新稅法下我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體策略與方法

1、納稅籌劃劃的具體體策略與與方法一、 新新稅法下下選擇有有利的組組織形式式（一）、公司制制與合伙伙制的選選擇新稅法規(guī)規(guī)定個(gè)人人獨(dú)資企企業(yè)、合合伙企業(yè)業(yè)不繳納納企業(yè)所所得稅，只對(duì)其其業(yè)主所所得征收收個(gè)人所所得稅。現(xiàn)代企企業(yè)組織織形式一一般包括括公司制制和合伙伙制(包括個(gè)個(gè)人獨(dú)資資企業(yè))兩種。我國對(duì)對(duì)不同的的企業(yè)組組織形式式實(shí)行差差別稅制制，公司司制企業(yè)業(yè)的營業(yè)業(yè)利潤在在企業(yè)課課稅環(huán)節(jié)節(jié)繳納公公司稅，稅后利利潤以股股息的形形式分配配給投資資者，投投資者又又得繳納納一次個(gè)個(gè)人所得得稅。而而合伙制制企業(yè)的的營業(yè)利利潤不繳繳公司稅稅，只繳繳納各個(gè)個(gè)合伙人人分得收收益的個(gè)個(gè)人所得得稅?？煽梢娡顿Y資者能通通過

2、納稅稅規(guī)定上上的“優(yōu)惠”而獲得得節(jié)稅利利潤。投投資者應(yīng)應(yīng)綜合考考慮各個(gè)個(gè)方面因因素，確確定是選選擇合伙伙制還是是公司制制。（二）、子公司司與分公公司的選選擇設(shè)立子公公司還是是分公司司，對(duì)于于企業(yè)的的納稅金金額也有有很大的的影響。新所得得稅法統(tǒng)統(tǒng)一以法法人為單單位納稅稅。不是是獨(dú)立法法人主體體的分支支機(jī)構(gòu)可可以匯總總繳納所所得稅。也就是是說，企企業(yè)在設(shè)設(shè)立分支支機(jī)構(gòu)時(shí)時(shí)，設(shè)立立的分公公司可匯匯總納稅稅，設(shè)立立的具有有獨(dú)立法法人資格格的子公公司，則則要分別別獨(dú)立繳繳納所得得稅。如如果組建建的公司司在初期期階段處處于虧損損狀態(tài)的的可能性性比較大大，那么么組建分分公司就就更為有有利，可可以減輕輕總公司

3、司的稅收收負(fù)擔(dān)。二、 把把握好新新稅法對(duì)對(duì)準(zhǔn)予扣扣除項(xiàng)目目的規(guī)定定新企業(yè)所所得稅法法與原企企業(yè)所得得稅法相相比，從從總體上上看，新新稅法放放寬了成成本費(fèi)用用的扣除除標(biāo)準(zhǔn)和和范圍，這讓企企業(yè)擴(kuò)大大了納稅稅籌劃的的空間。企業(yè)在在進(jìn)行納納稅籌劃劃的過程程中，要要把握好好這些變變化，以以便更好好地設(shè)計(jì)計(jì)納稅籌籌劃方案案。新稅稅法在計(jì)計(jì)稅工資資、捐贈(zèng)贈(zèng)、廣告告費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)費(fèi)用等項(xiàng)項(xiàng)目的稅稅前扣除除上均做做出了與與以往不不同的規(guī)規(guī)定：第一，取取消了關(guān)關(guān)于計(jì)稅稅工資的的規(guī)定。原稅法法采取計(jì)計(jì)稅工資資制度，稅前工工資扣除除限額為為：人數(shù)數(shù) 16600 122（20008年年三月一一號(hào)起為為：人數(shù)數(shù)200001

4、2），不超超過扣除除限額的的部分可可以據(jù)實(shí)實(shí)扣除，超過部部分不予予扣除。新稅法法取消了了原稅法法中關(guān)于于計(jì)稅工工資的規(guī)規(guī)定，真真實(shí)合法法的工資資支出可可以直接接全額扣扣除。但但也不是是可以無無條件的的隨意列列支，如如果某企企業(yè)某一一納稅年年度的工工資支出出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超超出了同同行業(yè)的的正常水水平，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)就要進(jìn)進(jìn)行納稅稅評(píng)估，如果評(píng)評(píng)估的結(jié)結(jié)果認(rèn)定定為“非合理理支出”，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)有有權(quán)進(jìn)行行納稅調(diào)調(diào)整。第二，公公益性捐捐贈(zèng)扣除除條件放放寬。原原稅法規(guī)規(guī)定，企企業(yè)的公公益性、救濟(jì)性性捐贈(zèng)不不超過年年度應(yīng)納納稅額33%的部部分，可可以據(jù)實(shí)實(shí)扣除，超過限限額部分分不予扣扣除。新新企業(yè)所所得稅法法對(duì)公益

