稅務會計與納稅籌劃第十五版第10章其他稅會計

1、稅務會計與納稅籌劃第15版蓋地 編著第10章 其他稅會計10.1 城市維護建設(shè)稅會計10.1.1 城市維護建設(shè)稅概述10.1.2 城市維護建設(shè)稅的會計處理10.1.1 城市維護建設(shè)稅概述城建稅是一種附加稅，它以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)（不包括對納稅人加收的滯納金和罰款等非稅款項），計稅依據(jù)應按規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。城建稅的征收以跨境為界?？缇吵隹谡魇粘墙ǘ悾隹谕硕惒煌顺墙ǘ?。進口貨物或者境外單位、個人向境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城建稅。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市

2、區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。城建稅的納稅義務發(fā)生時間與增值稅、消費稅的納稅義務發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納。10.1.2 城市維護建設(shè)稅的會計處理企業(yè)核算應繳納城市維護建設(shè)稅時，應設(shè)置“應交稅費應交城市維護建設(shè)稅”賬戶?！纠?0-1】天晟城建公司系一般納稅人，在異地某縣承攬某一城建工程，6月銷項稅額為450萬元，進項稅額為240萬元，異地預繳增值稅90萬元。假設(shè)該公司只有該項目，當月無其他涉稅事項。（1）應交稅費的計算：服務發(fā)生地的計算。應交城市維護建設(shè)稅=905%=4.5（萬元）應交教育費附加=903%=2.7（萬元）應交地方教育費附加=902%=1.8（萬元）機構(gòu)所在地的計算

3、。應交城市維護建設(shè)稅=（450-240-90）7%=8.4（萬元）【例10-1】應交教育費附加=（450-240-90）3%=3.6（萬元）應交地方教育費附加=（450-240-90）2%=2.4（萬元）服務發(fā)生地城市維護建設(shè)稅稅率為5%，機構(gòu)所在地城市維護建設(shè)稅稅率為7%，存在2%的稅率差，在機構(gòu)所在地申報時不需要補繳。（2）應交稅費的會計分錄：在服務發(fā)生地預繳稅費時：借：稅金及附加 90 000 貸：應交稅費應交城市維護建設(shè)稅 45 000應交教育費附加 45 000【例10-1】借：應交稅費應交城市維護建設(shè)稅 45 000 應交教育費附加 45 000 貸：銀行存款 90 000在機構(gòu)所

4、在地預繳稅費時：借：稅金及附加 144 000 貸：應交稅費應交城市維護建設(shè)稅 84 000應交教育費附加 60 000借：應交稅費應交城市維護建設(shè)稅 84 000 應交教育費附加 60 000 貸：銀行存款 144 000【例10-2】9月底，主管稅務機關(guān)已審批某企業(yè)“免、抵、退”稅額100萬元。其中，退稅額40萬元，免抵稅額60萬元。該企業(yè)在收到退稅機關(guān)返還的“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表”后，依據(jù)“免抵”稅額計算城市維護建設(shè)稅（稅率為7%）和教育費附加（費率為3%），有關(guān)計算和賬務處理如下：9月底，收到“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表”時：借：其他應收款應收出口退稅（增

5、值稅）400 000 應交稅費應交增值稅（出口退稅抵減應納稅額）600 000 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）1 000 000計提城市維護建設(shè)稅：應交城市維護建設(shè)稅=600 0007%=42 000（元）【例10-2】借：稅金及附加42 000 貸：應交稅費應交城市維護建設(shè)稅42 000計提教育費附加：應交教育費附加=600 0003%=18 000（元）借：稅金及附加 18 000 貸：應交稅費應交教育費附加18 000上繳稅費時：借：應交稅費應交城市維護建設(shè)稅42 000 應交教育費附加18 000 貸：銀行存款60 000【小思考101】你認為以下哪種說法正確？（1）城市維護建設(shè)稅

6、采用比例稅率（2）城市維護建設(shè)稅因納稅人所在地不同而稅率不同10.2 城鎮(zhèn)土地使用稅會計10.2.1 城鎮(zhèn)土地使用稅概述10.2.2 城鎮(zhèn)土地使用稅的計算10.2.3 城鎮(zhèn)土地使用稅的會計處理10.2.1 城鎮(zhèn)土地使用稅概述城鎮(zhèn)土地使用稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，按實際占用土地面積征收的一種資源類稅?！皢挝弧卑▏衅髽I(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位；“個人”包括個體工商戶以及其他個人。土地是國家的寶貴資源，是人類賴以生存和從事生產(chǎn)的必不可少的物質(zhì)條件。我國人多地少，珍惜土地、

