財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章《存貨》學(xué)

1、第三章 存 貨 第一節(jié) 存 貨 概 述第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值第三節(jié) 原 材 料第四節(jié) 商 品-（不講）第五節(jié) 周轉(zhuǎn)材料第六節(jié) 存 貨 清 查第七節(jié) 存貨期末計(jì)價(jià)2022/9/11第一頁(yè)，共九十四頁(yè)。第一節(jié) 存 貨 概 述 一、存貨的性質(zhì)與分類(一)存貨的性質(zhì)定義企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物資等。內(nèi)容包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等 。流動(dòng)性通常在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn) 。

2、2022/9/12第二頁(yè)，共九十四頁(yè)。(二)存貨的分類 1、按經(jīng)濟(jì)用途分類 (1)銷售用存貨 (2)生產(chǎn)用存貨 (3)其他存貨 2、按存放地點(diǎn)分類 (1)庫(kù)存存貨 (2)在途存貨 (3)委托加工存貨 (4)委托代銷存貨 2022/9/13第三頁(yè)，共九十四頁(yè)。3、按來(lái)源分類 (1)外購(gòu)存貨 (2)自制存貨 (3)委托外單位加工存貨 2022/9/14第四頁(yè)，共九十四頁(yè)。二、存貨的范圍1、企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來(lái)確定存貨范圍2、在盤存日，法定所有權(quán)歸屬企業(yè)的一切存貨，無(wú)論其存放于何處，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。3、所有權(quán)的歸屬須注意的問(wèn)題（見(jiàn)教材P57）4、企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容 庫(kù)存待售的存貨 庫(kù)存待

3、消耗的存貨 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用以及在加工過(guò)程中的存貨 在途存貨 委托其他單位加工、代銷的存貨2022/9/15第五頁(yè)，共九十四頁(yè)。第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值一、取得存貨的計(jì)價(jià) 一般來(lái)說(shuō)，取得的存貨應(yīng)按其實(shí)際成本入賬。（一）、外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值按其重要程度分為購(gòu)貨價(jià)格和附帶成本 1、購(gòu)貨價(jià)格 （1）、定義：因購(gòu)貨而發(fā)生的進(jìn)價(jià)成本 ，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 （2）、購(gòu)貨折扣的處理：主要有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。2022/9/16第六頁(yè)，共九十四頁(yè)。2、附帶成本（1） 定義 存貨采購(gòu)成本中除了購(gòu)買價(jià)格以外，而發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi) 。（2）內(nèi)容 包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選

4、整理費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅及其他稅金等。2022/9/17第七頁(yè)，共九十四頁(yè)。（二）、自制存貨的入賬價(jià)值 1、定義 應(yīng)以存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的全部支出，包括消耗的原材料，自制過(guò)程中發(fā)生的加工成本以及其他能直接認(rèn)定為該存貨價(jià)值的成本。 2、自制存貨的內(nèi)容 包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等 3、自制存貨入賬價(jià)值的內(nèi)容 材料費(fèi)、人工費(fèi)、制造費(fèi)用 （見(jiàn)成本會(huì)計(jì)學(xué)）（三）其他方式取得存貨的入賬價(jià)值 如接收捐贈(zèng)、接受投資、非貨幣資產(chǎn)交易、債務(wù)重組等方式。見(jiàn)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)2022/9/18第八頁(yè)，共九十四頁(yè)。二、發(fā)出存貨的入賬價(jià)值先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法2022/9/19第

5、九頁(yè)，共九十四頁(yè)。第三節(jié) 原 材 料 一、概述 1、材料的分類 原材料及主要材料-構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體 自制半成品 輔助材料-不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，起輔助作用的材料 燃料 修理用備件 包裝物2、材料的收發(fā)憑證 材料收入憑證：入庫(kù)單、發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)等； 材料發(fā)出憑證：領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、限額領(lǐng)料單等。2022/9/110第十頁(yè)，共九十四頁(yè)。 3、材料核算的賬簿體系 總賬-二級(jí)賬-明細(xì)賬 4、原材料的核算方法 按實(shí)際成本記錄 按計(jì)劃成本記錄二、“原材料”科目按實(shí)際成本記錄 （一）科目設(shè)置： “原材料”、“在途物資”等 1、“原材料”用途：用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際成本。 （包括主要材料、輔助材料、自制

6、半成品等）結(jié)構(gòu)： 借方：登記外購(gòu)、自制、委托加工完成、盤盈等原因增 加并驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本。2022/9/111第十一頁(yè)，共九十四頁(yè)。 貸方：登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧等原因減少的原 材料的實(shí)際成本。 借余：期末企業(yè)庫(kù)存的原材料的實(shí)際成本。 明細(xì)核算： *按“原料及主要材料”、“輔助材料”、“外購(gòu)半成品”等 設(shè)置二級(jí)賬； *按材料的品種與規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 2、“在途物資” 用途：核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際采購(gòu)成本。 結(jié)構(gòu)： 借方：已支付貨款和已將商業(yè)匯票承兌的材料實(shí)際成本；2022/9/112第十二頁(yè)，共九十四頁(yè)。 貸

7、方：已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本。 借余：已支付或承兌，但尚未到貨或入庫(kù)的材料實(shí)際成本。 明細(xì)賬：按供貨單位和物資品種設(shè)置（二）原材料取得核算 、外購(gòu) 1、異地采購(gòu)的三種情況 結(jié)算憑證（付款）與到貨同時(shí)進(jìn)行： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)） 結(jié)算憑證（付款）在先，到貨在后 付款時(shí)： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）2022/9/113第十三頁(yè)，共九十四頁(yè)。 到貨時(shí)： 借：原材料 貸：在途物資 到貨在先，結(jié)算憑證（付款）在后 a、到貨時(shí)：不入賬 理由：一是結(jié)算憑證未到，無(wú)法確認(rèn)材料價(jià)格。 二是因未支付貨款，材料的所有權(quán)仍屬于供貨單位 b、若到期末，尚未收到結(jié)算憑證

