會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及分析

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及財(cái)務(wù)分析1提綱一、會(huì)計(jì)的基本概念二、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)識(shí)三、主要會(huì)計(jì)科目核算和審查四、財(cái)務(wù)分析2會(huì)計(jì)的基本概念3會(huì)計(jì)概念一、起源及概念二、核算前提：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量三、會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用六個(gè)方面四、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值4對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)識(shí)5對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)識(shí)一、正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表二、會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)架三、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析6一、正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表樹立一個(gè)全新的觀念 世上不存在一份完全真實(shí)的報(bào)表會(huì)計(jì)本身的缺陷制度的缺陷社會(huì)環(huán)境一般企業(yè)三套賬（特別是民營企業(yè)）： 稅務(wù)是窮賬，銀行是富賬，內(nèi)部用真賬。 71、會(huì)計(jì)本身

2、存在缺陷會(huì)計(jì)建立在假設(shè)基礎(chǔ)之上，本身無嚴(yán)格的真實(shí)性可言；會(huì)計(jì)核算需要大量的人為估計(jì)和判斷，選擇和運(yùn)用存在彈性；會(huì)計(jì)無法窮盡所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，不能反映企業(yè)的全部?jī)r(jià)值。8認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)價(jià)值會(huì)計(jì)可核算的資產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際價(jià)值企業(yè)的帳面價(jià)值會(huì)計(jì)無法核算的資產(chǎn)（商譽(yù)、誠信等）92、制度的缺陷經(jīng)濟(jì)制度落后，違規(guī)成本過低，人們更樂于選擇違規(guī)來獲取“非生產(chǎn)性利益”； 會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則永遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)往往顯得力不從心。例：財(cái)政部近年不斷制定出新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，其頻率之高世界罕見。盡管如此，這些準(zhǔn)則和制度僅僅充當(dāng)了一種“救火隊(duì)員” 的角色。103、社

3、會(huì)環(huán)境誠信出現(xiàn)危機(jī)，不光是中國，世界均如此（美國“安然”，中國“銀廣夏”事件）；例如：朱镕基曾經(jīng)在上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院和世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上兩次提詞-“不做假賬”，如今的會(huì)計(jì)環(huán)境可見一般。當(dāng)誠信危機(jī)成為一個(gè)社會(huì)問題的時(shí)候，不要企盼誰會(huì)自覺遵守“游戲規(guī)則”； 結(jié)論：不要過于迷信會(huì)計(jì)，更不能輕視其可能造成的危害；面對(duì)一份會(huì)計(jì)報(bào)表，你需要謹(jǐn)慎和懷疑的眼光。11國外銀行家語錄 因?yàn)樨?cái)務(wù)方面的透明度出現(xiàn)問題而被欺騙我們沒有辦法，但是這不會(huì)改變我們的一個(gè)理念，那就是相信客戶，只是我們會(huì)更加小心地評(píng)估對(duì)哪些客戶要謹(jǐn)慎，比如關(guān)聯(lián)關(guān)系過于復(fù)雜就值得斟酌。 _美國銀行CEO12正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)論信貸人員審查與調(diào)整的目的

4、在于：使報(bào)表在重大方面盡可能公允地反映企業(yè)的情況，幫助形成對(duì)決策有用的信息，沒有必要并且不可能使之100%真實(shí)。13二、會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)架（一） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原理資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益現(xiàn)金 + 其他資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表損益表權(quán)益變動(dòng)表（現(xiàn)金 + 經(jīng)營性資產(chǎn) + 投資性資產(chǎn)） = （經(jīng)營性負(fù)債 + 籌資性負(fù)債）+ 籌資產(chǎn)生的權(quán)益+ 經(jīng)營產(chǎn)生的權(quán)益 14（二）財(cái)務(wù)報(bào)告框架體系主要報(bào)表附表報(bào)表附注其他資產(chǎn)負(fù)債表(靜態(tài))利潤表 (動(dòng)態(tài))現(xiàn)金流量表(動(dòng)態(tài))資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表股東權(quán)益增減變動(dòng)表應(yīng)交增值稅明細(xì)表利潤分配表分部報(bào)表 公司簡(jiǎn)介主要會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法稅項(xiàng)控股子公司及合