7、節(jié)約用地是一項基本國策。10.2.1 城鎮(zhèn)土地使用稅概述1）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人2）城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)及其確認3）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率4）城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅5）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限10.2.2 城鎮(zhèn)土地使用稅的計算城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際使用的土地面積為依據(jù)，依照規(guī)定的稅額，按年計算，分期繳納。城鎮(zhèn)土地使用稅的應納稅額計算公式如下：應交城鎮(zhèn)土地使用稅=應稅土地的實際使用面積適用單位稅額【例10-3】某廠實際占用土地40 000平方米，其中企業(yè)自己辦的托兒所用地200平方米，企業(yè)自己辦的醫(yī)院占地2 000平方米。該廠位于中等城市，當?shù)厝嗣裾硕ㄔ撈髽I(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額為9

8、元/平方米。計算該廠年度應納城鎮(zhèn)土地使用稅額。按照規(guī)定，企業(yè)自辦的托兒所、醫(yī)院占用的土地，可以免納城鎮(zhèn)土地使用稅，因而該廠年度應納城鎮(zhèn)土地使用稅額計算如下：應交城鎮(zhèn)土地使用稅=（40 000-200-2 000）9=340 200（元）【例10-4】某西服廠和光明招待所共同使用一塊面積為130 000平方米的土地。其中，西服廠使用78 000平方米，光明招待所用地面積為52 000平方米，西服廠和光明招待所位于人口數(shù)為30萬人的城市，該城市的單位稅額為8元/平方米。西服廠和光明招待所各自繳納多少城鎮(zhèn)土地使用稅額？按照規(guī)定，土地使用權(quán)共有的，應按土地使用權(quán)共有的各方實際使用的土地面積，分別計算城

9、鎮(zhèn)土地使用稅。西服廠占用的土地面積是總土地面積的60%，光明招待所占用的土地面積是總面積的40%。因而，西服廠、光明招待所應分別承擔城鎮(zhèn)土地使用稅的60%和40%。該城市的單位稅額為8元/平方米，則兩單位承擔的城鎮(zhèn)土地使用稅額如下：西服廠應交城鎮(zhèn)土地使用稅=130 000860%=624 000（元）光明招待所應交城鎮(zhèn)土地使用稅=130 000840%=416 000（元）10.2.3城鎮(zhèn)土地使用稅的會計處理繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的單位，應于會計年度終了時計算應交稅額，記入“稅金及附加”“長期待攤費用”等賬戶；月終后，再與稅務機關(guān)結(jié)算?！纠?0-5】天達公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務，其開發(fā)的位于某市

10、南區(qū)6號地塊第一期住宅樓占地面積8萬平方米。第二季度每月銷售房屋對應的土地占用面積分別為1.5萬平方米、1.2萬平方米、1萬平方米。截至6月末，公司已向房地產(chǎn)管理部門集中辦理了個人土地使用證。該地塊城鎮(zhèn)土地使用稅為每平方米5.4元/年。計算城鎮(zhèn)土地使用稅，首先要明確終止納稅義務的時間，公司在4、5、6月份銷售該地塊樓房，其土地權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生變化，不能以6月份實際辦理土地使用證時間來確認土地權(quán)屬的變化；其次，在計算城鎮(zhèn)土地使用稅時，當月減少的面積，當月仍應計繳城鎮(zhèn)土地使用稅，即應以各月月初實際占用土地面積為計稅依據(jù)。因此，公司第二季度各月應納稅額計算如下：4月應交城鎮(zhèn)土地使用稅=85.412=3.

