高質(zhì)量會計準(zhǔn)則與高質(zhì)量會計信息的關(guān)系【文獻(xiàn)綜述】

1、畢業(yè)論文（設(shè)計）文獻(xiàn)綜述題 目：高質(zhì)量會計準(zhǔn)則與高質(zhì)量會計信息的關(guān)系專 業(yè)：會計學(xué)一、前言部分1992年11月，財政部發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)通則，以此為 起點(diǎn)，我國會計準(zhǔn)則進(jìn)入一個改革時期。到 2000年底，我國陸續(xù)發(fā)布了 8項具體 會計準(zhǔn)則；從2001年起，在修訂已發(fā)布的各項具體準(zhǔn)則的同時，又發(fā)布多項新的 準(zhǔn)則。企業(yè)會計準(zhǔn)則的一再修訂，旨在使我國的會計實(shí)務(wù)與國際會計準(zhǔn)則接 軌，改善我國會計信息質(zhì)量、杜絕虛假會計信息。但是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化與專業(yè)化，過去制定的企業(yè)會計準(zhǔn)則很難全方位的規(guī)范經(jīng)濟(jì)活 動的核算與披露；隨著我國改革開放的不斷深入和經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展， 作為國際通

2、 用商業(yè)語言的會計，也處于不斷變革當(dāng)中，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生一2006年2月15日，財政部頒布了我國的新企業(yè)會計準(zhǔn)則一一 1項基本會計準(zhǔn)則和38項具 體會計準(zhǔn)則。這套新準(zhǔn)則于2007年1月1日在所有上市公司全面施行，不久將向我 國的大中型企業(yè)全面推廣，力爭在有限的時間內(nèi)高效、優(yōu)質(zhì)的完成這一工程。新 會計準(zhǔn)則的發(fā)布與實(shí)施是我國改革史上一個重要的里程碑，標(biāo)志著我國企業(yè)財務(wù)會計進(jìn)入了一個與國際會計慣例高度趨同的新時期，對完善我國社會主義市場經(jīng) 濟(jì)體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)體系有著不可或缺的重大作 用。會計準(zhǔn)則是關(guān)于財務(wù)會計確認(rèn)、計量、記錄、報告的規(guī)范性文件，財務(wù)會計 的確認(rèn)、計

3、量和報告又是財務(wù)會計中需要規(guī)范的核心內(nèi)容，也是各國會計規(guī)范及其國際協(xié)調(diào)的重心所在，其標(biāo)準(zhǔn)如何直接影響會計信息的質(zhì)量。 從企業(yè)財務(wù)會計 報告的目標(biāo)來看，會計信息作為企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的表現(xiàn)載體， 是各利益主體關(guān)注的重點(diǎn)，新會計準(zhǔn)則實(shí)施過程中必然會對這一表現(xiàn)載體產(chǎn)生影 響。再者，會計準(zhǔn)則的功能之一一一提高會計信息質(zhì)量。國內(nèi)國際環(huán)境也促使把會計信息質(zhì)量作為新會計準(zhǔn)則質(zhì)量高低的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。例如：作為安然事件的對策之一，美國政府于2002年7月底發(fā)布了薩班斯.奧克斯雷法案（簡稱SOXfe案）。 該法案所提出的對策之一就是改革美國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，要求采用原則導(dǎo)向的會 計準(zhǔn)則。這就充分體現(xiàn)了

4、美國政府調(diào)整會計準(zhǔn)則以期實(shí)現(xiàn)會計信息質(zhì)量提高的目 的。與我國新會計準(zhǔn)則中“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與 企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映管理層受托責(zé)任履 行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”是一個意思。所以論文擬在參考大量國內(nèi)外理論的基礎(chǔ)上結(jié)合我國新頒布的會計準(zhǔn)則， 來 討論我國的會計準(zhǔn)則是否是高質(zhì)量的， 從而來分析在高質(zhì)量會計準(zhǔn)則下，是否一 定會形成高質(zhì)量會計信息。二、主題部分（一）國內(nèi)外研究綜述1、我國會計準(zhǔn)則發(fā)展史的研究隨著20世紀(jì)70年代末我國對外開放政策的實(shí)施，利用外商直接投資的工作有 了較大進(jìn)展，中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和