5、營企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋其他報(bào)表項(xiàng)目分行業(yè)資料關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易或有事項(xiàng)承諾事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)債務(wù)重組事項(xiàng)其他重要事項(xiàng) 審計(jì)報(bào)告企業(yè)編報(bào)說明企業(yè)分析管理當(dāng)局的年度公告（對(duì)財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營狀況的討論與分析）15（三）會(huì)計(jì)報(bào)表之間主要的勾稽關(guān)系 利潤表 （凈利潤） 加上年初未分配利潤減去本年的利潤分配 利潤分配表 （未分配利潤） 資產(chǎn)負(fù)債表 （未分配利潤） 貨幣資金年未減年初 現(xiàn)金流量表 （ 現(xiàn)金凈增加額） 16（三）會(huì)計(jì)報(bào)表之間主要的勾稽關(guān)系貨幣資金增加額現(xiàn)金凈流入額；經(jīng)營性現(xiàn)金流入額收入（期初應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款）（期末預(yù)收賬款期初預(yù)收賬款）；經(jīng)營性現(xiàn)金流出額成本（期末存貨期初存貨

6、）（期初應(yīng)付賬款期末應(yīng)付賬款）（期末預(yù)付賬款期初預(yù)付賬款）；投資活動(dòng)增加的凈現(xiàn)金流長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等的增加額；籌資活動(dòng)增加的凈現(xiàn)金流長(zhǎng)短期借款接受投資支付利息股利。 17三、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析 拿到企業(yè)的報(bào)表，首先不是做一些復(fù)雜的比率計(jì)算或統(tǒng)計(jì)分析，而是通讀三張報(bào)表，即利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。首先看報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系是否正確。（必要時(shí)可增加幾個(gè)年度的報(bào)表做此種分析）其次看是否有異常科目。 異常包括： 1）年初年末金額變動(dòng)大 2）在整個(gè)資產(chǎn)中所占比例大 18舉例資產(chǎn)負(fù)債表中，期初各項(xiàng)資產(chǎn)與期未各項(xiàng)資產(chǎn)之間的變化應(yīng)是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的邏輯化的結(jié)果，而且應(yīng)與有關(guān)收入、負(fù)債、

7、權(quán)益有比較合理的關(guān)系：權(quán)益變化的原因：增資擴(kuò)股、評(píng)估增值、利潤積累、虛增盈利等。資產(chǎn)變化的原因：權(quán)益的增加、借款的增加、欠款增加、虛增資產(chǎn)等。應(yīng)收賬款增加原因：收入增長(zhǎng)、上游企業(yè)拖款嚴(yán)重等。存貨增加原因：生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大、銷售乏力、囤積原料、虛假存貨等。 19財(cái)務(wù)報(bào)表分析步驟步驟分析內(nèi)容心態(tài)/角色/行動(dòng)注意事項(xiàng)第一步“表外”分析：企業(yè)簡(jiǎn)介、治理結(jié)構(gòu)、歷史沿革、現(xiàn)狀、關(guān)系人、貸款目的。信任/朋友保證報(bào)表編制準(zhǔn)確,企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和會(huì)計(jì)政策客觀、有效。第二步收集“立體”報(bào)表和報(bào)告，初步對(duì)比分析，分析核心在虛假與否上。懷疑/利益合伙以審計(jì)報(bào)告作指引、圍繞貸款目的和現(xiàn)金流來分析。第三步提出問題，最可能就虛增收

8、入和業(yè)績(jī)的地方提問和查實(shí)。圍饒貸款目的和現(xiàn)金流量提問和核實(shí)。懷疑并動(dòng)手證實(shí)/偵探注意在查實(shí)關(guān)鍵合同、憑證的同時(shí)，還需要實(shí)地查看、對(duì)客戶上下游的詢問。第四步調(diào)整，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則和穩(wěn)健原則，對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。審慎并謙虛詢問/專家CFA從有利于風(fēng)險(xiǎn)控制和可能采取的控制方式來有效調(diào)整。第五步確定關(guān)鍵比率，并進(jìn)行各比率綜合性的立體分析。仔細(xì)求證/管理者注意與同期、同行、標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃、不允許值對(duì)比衡量。第六步有效的報(bào)告，提出分析解決方案，并支持決策。盡職/優(yōu)秀的員工提出對(duì)客戶和項(xiàng)目貸款營銷、審查、風(fēng)險(xiǎn)控制等多方意見20主要會(huì)計(jì)科目核算和審查21會(huì)計(jì)核算的原則有借比有貸，借貸必相等資產(chǎn)類科目：借方表示增加、貸