11、6（萬元）【例10-5】5月應交城鎮(zhèn)土地使用稅=（8-1.5）5.412=2.925（萬元）6月應交城鎮(zhèn)土地使用稅=（8-1.5-1.2）5.412=2.385（萬元）第二季度應交城鎮(zhèn)土地使用稅=3.6+2.925+2.385=8.91（萬元）4月應交城鎮(zhèn)土地使用稅會計分錄如下：借：稅金及附加 36 000 貸：應交稅費應交城鎮(zhèn)土地使用稅 36 0005月應交城鎮(zhèn)土地使用稅會計分錄如下：借：稅金及附加 29 250 貸：應交稅費應交城鎮(zhèn)土地使用稅 29 2506月應交城鎮(zhèn)土地使用稅會計分錄如下：借：稅金及附加 23 850 貸：應交稅費應交城鎮(zhèn)土地使用稅 23 850【例10-6】某商業(yè)企業(yè)占

12、用土地10 000平方米，其中企業(yè)辦的學校用地為3 000平方米，當?shù)卣硕ǖ某擎?zhèn)土地使用稅額為2元/平方米。計算該企業(yè)應納城鎮(zhèn)土地使用稅，并做如下會計分錄：應交城鎮(zhèn)土地使用稅=（10 000-3 000）2=14 000（元）計算時，做如下會計分錄：借：稅金及附加14 000 貸：應交稅費應交城鎮(zhèn)土地使用稅14 000結(jié)算時，做如下會計分錄：借：應交稅費應交城鎮(zhèn)土地使用稅 14 000 貸：銀行存款14 000【小思考102】你認為以下哪種說法正確？（1）城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率和比例稅率（2）城鎮(zhèn)土地使用稅應通過“應交稅費”賬戶進行會計處理10.3 房產(chǎn)稅會計10.3.1 房產(chǎn)稅概述1

13、0.3.2 房產(chǎn)稅的計算和繳納10.3.3 房產(chǎn)稅的會計處理10.3.1 房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅是指以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的評估值征收的一種稅。1）房產(chǎn)稅的納稅義務人2）房產(chǎn)稅的納稅范圍和計稅依據(jù)3）房產(chǎn)稅的稅率4）房產(chǎn)稅的減免10.3.2 房產(chǎn)稅的計算和繳納房產(chǎn)稅的基本計算公式是：應交房產(chǎn)稅=房產(chǎn)評估值適用稅率（1）在實務中，一般房產(chǎn)的計稅方法是：按房產(chǎn)原值一次減除10%30%后的余值計算。應交房產(chǎn)稅=房產(chǎn)賬面原值（1-一次性減除率）1.2%【例10-7】天苑公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模，上年9月份取得一塊面積為5萬平方米的土地建廠房，支付的9 000萬元地價款計入無形資產(chǎn)。廠房建筑面積為11萬平方米，

14、建筑成本為5 200萬元，今年11月份交付使用。新建廠房宗地容積率為2.2（115），大于0.5，應將全部地價款一并計入房產(chǎn)原值。當年應交房產(chǎn)稅=（9 000+5 200）（1-30%）1.2%=119.28（萬元）按租金收入（不含增值稅）計算。應交房產(chǎn)稅=年租金收入（1+11%）適用稅率（12%）（2）對自用地下建筑，按以下方法計稅：工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50%60%作為應稅房產(chǎn)原值。應交房產(chǎn)稅=應稅房產(chǎn)原值1-（10%30%）1.2%【例10-8】某企業(yè)系一般納稅人，5月份購進房產(chǎn)用作倉儲，取得增值稅專用發(fā)票注明金額1 000萬元，稅額90萬元。假設(shè)房產(chǎn)折舊年限為20年，殘值為0。每月

15、應交房產(chǎn)稅計算如下：應交房產(chǎn)稅=1 000（1-30%）1.2%12=0.7（萬元）一年后，企業(yè)將該房產(chǎn)改作職工食堂。改變用途后，每月應交房產(chǎn)稅計算如下：房產(chǎn)累計折舊額=1 000201=50（萬元）房產(chǎn)凈值=1 090-50=1 040（萬元）房產(chǎn)凈值率=1 0401 090100%=95.41%不得抵扣進項稅額=9095.41%=85.87（萬元）改變用途后房產(chǎn)賬面價值=1 090-85.87=1 004.13（萬元）改變用途后每月應交房產(chǎn)稅=1 004.13（1-30%）1.2%12=0.702 9（萬元）10.3.3房產(chǎn)稅的會計處理企業(yè)按規(guī)定計算或預提的房產(chǎn)稅，應借記“稅金及附加”等，

