、產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是()。A.當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當反映其經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式C.價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采納年限平均法按10年攤銷參考答案B解析選項A，使用壽命確定的無形資產(chǎn)當月增加當月開始攤銷;選項C，具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定;選項D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷。因此選項ACD不正確。試題點評 本題考查的是無形資產(chǎn)的會計處理。屬于無形資產(chǎn)最差不多的內(nèi)容，沒有難度。5.企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采納公允價值模式后續(xù)計量的投

5、資性房地產(chǎn)時，商品房公允價值高于賬面價值的差額應(yīng)當計入的項目是()。A.資本公積B.投資收益C.營業(yè)外收入D.公允價值變動損益參考答案A解析 作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的差額，計入資本公積。試題點評 本題考查投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。在教材76頁有明確的處理講明，只要熟悉教材，那個題目確信能做對。62008年7月1日，甲公司從二級市場以2 100萬元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2 200萬元。假定不考慮其他因素，

6、當日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益為（）萬元。A.90B.100C.190D.200參考答案D解析 甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益2200（2100100）200（萬元）。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用直接計入投資收益。試題點評本題考查交易性金融資產(chǎn)的核算。72008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司操縱的乙公司80%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┎倏v。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價值為3 200萬元，公允價值為4 000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采納的會計政策相

7、同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（）。A確認長期股權(quán)投資5000萬元，不確認資本公積B確認長期股權(quán)投資5000萬元，確認資本公積800萬元C確認長期股權(quán)投資4800萬元，確認資本公積600萬元D確認長期股權(quán)投資4800萬元，沖減資本公積200萬元參考答案C解析 同一操縱下長期股權(quán)投資的入賬價值6000804800（萬元）。應(yīng)確認的資本公積4800（10003200）600（萬元）。相關(guān)分錄如下借：長期股權(quán)投資4800貸：銀行存款1000無形資產(chǎn)3200資本公積其他資本公積600試題點評本題考查同一操縱下的企業(yè)合并的核算。82008年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)

8、差不多達到預定可使用狀態(tài)，累計研究支出為80萬元，累計開發(fā)支出為250萬元（其中符合資本化條件的支出為200萬元）；但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項非專利技術(shù)的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司應(yīng)就該項非專利技術(shù)計提的減值預備為（）萬元。A20B70C100D150參考答案A解析 因為該無形資產(chǎn)使用壽命不能確定，因此不需要進行攤銷，因此甲公司應(yīng)就該項非專利技術(shù)計提的減值預備20018020（萬元）。試題點評本題考查自行研發(fā)無形資產(chǎn)的核算。9下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理中，不正確的是（）。A初始確認時確認所有者權(quán)益B初始確認時以企業(yè)所承擔負債的公

9、允價值計量C等待期內(nèi)按照所確認負債的金額計入成本或費用D可行權(quán)日后相關(guān)負債的公允價值變動計入公允價值變動損益參考答案A解析 企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認時借記相關(guān)的成本費用，貸記應(yīng)付職工薪酬。不涉及所有者權(quán)益類科目。試題點評本題考查以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算。10下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。A非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額B非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額C非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額D非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額參考答案C解析 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當在符合金融負債終止確認條件時，終

10、止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。試題點評本題考查債務(wù)重組的核算。112008年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。依照類似案例的經(jīng)驗推斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。假如敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔訴訟費用5萬元，但專門可能從第三方收到補償款10萬元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)就此項未決訴訟確認的可能負債金額為（）萬元。A90B95C100D105參考答案D解析 此題中企業(yè)可能需要承擔的損失為105（1005）萬元，企業(yè)從第三方專門可能收到的補償金額不阻礙企業(yè)確認的可能負債。試題點評本題考查可能負債