9、方表示減少負(fù)債類科目：貸方表示增加、借方表示減少權(quán)益類科目：貸方表示增加、借方表示減少收入類科目：貸方表示增加、借方表示減少成本類科目：借方表示增加、貸方表示減少費(fèi)用類科目：借方表示增加、貸方表示減少22通常值得關(guān)注的重要科目 1、貨幣資金 2、往來款（應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款） 3、存 貨 4、固定資產(chǎn) 5、無形資產(chǎn) 6、資本公積 7、主營收入和成本 8、投資性房地產(chǎn)和金融資產(chǎn)23貨幣資金核算內(nèi)容：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（存入的保證金）主要核算會(huì)計(jì)分錄：1、收到銀行通知，用銀行存款支付到期商業(yè)承兌匯票10萬元；借：應(yīng)付票據(jù) 10萬元 貸：銀行存款

10、10萬元2、公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款70萬元，應(yīng)收的增值稅額11.9萬元，貨款銀行已收妥。借：銀行存款 81.9萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11.9萬元24貨幣資金審查要點(diǎn)現(xiàn)金：主要是盤點(diǎn)，核對(duì)現(xiàn)金日記帳銀行存款：1、注意銀行對(duì)帳單的真實(shí)性，必要時(shí)向銀行函證；2、對(duì)于大額帳齡較長(zhǎng)的銀行未達(dá)款進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，尤其是導(dǎo)致企業(yè)銀行日記帳余額大于銀行對(duì)帳單的因素（即銀行已付企業(yè)未付、企業(yè)已收銀行未收），注意資產(chǎn)的真實(shí)性；3、注意企業(yè)帳戶里的銀行存款是否已被質(zhì)押或限定用途，如匯票保證金，訴訟財(cái)產(chǎn)凍結(jié)，此類存款不能在現(xiàn)金流量表中作為現(xiàn)金，即此類事項(xiàng)會(huì)影響企業(yè)的短期償債

11、能力。同樣最好的方法是向銀行函證。25應(yīng)收帳款核算內(nèi)容：因銷售商品和提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，主要包括商品貨物款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。主要核算分錄：某廠賒銷服裝一批，價(jià)值5.8萬元，代墊的運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)0.2萬元，適用增值稅率17%。借：應(yīng)收帳款 6.986萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5.8萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.986萬元 銀行存款 0.2萬元問：收到貨款后，如何編制分錄 26應(yīng)收帳款審查要點(diǎn)核實(shí)所需資料：應(yīng)收賬款明細(xì)表、往來對(duì)賬單（部分企業(yè)有）、代銷結(jié)算清單（一般為商貿(mào)企業(yè)）、銷貨合同、發(fā)票存根、收款憑證、發(fā)貨記錄等。1、 核對(duì)企業(yè)提供的明細(xì)表是否與報(bào)表相符。2、 根據(jù)企業(yè)提供的往來對(duì)

12、賬單與應(yīng)收明細(xì)表核對(duì)是否相符（主要用于生產(chǎn)企業(yè)）。3、 根據(jù)企業(yè)提供的代銷結(jié)算清單與應(yīng)收明細(xì)表核對(duì)是否相符（主要用于商貿(mào)企業(yè)）。4、 如果沒有對(duì)賬單和結(jié)算清單，可選取主要的下游客戶，核對(duì)其應(yīng)收賬款明細(xì)賬，抽查相關(guān)記賬憑證以核對(duì)銷售合同、發(fā)票存根、收款憑證、發(fā)貨記錄的真實(shí)性，從而證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性；5、一定要企業(yè)提供劃分帳齡的單位的明細(xì)余額，對(duì)于其中大額或帳齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目關(guān)注其可回收性。27其他往來科目應(yīng)收帳款預(yù)收帳款：應(yīng)收帳款中大額的貸方余額應(yīng)視為預(yù)收帳款調(diào)入負(fù)債科目。應(yīng)付帳款預(yù)付帳款：應(yīng)付帳款大額借方余額調(diào)入預(yù)付帳款。其他應(yīng)收款：非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)，包括賠款、保證金、備用金、企業(yè)拆借。

