增值稅培訓之一般納稅人認定及管理政策

1、增值稅培訓之一般納稅人認定及管理政策目前有效的：?增值稅一般納稅人資格認定管理方法 ?國家稅務總局令第22號 ，自2021年3月20日起施行。為什么要修訂一般納稅人資格認定管理方法？一是貫徹新增值稅暫行條例的需要。自2021年1月1日實施的?中華人民共和國增值稅暫行條例?以下簡稱條例第十三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關(guān)申請資格認定，具體認定方法由國務院稅務主管部門制定。由于條例降低了小規(guī)模納稅人標準，在貫徹實施條例的過程中，如果沒有與之配套的?增值稅一般納稅人資格認定管理方法?以下簡稱認定方法，條例的貫徹落實就不夠完整。二是完善增值稅稅制的需要。認定方法作為增值稅稅制的重要

2、內(nèi)容，其法律級次顯得尤為重要?，F(xiàn)行一般納稅人資格認定管理的一系列政策以下簡稱現(xiàn)行政策是以標準性文件形式發(fā)布的，而認定方法是以國家稅務總局令公布的，屬于部門規(guī)章，法律級次高于標準性文件，增強了稅法剛性。為什么要修訂一般納稅人資格認定管理方法？三是促進中小企業(yè)開展的需要。現(xiàn)行政策對一般納稅人認定范圍規(guī)定過窄，致使大量的增值稅納稅人游離于一般納稅人范圍之外，使得局部小規(guī)模企業(yè)無法正常使用專用發(fā)票，在與一般納稅人的市場競爭中處于不利地位。認定方法降低了一般納稅人門檻，讓大量中小企業(yè)進入一般納稅人隊伍，在降低中小企業(yè)增值稅稅負，減輕中小企業(yè)負擔的同時，催促企業(yè)健全財務核算，標準納稅申報，提升企業(yè)形象，促

3、進中小企業(yè)做大做強。四是方便基層稅務機關(guān)和納稅人執(zhí)行的需要?，F(xiàn)行政策散落在一系列的標準性文件中，管理措施零星分散，不夠系統(tǒng)，有些規(guī)定因時效性較強與目前的情況不相適應。隨著經(jīng)濟體制的深化和納稅人經(jīng)營管理方式的變化，一般納稅人的認定標準、范圍、時間、程序及權(quán)限等某些方面的規(guī)定也與實際工作不相適應，而認定方法將原政策規(guī)定進行歸并完善，形成一個完整的方法，便于基層稅務機關(guān)和納稅人執(zhí)行。認定方法修訂遵循了哪些原那么一是突出修訂重點，作為條例的有效補充。二是標準法律程序，表達稅收法規(guī)的嚴謹。三是公平稅收負擔，促進中小企業(yè)的開展。四是彰顯權(quán)利義務，優(yōu)化對納稅人的效勞。五是便于基層稅務機關(guān)和納稅人執(zhí)行，提高管

4、理效率 認定方法主要修訂了哪些內(nèi)容？一是降低了一般納稅人門檻。一方面降低了小規(guī)模納稅人標準。條例修訂時降低了小規(guī)模納稅人標準，從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額標準由100萬元降低為50萬元；其他納稅人，年應征增值稅銷售額標準由180萬元降低為80萬元。另一方面規(guī)定新開業(yè)的納稅人和已開業(yè)但銷售額未超過標準的小規(guī)模納稅人，均可以向主管稅務機關(guān)申請資格認定。認定方法主要修訂了哪些內(nèi)容？二是簡化了申請認定的資料。按照不重復報送的原那么，認定方法簡化了認定時需報送的資料：對辦理稅務登記時已提供的證件、資料不再

5、報送；對與一般納稅人認定無關(guān)的證件、資料不再報送，減輕了納稅人負擔。三是簡化、完善了申請認定的程序。 按現(xiàn)行政策，申請一般納稅人資格認定的納稅人，要經(jīng)過申請、資料審核、實地核查、審核批準等程序，對商業(yè)企業(yè)還需要約談程序。認定方法簡化了約談程序，同時規(guī)定實地查驗的范圍和方法由省級稅務機關(guān)確定，既簡化程序方便納稅人，又利于主管稅務機關(guān)集中力量開展有針對性的重點審核工作。什么納稅人應申請一般納稅人認定？ 增值稅納稅人以下簡稱納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本方法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。 本方法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不