8、，則應(yīng)估價(jià)入賬； 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 c、下月初，對(duì)上月末所作的估價(jià)入賬，作紅字分錄沖回 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款2022/9/114第十四頁(yè)，共九十四頁(yè)。 d、結(jié)算憑證已到并付款 借：原材料 貸：銀行存款 2、賒購(gòu)： （1）到貨并收到結(jié)算憑證時(shí)，但款項(xiàng)未付 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)付賬款 （2）付款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 3、預(yù)付-略 4、外購(gòu)存貨現(xiàn)金折扣下的會(huì)計(jì)核算 總價(jià)法與凈價(jià)法-請(qǐng)同學(xué)們自行思考 5、外購(gòu)原材料的溢余與短缺2022/9/115第十五頁(yè)，共九十四頁(yè)。（1）溢余 *溢余是驗(yàn)收 入庫(kù)的數(shù)量大于結(jié)算憑證中記載的數(shù)量。 *未查明原因的溢余材料不入賬，在備查賬中登

9、記； *查明原因后，補(bǔ)付款，同時(shí)注銷備查賬中的登記； 借：原材料 應(yīng)交稅金 貸：銀行存款 *查明原因后退貨，直接注銷備查賬中的登記。（2）短缺 *短缺是指驗(yàn)收入庫(kù)的數(shù)量小于結(jié)算憑證中記載的數(shù)量。 *通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”核算。 *根據(jù)不同的原因分別處理： 途中合理?yè)p耗-記入原材料成本 超定額損耗 -相關(guān)責(zé)任單位與個(gè)人賠款“其他應(yīng)收款” -單位與個(gè)人賠款后的差額“管理費(fèi)用”2022/9/116第十六頁(yè)，共九十四頁(yè)。非常損失 -相關(guān)單位與個(gè)人的賠款“其他應(yīng)收款” -單位與個(gè)人賠款后的差額“營(yíng)業(yè)外支出”、委托加工材料 1、概念 委托加工材料是指企業(yè)原料及主要材料，通過(guò)支付加工費(fèi)、由

10、受托加工單位按照合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。 2、設(shè)置“委托加工物資”科目 用途：核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資 的實(shí)際成本。 結(jié)構(gòu)： 借方：發(fā)出材料的實(shí)際成本 支付的加工費(fèi) 支付的運(yùn)雜費(fèi)2022/9/117第十七頁(yè)，共九十四頁(yè)。 貸方：收回的制成材料的實(shí)際成本 退回多余材料的實(shí)際成本 借余：期末加工中的材料實(shí)際成本明細(xì)賬：按受托單位設(shè)置3、賬務(wù)處理 發(fā)出材料時(shí) 借：委托加工物資X單位貸：原材料甲材料支付運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資X單位應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款等支付加工費(fèi)借：委托加工物資X單位應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款等2022/9/118第十八頁(yè)，共九十四頁(yè)。加工完成 借：原材料乙材料

11、貸：委托加工物資X單位 、舉例見(jiàn)教材P65-66（三）原材料發(fā)出的核算 “誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)” 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 委托加工物資 貸：原材料2022/9/119第十九頁(yè)，共九十四頁(yè)。 某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)： (1)從本地購(gòu)入原材料一批，材料價(jià)款為2,000元，增值稅額340元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行支付。借：原材料 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340 貸：銀行存款 2340（2）從外地采購(gòu)原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到材料價(jià)款為5 000元，增值稅額850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達(dá)。借：在途物資

12、5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850 貸：銀行存款 58502022/9/120第二十頁(yè)，共九十四頁(yè)。（3）上述在途材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)，并驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 5 000 貸：在途物資 5000(4)從外地購(gòu)入原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價(jià)10,000元。 材料入庫(kù)時(shí)可不作帳務(wù)處理。 月末結(jié)算憑證仍未到，估價(jià)入帳： 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10000下月初用紅字沖回。 借：原材料 （10 000） 貸：應(yīng)付賬款 （10 000）2022/9/121第二十一頁(yè)，共九十四頁(yè)。(5)收到上述結(jié)算憑證并支付貨款11 000元及增值稅1 870元

13、。 借：原材料 11000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1870 貸：銀行存款 128702022/9/122第二十二頁(yè)，共九十四頁(yè)。例 A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ，并編制會(huì)計(jì)分錄：(1) 將甲材料撥付B加工廠進(jìn)行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材 料。撥付加工的甲材料實(shí)際成本共計(jì)10,000元。借：委托加工物資B加工廠 10 000 貸：原材料甲材料 10 000(2) 以銀行存款支付全部加工費(fèi)用2 340元（其中準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為340元）。借：委托加工物資B加工廠 2 000 應(yīng)交稅費(fèi) 340 貸：銀行存款 2 3402022/9/123第二十三頁(yè)，共九十四頁(yè)。(3)

14、委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的 運(yùn)費(fèi)500元(其中按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額35元)。借：委托加工材料B加工廠 465 應(yīng)交稅費(fèi) 35 貸：現(xiàn)金 500(4)收回的加工材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料乙材料 12 465 貸：委托加工材料加工廠 12 4652022/9/124第二十四頁(yè)，共九十四頁(yè)。三、“原材料”科目按計(jì)劃成本記錄(一）科目設(shè)置： 1、材料采購(gòu)用途：核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料 的采購(gòu)成本。結(jié)構(gòu)： 借方：支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)的實(shí)際成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額（節(jié)約差） 貸方：入庫(kù)材料的計(jì)劃成本； 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額）。

15、借余：在途材料的實(shí)際成本明細(xì)賬：按供貨單位和材料品種設(shè)置。2022/9/125第二十五頁(yè)，共九十四頁(yè)。 2、“原材料”用途：反映各種材料收、發(fā)、存的計(jì)劃成本。結(jié)構(gòu)： 借方：入庫(kù)材料的計(jì)劃成本 貸方：發(fā)出材料的計(jì)劃成本 借余：月末庫(kù)存材料的計(jì)劃成本明細(xì)賬：按材料的品種、規(guī)格設(shè)置 3、“材料成本差異”用途：核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與 實(shí)際成本的差額。結(jié)構(gòu)： 借方：材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額）； 貸方：材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額（節(jié)約額） 已分配的差異（節(jié)約用紅字，超支用藍(lán)字） 2022/9/126第二十六頁(yè)，共九十四頁(yè)。 借余：表示各類材料的實(shí)際成本大于計(jì)