5、外資企業(yè)大量涌現(xiàn)， 這些 企業(yè)的出現(xiàn)是對我國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制的一個突破。我國當(dāng)時的國有企業(yè)會計制度等規(guī)定難于適應(yīng)和滿足其進(jìn)行會計核算的要求，也難于適應(yīng)其經(jīng)營方式的要 求。針對這種情況，我國財政部于1985年3月，正式發(fā)布了中華人民共和國中 外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度。它的頒布和實(shí)施，是我國對社會主義商品經(jīng)濟(jì)乃至 于社會主義市場經(jīng)濟(jì)會計制度模式進(jìn)行的一次積極的探索。1992年是我國會計改革中頗為重要的一年。1992年，財政部先后發(fā)布了企 業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)通則（簡稱“兩則）、13項行業(yè)會計制度和10項行 業(yè)財務(wù)制度，結(jié)束了我國計劃經(jīng)濟(jì)的會計模式，逐步確立了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、 并與國際慣例初步協(xié)調(diào)的

6、新的會計模式。1997年，財政部針對“瓊民源”等上市公司舞弊案，及時發(fā)布了企業(yè)會計 準(zhǔn)則一一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，截至 20056月，又陸續(xù)發(fā)布了 15項具 體會計準(zhǔn)則，初步建立了我國具體會計準(zhǔn)則的基本架構(gòu)。2006年2月15日，財政部發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和企業(yè)會 計準(zhǔn)則第1號一一存貨等38項具體準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系已 基本建設(shè)完成。這套企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)，考慮了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā) 展的要求，考慮了我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)、法律、會計發(fā)展水平，同時也考慮了會計準(zhǔn)則國際趨同的要求，可以說，既符合中國的具體情況，又適應(yīng)會計、審計準(zhǔn)則國 際趨同的趨勢。2、新會計準(zhǔn)則對會計信息

7、質(zhì)量影響的研究潘裕文(2006)認(rèn)為新會計準(zhǔn)則體系的建立，為提升會計信息質(zhì)量，加強(qiáng)會計 信息的真實(shí)可靠性，滿足眾多會計信息使用者對會計信息的需求，維護(hù)社會公眾 利益的需求奠定了基礎(chǔ)。從公允價值的計量、資產(chǎn)減值的計提方法、存貨發(fā)出計 價方法的改變和債務(wù)重組的會計處理等方面探討新會計準(zhǔn)則體系的變革對提高 會計信息質(zhì)量的影響。胡伏珍(2007)認(rèn)為新會計準(zhǔn)則的出臺對我國會計信息的質(zhì)量有非常重大的 影響，新會計準(zhǔn)則的精髓就是要求通過財務(wù)報告提供高質(zhì)量的會計信息，這是準(zhǔn)則體系的核心。新會計準(zhǔn)則體系，進(jìn)一步統(tǒng)一與完善了會計標(biāo)準(zhǔn)，提高了會計信 息質(zhì)量；克服會計政策與方法本身的不確定性， 穩(wěn)定會計信息質(zhì)量，對

8、一些不確 定因素規(guī)定了嚴(yán)格的政策界限；注重提高信息披露透明度，保護(hù)投資者和社會公 眾利益。歐明建(2007)從公允價值計量屬性、嚴(yán)格資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的轉(zhuǎn)回等方面進(jìn) 行分析說明，認(rèn)為新會計準(zhǔn)則體系強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告的真實(shí)性和可靠性，進(jìn)一步規(guī)范 了上市公司的信息披露工作，可起到提高證券市場透明度、保護(hù)投資者利益的作 用。王媚莎(2007)認(rèn)為，完善的資本市場要求高質(zhì)量的會計信息， 虛假的信息是 在破壞市場的質(zhì)量和形象。在資本市場上通過粉飾財務(wù)報表，欺騙廣大投資者和 債權(quán)人，會增加公司股票的融資成本而降低股價。 財政部新頒布的會計準(zhǔn)則從提 高會計信息的可靠性和相關(guān)性，遏制企業(yè)利用計提減值準(zhǔn)備操縱利潤的現(xiàn)象

