財務會計第章存貨課件

1、 第3章存 貨大連出版社第一頁，共七十二頁。 第三章 存 貨第一節(jié) 存貨的確認第二節(jié) 存貨的初始計量第三節(jié) 存貨的期末計量第二頁，共七十二頁。 學 習 目 標 通過本章教學，理解存貨的概念及分類，熟悉存貨的確認條件和存貨的清查方法，掌握存貨初始計量和期末計量，運用存貨的確認、計量方法，對存貨的收入和發(fā)出采用實際成本、計劃成本及其他方法進行總分類和明細核算，提供企業(yè)存貨管理的信息。 第三頁，共七十二頁。第一節(jié) 存貨的確認一、存貨的概念及其分類 二、存貨的確認條件目錄第四頁，共七十二頁。一、存貨的概念及其分類 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或

2、提供勞務過程中耗用的材料和物料等。第五頁，共七十二頁。一、存貨的概念及其分類 （一）存貨按其經(jīng)濟內(nèi)容分類1原材料2在產(chǎn)品3半成品4庫存商品5周轉(zhuǎn)材料第六頁，共七十二頁。一、存貨的概念及其分類 （二）存貨按其存放地點分類1庫存存貨；2在途存貨；3加工中存貨；4委托代銷存貨。 第七頁，共七十二頁。二、存貨的確認條件某個項目要確認為存貨，首先要符合存貨的定義，在此前提下，應當符合存貨確認的兩個條件：（一）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠計量。第八頁，共七十二頁。第二節(jié) 存貨的初始計量一、存貨成本的組成二、發(fā)出存貨的計量三、外購存貨四、投資者投入原材料五、委托加工物資六、

3、周轉(zhuǎn)材料七、存貨的簡化核算目錄第九頁，共七十二頁。一、存貨成本的組成存貨應當按照成本計量。不同類別的存貨，其成本構(gòu)成內(nèi)容不同。在實際中，存貨成本包括采購成本，加工成本和其他成本。第十頁，共七十二頁。一、存貨成本的組成（一）存貨的采購成本 存貨的采購成本包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。第十一頁，共七十二頁。一、存貨成本的組成（二）存貨的加工成本 存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。第十二頁，共七十二頁。二、發(fā)出存貨的計量企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨

4、，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常應當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。第十三頁，共七十二頁。二、發(fā)出存貨的計量（一）先進先出法（二）加權(quán)平均法（三）個別計價法第十四頁，共七十二頁。（一）先進先出法先進先出法是假定先購進的商品先出售，并根據(jù)這種假定對發(fā)出存貨成本進行計價的一種方法。具體做法是：1、收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；2、發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨達發(fā)出成本和結(jié)存金額。第十五頁，共七十二頁。（二）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是按每一種商品的數(shù)量和金額，計

5、算每種商品的平均單價，再乘以每種商品的銷售數(shù)量或庫存數(shù)量，計算出商品銷售成本和庫存商品金額的一種方法。第十六頁，共七十二頁。（三）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。 第十七頁，共七十二頁。（四）個別計價法個別計價法是指每次發(fā)出存貨的實際成本按其購入時的實際成本分別計價的方法。 第十八頁，共七十二頁。三、外購存貨存貨按實際成本核算，是指企業(yè)對存貨收入、發(fā)出，無論是明細分類核算還是總分類核算，全部按實際成本計價。這種方法一般適用于規(guī)模較小、存貨品

6、種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)。 第十九頁，共七十二頁。三、外購存貨（一）賬戶設置（二）外購存貨的會計處理第二十頁，共七十二頁。（一）賬戶設置在實際成本法下，外購存貨一般設置：1、“在途物資”科目2、“原材料”科目3、“庫存商品”科目第二十一頁，共七十二頁。（一）賬戶設置1“在途物資”科目本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。企業(yè)購入材料、商品，按應計入材料商品采購成本的金額，記借方；所購材料、商品到達驗收入庫，記貸方。期末借方余額反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。該科目可按供應單位和物資品種進行明細核算。第二十二頁，共