16、貸記“應交稅費應交房產(chǎn)稅”。【例10-9】某公司12月31日“固定資產(chǎn)”明細賬中房屋原值240萬元，下年2月份公司將房產(chǎn)原值中的80萬元房產(chǎn)租給其他單位使用，每年收取租金9.9萬元。當?shù)卣?guī)定，對自用房屋，按房產(chǎn)原值扣除25%后作為房產(chǎn)余值，以1.2%的稅率繳納房產(chǎn)稅；對出租房屋，按其租金收入12%的年稅率繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅按年計算、分季繳納。（1）應交房產(chǎn)稅的計算1月份按房產(chǎn)余值計算應交房產(chǎn)稅。年應交房產(chǎn)稅=2 400 000（1-25%）1.2%=21 600（元）月應交房產(chǎn)稅=21 60012=1 800（元）【例10-9】2月份應交房產(chǎn)稅計算。按房產(chǎn)余值計算：年應交房產(chǎn)稅=（2 40

17、0 000-800 000）（1-25%）1.2%=14 400（元）月應交房產(chǎn)稅=14 40012=1 200（元）按租金收入計算：年應交房產(chǎn)稅=99 000（1+10%）12=10 800（元）月應交房產(chǎn)稅=10 80012=900（元）應交房產(chǎn)稅合計=1 200+900=2 100（元）3月份應交房產(chǎn)稅與2月份相同。（2）相關(guān)會計分錄1月份預提房產(chǎn)稅時：【例10-9】借：稅金及附加 1 800 貸：應交稅費應交房產(chǎn)稅 1 8002月份預提稅金時：借：稅金及附加 2 100 貸：應交稅費應交房產(chǎn)稅 2 1003月份與2月份會計分錄相同。4月初繳納第一季度房產(chǎn)稅時：借：應交稅費應交房產(chǎn)稅（1

18、 800+2 1002） 6 000 貸：銀行存款 6 000【小思考103】你認為以下哪種說法正確？（1）房產(chǎn)稅采用比例稅率（2）房產(chǎn)稅以房產(chǎn)原值作為計稅依據(jù)10.4 車船稅會計10.4.1 車船稅概述10.4.2 車船稅納稅義務的確認和應納稅額的計算10.4.3 車船稅的會計處理10.4.1 車船稅概述1）車船稅的納稅人和扣繳義務人 2）車船稅的計稅依據(jù)和單位稅額 3）車船稅的減免 4）車船稅納稅期限、納稅地點10.4.1 車船稅概述稅 目計稅單位年基準稅額（元）備 注乘用車按發(fā)動機氣缸容量（排氣量分檔）1.0升（含）以下的每 輛60360核定載客人數(shù)9人（含）以下1.0升以上至1.6升（

19、含）3606601.6升以上至2.0升（含）6609602.0升以上至2.5升（含）9601 6202.5升以上至3.0升（含）1 6202 4603.0升以上至4.0升（含）2 4603 6004.0升以上的3 6005 400商用車客 車每 輛4801 440核定載客人數(shù)9人（包括電車）貨 車整備質(zhì)量每噸161201.包括半掛牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車2.掛車按照貨車稅額的50%計算其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸16120不包括拖拉機輪式專用機械車整備質(zhì)量每噸16120摩托車每 輛36180船 舶機動船舶凈噸位每噸36拖船、非機動駁船分別按機動船舶稅額的50%計算；

20、游艇的稅額另行規(guī)定10.4.2 車船稅納稅義務的確認和應納稅額的計算1）納稅義務的確認車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月（以購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當月為準）。納稅人在購車繳納交強險的同時，由保險機構(gòu)代收代繳車船稅。10.4.2 車船稅納稅義務的確認和應納稅額的計算2）應納稅額的計算（1）乘用車、商用車客車、摩托車。應交車船稅=應稅車輛數(shù)單位稅額（2）商用車貨車、掛車、其他車輛。應交車船稅=整備質(zhì)量噸數(shù)單位稅額（3）船舶。應交車船稅=凈噸位數(shù)單位稅額（4）購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。應納稅額為年應納稅額除以12再乘以應納稅

21、月份數(shù)。【例10-10】某運輸公司擁有商用貨車10輛（整備質(zhì)量20噸），商用客車30輛，乘用車5輛。假設(shè)商用貨車每噸車船稅60元，商用客車每輛車船稅1 000元，乘用車每輛車船稅500元。公司年度應納車船稅計算如下：商用貨車應交車船稅=102060=12 000（元）商用客車應交車船稅=301 000=30 000（元）乘用車應交車船稅=5500=2 500（元）應交車船稅合計為44 500元?！纠?0-11】某船務公司3月份購入一艘凈噸位為15 000噸的船舶，一艘2 200千瓦拖船，發(fā)票日期為當月。拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計繳車船稅。計算新增船、舶拖船當年應交車船稅。