13、其他應(yīng)付款：基本同上。28往來款項(xiàng)審查要點(diǎn)“應(yīng)收、應(yīng)付是個(gè)筐，什么東西都可以往里面裝?！毙桕P(guān)注事項(xiàng)： 1）往來款項(xiàng)的增減變化，特別是大幅度變化； 2）其他應(yīng)收、應(yīng)付款金額大（表明企業(yè)非主業(yè)的活動(dòng)多，財(cái)務(wù)操作的可能性很大，需關(guān)注交易的真實(shí)性） 3）股東欠款（存在注冊(cè)資本虛假或抽走注冊(cè)資本的可能） 4）關(guān)聯(lián)企業(yè)欠款（大量關(guān)聯(lián)交易的存在，其真實(shí)性和公允性均值得關(guān)注） 5）此外需關(guān)注應(yīng)收款存在壞賬的可能，以及帶來的資金周轉(zhuǎn)問題。29存貨核算內(nèi)容：原材料、在產(chǎn)品、半成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。主要核算分錄：企業(yè)購入原材料一批入庫，取得增值稅專用發(fā)票注明原料價(jià)款20萬元，稅額為3.4

14、萬元，發(fā)票等結(jié)算憑據(jù)已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：原材料 20萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.4萬元 貸：銀行存款 23.4萬元問題：如果原材料未入庫，貨款已支付，怎么做帳？30存貨審查要點(diǎn)核實(shí)所需資料：存貨明細(xì)表、存貨盤點(diǎn)表、會(huì)計(jì)報(bào)表、材料總賬、材料明細(xì)賬、進(jìn)出庫單等。1、要求企業(yè)提供自用的存貨盤點(diǎn)表，并與報(bào)表進(jìn)行核對(duì)是否相等。2、現(xiàn)場(chǎng)查看企業(yè)存貨堆放情況，并查看材料保管員的材料總賬和明細(xì)賬，還應(yīng)抽查盤點(diǎn)部分存貨的真實(shí)盤存情況。 3、通過存貨科目應(yīng)充分了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程，了解企業(yè)的存貨核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)制度是否合理。可以通過概算毛利率、對(duì)比期末存貨單位成本合理性做到心中有數(shù)

15、，即確認(rèn)其計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性。31固定資產(chǎn)定義：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。確認(rèn)條件：1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。32固定資產(chǎn)審查要點(diǎn)1、現(xiàn)場(chǎng)查看公司重要固定資產(chǎn)；2、驗(yàn)證購置原始單據(jù)，入帳依據(jù)是否充分；3、了解固定資產(chǎn)的可收回金額（處置凈收益與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高者），必要時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備；4、關(guān)注固定資產(chǎn)是否已被質(zhì)押、抵押或設(shè)置他項(xiàng)權(quán)利，從而影響企業(yè)的處置權(quán)。33無形資產(chǎn)定義：是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)等。核

16、算重要變化：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，在符合準(zhǔn)則規(guī)定的條件時(shí)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 34無形資產(chǎn)審查要點(diǎn)土地使用權(quán)：1、國有土地出讓、劃撥、租賃，只有出讓地和折股進(jìn)入企業(yè)地劃撥土地可以入帳作為無形資產(chǎn)核算；2、審核土地使用權(quán)證，核對(duì)其使用年限并是否按此年限進(jìn)行了正確攤銷。其他無形資產(chǎn)：1、查驗(yàn)相關(guān)合同、協(xié)議、原始單據(jù)，確認(rèn)無形資產(chǎn)地入帳價(jià)值是否正確，收益期限是否相符，攤銷是否正確；2、市場(chǎng)價(jià)值嚴(yán)重下降地應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。注意計(jì)提減值準(zhǔn)備后只能按凈值攤銷。35資本公積 定義：指投資者和其他人投入，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本

17、的那部分資本或者資產(chǎn)。 1）資本公積主要核算資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入等內(nèi)容； 2）一般企業(yè)特別是民營企業(yè)很少有資本公積； 3）部份企業(yè)存在將資產(chǎn)評(píng)估后，增值額計(jì)入資本公積的情況。36主營業(yè)務(wù)收入經(jīng)常性、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入收入確認(rèn)的條件：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。（三）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（四）收入的金額能夠可靠計(jì)量。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。成本如果不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。問題：企業(yè)在銷售商品時(shí)，只要發(fā)出商品，就應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入？