9、，提 高企業(yè)業(yè)績，會計處理注重商業(yè)實(shí)質(zhì)，金融風(fēng)險的披露更加具體、透明五方面對 會計信息的誠實(shí)度和透明度做出嚴(yán)格規(guī)范，高質(zhì)量的會計信息能夠促進(jìn)資本市場 的完善和發(fā)展，對企業(yè)和資本市場都有較強(qiáng)的規(guī)范作用。高英(2008)認(rèn)為新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，為企業(yè)制定會計政策和提供會計信息搭建了一個國際化的平臺，不僅有利于企業(yè)會計信息 質(zhì)量的提高，而且對企業(yè)財務(wù)管理、人事、經(jīng)營目標(biāo)乃至管理決策的優(yōu)化都將產(chǎn) 生深遠(yuǎn)的影響。3、對高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的研究1997年9月，SECB主席阿瑟利維特(Authur Levg 在美洲發(fā)展銀行的 一次討論會上發(fā)表了有關(guān)高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的演講，認(rèn)為高質(zhì)量會計準(zhǔn)則

10、應(yīng)符合三個標(biāo)準(zhǔn)：第一，要以公認(rèn)的財務(wù)報告概念框架的核心概念為基礎(chǔ)；第二，準(zhǔn)則必 須能導(dǎo)致可比性、透明性和充分的信息披露，可供投資者在不同期間進(jìn)行公司業(yè) 績的分析；第三，準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地解釋和應(yīng)用。美國會計學(xué)會是通過“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會”發(fā)表意見的。FASC認(rèn)為，一項高質(zhì)量會計準(zhǔn)則能夠促進(jìn)財務(wù)報告提高其使用者作出投資和信貸決策的能力。 它應(yīng)當(dāng)考慮以下三個問題：第一，新會計準(zhǔn)則是否能夠指出財務(wù)報告中的薄弱環(huán) 節(jié)？第二，新會計準(zhǔn)則是否通過提高財務(wù)報表使用者作出投資和信貸決策的能 力來糾正已經(jīng)覺察的財務(wù)報告的缺陷？第三，新會計準(zhǔn)則的頒布，是否使預(yù)期效 益超過預(yù)期成本？我國著名的會計學(xué)者葛家潢根據(jù)利維特的

11、觀點(diǎn)將高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)細(xì) 分為九個方面：第一，一項準(zhǔn)則的制定，首先要在立項、發(fā)布和實(shí)施時間方面， 作出恰當(dāng)?shù)倪x擇；第二，一項準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)符合財務(wù)會計概念框架的要求； 第三，一項高質(zhì)量的準(zhǔn)則，從術(shù)語的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量屬性選擇和對披露要 求都必須清晰、明確、易懂、嚴(yán)密、完整；第四，制定一項高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則， 應(yīng)當(dāng)以目標(biāo)為導(dǎo)向而不是以規(guī)則為導(dǎo)向； 第五，高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的制定需要有組 織保證；第六，一項高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的出臺必須有一套公開透明的應(yīng)循程序； 第七，高質(zhì)量準(zhǔn)則要求在執(zhí)行、解析和運(yùn)用中能保持嚴(yán)格地一致性；第八，一項 準(zhǔn)則是否高質(zhì)量要經(jīng)過一定實(shí)踐， 并通過專家和公眾的評估；第九，要

12、使會計準(zhǔn) 則高質(zhì)量，還需要若干基本的、必備的環(huán)境條件，如準(zhǔn)則制定人員的素質(zhì)，上市 公司的公司治理結(jié)構(gòu)、高質(zhì)量審計準(zhǔn)則等一些基本結(jié)構(gòu)。4、高質(zhì)量會計準(zhǔn)則與高質(zhì)量會計信息關(guān)系的研究Jaggi (1975) ,Saudagaran and Diga (1997)認(rèn)為高質(zhì)量的會計信息不僅 需要高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則作為前提，而且需要高效率的執(zhí)行機(jī)制作為保障。這些執(zhí) 行機(jī)制主要包括公司治理機(jī)構(gòu)、注冊會計師審計以及市場監(jiān)管等，它們構(gòu)成了高 質(zhì)量會計準(zhǔn)則產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的必要支撐系統(tǒng)。劉峰(2001)通過選取紅光實(shí)業(yè)的案例進(jìn)行分析，認(rèn)為：雖然提供真實(shí)、有效的會計信息是現(xiàn)行制度的規(guī)范性要求，但相應(yīng)的制度執(zhí)行，監(jiān)管