5、益救濟(jì)性性捐贈(zèng)扣扣除在年年度利潤潤總額112%以以內(nèi)的部部分，允允許稅前前扣除，超過部部分不予予扣除。如果企企業(yè)存在在大量的的納稅調(diào)調(diào)整項(xiàng)目目，年度度利潤總總額與年年度應(yīng)納納稅所得得額就不不相同，有可能能差距還還很大。企業(yè)應(yīng)應(yīng)進(jìn)行正正確的計(jì)計(jì)算，準(zhǔn)準(zhǔn)確把握握扣除數(shù)數(shù)額。第三，研研發(fā)費(fèi)用用扣除幅幅度增加加。原稅稅法規(guī)定定企業(yè)研研發(fā)費(fèi)用用可以據(jù)據(jù)實(shí)扣除除，對(duì)研研發(fā)費(fèi)用用年增長長幅度超超過100%的，可以再再按其實(shí)實(shí)際發(fā)生生額的550%抵抵扣當(dāng)年年應(yīng)納稅稅所得額額。新稅稅法取消消了研發(fā)發(fā)費(fèi)用年年增長幅幅度需超超過100%這一一限制條條件，規(guī)規(guī)定企業(yè)業(yè)研發(fā)費(fèi)費(fèi)用可以以按其實(shí)實(shí)際發(fā)生生額的1150%抵扣

6、當(dāng)當(dāng)年應(yīng)納納稅所得得額。這這一方面面有利于于企業(yè)研研發(fā)新產(chǎn)產(chǎn)品，探探索新領(lǐng)領(lǐng)域，另另一方面面也體現(xiàn)現(xiàn)了國家家支持科科研開發(fā)發(fā)，鼓勵(lì)勵(lì)創(chuàng)新的的政策導(dǎo)導(dǎo)向。第四，廣廣告費(fèi)用用的扣除除有所調(diào)調(diào)整。原原稅法將將廣告費(fèi)費(fèi)用的扣扣除分為為三種情情況：高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)據(jù)據(jù)實(shí)扣除除；糧食食類白酒酒廣告費(fèi)費(fèi)用不得得稅前扣扣除；一一般企業(yè)業(yè)的廣告告費(fèi)用支支出按當(dāng)當(dāng)年銷售售收入一一定比例例扣除，超過比比例部分分可結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到以后后年度扣扣除。而而新稅法法則未規(guī)規(guī)定廣告告費(fèi)用的的扣除比比例，企企業(yè)每一一年度實(shí)實(shí)際發(fā)生生的符合合條件的的廣告費(fèi)費(fèi)用支出出均準(zhǔn)予予據(jù)實(shí)扣扣除。企企業(yè)要注注意廣告告費(fèi)用與與贊助的的區(qū)別，新稅法法明

7、確規(guī)規(guī)定贊助助支出不不得稅前前扣除。三、 合合理利用用新稅法法中有關(guān)關(guān)稅收優(yōu)優(yōu)惠的規(guī)規(guī)定（一）、企業(yè)投投資產(chǎn)業(yè)業(yè)的選擇擇新稅法規(guī)規(guī)定國家家需要重重點(diǎn)扶持持的高新新技術(shù)企企業(yè)，減減按155%的稅稅率征收收企業(yè)所所得稅。創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)業(yè)采取股股權(quán)投資資方式投投資于未未上市的的中小高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)22 年以以上的（含2 年），可按其其對(duì)中小小高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)投資額額的700%抵扣扣該創(chuàng)業(yè)業(yè)投資企企業(yè)的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。符合抵抵扣條件件并在當(dāng)當(dāng)年不足足抵扣的的，可在在以后納納稅年度度逐年延延續(xù)抵扣扣。這些些規(guī)定都都說明了了國家的的產(chǎn)業(yè)政政策是扶扶植高新新技術(shù)企企業(yè)的發(fā)發(fā)展，企企業(yè)在進(jìn)進(jìn)行納稅稅籌劃時(shí)時(shí)