18、 有質(zhì) 量保證，可以退貨的商品，算不算銷售商品？37收入核實(shí)核實(shí)所需資料：納稅申報(bào)表（流轉(zhuǎn)稅）、賬外結(jié)算的銀行流水、付款憑證、出庫明細(xì)賬和出庫單等。 用納稅申報(bào)表與企業(yè)提供的收入核對(duì)是否相符。 如上述核對(duì)不相符，要求企業(yè)提供賬外結(jié)算的銀行流水，并與收入核對(duì)是否相符。 如上述核對(duì)不相符，可匯總企業(yè)全年的購貨支付情況，用企業(yè)的毛利率來推算收入。（主要適用商貿(mào)企業(yè)，毛利率可通過代理合同算出） 通過統(tǒng)計(jì)企業(yè)發(fā)貨單，來核實(shí)其收入（可抽查3-4個(gè)月）。另外，有些企業(yè)可能有內(nèi)部銷售統(tǒng)計(jì)報(bào)表、銷售人員提成表、利潤分配單（適用服務(wù)企業(yè)）等等，可用來核實(shí)收入。 38主營業(yè)務(wù)成本經(jīng)常性、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的成本主營業(yè)務(wù)

19、成本與存貨科目進(jìn)行核算核算方式：企業(yè)發(fā)出的存貨可按實(shí)際成本，也可按計(jì)劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日需調(diào)整為實(shí)際成本核算核算方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，后進(jìn)先出（按國際準(zhǔn)則取消）39成本核實(shí)核實(shí)所需資料：成本計(jì)算表（生產(chǎn)企業(yè)一般都有）、代理合同、工資單、水電氣費(fèi)、房租費(fèi)、物資耗費(fèi)等。 收集成本計(jì)算表，以了解成本構(gòu)成，計(jì)算材料所占的比例，在通過全年材料使用額來倒推成本（適用生產(chǎn)企業(yè)）。 通過代理合同查看付款折扣，商場(chǎng)扣點(diǎn)來推算成本（適用商貿(mào)企業(yè)）。 通過查看并測(cè)算2-3個(gè)月的人工工資、水電氣費(fèi)、物資耗費(fèi)、房租等等計(jì)算出2-3個(gè)月的成本費(fèi)用，推算出全年成本費(fèi)用（適用服務(wù)企業(yè)）。 40投資性

20、房地產(chǎn)定義：為賺取租金或者資本增值、或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)主要包括：1、已出租的土地使用權(quán)2、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)3、已出租的建筑物41金融資產(chǎn)主要包括：現(xiàn)金貸款墊款債權(quán)投資股權(quán)投資基金投資衍生金融資產(chǎn)等42總結(jié)：一些經(jīng)驗(yàn)之談企業(yè)向銀行申請(qǐng)貸款并非經(jīng)常性的，且銀行一般不對(duì)其提供的報(bào)表作深入審核，因此如果其向銀行提供虛假報(bào)表，必然是突擊性造假而來，手法一般比較簡(jiǎn)單，缺少系統(tǒng)性，往往只作報(bào)表層次的科目調(diào)整（即無原始憑證支持，或不作賬務(wù)處理而直接調(diào)整報(bào)表數(shù)據(jù)），稍加審核和分析，便能找出問題。多收集幾年的會(huì)計(jì)報(bào)表，核對(duì)其相互之間的勾稽關(guān)系（例如。），比較報(bào)表各年的變化，尋找變化異常的科目

21、，讓企業(yè)作出解釋，分析解釋的原因是否合理？核對(duì)納稅申報(bào)表（關(guān)注是否已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)），以及由稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的歷年所得稅匯算清繳資料。企業(yè)財(cái)務(wù)造假，但不可能相應(yīng)上交稅金。43財(cái)務(wù)分析44一、財(cái)務(wù)分析意義財(cái)務(wù)分析主要是利用報(bào)表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)過去、現(xiàn)在和將來的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，目的是了解過去，評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來，幫助改善決策。 分析的起點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表，分析使用的數(shù)據(jù)大部份來源于財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，財(cái)務(wù)分析的前提是正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表。45二、主要方法基礎(chǔ)的分析方法： 結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法、比較分析法、因素分析法、綜合分析法。財(cái)務(wù)分析的綜合運(yùn)用： 現(xiàn)金流量分析、杜邦財(cái)務(wù)分析體