7、七十二頁。（一）賬戶設置2“原材料”科目本科目核算企業(yè)采用庫存的各種材料的實際成本。企業(yè)購入材料并驗收入庫的材料，記借方；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領用材料時記貸方。期末借方余額反映企業(yè)庫存材料的實際成本。該科目可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。第二十三頁，共七十二頁。（一）賬戶設置3“庫存商品”科目本科目核算企業(yè)采用庫存的各種商品的實際成本。企業(yè)購入商品并驗收入庫時記借方，企業(yè)發(fā)出商品而結(jié)轉(zhuǎn)成本的記貸方。期末借方余額反映企業(yè)庫存商品的實際成本。該科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。第二十四頁，共七十二頁。（二）外購存貨的會計處理1購入存貨的核算2發(fā)出存貨的會計

8、處理第二十五頁，共七十二頁。1購入存貨的核算 由于支付方式不同，外購存貨入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致。在會計處理上也有所不同。第二十六頁，共七十二頁。1購入存貨的核算（1）錢貨兩清對于錢貨兩清業(yè)務，應編制會計分錄為：借 ：原材料（庫存商品） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付票據(jù)”等科目第二十七頁，共七十二頁。1購入存貨的核算（2）單到貨未到對于單到貨未到業(yè)務，應通過“在途物資”科目核算，編制會計分錄為：借 ：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付票據(jù)”等科目第二十八頁，共七十二頁。1購入存貨的核算（3）貨到單未到對于貨到單未到業(yè)務，平時不

9、進行會計處理。月末應按暫估價值記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。 第二十九頁，共七十二頁。1購入存貨的核算（4）貨款已經(jīng)預付，存貨尚未驗收入庫采用預付貨款的方式采購存貨，應在預付存貨價款時，按照實際預付金額，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預付貨款的存貨驗收入庫時，借 ：原材料（庫存商品） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款第三十頁，共七十二頁。2發(fā)出存貨的核算 發(fā)出存貨實際成本的確定，可以由企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實際流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實際情況，從上述先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等方法中選擇。 為了保證年度內(nèi)存貨成本計算

10、的一致性，每個企業(yè)在一個年度內(nèi)一般只能采用一種方法，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。 第三十一頁，共七十二頁。四、投資者投入原材料投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。企業(yè)收到投資者投入的存貨時，借 ：原材料（庫存商品） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸： 實收資本（或“股本”） 資本公積第三十二頁，共七十二頁。五、委托加工物資（一）委托加工物資核算的內(nèi)容委托單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。第三十三頁，共七十二頁。五、委托加工物

11、資（二）委托加工物資的會計處理委托加工業(yè)務，在會計處理上主要包括：1、發(fā)出物資2、支付有關費用3、支付稅金4、收回加工物資。第三十四頁，共七十二頁。五、委托加工物資1、發(fā)出物資時： 借：委托加工物資 貸：原材料2、支付有關費用時： 借：委托加工物資 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等第三十五頁，共七十二頁。五、委托加工物資3、支付稅金時： （1）如果收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅應計入加工物資成本，作：借：委托加工物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款等第三十六頁，共七十二頁。五、委托加工物資3、支付稅金時： （2）如果收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，其所負擔的消費稅應

12、計入應交稅費，作： 借：應交稅費應交消費稅 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款等第三十七頁，共七十二頁。五、委托加工物資4、收回加工物資時： 借：庫存商品 周轉(zhuǎn)材料 原材料 貸：委托加工物資第三十八頁，共七十二頁。六、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品，以及建造承包商使用的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品較多的情況下，也可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”科目。第三十九頁，共七十二頁。六、周轉(zhuǎn)材料（一）周轉(zhuǎn)材料取得的核算 企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料

13、，比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行處理。第四十頁，共七十二頁。六、周轉(zhuǎn)材料（二）周轉(zhuǎn)材料攤銷的核算企業(yè)領用的周轉(zhuǎn)材料，應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷；建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。第四十一頁，共七十二頁。七、存貨的簡化核算（一）計劃成本法（二）毛利率法（三）售價金額核算法第四十二頁，共七十二頁。（一）計劃成本法計劃成本法是指存貨的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行的方法。第四十三頁，共七十二頁。（一）計劃成本法計劃成本法的特點：平時對原材料的收發(fā)均采用計劃成本核算，即對“原材料