13、與懲罰力度卻 不明確，懲罰對象也不具體，往往出現(xiàn)受益者、授意者不受罰，執(zhí)行人員卻“代 人受過”的現(xiàn)象。在這樣一種制度環(huán)境下，期望上市公司全面改進(jìn)會計信息質(zhì)量， 提供真實(shí)且可靠的會計信息是不現(xiàn)實(shí)的。 因而，他給予的政策性建議在于：會計 信息失真的治理，不僅僅是一部會計法或相應(yīng)的會計技術(shù)規(guī)范所能解決的， 相關(guān)的法律制度安排等才是解決會計信息失真的治本之舉。2004年，劉峰等通過對中國股市的研究，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了法律制度對于會計信息質(zhì)量的重要性：法律風(fēng)險缺失導(dǎo)致會計準(zhǔn)則的改進(jìn)并不能很好地反映到會計信息質(zhì)量上來，并且認(rèn)為會計準(zhǔn)則對于會計信息質(zhì)量的影響低于法律風(fēng)險。郭志明（2004）以會計信息具有經(jīng)濟(jì)后果為

14、研究基點(diǎn)，運(yùn)用報酬模型和價格 模型檢驗(yàn)了 2001年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則一一中期財務(wù)報告的發(fā)布與實(shí)施是否 顯著提高會計信息質(zhì)量進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)， 實(shí)證結(jié)論：新政策使凈資產(chǎn)賬面價值信 息的價值相關(guān)性有所提高，但并不明顯；會計盈余信息的價值相關(guān)性顯著下降。 這表明會計準(zhǔn)則的實(shí)施并沒有顯著提高會計信息的質(zhì)量。 對會計準(zhǔn)則實(shí)施以來的 總體效果進(jìn)行考察發(fā)現(xiàn)，會計準(zhǔn)則與會計信息質(zhì)量之間缺乏穩(wěn)定的內(nèi)在聯(lián)系，會計信息的價值相關(guān)性并沒有隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施而顯著提高；高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則并 不必然提高會計信息質(zhì)量，影響會計信息質(zhì)量的并不是會計準(zhǔn)則與會計制度， 而 是相應(yīng)的法律、法規(guī)對會計信息提供方機(jī)會主義行為的約束與懲罰制

15、度。郭旭芬（2006）通過對新企業(yè)會計制度頒布后的市場反應(yīng)及其實(shí)施的經(jīng) 濟(jì)后果進(jìn)行實(shí)證研究，以主營業(yè)務(wù)變量對新四項計提市場反應(yīng)的解釋能力進(jìn)行驗(yàn) 證得出：會計規(guī)范改革使財務(wù)報告反映上市公司盈利質(zhì)量的真實(shí)情況提高。林鐘高（2007）對會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果的檢驗(yàn)一一會計信息質(zhì)量問題進(jìn)行了研 究，指出會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量具有保障作用。朱連生，劉熙寶（2007）認(rèn)為公司治理與內(nèi)部控制對會計信息的生成與輸出 質(zhì)量具有重大影響，提高會計信息的質(zhì)量，單就會計規(guī)范的改進(jìn)與變革是不夠的， 必須同時從建立與完善公司治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化公司內(nèi)部控制的建立與有效運(yùn)行入 手，從根源上約束與規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量。熊艷（2