6、超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。如1月份到達標準，2月份就要申請認定。什么納稅人應申請一般納稅人認定？認定方法第三條所稱年應稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。 認定方法第三條所稱經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。 年應稅銷售額未超過標準也可申請年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同

7、時符合以下條件的納稅人，主管稅務機關(guān)應當為其辦理一般納稅人資格認定：一有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；二能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。到達條件可不辦理一般納稅人資格認定的納稅人有哪些？以下納稅人不辦理一般納稅人資格認定：一個體工商戶以外的其他個人；二選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；三選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。其他個人，是指自然人。非企業(yè)性單位，是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應稅行為。應當在收到?稅務事項通知書

8、?后10日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送?不認定增值稅一般納稅人申請表?見附件2，經(jīng)認定機關(guān)批準后不辦理一般納稅人資格認定。認定機關(guān)應當在主管稅務機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)批準完畢，并由主管稅務機關(guān)制作、送達?稅務事項通知書?，告知納稅人。到達標準辦理一般納稅人資格認定的程序有哪些？一納稅人應當在申報期結(jié)束后40日工作日，下同內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送?增值稅一般納稅人申請認定表?見附件1，以下簡稱申請表，申請一般納稅人資格認定。二認定機關(guān)應當在主管稅務機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關(guān)制作、送達?稅務事項通知書?，告知納稅人。三納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主

9、管稅務機關(guān)應當在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達?稅務事項通知書?，告知納稅人。申報期，是指納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的月份或季度的所屬申報期。年應稅銷售額未超過標準認定的流程是什么？年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。納稅人符合本方法第四條規(guī)定的，按照以下程序辦理一般納稅人資格認定：一納稅人應當向主管稅務機關(guān)填報申請表，并提供以下資料:1.?稅務登記證?副本；2.財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；3.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件；4.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或

10、者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件；5.國家稅務總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。二主管稅務機關(guān)應當當場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作?文書受理回執(zhí)單?，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當當場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。三主管稅務機關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗，并制作查驗報告。查驗報告由納稅人法定代表人負責人或者業(yè)主、稅務查驗人員共同簽字簽章確認。實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關(guān)工作人員同時到場。實地查驗的范圍和方法由各省稅務機關(guān)確定并報國家稅務總局備案。一般納稅人身份何時生效？納稅

11、人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起新開業(yè)納稅人自主管稅務機關(guān)受理申請的當月起，按照?中華人民共和國增值稅暫行條例?第四條的規(guī)定計算應納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。 除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。新開業(yè)納稅人，是指自稅務登記日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定的納稅人。 一般納稅人身份何時生效？本卷須知：1變更稅務登記的納稅人不屬于新開業(yè)納稅人。 2將新開業(yè)納稅人界定為自稅務登記日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定的納稅人。這里面表達了兩層含義：一是要求新辦理稅務登記；二是限制了一定期限，必須自辦理稅務登記起30日內(nèi)申請認定一般納稅人資

12、格，超過時限后不再按新開業(yè)納稅人對待哪些納稅人應實行輔導期管理？ 主管稅務機關(guān)可以在一定期限內(nèi)對以下一般納稅人實行納稅輔導期管理：一按照本方法第四條的規(guī)定新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；二國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。哪些納稅人應實行輔導期管理？認定方法第十三條第一款所稱的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，是指注冊資金在80萬元含80萬元以下、職工人數(shù)在10人含10人以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計局頒發(fā)的?國民經(jīng)濟行業(yè)分類?

13、(GB/T4754-2002)中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。哪些納稅人應實行輔導期管理？其他一般納稅人，是指具有以下情形之一的一般納稅人：一增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；二騙取出口退稅的；三虛開增值稅扣稅憑證的；四國家稅務總局規(guī)定的其他情形。解讀：本條中值得關(guān)注的是納入輔導期管理的“其他一般納稅人。對于處于正常經(jīng)營期間的“其他一般納稅人實行納稅輔導期管理，某種意義上來說是帶有懲戒性的，會影響到企業(yè)正常的核算及納稅程序。這個環(huán)節(jié)中稽查部門的參與，是“其他一般納稅人納入輔導期管理的前置程序，?稅務稽查處理決定書?是主管稅務機關(guān)行使對“其他一般納稅人納入輔導期管

