新舊營業(yè)稅對照表及差異分析

1、新舊營業(yè)稅暫行條例和實施細則合并對比表及差異分析注:文中紅色字體為暫行條例,黑色字體為實施細則，蘭色字體為變動部分.錯誤之處還望大伙兒及時指正.原法新法差異分析第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。第一條依照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（以下簡稱條例）第十六條的規(guī)定制定本細則。第二條條例第一條所稱應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工和修理、修配，不屬于條例所稱應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù)

2、）。第四條條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下簡稱應(yīng)稅行為）。但單位或個體經(jīng)營者聘用的職員為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，包括取得貨幣、物資或其他經(jīng)濟利益。單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。第七條除本細則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)：（一）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；（

3、二）在境內(nèi)載運旅客或物資出境；（三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；（四）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（五）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；第五條一項銷售行為假如既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及物資，為混合銷售行為。從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售物資，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。第一款所稱物資，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。第一款所稱從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從是物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企

4、業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。第六條納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與物資或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分不核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和物資或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分不核算或者不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與物資或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。第八條有下列情形之一者，為在境內(nèi)提供保險勞務(wù)：（一）境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務(wù)，但境內(nèi)保險機構(gòu)為出口物資提供保險除外；（二）經(jīng)外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務(wù)。第九條條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會集團及其他單

5、位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其他有經(jīng)營行為的個人。第十條企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。第十一條除本細則第十二條另有規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⑽镔Y或其他經(jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。第十二條中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地點鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地點鐵路治理機構(gòu)，基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線治理機構(gòu)。從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)

6、定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。第一條 依照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例(以下簡稱條例)，制定本細則。第二條 條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)(以下稱非應(yīng)稅勞務(wù))。第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應(yīng)稅行為)。但單位或者個體工商戶聘用的職員為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的

7、勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，是指取得貨幣、物資或者其他經(jīng)濟利益。第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：(一)提供或者同意條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；(二)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的同意單位或者個人在境內(nèi)；(三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；(四)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(一)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；(二)單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；(三)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定

8、的其他情形。第六條 一項銷售行為假如既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及物資，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售物資，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。第一款所稱物資，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。第一款所稱從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分不核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和物資的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，物資銷售額不

9、繳納營業(yè)稅；未分不核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)物資的行為；(二)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和物資或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分不核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和物資或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，物資或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分不核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。第十條 除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨

10、幣、物資或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。第十二條 中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地點鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地點鐵路治理機構(gòu)，基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線治理機構(gòu)。把營業(yè)稅中勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為由屬地改為了屬人.勞務(wù)的提供方和同意方只要有一方在境內(nèi),就屬于應(yīng)稅勞務(wù).不動產(chǎn)

11、和土地使用權(quán)依舊采納了屬地的原則,補充了出租行為.新增了單位將土地使用權(quán)無償贈送以及個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送都要視同銷售的規(guī)定.此條與增值稅一樣,具體操作還要依據(jù)117號文件.原細則第八條刪除,應(yīng)稅勞務(wù)前面已講清.未分不核算的，不再一并征收增值稅，而是由稅局核定營業(yè)額。明確單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)不是營業(yè)稅納稅人.并非差不多上以承包承租人掛靠人為納稅人,假如是以發(fā)包人的名義對外經(jīng)營的話,則以發(fā)包人為納稅人.第二條營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的營業(yè)稅稅目稅率表執(zhí)行。稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定

12、的幅度內(nèi)決定。第二條營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的營業(yè)稅稅目稅率表執(zhí)行。稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。第三條納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分不核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下簡稱營業(yè)額）；未分不核算營業(yè)額的，從高適用稅率。第三條納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分不核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分不核算營業(yè)額的，從高適用稅率。第四條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率

13、計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率應(yīng)納稅額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算。第十六條依照條例第四條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率能夠選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。但金融保險企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報表確定的匯率。納稅人應(yīng)在實現(xiàn)確定選擇采納何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。第四條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人