16、劃成本的差異； 貸余：表示各類材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。明細(xì)賬：按材料的品種、規(guī)格設(shè)置（二）材料收入的核算 1、異地采購(gòu)的三種情況 結(jié)算憑證（付款）與到貨同時(shí)進(jìn)行： 付款時(shí)： 借：材料采購(gòu) （實(shí)際） 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)） 同時(shí)作入庫(kù)處理 借：原材料 （計(jì)劃） 貸：材料采購(gòu) （計(jì)劃） 結(jié)算憑證（付款）在先，到貨在后 付款時(shí)：同上 入庫(kù)時(shí)：同上2022/9/127第二十七頁(yè)，共九十四頁(yè)。 到貨在先，結(jié)算憑證（付款）在后 a、到貨時(shí)：不入賬 b、若到期末，尚未收到結(jié)算憑證，則應(yīng)按計(jì)劃價(jià)入賬； 借：原材料 （計(jì)劃） 貸：應(yīng)付賬款 c、下月初，對(duì)上月末所作的計(jì)劃價(jià)入賬，作紅字分錄

17、沖回 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 d、結(jié)算憑證已到并付款 付款時(shí)： 借：材料采購(gòu) （實(shí)際） 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款 入庫(kù)： 借：原材料 （計(jì)劃） 貸：材料采購(gòu) 2022/9/128第二十八頁(yè)，共九十四頁(yè)。 2、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異方法一：入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 若實(shí)際計(jì)劃（超支） 借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu) 若實(shí)際計(jì)劃（節(jié)約） 借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異方法二：月末匯總結(jié)轉(zhuǎn) 首先：月末，根據(jù)”材料采購(gòu)”賬戶的借、貸方發(fā)生額計(jì)算材料采購(gòu)成本的差異。 a、在借方發(fā)生額（實(shí)際成本）合計(jì)中扣除在途材料實(shí)際成本和短缺材料實(shí)際成本； b、在貸方發(fā)生額（計(jì)劃成本）合計(jì)中扣除短缺材料的實(shí)際成本。 然后：借貸方發(fā)生額進(jìn)行

18、比較，計(jì)算出差額。 若實(shí)際計(jì)劃（超支） 即 借方貸方 若實(shí)際計(jì)劃（節(jié)約） 即 借方貸方 賬務(wù)處理 同方法一2022/9/129第二十九頁(yè)，共九十四頁(yè)。（三）材料發(fā)出的核算 1、依據(jù)其用途，分別按計(jì)劃成本計(jì)入不同的賬戶。 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 貸：原材料 （計(jì)劃） 2、月末，材料成本差異的分?jǐn)?（1）公式 （2）注意事項(xiàng)： 計(jì)算時(shí)，超支差異用正號(hào)，節(jié)約差異用負(fù)號(hào)； 暫估入賬的原材料計(jì)劃成本也應(yīng)包括。 （3）賬務(wù)處理2022/9/130第三十頁(yè)，共九十四頁(yè)。 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 貸：材料成本差異 （節(jié)約用紅字、超支用藍(lán)字）2022/9/131第三十一頁(yè)

19、，共九十四頁(yè)。例 某工業(yè)企業(yè)對(duì)甲材料采用計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：科目名稱 余額方向 金額(元)材料采購(gòu) 借方 3 270原材料 借方 14 700材料成本差異 貸方 345根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)采購(gòu)甲材料480千克，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款14 040元(其中價(jià)款12 000元，增值 稅2 040元)以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)75元。材料實(shí)際成本=12 000+75=12 075(元)材料計(jì)劃成本=48025=12 000(元) 借：材料采購(gòu) 12 075 應(yīng)交稅費(fèi) 2 040

20、貸：銀行存款 14 040 現(xiàn)金 75 同時(shí)： 借：原材料 12000 貸：材料采購(gòu) 120002022/9/132第三十二頁(yè)，共九十四頁(yè)。(2)上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到達(dá)并入庫(kù)。材料實(shí)際 成本3 270元，計(jì)劃成本3 300(即13225)元。借：原材料 3 300 貸：材料采購(gòu) 3 300(3)從外埠采購(gòu)甲材料180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付款總額為5 166元， 其中貨款額5 031元(其中價(jià)款4 300元，增值稅731元)；進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)96.8元(其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅6.8元)；裝卸費(fèi)35元。但材料未到。材料實(shí)際成本=4 300+(96.8-6

21、.8)+35=4 425(元)材料進(jìn)項(xiàng)稅額=731+6.8=737.8(元) 借：材料采購(gòu) 4 425 應(yīng)交稅費(fèi) 737.8 貸：銀行存款 5 162.82022/9/133第三十三頁(yè)，共九十四頁(yè)。(4)本月購(gòu)進(jìn)的甲材料300千克已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到。先按計(jì)劃成本入賬， 下月初用紅字沖回。材料計(jì)劃成本=30025=7 500(元)本月末：借：原材料 7 500 貸：應(yīng)付賬款 7 500下月初：借：原材料 （ 7 500） 貸：應(yīng)付賬款 （7 500）(5)根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計(jì)發(fā)出材料960千克，計(jì)劃成本24 000元。其中：直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，計(jì)劃成本15 00

22、0元；用于車間一般耗用300千克，計(jì)劃成本7 500元；用于管理部門耗用40千克，計(jì)劃成本1 000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗20千克，計(jì)劃成本500元。借：生產(chǎn)成本 15 000 制造費(fèi)用 7 500 管理費(fèi)用 1 000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 500 貸：原材料 24 0002022/9/134第三十四頁(yè)，共九十四頁(yè)。(6)月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的成本差異借：材料成本差異 45 貸：材料采購(gòu) 45(7)按本月材料成本差異率，計(jì)算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。本月材料成本差異率 = （-345+45）/(14 700+12 000 +3 300+7 500

23、)100% =-0.08%借：生產(chǎn)成本 120 制造費(fèi)用 60 管理費(fèi)用 8 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4 貸：材料成本差異 1922022/9/135第三十五頁(yè)，共九十四頁(yè)。第四節(jié) 商 品一、商品的范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置(一)商品的范圍定義：企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲(chǔ)存的存貨 主要包括：1、企業(yè)全部自有的庫(kù)存商品2、加工中的商品3、出租的商品4、接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。2022/9/136第三十六頁(yè)，共九十四頁(yè)。(二)核算商品的會(huì)計(jì)科目 企業(yè)自有的庫(kù)存商品 “庫(kù)存商品”等科目 工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)的不同處理方法委托外單位加工的商品 “委托加工商品”或“委托加工物