22、拖船的功率數(shù)折合為凈噸位數(shù)=0.6722 000=14 740（噸）船舶、拖船相應稅目的具體適用稅額為每噸6元，則：船舶當年應交車船稅=15 00061012=75 000（元）拖船當年應交車船稅=14 7406101250%=36 850（元）應交車船稅合計=75 000+36 850=111 850（元）10.4.3 車船稅的會計處理企業(yè)按規(guī)定繳納的車船稅，一般可在“稅金及附加”賬戶中列支?！纠?0-12】根據(jù)【例10-10】的計算結(jié)果，該運輸公司做如下會計分錄：反映應交車船稅時：借：稅金及附加 44 500 貸：應交稅費應交車船稅 44 500實際繳納車船稅時：借：應交稅費應交車船稅44

23、 500 貸：銀行存款44 500【小思考104】你認為以下哪種說法正確？（1）車船稅屬于行為稅（2）車船稅屬于財產(chǎn)稅10.5 印花稅會計10.5.1 印花稅概述10.5.2印花稅的計算和繳納10.5.3 印花稅的會計處理10.5.1 印花稅概述1）印花稅的性質(zhì)和意義印花稅是一種行為稅，因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法作為完稅的標記，故稱印花稅。1950年政務院公布了中華人民共和國印花稅暫行條例。1958年稅制改革時，將印花稅并入工商統(tǒng)一稅。國務院于1988年8月正式頒布了中華人民共和國印花稅暫行條例，決定自同年10月起恢復征收印花稅。2021年6月10日，第十三屆全國人民代表大會常務委

24、員會第二十九次會議通過中華人民共和國印花稅法，自2022年7月1日起施行。10.5.1 印花稅概述（1）納稅人和納稅義務的確認在我國境內(nèi)書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應依法繳納印花稅；在我國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證的單位和個人，應依法繳納印花稅。應稅憑證是指稅法所附印花稅稅目稅率表列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿；證券交易是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證；證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。印花稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日；證券交易印花稅扣繳義

25、務發(fā)生時間為證券交易完成的當日。10.5.1 印花稅概述（2）計稅依據(jù)應稅合同的計稅依據(jù)為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；證券交易的計稅依據(jù)為成交金額。應稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按實際結(jié)算的金額確定；不能按實際結(jié)算的金額確定的，應按書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定。依法應當執(zhí)行政府定價或政府指導價的，按國家有關(guān)規(guī)定確定。證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤

26、價的，按證券面值計算確定計稅依據(jù)。10.5.1 印花稅概述3）印花稅的稅目、稅率（1）比例稅率。印花稅的比例稅率有合同（書面合同）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和證券交易四個稅目，稅率有1、0.5、0.3、0.25、0.05五個檔次。（2）定額稅率。印花稅的定額稅率按件定額貼花。適用于應稅權(quán)利、許可證照。這些憑證不屬資金賬或沒有金額記載，按件定額征稅可以方便納稅和簡化征管。10.5.1 印花稅概述表10-2印花稅稅目稅率表10.5.1印花稅概述4）印花稅的免稅下列憑證免征印花稅：（1）應稅憑證的副本或者抄本；（2）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)為獲得館舍而書立的

27、應稅憑證；（3）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證；（4）農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同；（5）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款而書立的借款合同；（6）財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（7）非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采購藥品或衛(wèi)生材料書立的買賣合同；（8）個人與電子商務經(jīng)營者訂立的電子訂單。10.5.1印花稅概述5）印花稅票的貼花（1）印花稅票粘貼在應稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。（2）納稅人在應納稅憑證訂立

28、或領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。（3）已貼花的憑證，實際所載金額增加的部分，應補貼印花。（4）不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，已貼印花不得撕下重用，已繳納的印花稅款不予退稅。（5）多貼印花稅票的，不得申請退稅或者抵用。10.5.2印花稅的計算和繳納1）印花稅的計算印花稅的應納稅額按照計稅依據(jù)乘以適用稅率計算，計算公式如下：應交印花稅=計稅依據(jù)適用稅率（1）應稅合同的應納稅額為價款、報酬、租金等乘以適用稅率。（2）應稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的應納稅額為支付價款乘以適用稅率。（3）應稅營業(yè)賬簿的應納稅額為實收資本（股本）、資本公積合計金額乘以適用稅率。（4）證券交易的應納稅額為成交金額或者按