22、系、沃爾評(píng)分法、標(biāo)準(zhǔn)比率評(píng)價(jià)法、Z記分法。 注意：各種方法應(yīng)多層次、多因素、多期間、多角度、動(dòng)靜結(jié)合進(jìn)行。46三、比率分析法純粹的比率計(jì)算不是目的，分析、比較才是最核心的內(nèi)容。比率數(shù)據(jù)需要長(zhǎng)期的積累和收集，建立各行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。比率分析需要多指標(biāo)多比率并結(jié)合非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行立體分析。47主要比率償債能力 （償還債務(wù)）營運(yùn)能力 （資產(chǎn)管理效率）盈利能力 （賺取利潤）資產(chǎn)負(fù)債率長(zhǎng)期償債能力流動(dòng)比率短期償債能力速動(dòng)比率短期償債能力應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)次數(shù)存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)銷售利潤率凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率48 比 率 定 義及公式 分 析 這類比率通過比較流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的關(guān)系來反映借款人償還

23、短期 債務(wù)的能力它表明每元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還的保證更準(zhǔn)確地體現(xiàn)企業(yè)償還短期債務(wù)的能力 表示現(xiàn)金類資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率該比率體現(xiàn)企業(yè)的短期償債能力。流動(dòng)資產(chǎn)越多，短期債務(wù)越少，則流動(dòng)比率越大，企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)。 一般情況下正常值為2，低于正常值，企業(yè)的短期償債風(fēng)險(xiǎn)較大。一般情況下，營業(yè)周期、流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款數(shù)額和存貨的周轉(zhuǎn)速度是影響流動(dòng)比率的主要因素。 正常值一般為1，低于1 的速動(dòng)比率通常被認(rèn)為是短期償債能力偏低。影響速動(dòng)比率的可信性的重要因素是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，賬面上的應(yīng)收賬款不一定都能變現(xiàn)，也不一定非?？煽?。 該比率越高，表明借款人直接支付流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng)。但是該

24、比率不能過高，因?yàn)檫^高會(huì)影響借款人的獲利能力流動(dòng)比率速動(dòng)比率現(xiàn)金負(fù)債比49 比 率 定義及公式 分析這類比率通過比較借入資金和所有者權(quán)益來評(píng)價(jià)借款人償還債務(wù)（特別是長(zhǎng)期債務(wù)）的能力資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債與所有者權(quán)益比率負(fù)債與有形凈資產(chǎn)比率利息保障倍數(shù)50 比 率 定 義及公式 分 析通過計(jì)算資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來反映管理部門控制和運(yùn)用資產(chǎn)的能力，進(jìn)而估算出經(jīng)營過程中所需的資金量表明總資產(chǎn)的使用效率，即每元總資產(chǎn)創(chuàng)造多少凈收入表明固定資產(chǎn)的使用效率，即每元固定資產(chǎn)創(chuàng)造多少銷售凈收入表明借款人收回貸款的能力表明管理人員管理存貨的效率，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)較少或呈下降趨勢(shì)，表示管理效率高該比率表明全部資產(chǎn)的使用效率，該比

25、率越高，說明資產(chǎn)經(jīng)營效率越好，資金周轉(zhuǎn)快，反之則相反。該比率上升表明固定資產(chǎn)利用率較高，該比率下降表明生產(chǎn)能力過?；蚶寐氏陆翟撝笜?biāo)的天數(shù)越少，說明借款人應(yīng)收帳款的變現(xiàn)速度越快。在分析中，應(yīng)特別注意應(yīng)收帳款是否集中于某個(gè)客戶，或應(yīng)收帳款的回收期已超過120天或更長(zhǎng)，這都說明風(fēng)險(xiǎn)很大原材料和產(chǎn)成品較容易變現(xiàn)，但半成品很難出售。存貨持有天數(shù)高，說明存貨可能采購過量，但過少則說明可能沒有足夠的存貨可供使用和銷售總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率應(yīng)收帳款回收率存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)51 比率 定義及公式 分析 通過計(jì)算利潤占收入或資產(chǎn)的比例來衡量管理部門的效率，進(jìn)而評(píng)價(jià)管理部門控制成 本獲取收益的能力指銷售利潤占產(chǎn)品或