14、民幣計算。第二十一條 納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率能夠選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采納何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。刪除了金融保險企業(yè)折合率的例外.第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用；然而，下列情形除外：（一）運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者物資出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者物資的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。（二）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該

15、接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。（四）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。（五）外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。（六）財政部規(guī)定的其他情形。第三條條例第五條第（五）項所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。條例第五條第（五）項所稱期貨，是指非物資期貨。物資期貨不征收營業(yè)稅。第十四條條例第五條所稱價外費用，包

16、括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，不管會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。第十三條立法機關(guān)、司法機關(guān)、行政機關(guān)的收費，同時具備下列條件的，不征收營業(yè)稅：（一）國務(wù)院、省級人民政府或其所屬財政、物價部門以正式文件同意收費，而且收費標準附合文件規(guī)定的；（二）所收費用由立法機關(guān)、司法機關(guān)、行政機關(guān)自己直接收取的。第十七條運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額為事實上際取得的營業(yè)額。條例第五條第六項中所稱的其他情形，包括旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為

17、營業(yè)額。第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，不管與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。第十九條本細則第四條所稱自建行為的營業(yè)額，比照本細則第十五條的規(guī)定確定。第二十條條例第五條第（四）項所稱轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。將汲取的單位或者個人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。第二十一條保險業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額。第二十二條單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去

18、付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。第二十三條娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括本票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)務(wù)的其他各項收費。第二十四條旅游業(yè)務(wù)，以全部收費減去為旅游者給其他單位的食、宿和交通費后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其銷售額比照條例第五條第（二）項規(guī)定確定。第二十五條單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，其營業(yè)額比照本細則第十五條的規(guī)定確定。第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。然而，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其

19、他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。第十三條 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤

20、、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：(一)由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；(二)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；(三)所收款項全額上繳財政。第十四條 納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，假如將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；假如將折扣額另開發(fā)票

21、的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。第十六條 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。第十七條 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。第十八條 條例第五條第(四)項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非物資期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。物資期貨不繳納營業(yè)稅。對原條例和16號文件做了補充完善,差額征稅的條件更加寬松.刪除了轉(zhuǎn)貸

22、業(yè)務(wù)差額征稅的相關(guān)規(guī)定.刪除了非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨不征收營業(yè)稅的規(guī)定。完善了價外費用的構(gòu)成不征營業(yè)稅的政府性基金或者行政事業(yè)性收費與增值稅的表述相同。增加了納稅后退款和折扣的相關(guān)規(guī)定16號文件的補充和完善，營業(yè)額不含建設(shè)方提供的設(shè)備價款，裝飾勞務(wù)的營業(yè)額不含原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款。刪除了原細則中的部分內(nèi)容（蘭字）。第六條納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。第十九條 條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：(一)支付給境內(nèi)單位或者個人的款

23、項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；(二)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；(三)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，能夠要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；(四)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。16號文件的補充完善。明確了合法有效憑證的具體范圍和內(nèi)容。第十五條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：（一）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的

24、平均價格核定。（二）按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。（三）按下列公式核定計稅價格：計稅價格營業(yè)成本或工程成本（1成本利潤率）（1營業(yè)稅稅率）上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。第七條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。第二十條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：(一)按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；(二)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

25、(三)按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本(1成本利潤率)(1-營業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動產(chǎn)，改為同類應(yīng)稅行為，與前面的變動相互應(yīng)。刪除了當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格.改為其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格。第六條下列項目免征營業(yè)稅：（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（二）殘疾人員個人提供的勞務(wù)；（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（四）學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；（五）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、

26、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（六）紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物愛護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。第二十六條條例第六條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：（一）第一款第（二）項所稱殘疾人員個體提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。（二）第一款（三）項所稱的醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，是指對患者進行診斷、治療和防疫、接生、打算生育方面的服務(wù)，以及與這些有關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用、病房住宿