8、就要結(jié)結(jié)合自身身?xiàng)l件對(duì)對(duì)這些規(guī)規(guī)定加以以充分利利用。在在企業(yè)設(shè)設(shè)立之初初就要優(yōu)優(yōu)先考慮慮是否有有涉足高高新技術(shù)術(shù)產(chǎn)業(yè)的的可能。在進(jìn)行行投資決決策時(shí)，創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)業(yè)也要優(yōu)優(yōu)先考慮慮有投資資價(jià)值的的未上市市的中小小高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)。這不不僅有利利于減少少企業(yè)的的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)，還還有利于于我國科科技水平平和科技技創(chuàng)新發(fā)發(fā)展能力力的提高高。（二）、企業(yè)人人員構(gòu)成成的選擇擇新稅法規(guī)規(guī)定企業(yè)業(yè)安排的的殘疾職職工，按按實(shí)際支支付給殘殘疾職工工工資1100%加計(jì)扣扣除。企企業(yè)安排排國家鼓鼓勵(lì)安置置的其他他就業(yè)人人員，按按實(shí)際支支付給該該職工工工資的550%加加計(jì)扣除除。國家家鼓勵(lì)安安置的其其他就業(yè)業(yè)人員是是指

9、勞動(dòng)動(dòng)保障部部門登記記管理的的未就業(yè)業(yè)人員。企業(yè)應(yīng)應(yīng)結(jié)合自自身?xiàng)l件件盡可能能多的安安排這樣樣的職工工就業(yè)，一方面面這些職職工為企企業(yè)創(chuàng)造造了利潤潤，另一一方面也也有利于于減輕企企業(yè)的稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，同時(shí)時(shí)還促進(jìn)進(jìn)了整個(gè)個(gè)社會(huì)和和諧穩(wěn)定定的發(fā)展展。（三）、小型微微利企業(yè)業(yè)對(duì)應(yīng)納納稅所得得額的把把握新稅法取取消了三三級(jí)累進(jìn)進(jìn)稅率制制，但仍仍對(duì)小型型微利企企業(yè)給予予了一定定的稅收收優(yōu)惠。稅法中中規(guī)定符符合以下下三個(gè)條條件的小小型微利利企業(yè)，減按220%的的稅率征征稅：1、屬于于非國家家限定發(fā)發(fā)展的行行業(yè)；2、符合合國家小小型企業(yè)業(yè)的劃分分標(biāo)準(zhǔn)；3、年度度應(yīng)納稅稅所得額額在300 萬元元以下的的企業(yè)。

10、在前兩個(gè)個(gè)條件都都符合的的前提下下，如何何控制好好應(yīng)納稅稅所得額額對(duì)小型型微利企企業(yè)具有有重要意意義。例例如：某小型微微利企業(yè)業(yè)在20008 年的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額為為30000000 元，則應(yīng)交交納所得得稅為：3000000020%=6000000 元。若應(yīng)納稅稅所得額額為30010000 元元，則應(yīng)應(yīng)交納所所得稅為為：3010000225%=752250 元。由此可見見，應(yīng)納納稅所得得額僅增增加了110000 元，而交納納的所得得稅卻增增加了1152550 元元，所以以當(dāng)處于于稅率變變化的臨臨界點(diǎn)時(shí)時(shí)，控制制好應(yīng)納納稅所得得額很關(guān)關(guān)鍵。若若企業(yè)通通過紅十十字會(huì)捐捐款10000 元，則則可以增

11、增加稅后后利潤1142550 元元（7552500-6000000-10000）。這同同時(shí)還有有利于企企業(yè)在社社會(huì)上樹樹立良好好的企業(yè)業(yè)形象。此外還要要盡量選選擇可抵抵免所得得稅的原原料及設(shè)設(shè)備，這這也能在在一定程程度上減減少企業(yè)業(yè)的應(yīng)繳繳納所得得稅額。應(yīng)該看看到，新新稅法的的頒布實(shí)實(shí)施，使使企業(yè)利利用稅收收優(yōu)惠進(jìn)進(jìn)行納稅稅籌劃的的空間小小了。過過去企業(yè)業(yè)常用地地域性優(yōu)優(yōu)惠政策策進(jìn)行所所得稅籌籌劃，在在經(jīng)濟(jì)特特區(qū)、以以及高新新技術(shù)開開發(fā)區(qū)設(shè)設(shè)立企業(yè)業(yè)，享受受減免稅稅以及低低稅率的的優(yōu)惠。而按照照新稅法法的規(guī)定定，除在在新稅法法頒布前前已經(jīng)設(shè)設(shè)立的企企業(yè)可以以在5 年內(nèi)繼繼續(xù)享受受稅收優(yōu)優(yōu)惠外，