24、資”科目 “出租商品”科目 2022/9/137第三十七頁(yè)，共九十四頁(yè)。二、商品采購(gòu)成本 定義：又可稱為商品的進(jìn)價(jià)成本，是指商品初始確認(rèn)時(shí)的入賬成本。包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和采購(gòu)費(fèi)用 具體構(gòu)成 1、國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于國(guó)內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(jià)(但不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅)及進(jìn)貨費(fèi)用為其采購(gòu)成本。 2、企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本包括進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)、進(jìn)口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅金(如進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口商品的消費(fèi)稅等，但不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅)及使商品達(dá)到目前場(chǎng)所和可銷售狀態(tài)發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用 3、企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本為實(shí)際交付給代理單位的全部?jī)r(jià)款(但不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅)及支付的各項(xiàng)采購(gòu)

25、費(fèi)用。4、企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，其采購(gòu)成本一般按扣除準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后的買價(jià)再加上支付的采購(gòu)費(fèi)用確定 2022/9/138第三十八頁(yè)，共九十四頁(yè)。三、商品核算方法根據(jù)“庫(kù)存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。兩類方法的區(qū)別：數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動(dòng)及結(jié)存在會(huì)計(jì)賬簿上同時(shí)以實(shí)物量和價(jià)值量進(jìn)行核算。金額核算法 下，商品的增減變動(dòng)及結(jié)存在會(huì)計(jì)賬簿上主要以價(jià)值量進(jìn)行核算，一般不進(jìn)行數(shù)量核算。數(shù)量金額核算法既可以提供商品價(jià)值量的信息，也可以提供商品數(shù)量的信息；金額核算法一般只能提供商品價(jià)值量的信息。 2022/9/139第三十九頁(yè)，共九十四頁(yè)。在商品流通企

26、業(yè)，衡量商品價(jià)值量的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)，一是商品的進(jìn)價(jià)（也稱實(shí)際成本），二是商品的售價(jià)。因此商品的核算方法可以分為四種： (一)數(shù)量成本金額核算法定義：同時(shí)以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法 基本內(nèi)容：“庫(kù)存商品”總賬科 、明細(xì)科目、二級(jí)科目適用情況：批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品等 2022/9/140第四十頁(yè)，共九十四頁(yè)。(二)數(shù)量售價(jià)金額核算法定義：同時(shí)以數(shù)量和售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法與數(shù)量成本金額核算相比有兩點(diǎn)不同之處 1、“庫(kù)存商品” 均以售價(jià)反映 。2、需要設(shè)置“商品進(jìn)銷 差價(jià)”調(diào)整科目適用情況：會(huì)計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門及倉(cāng)庫(kù)具有同一辦公地點(diǎn)，商品進(jìn)

27、銷價(jià) 格相對(duì)穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。2022/9/141第四十一頁(yè)，共九十四頁(yè)。(三)成本金額核算法定義：以成本金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。主要內(nèi)容：1、“庫(kù)存商品” 以 商品進(jìn)價(jià)記賬。2、商品銷售時(shí)，不記錄“庫(kù)存商品”的減少。3、重大損失需要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時(shí)一般不進(jìn)行賬務(wù)處理。4、月末實(shí)地盤點(diǎn)，按當(dāng)月最后進(jìn)貨的商品單價(jià)，計(jì)算月末結(jié)存商品的成本金額，再采 用倒擠方法計(jì)算銷售商品的進(jìn)價(jià)成本。適用情況：零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量易變、價(jià)格需要隨時(shí)調(diào)整的鮮(蔬菜、水果等)、活(活魚(yú)、活蝦等)商品等。2022/9/142第四十二頁(yè)，共九十四頁(yè)。(四)售價(jià)

28、金額核算法定義：以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度基本內(nèi)容：1、“庫(kù)存商品” 以商品售價(jià)記賬。2、設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”調(diào)整科目。3、建立健全商品管理制度和方法。4、商品的進(jìn)銷差價(jià)，并根據(jù)已銷商品的售價(jià)及已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算已銷商品成本。適用情況：零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。 2022/9/143第四十三頁(yè)，共九十四頁(yè)。四、商品按數(shù)量成本金額核算主要有兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：一是商品成本不包括借款費(fèi)用。二是需要設(shè)置“在途商品（物資）”或“（商品）物資采購(gòu)”科目核算外購(gòu)商品的采購(gòu)成本。企 業(yè)以對(duì)外銷售為目的而購(gòu)入的各種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)

29、倉(cāng)庫(kù)，都通過(guò)該科目 進(jìn)行核算。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（含移動(dòng)加權(quán)平均法）或個(gè)別計(jì)價(jià)法，我國(guó)已不再使用后進(jìn)先出法。2022/9/144第四十四頁(yè)，共九十四頁(yè)。毛利率法毛利率法的基本原理毛利率可以選用：商品類別的毛利率企業(yè)全部商品的綜合毛利率我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中毛利率法的應(yīng)用2022/9/145第四十五頁(yè)，共九十四頁(yè)。購(gòu)進(jìn)商品的核算原理舉例1、結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將商品驗(yàn)收入庫(kù)某批發(fā)商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)在途物資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：從外地購(gòu)進(jìn)甲商品，貨款計(jì)11 700元(其中價(jià)款10 000元，增值稅1 700元)，進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)2 000元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅140元)

30、，隨運(yùn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)100元。貨款支付，商品驗(yàn)收入庫(kù)。1）借：在途商品 11 960 應(yīng)交稅費(fèi) 1 840 貸：銀行存款 13 800 2）借：庫(kù)存商品 11 960 貸：在途商品 11 9602022/9/146第四十六頁(yè)，共九十四頁(yè)。2、結(jié)算憑證先到、商品后入庫(kù) 從外地購(gòu)進(jìn)商品，貨款計(jì)5 850元(其中商品價(jià)款5 000元，增值稅850元)，購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)400元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅28元)。結(jié)算憑證到達(dá)，支付全部貨款及進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)。(1)借：在途商品 5 372 應(yīng)交稅費(fèi) 878 貸：銀行存款 6 250(2)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品 5 372 貸：在途商品 5 3722022