29、規(guī)定計算確定的計稅依據(jù)乘以適用稅率。（5）應稅權(quán)利、許可證照的應納稅額為適用稅額。（6）同一應稅憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項并分別列明價款或報酬的，按各自適用稅目稅率計算應納稅額；未分別列明價款或報酬的，按稅率高的計算應納稅額。（7）同一應稅憑證由兩方或者兩方以上當事人訂立的，應按各自涉及的價款或報酬分別計算應納稅額?！纠?0-13】甲企業(yè)向乙企業(yè)購買鋼材，雙方簽訂買賣合同，總價值為30萬元，合同書一式兩份，計算應納印花稅額如下：甲企業(yè)和乙企業(yè)都是簽訂合同的當事人，故均為納稅人。買賣合同的稅率為0.3，雙方各自應交印花稅計算如下：應交印花稅=300 0000.3=90（元）甲、乙兩企業(yè)各自應

30、購買印花稅票90元，貼在各自留存的合同上，并在每枚稅票騎縫處蓋戳注銷或劃銷。【例10-14】某企業(yè)于1月1日新啟用“實收資本”和“資本公積”賬簿，期初余額分別為240萬元和80萬元。計算該企業(yè)“實收資本”和“資本公積”賬簿應納印花稅如下：應交印花稅=（2 400 000+800 000）0.25=800（元）當年年末，“實收資本”和“資本公積”賬簿的余額分別是280萬元和120萬元，應按增加金額計稅(如果年末該賬簿的金額減少，不退印花稅)：年末應交印花稅=(2 800 000-2 400 000+1 200 000-800 000)0.25=200(元)10.5.2印花稅的計算和繳納2）補繳印

31、花稅的計算在實務中，購銷雙方若長期合作則通常具有良好信譽，因此，不少納稅人和業(yè)務單位購銷往來，不簽買賣合同，而以日常的供貨或提貨及結(jié)算單據(jù)來確認成本、計量收入。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)使用的調(diào)撥單（單、卡、書、表等），凡屬明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應按規(guī)定貼花。因此，只要具有合同性質(zhì)的購銷往來憑證，其要素雖不完全，但已明確雙方主要權(quán)利、義務，就應按規(guī)定貼花?！纠?0-15】某公司是某空調(diào)品牌經(jīng)銷商，掌握該品牌空調(diào)系列產(chǎn)品在某市的銷售權(quán)，主管稅務機關(guān)沒有將其納入印花稅核定征收管理范圍。某年度該納稅人按“買賣合同”稅目繳納印花稅1 500元。該品牌空調(diào)總部、公司及該市經(jīng)銷商均

32、為獨立核算、自負盈虧的納稅人，各方之間的購銷往來一般不簽買賣合同，以供貨或提貨及結(jié)算單據(jù)作為入賬的憑據(jù)。各方約定，空調(diào)一經(jīng)發(fā)貨，無論存在質(zhì)量問題與否，均不能退換貨。經(jīng)認定，公司與該品牌空調(diào)總部及該市該品牌空調(diào)經(jīng)銷商之間的供貨或提貨及結(jié)算單據(jù)是具有合同性質(zhì)的憑證，應按規(guī)定繳納“買賣合同”稅目的印花稅。該公司當年銷售收入為1.5億元，銷售成本為1.1億元。公司應交印花稅計算如下：應交印花稅=（150 000 000+110 000 000）0.3=78 000（元）當年按“買賣合同”稅目已經(jīng)繳納印花稅1 500元，應再補繳76 500元。如果主管稅務機關(guān)認定公司故意隱匿少繳印花稅，除被追繳稅款外，

33、還可能面臨加處罰款和滯納金的問題。10.5.2印花稅的計算和繳納3）印花稅的繳納印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務機關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。納稅人為單位的，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納印花稅。不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報繳納印花稅。納稅人為境外單位，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅。證券登記結(jié)算機構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務人，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。印花