12、上述優(yōu)優(yōu)惠已經(jīng)經(jīng)取消，原來僅僅靠在特特定區(qū)域域成立符符合一定定條件的的企業(yè)就就能獲取取稅收優(yōu)優(yōu)惠的籌籌劃方法法已經(jīng)無無效。此外，新新稅法還還取消了了再投資資退稅、購買國國產(chǎn)設(shè)備備抵免企企業(yè)所得得稅等稅稅收優(yōu)惠惠政策，很多依依存于這這些優(yōu)惠惠政策的的籌劃方方法也同同樣失去去了意義義。四、 會(huì)會(huì)計(jì)核算算中納稅稅籌劃的的策略方方法在新稅法法下，利利用會(huì)計(jì)計(jì)核算中中的不同同處理方方面進(jìn)行行納稅籌籌劃仍然然可行。有些納納稅籌劃劃方法并并不能減減少企業(yè)業(yè)的納稅稅總額，但能將將納稅的的時(shí)間遞遞延到下下一年或或未來幾幾年。由由于貨幣幣具有時(shí)時(shí)間價(jià)值值，納稅稅時(shí)間的的遞延也也會(huì)給企企業(yè)帶來來收益。下面的的幾種納

13、納稅籌劃劃方法就就屬此類類。（一）、利用銷銷售收入入確認(rèn)時(shí)時(shí)間不同同進(jìn)行納納稅籌劃劃企業(yè)的產(chǎn)產(chǎn)品銷售售方式大大體上有有以下三三種類型型：現(xiàn)銷銷方式，代銷方方式，預(yù)預(yù)收貨款款方式。代銷方方式又分分為視同同買斷方方式和收收取手續(xù)續(xù)費(fèi)方式式。在視視同買斷斷方式中中，委托托方按協(xié)協(xié)議價(jià)格格收取委委托代銷銷商品的的貨款，實(shí)際售售價(jià)由受受托方自自定，無無論賣出出與否、獲利與與否均與與委托方方無關(guān)。這種銷銷售方式式與現(xiàn)銷銷方式?jīng)]沒有區(qū)別別，委托托方應(yīng)在在當(dāng)期確確認(rèn)有關(guān)關(guān)銷售收收入。在在收取手手續(xù)費(fèi)方方式中，委托方方發(fā)出商商品時(shí)，商品所所有權(quán)上上的主要要風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬并并未轉(zhuǎn)移移給受托托方，因因此，委委托方在在

14、發(fā)出商商品時(shí)通通常不應(yīng)應(yīng)確認(rèn)銷銷售商品品收入，而應(yīng)在在收到受受托方開開出的代代銷清單單時(shí)確認(rèn)認(rèn)銷售商商品收入入。預(yù)收收貨款方方式是指指購買方方在商品品尚未收收到前按按合同約約定分期期付款，銷售方方在收到到最后一一筆款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)才交交付貨物物的銷售售方式。在這種種方式下下，商品品所有權(quán)權(quán)上的主主要風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬酬只有在在收到最最后一筆筆款項(xiàng)時(shí)時(shí)才轉(zhuǎn)移移給購貨貨方。因因此，企企業(yè)通常常應(yīng)在發(fā)發(fā)出商品品時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入，在此之之前預(yù)收收的貨款款應(yīng)確認(rèn)認(rèn)為負(fù)債債。每種銷售售方式都都有其收收入確認(rèn)認(rèn)的條件件，企業(yè)業(yè)通過對(duì)對(duì)收入確確認(rèn)條件件的控制制，可以以控制收收入確認(rèn)認(rèn)的時(shí)間間。在進(jìn)進(jìn)行所得得稅籌劃劃時(shí)，企企業(yè)應(yīng)

15、特特別關(guān)注注臨近年年終發(fā)生生的銷售售業(yè)務(wù)，因?yàn)檫@這類業(yè)務(wù)務(wù)最容易易對(duì)收入入確認(rèn)時(shí)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行行籌劃。（二）、利用壞壞賬準(zhǔn)備備的提取取進(jìn)行納納稅籌劃劃對(duì)壞賬損損失計(jì)提提的壞賬賬準(zhǔn)備，是會(huì)計(jì)計(jì)制度“八大減減值準(zhǔn)備備”中惟一一一個(gè)可可以按稅稅法規(guī)定定在稅前前以一定定條件和和標(biāo)準(zhǔn)列列支的特特殊項(xiàng)目目，是企企業(yè)所得得稅納稅稅籌劃中中不可忽忽略的內(nèi)內(nèi)容.在進(jìn)行行納稅籌籌劃時(shí)要要注意以以下會(huì)計(jì)計(jì)制度與與稅法規(guī)規(guī)定上的的區(qū)別:1、計(jì)提提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的范范圍不同同現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，除除了應(yīng)收收賬款應(yīng)應(yīng)計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備外，其其他應(yīng)收收款項(xiàng)也也應(yīng)計(jì)提提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。同同時(shí)規(guī)定定企業(yè)的的預(yù)付賬賬款如有有確鑿證證據(jù)表明明不