11、的確認。12下列各項負債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是（）。A因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金B(yǎng)因購入存貨形成的應(yīng)付賬款C因確認保修費用形成的可能負債D為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金參考答案C解析 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為以后期間能夠稅前列支的金額，負債的計稅基礎(chǔ)為負債賬面價值減去以后能夠稅前列支的金額。選項C，企業(yè)因保修費用確認的可能負債，稅法同意在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該可能負債的計稅基礎(chǔ)其賬面價值稅前列支的金額0。試題點評本題考查計稅基礎(chǔ)的確認。13企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（）。A取得的外幣借款B投資者以外幣投入的資本C以外幣購入的固定資產(chǎn)D銷售商品

12、取得的外幣營業(yè)收入?yún)⒖即鸢窧解析 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，不管是否有合同約定匯率，均不得采納合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采納交易日的即期匯率折算。試題點評本題考查外幣折算匯率的選擇。14企業(yè)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，下列各項中，屬于調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項目是（）。A存貨的減少B無形資產(chǎn)攤銷C公允價值變動收益D經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加參考答案C解析 公允價值變動損失是凈利潤減少，但這部分損失并沒有阻礙經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此應(yīng)該調(diào)整加回。公允價值變動收益的處理相反，即需要調(diào)整減去。試題點評本題考查現(xiàn)金流量表補充資料的填列。15甲單位為全額撥款的事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度

13、。2008年12月31日，甲單位確認的財政直接支付額度結(jié)余為200萬元，注銷的財政授權(quán)支付額度結(jié)余為500萬元。甲單位進行相應(yīng)會計處理后，“財政應(yīng)返還額度”項目的余額為（）萬元。A0B200C500D700參考答案D解析 甲單位財政直接支付的處理借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付200貸：財政補助收入200授權(quán)支付額度注銷的處理借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付500貸：財政補助收入500中因此甲單位進行相應(yīng)會計處理后，“財政應(yīng)返還額度”項目的余額200500700（萬元）。試題點評本題考查事業(yè)單位的核算。二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題

14、意的正確答案。16下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有（）。A存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本B存貨跌價預備通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提也可分類計提C債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)存貨跌價預備D發(fā)出原材料采納打算成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負債表日調(diào)整為實際成本參考答案ABD解析 選項A，存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗能夠計入存貨成本，然而非合理損耗不能夠；選項C，債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應(yīng)的存貨跌價預備要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)；選項D，企業(yè)對存貨采納打算成本核算的，期末編制資產(chǎn)負債表需要將其調(diào)整為實際成本，以此為依據(jù)填制資產(chǎn)負債表。試題點評本題考查存貨的會計處

15、理。17下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A已出租的建筑物B待出租的建筑物C已出租的土地使用權(quán)D以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物參考答案AC解析 投資性房地產(chǎn)包括：（1）已出租的土地使用權(quán)；（2）持有并預備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；（3）已出租的建筑物。因此選項B，待出租的建筑物不選；選項D，不屬于企業(yè)自己持有的資產(chǎn)，不選。試題點評本題考查投資性房地產(chǎn)的推斷。18長期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算的，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認投資收益應(yīng)考慮的因素有（）。A被投資單位實現(xiàn)凈利潤B被投資單位資本公積增加C被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利D投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益參考答案AD解析 選項B

16、，屬于其他權(quán)益變動，投資單位直接確認“資本公積其他資本公積”科目，不確認投資收益；選項C，屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資成本，和確認投資收益無關(guān)。選項D，投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流順流交易，需要對凈利潤進行調(diào)整。試題點評本題考查長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算。19下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時可能其以后現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（）。A與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量B籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出C與可能固定資產(chǎn)改良有關(guān)的以后現(xiàn)金流量D與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的可能以后現(xiàn)金流量參考答案ABCD解析 企業(yè)可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量，應(yīng)當與資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當包括與今后可

17、能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的可能以后現(xiàn)金流量。不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。因此本題應(yīng)選ABCD。試題點評本題考查可能以后現(xiàn)金流量的確認。20下列各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負債賬面價值的有（）。A債權(quán)人同意減免的債務(wù)B債務(wù)人在以后期間應(yīng)付的債務(wù)本金C債務(wù)人在以后期間應(yīng)付的債務(wù)利息D債務(wù)人符合可能負債確認條件的或有應(yīng)付金額參考答案BD解析選項A，減免的那部分債務(wù)不計入重組后負債賬面價值；選項C，債務(wù)人在以后期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不阻礙以后期間的“應(yīng)付賬款債務(wù)重組”科目的金額，在實際發(fā)生時直接確認財務(wù)費用。試題點評本題考查債務(wù)重組后入賬價值的確