34、稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應當于季度、年度終了之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。實行按次計征的，納稅人應當于納稅義務發(fā)生之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳，扣繳義務人應于每周終了之日起5日內(nèi)申報解繳稅款及銀行結(jié)算的利息。10.5.4 印花稅的會計處理企業(yè)繳納的印花稅，一般是自行計算、購買、貼花、注銷，不會形成稅款債務，為了簡化會計處理，可以不通過“應交稅費”賬戶核算，在繳納時直接貸記“銀行存款”。由于印花稅的適用范圍較廣，其應記入賬戶應視業(yè)務的具體情況予以確定：若是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購銷、轉(zhuǎn)讓、租賃，作為購買方或承受方、承租方，其支付的印花稅應借記“固

35、定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“稅金及附加”等；作為銷售方或轉(zhuǎn)讓方、出租方，其支付的印花稅應借記“固定資產(chǎn)清理”“其他業(yè)務成本”等。在其他情況下，企業(yè)支付的印花稅，則應借記“稅金及附加”。企業(yè)在債務重組時（以債務轉(zhuǎn)資本方式重組為例），債務人應繳的印花稅，應借記“稅金及附加”，貸記“銀行存款”；債權(quán)人則應借記“長期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”?！纠?0-16】某建筑安裝公司8月份承包某工廠建筑工程一項，工程造價為6 000萬元，按照合同法，雙方簽訂建筑承包工程合同。訂立建筑安裝工程承包合同，應按合同金額的0.3貼花。計算應交印花稅，并做如下會計分錄：應交印花稅=60 000 0000.3=18 000（元

36、）借：稅金及附加18 000 貸：銀行存款18 000各種合同應于合同正式簽訂時貼花。建筑公司應在自己的合同正本上貼花18 000元，由于該份合同應納稅額超過500元，所以該公司應向稅務機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在合同上或由稅務機關(guān)在合同上加注完稅標記。【例10-17】某廠經(jīng)營情況良好，但當年，企業(yè)只就5份委托加工合同（合同總標的150萬元）按每份5元粘貼了印花稅票。經(jīng)稅務機關(guān)稽查，委托加工合同不能按件貼印花稅票，該企業(yè)在此期間還與其他企業(yè)簽訂購銷合同20份，合同總標的800萬元。稅務機關(guān)做出補繳印花稅并對逃稅行為做出應補繳印花稅票款4倍罰款的決定。企業(yè)應做如下計算和會計分錄：

37、（1）購銷合同應補繳印花稅：8 000 0000.3=2 400（元）（2）委托加工合同應補繳印花稅：1 500 0000.5-25=725（元）【例10-17】（3）補繳稅款：借：稅金及附加3 125 貸：銀行存款 3 125（4）上繳罰款：借：營業(yè)外支出稅務罰款12 500 貸：銀行存款12 500【小思考105】你認為以下哪種說法正確？（1）印花稅全部采用比率稅率（2）印花稅會計處理可以不通過“應交稅費”賬戶核算10.6 契稅會計10.6.1 契稅概述10.6.2 契稅的計算10.6.3 契稅的會計處理10.6.1 契稅概述契稅是以境內(nèi)土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象，以當事人雙

38、方簽訂的合同契約為依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)承受人一次性征收的一種財產(chǎn)稅。10.6.1 契稅概述1）契稅的納稅人和征收范圍在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。2）契稅的計稅依據(jù)（1）土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，包括應交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應的價款。（2）土地使用權(quán)互換、房屋互換，為所互換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額；（3）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。10.6.1 契稅概述3）契稅的稅率契稅實行幅度比例稅率，稅率為3%5%。4）

39、契稅的減免（1）一般減免。免征契稅的一般減免項目主要有： （2）國務院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災后重建等情形5）契稅的繳納10.6.2 契稅的計算契稅的應納稅額計算公式如下：應交契稅=計稅依據(jù)適用稅率轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價折成人民幣結(jié)算。10.6.3 契稅的會計處理1）企業(yè)的會計處理企業(yè)按規(guī)定計算的應交契稅，應借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等，貸記“應交稅費應交契稅”。企業(yè)也可以不通過“應交稅費應交契稅”賬戶核算，當實際繳納契稅時，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?0-18】某企業(yè)以980

40、萬元購得一塊土地的使用權(quán)，當?shù)匾?guī)定契稅稅率為3%，應做如下會計分錄：應交契稅=9803%=29.4（萬元）借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)294 000 貸：銀行存款294 000【例10-19】M公司接受張某贈與房屋一棟，贈與契約未標明價格。經(jīng)主管稅務機關(guān)核定，房屋現(xiàn)值為460萬元（假定評估價值與此相同），設(shè)契稅稅率為4%。M公司應做如下會計分錄：應交契稅=4604%=18.4（萬元）借：固定資產(chǎn)4 784 000 貸：遞延所得稅負債1 150 000營業(yè)外收入3 450 000應交稅費應交契稅 184 000上繳契稅時：借：應交稅費應交契稅184 000 貸：銀行存款 184 000【例10-20】