31、/9/147第四十七頁(yè)，共九十四頁(yè)。3、商品先驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)算憑證后到達(dá) 采用托收承付結(jié)算方式從外埠購(gòu)進(jìn)的商品已于4月25日收到并驗(yàn)收入庫(kù)。5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，貨款共計(jì)140 400元(其中商品價(jià)款120 000元，增值稅20 400元)，購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)2 000元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅140元)、裝卸費(fèi)400元、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)800元。4月30日結(jié)算憑證未到，估計(jì)的商品成本為122 000元。借：庫(kù)存商品 122 000 貸：應(yīng)付賬款 122 0005月4日將估價(jià)入賬的商品以紅字沖回：借：庫(kù)存商品 (122 000) 貸：應(yīng)付賬款 (122 000)5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)：借：

32、在途商品 123 060 應(yīng)交稅費(fèi) 20 540 貸：銀行存款 143 600同時(shí)：借：庫(kù)存商品 123 060 貸：在途商品 123 0602022/9/148第四十八頁(yè)，共九十四頁(yè)。4、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 某農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買農(nóng)戶自產(chǎn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，向農(nóng)戶支付價(jià)款1750元，并按規(guī)定計(jì)算企業(yè)代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅250元 (農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅由農(nóng)戶自繳時(shí)，收購(gòu)該農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)向農(nóng)戶支付的買價(jià)應(yīng)為2 000元)。貨款以銀行存款支付，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。農(nóng)產(chǎn)品成本=(1750+2500)(1-13%)=1740(元)進(jìn)項(xiàng)稅=200013%=260(元)應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅=250(元) 借：在途商品 174

33、0應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅） 260貸：銀行存款 1750 應(yīng)交稅費(fèi)(農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅) 250同時(shí)：借：庫(kù)存商品 1740貸：在途商品 17402022/9/149第四十九頁(yè)，共九十四頁(yè)。5、購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生余缺企業(yè)外購(gòu)商品發(fā)生溢余或短缺時(shí)，參照購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生溢余或短缺的核算原則進(jìn)行處理。2022/9/150第五十頁(yè)，共九十四頁(yè)。五、商品按售價(jià)金額核算零售價(jià)格法的基本原理 （與售價(jià)金額核算法大致相同）有關(guān)的專用術(shù)語(yǔ)主要包括： 1、零售商品成本價(jià)格。2、原始標(biāo)價(jià)毛利。3、標(biāo)價(jià)提高數(shù)、標(biāo)價(jià)提高取消數(shù)、標(biāo)價(jià)提高凈數(shù)。4、標(biāo)價(jià)降低數(shù)、標(biāo)價(jià)降低取消數(shù)、標(biāo)價(jià)降低凈數(shù)。5、成本率。 2022/9/151第五十一頁(yè)，共九十四

34、頁(yè)。在我國(guó)，零售價(jià)格法（售價(jià)金額核算法）應(yīng)用特點(diǎn)：（1）商品按售價(jià)記錄。（2）將商品進(jìn)銷差價(jià)單獨(dú)反映。（3）通過(guò)商品進(jìn)銷差價(jià)率和結(jié)存商品售價(jià)計(jì)算結(jié)存商品的成本。（4）計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)率所使用的商品零售價(jià)既包括標(biāo)價(jià)的提高數(shù)，也包括標(biāo)價(jià)的降低數(shù)。2022/9/152第五十二頁(yè)，共九十四頁(yè)。售價(jià)金額核算法在我國(guó)的應(yīng)用 (一)實(shí)務(wù)處理的特點(diǎn) 1、“庫(kù)存商品”按售價(jià)金額記錄，設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算商品售價(jià)與 商品成本的差額。 2、購(gòu)入商品時(shí)，按入庫(kù)商品的零售價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，按商品的成本貸記“商品（物資）采購(gòu)”等科目，同時(shí)按差額貸記(或借記)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目；商品銷售后，按含稅銷售價(jià)格記

35、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并按含稅銷售價(jià)注銷已售商品。3、月末計(jì)算出已銷商品的增值稅后，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并反映企業(yè)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅 4、月末按一定方法計(jì)算已銷的含稅進(jìn)銷差價(jià)后，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 調(diào)整為已銷商品的成本，使得“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的月末余額反映企業(yè)庫(kù)存未售的商品含稅售價(jià)所負(fù)擔(dān)的含稅進(jìn)銷差價(jià) 5、庫(kù)存未售商品進(jìn)行售價(jià)調(diào)整時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整“庫(kù)存商品”科目和“商品進(jìn)銷差價(jià)” 科目的余額。2022/9/153第五十三頁(yè)，共九十四頁(yè)。需要說(shuō)明的三個(gè)問(wèn)題 1、為了與零售商品的定價(jià)方法(我國(guó)習(xí)慣上按含稅零售價(jià)進(jìn)行標(biāo)價(jià))相一致，也為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，實(shí)務(wù)中一般將售價(jià)規(guī)定為商品的含稅售價(jià) 。2、商品銷售后，平

36、時(shí)按商品含稅售價(jià)暫時(shí)反映的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含稅銷售收入，待計(jì)算出含稅銷售收入中的增值稅時(shí)，再調(diào)整為不含稅收入 。3、商品銷售后，按售價(jià)沖減“庫(kù)存商品”并轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，其目的而為了反映實(shí)物負(fù)責(zé)人減少的實(shí)物責(zé)任，因此平時(shí)按售價(jià)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目，待月末再將調(diào)整。 2022/9/154第五十四頁(yè)，共九十四頁(yè)。 (二)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) 計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的方法主要有兩種：一是差價(jià)率法。差價(jià)率法是根據(jù)月末結(jié)賬前“商品進(jìn)銷差價(jià)”與本月全部可供銷售商品的含稅售價(jià)的比例，以及月末結(jié)存商品售價(jià)和已銷商品售價(jià)，分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)的方法。二是實(shí)際差價(jià)法。實(shí)際差價(jià)法也