18、定。21下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有（）。A或有資產(chǎn)由過去的交易或事項形成B或有負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認C或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認D因或有事項所確認負債的償債時刻或金額不確定參考答案AC解析 選項B，或有負債尚未滿足確認負債的條件，不需要在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。選項D，或有事項確認為可能負債應(yīng)同時滿足的三個條件之一確實是該義務(wù)的金額能夠可靠計量。試題點評本題考查或有事項的核算。22下列各項中，屬于會計可能變更的有（ ）。A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8改為5B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式D.使用壽命確定的無形資產(chǎn)

19、的攤銷年限由10年變更為7年參考答案ABD解析 選項C，屬于會計政策變更。試題點評本題考查會計可能變更的推斷。23.企業(yè)在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務(wù)報表時，下列表述中，正確的有（）。A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)B.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費用納入合并利潤表D.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益參考答案ABC解析 選項D，不能將凈利潤計入投資收益。試題點評本題考查合并財務(wù)報表的編制。24.下列有關(guān)分部報告的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當區(qū)分要緊報告形式和次要報告形式披露分部信息

20、B.分部信息要緊報告形式無需披露分部資產(chǎn)總額和分部負債總額C.對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)應(yīng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息D.披露的分部信息應(yīng)與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表中的總額信息相銜接參考答案ACD解析 選項B，分部信息要緊報告形式需要披露分部資產(chǎn)總額和分部負債總額。試題點評本題考查分部報告的核算。25.下列各項中，將會引起事業(yè)單位的事業(yè)基金發(fā)生增減變化的有（）A.固定資產(chǎn)出租收入B.清理報廢固定資產(chǎn)殘料變價收入C.取得事業(yè)收入而繳納的營業(yè)稅D.無形資產(chǎn)投資協(xié)議價值大于其賬面價值的差額參考答案ACD解析 選項B，清理報廢固定資產(chǎn)殘料變價收入，阻礙專用基金。選項C，通過“銷售稅金”核算，最后

21、會阻礙事業(yè)基金。試題點評本題考查事業(yè)基金的核算。三、推斷題26.企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應(yīng)計入當期損益。（）參考答案解析 企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，可能直接阻礙當期損益，可能直接阻礙所有者權(quán)益。比如，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動，其通過資本公積核算的。見2009年教材13頁的第三段。試題點評本題考查利得和損失的核算。27.一項租賃合同是否認定為融資租賃合同，應(yīng)視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和酬勞實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（）參考答案解析 融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和酬勞的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。見2009年教材40頁的（三）。試

22、題點評本題考查融資租賃合同的判定。28.企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。（）參考答案解析 企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當劃分為貸款和應(yīng)收款項。應(yīng)收款項是在企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，要緊是指企業(yè)在經(jīng)營活動中因商品、產(chǎn)品差不多交付或勞務(wù)差不多提供，義務(wù)已盡，從而取得的向其他單位或個人收取貨幣、財物或得到勞務(wù)補償?shù)恼埱髾?quán)，包括應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)和預付賬款等項目。見教材81頁的（一）下面的第一點。試題點評本題考查交易性金融資產(chǎn)的定義。29.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，假如換入資產(chǎn)的以后現(xiàn)金流量在風險、金額、時刻方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值

23、不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認定為具有商業(yè)實質(zhì)。（）參考答案解析 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的?，F(xiàn)在，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。見教材127頁的倒數(shù)第二段。試題點評本題考查商業(yè)實質(zhì)的判定。30.資產(chǎn)組的認定應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的要緊現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（）參考答案解析 見教材149頁的最后一段。試題點評本題考查資產(chǎn)組的認定。31.企業(yè)如將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應(yīng)當依照收益對象不同將該住房每期應(yīng)計提的折舊記入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。（）參考答案解析 見教材162頁的例題