14、”明細賬和總賬均按計劃成本登記；原材料的實際成本與計劃成本的差異通過“材料成本差異”科目核算。月末，通過分配材料成本差異， 發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。計劃成本除有特殊情況外應當調(diào)整外，在年度一般不作變動。 第四十四頁，共七十二頁。（一）計劃成本法1科目設置2購入材料的會計處理3材料發(fā)出的核算 4月末分攤材料成本差異的核算5原材料的明細分類核算第四十五頁，共七十二頁。（一）計劃成本法1科目設置為了對存貨按計劃成本進行核算，會計上應設置“材料采購”科目、“原材料”科目和“材料成本差異”科目。第四十六頁，共七十二頁。（一）計劃成本法2購入材料的會計處理在計劃成本法下，購入的原材料先要通過“材

15、料采購”科目進行核算，材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。第四十七頁，共七十二頁。（一）計劃成本法2購入材料的會計處理（1）購入材料時： 借：材料采購 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 其他貨幣資金 應付票據(jù)等第四十八頁，共七十二頁。（一）計劃成本法2購入材料的會計處理（2）材料入庫時： 借：原材料 （計劃成本） 貸：材料采購 （計劃成本）第四十九頁，共七十二頁。（一）計劃成本法2購入材料的會計處理（3）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異時： 借：材料成本差異 （超支數(shù)） 貸：材料采購 （超支數(shù)）或： 借：材料采購 （節(jié)約數(shù)） 貸：材料成本差異 （節(jié)約數(shù)）第五十頁，共七

16、十二頁。（一）計劃成本法3材料發(fā)出的核算 月末，企業(yè)應根據(jù)領料單等原始憑證編制“發(fā)料憑證匯總表”，根據(jù)材料的用途，作： 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：原材料第五十一頁，共七十二頁。（一）計劃成本法4月末分攤材料成本差異的核算由于在計劃成本法下，存貨發(fā)出是按計劃成本計算的，不符合歷史成本原則的要求，按照會計制度規(guī)定，企業(yè)必須按月計算材料成本差異率，并分攤發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本還原成實際成本。第五十二頁，共七十二頁。（一）計劃成本法5原材料的明細分類核算按計劃成本進行材料核算的企業(yè)，應設置各類存貨的明細賬，材料采購明細賬和材料成本差異明細賬。第五十三頁，共七十二

17、頁。（二）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。毛利率法一般在商業(yè)批發(fā)企業(yè)使用。第五十四頁，共七十二頁。（二）毛利率法毛利率法計算公式如下：銷售凈額=主營業(yè)務收入銷售折扣與折讓 毛利率=銷售毛利/銷售凈額100%主營業(yè)務成本=銷售凈額（1毛利率）期末庫存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本本期購貨成本主營業(yè)務成本第五十五頁，共七十二頁。（三）售價金額核算法在售價金額核算法下，平時對商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，

18、并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。售價金額核算法一般在零售商店使用。第五十六頁，共七十二頁。（三）售價金額核算法在售價金額核算法下，平時對商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。售價金額核算法一般在零售商店使用。第五十七頁，共七十二頁。第三節(jié) 存貨的期末計量一、存貨盤盈盤虧的處理二、存貨的期末計價原則三、存貨期末計量方法四、存貨跌價準備的核算目錄第五十八頁，共七十二頁。一、存貨盤盈盤虧的處理企業(yè)進行存貨清查盤點，應當編制“存貨盤存報告單”，并將其作為存貨清查的原始憑證。對于盤盈、盤虧的存貨

19、要先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，期末應查明存貨的盤盈、盤虧的原因，在期末結(jié)賬前報經(jīng)批準核銷，處理完畢。第五十九頁，共七十二頁。二、存貨的期末計價原則企業(yè)會計準則第1號存貨規(guī)定，“資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量”。所謂“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法。即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當成本高于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。第六十頁，共七十二頁。二、存貨的期末計價原則成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下有關概念：1、“成本”是指存貨的歷史成本。2、“可變現(xiàn)凈值”是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去時估計將要發(fā)生

20、的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。第六十一頁，共七十二頁。三、存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的判斷1、存貨存在5種情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本；2、存貨存在4種情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。第六十二頁，共七十二頁。三、存貨期末計量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定1確定存貨可變現(xiàn)凈值的影響等因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。第六十三頁，共七十二頁。三、存貨期末計量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定2可變現(xiàn)凈值的確定（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。第六十四頁，共七十二頁。三、存貨期末計量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定2可變現(xiàn)凈值的確定（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。第六十五頁，共七十二頁。三、存貨期末計量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定2可變現(xiàn)凈值的確定（3）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。第六十六頁，共七十二頁。三、存貨期末計量方法（二）可變