14、理這種權(quán)利的必備書證之一。這個規(guī)定，既表達稅收法規(guī)的嚴謹性，使得稅收管理工作有理有據(jù)；又彰顯納稅人的權(quán)利義務，保證了被輔導企業(yè)的有效配合。哪些納稅人應實行輔導期管理？對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務機關(guān)應在認定方法第九條第四款規(guī)定的?稅務事項通知書?內(nèi)告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關(guān)制作?稅務事項通知書?的當月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務機關(guān)應自稽查部門作出?稅務稽查處理決定書?后40個工作日內(nèi)，制作、送達?稅務事項通知書?告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關(guān)制作?稅務事項通知書?的次月起執(zhí)行。輔導期有哪些“特殊待遇？ 一比對后抵扣。輔導期

15、納稅人取得的增值稅專用發(fā)票以下簡稱專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。二限量供票。主管稅務機關(guān)對輔導期納稅人實行限量限額出售專用發(fā)票。一實行納稅輔導期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。二輔導期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供給數(shù)量，但每次出售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。輔導期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務機關(guān)出售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用

16、發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。 輔導期有哪些“特殊待遇？三多領(lǐng)票預繳稅款。輔導期納稅人一個月內(nèi)屢次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應從當月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關(guān)不得向其出售專用發(fā)票。預繳增值稅時，納稅人應提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務機關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應預繳的增值稅。四輔導期納稅人按第九條規(guī)定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應當預繳的增值稅。納稅輔導期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關(guān)應在納稅

17、輔導期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。輔導期有哪些“特殊待遇？ 主管稅務機關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過?稽核結(jié)果導出工具?導出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及?稽核結(jié)果通知書?并告知輔導期納稅人。輔導期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。輔導期有哪些“特殊待遇？納稅輔導期內(nèi)，主管稅務機關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導期管理，主管稅務機關(guān)應制作、送達?稅務事項通知書?，告知納稅人；主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠

18、稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實行納稅輔導期管理，主管稅務機關(guān)應制作、送達?稅務事項通知書?，告知納稅人。輔導期有哪些“特殊待遇？解讀：經(jīng)過輔導期的納稅人從輔導期結(jié)束的次月起不再實行納稅輔導期管理。但輔導期內(nèi)有本條規(guī)定的稅收違法行為，將重新實行納稅輔導期管理。通常在這種情形下，很可能會被認定為本方法第四條中的“其他一般納稅人，重新確定的輔導期也很可能會不低于6個月。本條規(guī)定中沒有明確重新實行輔導期的次數(shù)，也可以理解為，納稅人不到達征管要求，便一直不能脫離納稅輔導期管理。納稅人到達標準未及時申請認定稅務人員應如何處理？納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申

19、請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關(guān)應當在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達?稅務事項通知書?，告知納稅人。納稅人符合本方法第五條規(guī)定的，應當在收到?稅務事項通知書?后10日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送?不認定增值稅一般納稅人申請表?見附件2，經(jīng)認定機關(guān)批準后不辦理一般納稅人資格認定。認定機關(guān)應當在主管稅務機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)批準完畢，并由主管稅務機關(guān)制作、送達?稅務事項通知書?，告知納稅人。納稅人到達標準未及時申請認定稅務人員應如何處理？主管稅務機關(guān)制作的?稅務事項通知書?中需明確告知：其年應稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標準，應在收到?稅務事項通知書?后10日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送?增值稅一般納稅人

20、申請認定表?或?不認定增值稅一般納稅人申請表?；逾期未報送的，將按?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。納稅人在?稅務事項通知書?規(guī)定的時限內(nèi) 仍未辦理申請怎么辦？納稅人在?稅務事項通知書?規(guī)定的時限內(nèi)仍未向主管稅務機關(guān)報送?一般納稅人資格認定表?或者?不認定增值稅一般納稅人申請表?的，應按?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。直至納稅人報送上述資料，并經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準前方可停止執(zhí)行。 實地查驗的范圍是什么？實地查驗范圍申請一般納稅人資格認定的年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準及新開業(yè)的納稅人。文件依據(jù)：豫國稅發(fā)2021172號?河南省國家稅務局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定實地查驗的通知?實地查驗內(nèi)容 一查驗納稅人有無固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所。通過查看生產(chǎn)經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明，看其有無固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所。固定生產(chǎn)經(jīng)營場所是指擁有所有權(quán)或六個月以上使用權(quán)的生產(chǎn)