37、稱為實(shí)際盤存差價(jià)法，是對(duì)每一結(jié)存商品進(jìn)行盤點(diǎn)，分別計(jì)算每一商品的進(jìn)價(jià) 、含稅售價(jià)及進(jìn)銷差價(jià)，求得結(jié)存商品進(jìn)銷差價(jià)后，倒擠計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的方法。2022/9/155第五十五頁(yè)，共九十四頁(yè)。 (三)售價(jià)金額核算法下商品收發(fā)核算舉例1、結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將商品驗(yàn)收入庫(kù)某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)在途物資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：自本地以支票購(gòu)進(jìn)甲商品，貨款計(jì)3 276元(其中價(jià)款2 800元，增值稅476元)。商品由倉(cāng)庫(kù)全部驗(yàn)收入庫(kù)，貨款全部支付。按零售價(jià)格計(jì)算為3 540元(含稅售價(jià)，下同)。借：商品采購(gòu) 2 800 應(yīng)交稅費(fèi) 476 貸：銀行存款 3 276同時(shí)：借：庫(kù)存商品 3 54

38、0 貸：商品采購(gòu) 2 800 商品進(jìn)銷差價(jià) 7402022/9/156第五十六頁(yè)，共九十四頁(yè)。2、結(jié)算憑證先到、商品后入庫(kù)某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)從外埠進(jìn)貨的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)從外埠購(gòu)進(jìn)商品，貨款計(jì)5 850元(其中商品價(jià)款5 000元，增值稅850元)，購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)400元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅28元)、裝卸費(fèi)200元。結(jié)算憑證到達(dá)，支付全部貨款及進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)。借：商品采購(gòu) 5 572 應(yīng)交稅費(fèi) 878 貸：銀行存款 6 450(2)商品全部驗(yàn)收入庫(kù)，按零售價(jià)格計(jì)算為7 020元。借：庫(kù)存商品 7 020 貸：商品采購(gòu) 5 572 商品進(jìn)銷差價(jià) 1 4482022

39、/9/157第五十七頁(yè)，共九十四頁(yè)。3、商品先驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)算憑證后到達(dá) 采用托收承付結(jié)算方式從外埠購(gòu)進(jìn)的商品已于4月25日收到并驗(yàn)收入庫(kù)，按零售價(jià)格計(jì)算 為162 000元。5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，貨款共計(jì)140 400元(其中商品價(jià)款120 00元，增 值稅20 400元)，購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)2 000元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅140元)、裝卸費(fèi)400元、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)800元。4月30日結(jié)算憑證未到，估計(jì)的商品價(jià)款為122 000元。借：庫(kù)存商品 162 000 貸：應(yīng)付賬款 122 000 商品進(jìn)銷差價(jià) 40 0005月2日將估價(jià)入賬的商品以紅字沖回：借：庫(kù)存商品 (162 000) 貸：應(yīng)付

40、賬款 (122 000) 商品進(jìn)銷差價(jià) (40 000)5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)：借：商品采購(gòu) 123 060 應(yīng)交稅費(fèi) 20 540 貸：銀行存款 143 600同時(shí)：借：庫(kù)存商品 162 000 貸：商品采購(gòu) 123 060 商品進(jìn)銷差價(jià) 38 9402022/9/158第五十八頁(yè)，共九十四頁(yè)。4、商品銷售某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)銷售商品日結(jié)單所列商品銷售金額為40 000元，貨款存入銀行。借：銀行存款 40 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：庫(kù)存商品 40 000(2)月末，根據(jù)當(dāng)月發(fā)生

41、的含稅銷售收入1 638 000元，依17%計(jì)算增值稅為238 000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 238 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 238 000(3)結(jié)轉(zhuǎn)按差價(jià)率法計(jì)算的當(dāng)月已銷商品進(jìn)銷差價(jià)418 000元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 418 000 貸：商品進(jìn)銷差價(jià) 418 0002022/9/159第五十九頁(yè)，共九十四頁(yè)。六、代銷商品代銷的定義代銷業(yè)務(wù)的基本特征結(jié)算代銷商品貨款的方法：受托方將代銷商品作為企業(yè)的自營(yíng)購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般按這種方法結(jié)算貨款。本章著重說(shuō)明這種情況下的會(huì)計(jì)核算方法。受托方不作為自營(yíng)業(yè)務(wù)處理，只收取一定的手續(xù)費(fèi)。無(wú)論采用何種代銷方式，在結(jié)算貨款以前，代銷商品所有權(quán)仍歸委托方

42、。2022/9/160第六十頁(yè)，共九十四頁(yè)。(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置方法對(duì)于代銷商品，委托方和受托方既可以通過(guò)專門的科目進(jìn)行核算，也可以只作備查記錄 。(二)撥交代銷商品1、委托方的處理 “委托代銷商品”科目的計(jì)價(jià)方法與委托單位“庫(kù)存商品” 的計(jì)價(jià)方法相同。2、受托方的處理“代銷商品款 ”科目一律按接收價(jià)計(jì)價(jià)核算；“受托代銷商品”科目按“庫(kù)存商品”科目的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)核算。 2022/9/161第六十一頁(yè)，共九十四頁(yè)。 (三)銷售代銷商品1、委托方的處理。委托方收到代銷清單時(shí)，按銷貨業(yè)務(wù)處理。如果委托方采用售價(jià)金額核算法，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)。受托方不做自購(gòu)自銷處理時(shí)，向受托方支付的手續(xù)費(fèi)用，通過(guò)

43、“銷售費(fèi)用”科目核算。2022/9/162第六十二頁(yè)，共九十四頁(yè)。2、受托方的處理。（1）采用自購(gòu)自銷方式確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，沖銷代銷商品的記錄。 （2）采用收取手續(xù)費(fèi)的方式不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，手續(xù)費(fèi)作為“其他業(yè)務(wù)收入”入帳。2022/9/163第六十三頁(yè)，共九十四頁(yè)。七、發(fā)出商品定義發(fā)出商品是企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件，但已經(jīng)發(fā)出的商品。核算科目設(shè)置“發(fā)出商品” 企業(yè)的發(fā)出商品視為移庫(kù)，只能在發(fā)出的商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，才能作為銷售處理。 “發(fā)出商品”的計(jì)價(jià)方法與發(fā)出該商品的計(jì)價(jià)方法一致。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)應(yīng)將未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出商品的進(jìn)價(jià)成本額列入存貨項(xiàng)目?jī)?nèi)。2022/9