16、007）認(rèn)為高質(zhì)量的會計信息能反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，是深化改革會計制度的重要保證，影響會計信息質(zhì)量的因素除會計準(zhǔn)則外， 還有企5業(yè)管理者、會計職業(yè)判斷能力、會計人員、競爭策略以及外部審計監(jiān)督等。王懷明，張惠（ 2009）認(rèn)為會計信息時資本市場運(yùn)作的基石，一個有效運(yùn)轉(zhuǎn) 的資本市場要有與之匹配的高質(zhì)量的會計信息。生成高質(zhì)量的會計信息不僅要建 立一套高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，更需要大力完善與之相匹配的法律制度環(huán)境，尤其在中國股權(quán)高度集中，大股東缺乏制衡的制度背景下，如何從公司治理的層面改善 會計準(zhǔn)則的執(zhí)行環(huán)境顯得尤為重要。三、總結(jié)部分隨著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢，國際資本市場的全球化進(jìn)

17、 程和知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，以及會計理論的不斷發(fā)展和日臻完善， 要求我國企業(yè) 會計核算法規(guī)規(guī)范要順應(yīng)資本市場對會計信息的需求，能夠?yàn)槿蛲顿Y者提供更 加透明可比的財務(wù)信息，促進(jìn)中國企業(yè)在境外融資，降低融資成本。特別是我國 加入WT3后，會計準(zhǔn)則的國際化趨同需要也日益迫切，建立與國際接軌的新會 計準(zhǔn)則體系的呼聲也越來越高，2006年會計準(zhǔn)則的公布正是為此而制定。 它的實(shí) 施不僅有利于發(fā)揮會計工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強(qiáng)經(jīng)營管理、推動 合理分配、構(gòu)建和諧社會的職能作用，而且對促進(jìn)深化企業(yè)改革，推進(jìn)金融改革， 健全財政職能，建設(shè)現(xiàn)代市場體系和完善宏觀調(diào)控體系具有明顯作用。它架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合

18、作的會計技術(shù)橋梁，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，有利于促 進(jìn)我國企業(yè)更好更多地“走出去”，有利于穩(wěn)步推進(jìn)我國會計國際化發(fā)展戰(zhàn)略， 全面提高我國對外開放水平。由此可見，在現(xiàn)階段，它是滿足會計信息使用者和 現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。會計信息是根據(jù)會計準(zhǔn)則生成的，所以高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則一定會產(chǎn)生高質(zhì)量 的會計信息，但是會計準(zhǔn)則畢竟只是一個生產(chǎn)會計信息的技術(shù)規(guī)范，它解決的是“該如何辦”的問題。在現(xiàn)實(shí)中，它是依靠會計工作者去執(zhí)行的，這樣就存在一 個主觀的人為因素，對會計準(zhǔn)則的惡意誤用就是屬于準(zhǔn)則實(shí)施中“人”的問題。 而且在準(zhǔn)則實(shí)施過程中，還會受到法律環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)、注冊會計師審計以 及市

19、場監(jiān)督等的影響，所以高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則不一定會產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息。雖然高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則不一定會產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，但它卻是影響高質(zhì) 量會計信息的重要因素，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的現(xiàn)今，會計信息使用者會對會計信息 提出新的時代要求，通過對會計準(zhǔn)則的不斷改進(jìn)，會計信息的質(zhì)量會相應(yīng)地得到提高，但是也不能忽視法律環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)等對會計信息質(zhì)量的影響。四、主要參考文獻(xiàn)1宋永立.我國的會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)問題研究D.河北：河北大學(xué)，2008.16-192潘裕文.新會計準(zhǔn)則對提高會計信息質(zhì)量的影響J.上海海關(guān)高等?？茖W(xué)校 學(xué)報，2006,(3):8-103胡伏珍.淺談新會計準(zhǔn)則對我國會計信息質(zhì)量的影響J .經(jīng)濟(jì)師，2007,(6): 30-324歐明建.新會計準(zhǔn)則體系對財務(wù)信息可靠性的影響J .財會月刊，2007年(8): 7-95王媚莎.新會計準(zhǔn)則下高質(zhì)量會計信息的實(shí)現(xiàn)策略J .財會通訊，2007,(4): 24-266高英.新企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的影響J.消費(fèi)導(dǎo)刊，2008,(3):12-147 Authur Levitt. The importance of high quality accounting standards. Accounting Horizons June, 1998,(3):79-828