27、和伙食的業(yè)務(wù)。（三）第一款第（四）項所稱學(xué)校及其他教育機構(gòu)，是指普遍學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。（四）第一款第（五）項所稱農(nóng)業(yè)機耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植保等）的業(yè)務(wù)。排灌，是指對農(nóng)田進行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)。病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務(wù)。農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)。相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)木保險知識的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病

28、防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。（五）第一款第（六）項所稱紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書（畫）館院、圖書館、文物愛護單位舉辦文化活動，是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動。其售票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動的售票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。第八條下列項目免征營業(yè)稅：（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（二）殘疾人員個人提供的勞務(wù)；（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（四）學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教

29、育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；（五）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物愛護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（六）紀念館、博物館、文化館、文物愛護單位治理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；（七）境內(nèi)保險機構(gòu)為出口物資提供的保險產(chǎn)品。除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。第二十二條 條例第八條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：(一) 第一款第(二)項所稱殘疾人員個人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。(二) 第一款第(四)項所稱學(xué)校和

30、其他教育機構(gòu)，是指一般學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。(三) 第一款第(五)項所稱農(nóng)業(yè)機耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物愛護等)的業(yè)務(wù)；排灌，是指對農(nóng)田進行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物愛護業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項勞務(wù)

31、有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。(四) 第一款第(六)項所稱紀念館、博物館、文化館、文物愛護單位治理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動，是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。(五)第一款第(七)項所稱為出口物資提供的保險產(chǎn)品，包括出口物資保險和出口信用保險。原細則的內(nèi)容寫進了新條例。刪除了舊細則第二十六條第二款。明確了出口物資提供的保險產(chǎn)品的內(nèi)容。第七條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額

32、；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。第九條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分不核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未分不核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。第八條納稅人營業(yè)額未達到財政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅。第二十七條條例第八條所稱營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：按期納稅的起征點為月營業(yè)額200800元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。納稅人營業(yè)額達到起征點的，應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅額。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，依照實際情況確定本地點適用的起征點，并報國家稅務(wù)總局備案。第十條納稅人營業(yè)額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營

33、業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。第二十三條 條例第十條所稱營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：(一)按期納稅的，為月營業(yè)額10005000元；(二)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，依照實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。提高了起征點第十一條營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）托付金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（二）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（三）財政

34、部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。第二十九條條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：（一）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的。其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。（二）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以受票者為扣徼義務(wù)人；（三）演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以受票這為扣繳義務(wù)人。（四）分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。（五）個人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項所稱其他無形資產(chǎn)的。其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。第十一條營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動

35、產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。新法刪除了好多原細則中應(yīng)稅行為關(guān)于扣繳義務(wù)人的規(guī)定，可能會予以重新明確。第九條營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時刻，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。 第二十八條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采納預(yù)收款方式的。其納稅義務(wù)發(fā)生時刻為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人有本細則第四條所稱自建行為的其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生的時刻，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人將不動產(chǎn)補償贈與他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生

36、時刻為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時刻為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時刻為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時刻為收到預(yù)

37、收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時刻為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時刻為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時刻為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時刻。明確了扣繳義務(wù)發(fā)生時刻。明確了什么是收訖營業(yè)收入款項，區(qū)不于預(yù)收帳款。明確了什么是取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天明確了建筑業(yè)和租賃業(yè)預(yù)收款時即發(fā)生納稅義務(wù)。參照自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時刻更合理第十條營業(yè)稅由稅務(wù)機關(guān)征收。第十三條營業(yè)稅由稅務(wù)機關(guān)征收。第十二條營業(yè)稅納稅地點：

38、（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（二）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（三）納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。第三十條納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補正稅款。第三十一條納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。第三十二條納稅人在本生、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。第十四條營業(yè)稅納稅地點：（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。然而，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。然而，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