44、/164第六十四頁(yè)，共九十四頁(yè)。八、工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要是指產(chǎn)成品 產(chǎn)成品的定義是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交定貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)的代制品和代修品，驗(yàn)收入庫(kù)后視同產(chǎn)成品。產(chǎn)成品的核算主要是產(chǎn)成品成本的核算，有關(guān)產(chǎn)成品成本核算的程序和方法將在成本會(huì)計(jì)學(xué)中講述。2022/9/165第六十五頁(yè)，共九十四頁(yè)。這里只就產(chǎn)成品的核算介紹以下三點(diǎn) ：1、關(guān)于工業(yè)企業(yè)“庫(kù)存商品”科目的核算范圍。2、關(guān)于產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)方法。3、關(guān)于工業(yè)企業(yè)“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的設(shè)置與登記。2022/9/166第六十六頁(yè)，共九十

45、四頁(yè)。第五節(jié) 其 他 存 貨一、包裝物(一)包裝物的范圍1、定義： 企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。2、范圍 （1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中用于包裝商品、產(chǎn)品并作為商品、產(chǎn)品組成部分的包裝物； （2）隨同商品、產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； （3）隨同商品、產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； （4）出租、出借給購(gòu)貨單位的包裝物。（二）設(shè)置“包裝物”科目2022/9/167第六十七頁(yè)，共九十四頁(yè)。用途：要用來(lái)核算包裝物的收、發(fā)、存的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。結(jié)構(gòu)： 借方：企業(yè)購(gòu)入、自制、委托加工等方式取得并驗(yàn)收入 庫(kù)的包裝物 貸方：領(lǐng)用、出售、出租、出借、攤銷的包裝物。 借

46、余：庫(kù)存的包裝物明細(xì)賬：按包裝物的名稱設(shè)置（三）、包裝物的入賬價(jià)值可按實(shí)際成本，也可按計(jì)劃成本。（四）、包裝物取得的核算 與“原材料”核算相同（五）、包裝物減少的核算 、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物2022/9/168第六十八頁(yè)，共九十四頁(yè)。 、隨同商品、產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià) 領(lǐng)用時(shí)：借：銷售費(fèi)用 貸：包裝物 、隨同商品、產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià) *單獨(dú)計(jì)價(jià)的目的是區(qū)別于商品、產(chǎn)品銷售。 *單獨(dú)計(jì)價(jià)必然會(huì)形成收入。 取得收入時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物銷售成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物2022/9/169第六十九頁(yè)，共九十四頁(yè)。 、出租或出借的包裝物

47、出租與出借 出租是將包裝物租于他人，屬于企業(yè)的一種附營(yíng)業(yè)務(wù)，以收取租金為目的。 出借是指為了方便本企業(yè)的商品銷售，借于客戶以便于周轉(zhuǎn)使用。出租與出借都應(yīng)收取押金。出租、出借的包裝物可重復(fù)周轉(zhuǎn)使用，其價(jià)值是隨著使用而逐漸消耗，因此，包裝物的成本應(yīng)采取適當(dāng)方法攤銷。出租、出借包裝物的核算 1、發(fā)出時(shí)（出租或出借時(shí)）： 收取押金： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款2022/9/170第七十頁(yè)，共九十四頁(yè)。 出租包裝物，收取租金時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 2、攤銷方法一：一次攤銷法 是指在包裝物領(lǐng)用時(shí)，將其賬面價(jià)值一次性計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。 領(lǐng)用時(shí)： 借：銷售費(fèi)用 （出借） 其

48、他業(yè)務(wù)成本 （出租） 貸：包裝物方法二：分期（次）攤銷法 是按包裝物的預(yù)計(jì)使用期限分期攤銷或按包裝物預(yù)計(jì)使用次數(shù)分次攤銷包裝物成本的方法。2022/9/171第七十一頁(yè)，共九十四頁(yè)。 公式 某期（次）包裝物攤銷額= 包裝物賬面價(jià)值預(yù)計(jì)使用期限（次數(shù)） 采取該方法應(yīng)在“包裝物”總賬下，設(shè)置“在庫(kù)包裝物” 和 “在用包裝物”兩個(gè)明細(xì)賬 領(lǐng)用時(shí)： 借：包裝物在用包裝物 貸：包裝物在庫(kù)包裝物 分期（次）攤銷時(shí) 借：銷售費(fèi)用 （出借） 其他業(yè)務(wù)成本 （出租） 貸：包裝物在用包裝物方法三：五五攤銷法 是指在領(lǐng)用時(shí)先攤銷50%，報(bào)廢時(shí)再攤銷剩余的50%。 下設(shè)“庫(kù)存未用包裝物”、“庫(kù)存已用包裝物”、“出租

49、包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”五個(gè)明細(xì)賬。 2022/9/172第七十二頁(yè)，共九十四頁(yè)。 賬務(wù)處理 出租或出借全新的包裝物 借：包裝物出租包裝物 （或：包裝物出借包裝物） 貸：包裝物庫(kù)存未用包裝物 若出租或出借已使用過(guò)的包裝物 借：包裝物出租的包裝物 (或：包裝物出借的包裝物） 貸：包裝物庫(kù)存已用包裝物 領(lǐng)用時(shí)，攤銷50%: 借：銷售費(fèi)用 （出借） 其他業(yè)務(wù)成本 （出租） 貸：包裝物包裝物攤銷 報(bào)廢時(shí)，再攤銷剩余的50%。2022/9/173第七十三頁(yè)，共九十四頁(yè)。 借：原材料、現(xiàn)金等 （殘料、殘值） 銷售費(fèi)用 （出借） 其他業(yè)務(wù)成本 （出租） 貸：包裝物包裝物攤銷 同時(shí)，轉(zhuǎn)銷包裝物