16、符合合預(yù)付賬賬款性質(zhì)質(zhì)，或者者因供貨貨單位破破產(chǎn)、撤撤銷等原原因已無無法再收收到所購購貨物的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將原計(jì)計(jì)入預(yù)付付賬款的的金額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入其他他應(yīng)收款款，并按按規(guī)定計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備。企業(yè)持持有的未未到期應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)，如有有確鑿證證據(jù)表明明不能收收回或收收回的可可能性不不大時(shí)，應(yīng)將其其賬面余余額轉(zhuǎn)入入應(yīng)收賬賬款，并并計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備。也就就是說，會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)中，計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備的范圍圍包括應(yīng)應(yīng)收賬款款、其他他應(yīng)收款款，但不不包括應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)。而稅稅法則規(guī)規(guī)定，可可在稅前前扣除的的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的計(jì)計(jì)提范圍圍僅限于于納稅人人因銷售售商品、產(chǎn)品或或提供勞勞務(wù)而產(chǎn)產(chǎn)生的年年末應(yīng)收收賬款，包括應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)的金額

17、額。也就就是說，稅法準(zhǔn)準(zhǔn)予稅前前扣除的的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的計(jì)計(jì)提范圍圍較會(huì)計(jì)計(jì)規(guī)定多多出一個(gè)個(gè)應(yīng)收票票據(jù)的金金額，少少了一個(gè)個(gè)其他應(yīng)應(yīng)收款的的金額。2、計(jì)提提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的方方法和比比例不同同企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，壞壞賬準(zhǔn)備備的計(jì)提提方法和和計(jì)提比比例由企企業(yè)自行行確定。提取的的方法一一經(jīng)確定定，不能能隨意變變更；如如需變更更，應(yīng)在在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注注中說明明。具體體方法有有：應(yīng)收收賬款余余額百分分比法、銷貨百百分比法法、賬齡齡分析法法等。而而稅法中中只規(guī)定定了一種種方法，即應(yīng)收收賬款余余額百分分比法，且其提提取比例例一律不不得超過過年末應(yīng)應(yīng)收賬款款余額的的 0.5%。（三）、利用存存貨成本本計(jì)價(jià)方方法

18、的不不同進(jìn)行行納稅籌籌劃新稅法規(guī)規(guī)定，企企業(yè)使用用或者銷銷售存貨貨，按照照規(guī)定計(jì)計(jì)算的存存貨成本本，準(zhǔn)予予在計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)扣除除。新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中規(guī)定定，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)采采用先進(jìn)進(jìn)先出法法，加權(quán)權(quán)平均法法（包括括移動(dòng)加加權(quán)平均均法）或或者個(gè)別別計(jì)價(jià)法法確定發(fā)發(fā)出存貨貨的實(shí)際際成本。即取消消了后進(jìn)進(jìn)先出法法的應(yīng)用用，不允允許企業(yè)業(yè)采用后后進(jìn)先出出法確認(rèn)認(rèn)發(fā)出存存貨的成成本。依依據(jù)現(xiàn)行行會(huì)計(jì)制制度和稅稅法的規(guī)規(guī)定，企企業(yè)可以以根據(jù)自自身情況況選用任任意一種種計(jì)價(jià)方方法。不不同的存存貨成本本計(jì)價(jià)方方法，會(huì)會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)的成本本、利潤總總額產(chǎn)生生不同的的影響，從而應(yīng)應(yīng)交納所所得稅款款的多少少也會(huì)有有