24、102上面一段理解。試題點評本題考查應(yīng)付職工薪酬的確認。32.企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對可能負債的賬面價值進行復核，假如有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳可能數(shù)，應(yīng)當按照當前最佳可能數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。（）參考答案解析 見教材198頁的例題129上面一段理解。試題點評本題考查可能負債期末的計量。33.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應(yīng)予資本化。（）參考答案解析 見教材254頁的最后一段。試題點評本題考查外幣專門借款的核算。34.初次發(fā)生的交易或事項采納新的會計政策屬于會計政策變更，應(yīng)采納追溯調(diào)整法進行處理。（）參考答案解析 初次發(fā)生的交易或事項采納新的會計政策，屬于

25、新的事項。見教材284頁的第四段。試題點評本題考查會計政策變更的核算。35.報告中期新增的符合納入合并財務(wù)報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務(wù)報表，可不將其納入合并范圍。（）參考答案解析 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以操縱為基礎(chǔ)予以確定。那個地點既然差不多符合條件，就應(yīng)該將其納入合并范圍。試題點評本題考查合并范圍。四、計算分析題（本類題共計2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特不講明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)的。凡要求編制的會計分錄，除題中有專門要求外，只需寫出一級科目）1.甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲

26、公司），為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采納出包方式建筑生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下；（1）7月1日，為建筑生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，年利率為7.2，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。（2）7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬元。臨時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程臨時停工。（5）11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協(xié)議，工程恢復施工，以銀行存款支

27、付工程款1 250萬元。（6）12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬元。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。要求：（1）計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、臨時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。（2）計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、臨時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。（3）計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。（

28、一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元來表示）參考答案（1）計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、臨時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。專門借款應(yīng)付利息（利息支出）30007.23/1254（萬元）臨時閑置專門借款的存款利息收入11001.23/123.3（萬元）專門借款利息支出資本化金額543.350.7（萬元）（2）計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、臨時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。專門借款應(yīng)付利息（利息支出）30007.23/1254（萬元）臨時閑置專門借款的存款利息收入11001.

29、21/121.1（萬元）專門借款利息支出資本化金額541.152.9 （萬元）（3）計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。第四季度一般借款利息支出3004.83/1260061/126.6（萬元）占用一般借款工程支出的累計支出加平均數(shù)1502/37501/3350 （萬元）一般借款平均資本化率=(3004.83/1260061/12)/ (3003/36001/3) 1.32一般借款利息支出資本化金額3501.324.62（萬元）試題點評本題要緊考查借款費用資本化金額的計算，做題時細心一點，這道題

30、的分就穩(wěn)拿了。2甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：（1）2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。（2）2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，甲公司出售債券的80，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的2

31、0重分類為可供出售金融資產(chǎn)。要求：（1）編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會計分錄。（3）計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計分錄。（4）計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案（1）2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：借：持有至到期投資1100貸：銀行存款 1100（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額：2007年12

32、月31日甲公司該債券投資收益11006.470.4（萬元）2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計利息100010100（萬元）2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額10070.429.6（萬元）會計處理：借：持有至到期投資70.4貸：投資收益 70.4（3）2008年1月1日甲公司售出該債券的損益955（110070.4）8018.68（萬元）會計處理：借：銀行存款 955貸：持有至到期投資936.32投資收益 18.68（4）2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本110070.4936.32234.08（萬元）將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：借：可

33、供出售金融資產(chǎn)240貸：持有至到期投資234.08資本公積 5.92試題點評本題要緊考查持有至到期投資的有關(guān)核算及金融資產(chǎn)重分類的處理，屬于特不基礎(chǔ)的內(nèi)容，細節(jié)方面稍加注意一下，拿到這道題的分差不多上沒懸念。五、綜合題 （本類題共2小題 ，第1小題 15分，第2 小題 18分，共33分。凡要求計算的項目，除特不講明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩 位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有專門要求外，只需要寫出一級科目）1甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），2007年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料2007年1月1日，甲公司以銀行