50、 借：包裝物包裝物攤銷 貸：包裝物出借包裝物 （或：包裝物出租包裝物） 3、收回包裝物 退還押金： 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款等 五五攤銷法下收回包裝物： 借：包裝物庫(kù)存已用包裝物 貸：包裝物出租或出借2022/9/174第七十四頁(yè)，共九十四頁(yè)。 例： 某企業(yè)的包裝物按實(shí)際成本核算，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)包裝物收發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)以銀行存款購(gòu)進(jìn)包裝物，實(shí)際成本5850元(其中包括進(jìn)項(xiàng)稅850元)。 借：包裝物 5 000 應(yīng)交稅費(fèi) 850 貸：銀行存款 5 850 (2)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，實(shí)際成本500元。 借：生產(chǎn)成本 500 貸：包裝物 5002022/9/175第

51、七十五頁(yè)，共九十四頁(yè)。(3)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，實(shí)際成本200元。 借：銷售費(fèi)用 200 貸：包裝物 200(4)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，實(shí)際成本400元，售價(jià)585元(其中包括增值稅85元)。 借：銀行存款 585 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi) 85同時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 400 貸：包裝物 4002022/9/176第七十六頁(yè)，共九十四頁(yè)。(5)出借包裝物一批，包裝物實(shí)際成本800元，收取押金1 000元。包裝物價(jià)值攤銷采用 分期攤銷法，計(jì)劃分五期在一年內(nèi)平均攤銷。1)收取押金時(shí)： 借：銀行存款 1 000 貸：其他應(yīng)付款 1 0002)領(lǐng)用包裝物時(shí)： 借：包裝物

52、在用 800 貸：包裝物在庫(kù) 8003)分期攤銷時(shí)(每期攤銷160元)： 借：銷售費(fèi)用 160 貸：包裝物在用 1602022/9/177第七十七頁(yè)，共九十四頁(yè)。(6)出租新包裝物100個(gè)，包裝物實(shí)際總成本6 000元，共收取押金8 000元，每月收取租金819元(其中增值稅119元)。包裝物價(jià)值攤銷采用五五攤銷法。 1)收到押金時(shí)： 借：銀行存款 8 000 貸：其他應(yīng)付款 8 000 2)發(fā)出包裝物時(shí)： 借：包裝物出租包裝物 6 000 貸：包裝物庫(kù)存未用包裝物 6 000 3)收到租金收入時(shí)： 借：銀行存款 819 貸：其他業(yè)務(wù)收入 700 應(yīng)交稅費(fèi) 1192022/9/178第七十八頁(yè)

53、，共九十四頁(yè)。4)領(lǐng)用時(shí)，攤銷包裝物成本的50%： 借：其他業(yè)務(wù)支出 3 000 貸：包裝物包裝物攤銷 3 0005)承租單位退回包裝物80個(gè)，退還押金6 400(即8080)元。結(jié)轉(zhuǎn)包裝物入庫(kù)的成本4 800( 即8060)元： 借：其他應(yīng)付款 6 400 貸：銀行存款 6 400同時(shí)：借：包裝物庫(kù)存已用包裝物 4 800 貸：包裝物出租包裝物 4 8002022/9/179第七十九頁(yè)，共九十四頁(yè)。6) 逾期未退回20個(gè)包裝物。沒(méi)收押金：【20*80=1600（其中銷項(xiàng)稅232.5元）】借：其他應(yīng)付款 1 600.00 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 367.50 應(yīng)交稅費(fèi) 232.50 攤銷剩余的5

54、0%：【20*60*50%=600】 借：其他業(yè)務(wù)成本 600 貸：包裝物包裝物攤銷 600轉(zhuǎn)銷包裝物的成本： 借：包裝物包裝物攤銷 1 200 貸：包裝物出租包裝物 1 2002022/9/180第八十頁(yè)，共九十四頁(yè)。7)因入庫(kù)收回的出租包裝物多次出租，已無(wú)法使用，批準(zhǔn)報(bào)廢。報(bào)廢時(shí)收回殘料作為修理用材料使用，估計(jì)價(jià)值200元。應(yīng)攤銷其成本的50%，共2 400(即806050%)元。注銷已報(bào)廢包裝物成本及其已攤銷價(jià)值共計(jì)4 800(即8060)元。報(bào)廢時(shí)，攤銷剩余的50% 借：原材料 200 其他業(yè)務(wù)成本 2 200 貸：包裝物包裝物攤銷 2 400轉(zhuǎn)銷包裝物成本 借：包裝物包裝物攤銷 4

55、800 貸：包裝物庫(kù)存已用包裝物 4 8002022/9/181第八十一頁(yè)，共九十四頁(yè)。二、低值易耗品（一）定義 是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具等，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。（二）特點(diǎn) 價(jià)值低、使用期限短。（三）設(shè)置“低值易耗品”科目（四）“低值易耗品”的入賬價(jià)值可按實(shí)際成本，也可按計(jì)劃成本。（五）“低值易耗品”的取得、攤銷及處置的會(huì)計(jì)核算與“包裝物”一致。（六）若包裝物、低值易耗品不多的企業(yè)，可以將兩者合并，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目。較多的企業(yè)，可以分設(shè)。2022/9/182第八十二頁(yè)，共九十四頁(yè)。三、庫(kù)存商品（或：產(chǎn)成品)（一）定義 是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程

56、并已驗(yàn)收入庫(kù)，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。（二）設(shè)置“庫(kù)存商品”科目用途：核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）。結(jié)構(gòu)： 借方：生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)（制造企業(yè)） 商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)（商業(yè)企業(yè)） 貸方：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借余：期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）明細(xì)賬：按商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置2022/9/183第八十三頁(yè)，共九十四頁(yè)。（三）賬務(wù)處理 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可將本科目改為“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”； 農(nóng)業(yè)企業(yè)可將本科目改為“農(nóng)產(chǎn)品”。2022/9/184第八十四頁(yè)，共九十四頁(yè)。第六節(jié) 存 貨 清 查一、存貨盤盈 1、盤盈：實(shí)存數(shù)賬存數(shù) 2、盤盈存貨的計(jì)價(jià) 一般按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格（公允價(jià)值）計(jì)價(jià)。 3、發(fā)現(xiàn)時(shí)：計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 ” 4、處理時(shí)：根據(jù)不同原因分別處理 供貨方多發(fā)貨：退貨或補(bǔ)付款 無(wú)法確定原因：作沖減“管理費(fèi)用”處理。