26、商品銷售收 入凈額的比重 指營業(yè)利潤占產(chǎn)品銷售 收入凈額的比重 指凈利潤占平均凈資產(chǎn) 的比重 指凈資產(chǎn)本身的增長(zhǎng)程度該比率越高，表明產(chǎn)品成本控制好，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)。不同行業(yè)存在不同的利潤率，該比率的同行業(yè)比較顯得非常重要。該比率越高，表明借款人營業(yè)活動(dòng)的盈利水平越高該比率表示企業(yè)投資者投入資產(chǎn)賺取利潤的能力，比率越高，表明企業(yè)的經(jīng)營效益越好。該比率越大越好，表明企業(yè)成長(zhǎng)性越快，企業(yè)自身實(shí)力越強(qiáng)銷售利潤率營業(yè)利潤率凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率52比率分析案例（房地產(chǎn)企業(yè)）資產(chǎn)負(fù)債率（負(fù)債總額資產(chǎn)總額） 表明債務(wù)企業(yè)資產(chǎn)總額中負(fù)擔(dān)債權(quán)人提供資金所占的比重，以及企業(yè)資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。 分析：債務(wù)

27、企業(yè)有一定的資產(chǎn)來保障債權(quán)人的權(quán)益，長(zhǎng)期償債能力較強(qiáng)。 如果為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2005年企業(yè)項(xiàng)目處于開發(fā)初期，企業(yè)負(fù)債較少，資產(chǎn)負(fù)債率低；隨著項(xiàng)目的進(jìn)一步深入，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)投入項(xiàng)目開發(fā)，使資產(chǎn)總額和負(fù)債總額大幅度增加，資產(chǎn)負(fù)債率亦隨之上升，投資人、債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)處于可控的范圍內(nèi)。 項(xiàng)目報(bào)告期同比+-2005年2006年增減2007年增減資產(chǎn)負(fù)債率60.00%1.23%36.08%54.29%50.45%58.52%7.79%53流動(dòng)比率（流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債） 反映債務(wù)企業(yè)用可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)償還到期的流動(dòng)負(fù)債的能力。分析：流動(dòng)比率有一定的波動(dòng)性，是由于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債

28、總額有較大的變動(dòng)，使流動(dòng)比率隨之變動(dòng)。2007年，企業(yè)流動(dòng)負(fù)債少，使該比率偏高，至報(bào)告期，比率值逐步趨于正常。 說明該公司短期償債能力正常。項(xiàng)目報(bào)告期同比+-2005年2006年增減2007年增減流動(dòng)比率1.8012.12%2.701.32-51.17%2.76109.69%54應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）（銷售收入平均應(yīng)收帳款）反映的是應(yīng)收帳款流動(dòng)的速度，即企業(yè)從取得應(yīng)收帳款權(quán)利到收回款項(xiàng)、轉(zhuǎn)為現(xiàn)金所需要的時(shí)間。分析：在項(xiàng)目開發(fā)初期，應(yīng)收賬款數(shù)額較少，周轉(zhuǎn)速度快；隨著項(xiàng)目的進(jìn)行，初期對(duì)外銷售房屋，多采用現(xiàn)金銷售，收款情況良好，周轉(zhuǎn)速度雖有降低，但仍較快；2007年，企業(yè)為了適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，調(diào)整了銷售政策，采取分期收款的方式，使應(yīng)收賬款急劇增多。但分期收款的結(jié)算方式，使該指標(biāo)結(jié)果失實(shí)，不具有可比性。 項(xiàng) 目報(bào)告期同比+-2005年2006年增減2007年增減應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)次數(shù)0.73-87.52%19.1111.39-40.40%2.70-76.29%55銷售利潤率（銷售利潤銷售收入）反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)的獲利能力。體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)最基本的獲利能力分析：從2005年以來，企業(yè)銷售利潤率基本保持同一水平，報(bào)告期略有提高，說明企業(yè)的凈利潤與銷售收入同步增長(zhǎng)。注意：該指標(biāo)越高，說明企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)科學(xué)，產(chǎn)品附加值高，主營業(yè)務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力