34、存款1000萬元，自非關(guān)聯(lián)方H公司購入乙公司80有表決權(quán)的股份。當日，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貸款共計100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬預備10萬元。2007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為治理用固定資產(chǎn)，采納年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，可能凈殘值為0。乙公司出售該商

35、品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元；甲公司已于當日支付貨款。2007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80未對外銷售，形成期末存貨。2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。（2）2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料2008年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笞璧K。取得投資時，丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售

36、A商品的全部貨款2008年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。2008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對外售出該批E商品。2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。（3）其他相關(guān)資料甲公司、乙公司與丙公司的會計年度和采納的會計政策相同。不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費；除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。要求：（1）編制甲公司2007年12月31

37、日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（2）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。（3）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（4）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案（1）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。借：長期股權(quán)投資 120（15080）貸：投資收益 1

38、20（2）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。對長期股權(quán)投資抵銷借：股本 800資本公積 100盈余公積 35（2015）未分配利潤年末 215（8015015）商譽 200（1000100080）貸：長期股權(quán)投資 1120（1000120）少數(shù)股東權(quán)益 230（115020）對投資收益抵銷借：投資收益120少數(shù)股東損益30未分配利潤年初80貸：本年利潤分配提取盈余公積15未分配利潤年末215對A商品交易的抵銷借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本100對A商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬預備抵銷借：應(yīng)付賬款 100貸：應(yīng)收賬款 100借：應(yīng)收賬款壞賬預備 10貸：資產(chǎn)減

39、值損失 10購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷借：營業(yè)收入 150貸：營業(yè)成本 100固定資產(chǎn)原價 50借：固定資產(chǎn)累計折舊 5（50/5/2）貸：治理費用 5借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 150對D商品交易的抵銷借：營業(yè)收入 50貸：營業(yè)成本 50借：營業(yè)成本 16（5030）80貸：存貨 16借：購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金 50貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 50(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。借：長期股權(quán)投資 360貸：未分配利潤年初 120（15080）投資收益

40、 240（30080）（4）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。對長期股權(quán)投資抵銷借：股本 800資本公積 100盈余公積 65（3530）未分配利潤年末 485（21530030）商譽 200（1000100080）貸：長期股權(quán)投資 1360（1000120240）少數(shù)股東權(quán)益 290（145020）對投資收益抵銷借：投資收益 240（30080）少數(shù)股東損益 60（30020）未分配利潤年初 215貸：本年利潤分配提取盈余公積 30未分配利潤年末 485對A商品交易對應(yīng)壞賬預備抵銷借：應(yīng)收賬款壞賬預備10貸：未分配利潤年初10借：資產(chǎn)減值損失10貸：應(yīng)收賬

41、款壞賬預備10借：購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 100對B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷借：未分配利潤年初 50貸：固定資產(chǎn)原價 50借：固定資產(chǎn)累計折舊 15貸：未分配利潤 5（50/5/2）治理費用 10（50/5）對D商品交易抵銷借：未分配利潤年初 16（5030）80貸： 營業(yè)成本 16（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。借：長期股權(quán)投資 30（300200）30貸：存貨 30試題點評本題考查非同一操縱下企業(yè)合并抵銷處理及權(quán)益法下逆流交易在合并報表中的抵銷處理。有一定難度，只要細心

42、，應(yīng)該可不能出現(xiàn)大的問題。2甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司2008年度財務(wù)報告于2009年4月10日經(jīng)董事會批準對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：（1）甲公司在2009年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)覺以下情況：2008年7月1日，甲公司采納支付手續(xù)費方式托付乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價為每件10萬元，按售價的5向乙公司支付手續(xù)費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認應(yīng)收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。2008年1

43、2月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項。當日，甲公司確認應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項稅額170萬元。2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。2008年12月31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60有表決權(quán)的股份。當日，如將該投資對外出售，可能售價為1500萬元，可能相關(guān)稅費為20萬元；如接著持有該投資，可能在持有期間和處置時形成的以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長期股權(quán)投資計提減值預備300萬元。（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：