41、A企業(yè)以一棟房屋換取B公司一棟房屋，房屋契約寫明：A企業(yè)房屋價值5 000萬元，B公司房屋價值3 600萬元。經(jīng)稅務機關(guān)核定，認為A、B雙方房屋價值與契約寫明價值基本相符。此項房屋交換，B公司應是房屋產(chǎn)權(quán)的承受人，是多得的一方，應為契稅的納稅人。假設(shè)B公司所在地契稅稅率為5%。B公司做如下會計處理：應交契稅=（5 000-3 600）5%=70（萬元）借：固定資產(chǎn)14 700 000 貸：應付賬款A企業(yè)14 000 000應交稅費應交契稅700 00010.6.3 契稅的會計處理2）事業(yè)單位的會計處理（1）取得土地使用權(quán)時，按規(guī)定繳納的契稅：借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)貸：銀行存款（2）取得房屋產(chǎn)權(quán)

42、，按規(guī)定繳納的契稅：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金同時：借：專用基金修購基金事業(yè)支出貸：銀行存款【小思考106】你認為以下哪種說法正確？（1）契稅采用比例稅率（2）契稅以成交價格、交換差價作為計稅依據(jù)10.7 車輛購置稅會計10.7.1車輛購置稅的納稅人10.7.2車輛購置稅的計稅價格10.7.3車輛購置稅的稅率和應納稅額的計算10.7.4車輛購置稅的減免10.7.5車輛購置稅的申報繳納10.7.6車輛購置稅的會計處理10.7.1車輛購置稅的納稅人為進一步規(guī)范政府行為，深化財稅體制改革，正確處理稅費關(guān)系，以稅收為主體籌集交通基礎(chǔ)設(shè)施維護和建設(shè)資金，促進汽車工業(yè)及道路、水路等相關(guān)事業(yè)的健康發(fā)展，201

43、8年12月29日第十三屆全國人大常委會第七次會議通過了中華人民共和國車輛購置稅法。在我國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱“應稅車輛”）的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。購置包括購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用應稅車輛的行為。10.7.2車輛購置稅的計稅價格車輛購置稅的計稅價格為實際成交價格，納稅人應如實申報應稅車輛的計稅價格。應稅車輛計稅價格具體確認如下：（1）納稅人購買自用應稅車輛的計稅價格，為納稅人實際支付給銷售者的全部價款和價外費用（不含增值稅）；（2）納稅人進口自用應稅車輛的計稅價格，為關(guān)稅完稅價格加上關(guān)稅和消費稅；（3）納

44、稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應稅車輛的計稅價格，按照購置應稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格確定（不含增值稅）。10.7.3車輛購置稅的減免（1）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員自用車輛，提供機構(gòu)證明和外交部門出具的身份證明。（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛。（3）懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛，提供中華人民共和國應急管理部批準的相關(guān)文件。（4）城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛，提供所在地縣級（含）以上交通運輸主管部門出具的公共汽電車輛認定表。（5）設(shè)有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛。（6）自2018年1月1日至2022年12月31日

45、，對購置的新能源汽車（純電動汽車、插電式混合動力汽車、燃料電池汽車）免征車輛購置稅。10.7.4車輛購置稅的稅率和應納稅額的計算（1）車輛購置稅稅率為10%。應交車輛購置稅計算如下：應交車輛購置稅=計稅價格稅率若發(fā)票中的銷售價格含增值稅，在計算應交車輛購置稅時，應將含稅銷售價換算為不含稅銷售價，再乘以車輛購置稅稅率，計算公式是：應交車輛購置稅=含稅價格（1+增值稅稅率或征收率）車輛購置稅稅率【例10-21】某公司5月份購買進口轎車一輛，關(guān)稅完稅價格50萬元，消費稅稅率12%，關(guān)稅稅率15%。應交車輛購置稅計算如下:應交關(guān)稅=5015%=7.5(萬元)應交消費稅=(50+7.5)(1-12%)12%=7.8409(萬元)應交車輛購置稅=(50+7.