19、所不同同。以下下舉例說說明兩者者之間的的聯(lián)系。假設(shè)某某企業(yè)220077 年年年末存貨貨余額為為15 萬，數(shù)數(shù)量為110 噸噸，單價(jià)價(jià)為1.5萬元元/噸，下下表為220088 年該該企業(yè)存存貨的購購入發(fā)出出情況：表311、采用用先進(jìn)先先出法4 月221 日日發(fā)出存存貨成本本為：（1011.5+1022）/200=1.756 月118 日發(fā)發(fā)出存貨貨成本為為：（1102+2033）/300=2.6710 月月27 日發(fā)出出存貨成成本為：（2003+2204）/400=3.512 月月5 日發(fā)發(fā)出存貨貨成本為為：（1104+4055）/500=4.8該企業(yè)全全年發(fā)出出存貨總總成本為為：1.75520

20、+2.667300+3.5400+4.8500=49952、采用用移動(dòng)加加權(quán)平均均法4 月221 日日發(fā)出存存貨成本本為：（1011.5+2022）/100+200=1.836 月118 日日發(fā)出存存貨成本本為：（1011.833+4003）/100+400=2.7710 月月27 日發(fā)出出存貨成成本為：（2002.777+3304）/200+300=3.5112 月月5 日發(fā)發(fā)出存貨貨成本為為：（1103.51+5055）/100+500=4.75則該企業(yè)業(yè)全年發(fā)發(fā)出存貨貨總成本本為：1.83320+2.777300+3.51440+44.75550=4977.63、采用用加權(quán)平平均法全年發(fā)

21、出出存貨的的平均成成本為：（1011.5+2022+4003+3304+5055）/100+200+400+300+500=3.63則該企業(yè)業(yè)全年發(fā)發(fā)出存貨貨總成本本為：33.6331400=5008.22由上面的的分析可可以看出出，當(dāng)存存貨價(jià)格格呈持續(xù)續(xù)上漲趨趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)宜宜采用加加權(quán)平均均法。因因?yàn)榧訖?quán)權(quán)平均法法對(duì)發(fā)出出的存貨貨按加權(quán)權(quán)后的平平均價(jià)格格進(jìn)行核核算，發(fā)發(fā)出存貨貨總成本本中包括括后期進(jìn)進(jìn)貨的部部分成本本，數(shù)額額較高，相應(yīng)的的應(yīng)納稅稅所得額額就會(huì)降降低，當(dāng)當(dāng)年應(yīng)繳繳納的所所得稅就就會(huì)減少少，達(dá)到到延緩繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅的目的的。當(dāng)存存貨價(jià)格格呈下降降趨勢(shì)時(shí)時(shí)，則采采用先進(jìn)進(jìn)先出

22、法法較為有有利。因因?yàn)椴捎糜么朔椒ǚㄆ谀┐娲尕洺杀颈据^低，相應(yīng)發(fā)發(fā)出存貨貨總成本本較高，也可以以達(dá)到延延遲交納納企業(yè)所所得稅的的目的。納稅人選選擇存貨貨計(jì)價(jià)方方法的關(guān)關(guān)鍵在于于判斷本本企業(yè)所所購主要要材料的的價(jià)格趨趨勢(shì)。就就總體而而言，物物價(jià)總水水平一般般是呈上上漲趨勢(shì)勢(shì)或基本本持平，因而對(duì)對(duì)于普通通材料而而言，采采用加權(quán)權(quán)平均法法較為穩(wěn)穩(wěn)妥，而而對(duì)于一一些技術(shù)術(shù)更新快快，供給給不斷增增加的材材料，價(jià)價(jià)格可能能呈下降降趨勢(shì)，就應(yīng)選選擇先進(jìn)進(jìn)先出法法。同樣樣，當(dāng)物物價(jià)上下下波動(dòng)時(shí)時(shí)，企業(yè)業(yè)應(yīng)采用用加權(quán)平平均法或或移動(dòng)加加權(quán)平均均法進(jìn)行行計(jì)價(jià)，可避免免因材料料成本的的變動(dòng)，引起應(yīng)應(yīng)繳納所所得稅額額

23、的波動(dòng)動(dòng)，從而而增加企企業(yè)安排排資金使使用的難難度。值得注意意的是，存貨計(jì)計(jì)價(jià)方法法一經(jīng)選選用，在在一定時(shí)時(shí)期內(nèi)不不得隨意意變更，確實(shí)需需要改變變計(jì)價(jià)方方法的，應(yīng)當(dāng)在在下一納納稅年度度開始前前報(bào)主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)，并在在會(huì)計(jì)附附注中予予以說明明。因此此，在進(jìn)進(jìn)行稅收收籌劃時(shí)時(shí)，必須須在會(huì)計(jì)計(jì)年度的的末期根根據(jù)企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)運(yùn)行的狀狀況做出出正確判判斷，按按照以上上的原則則選擇下下一年度度對(duì)企業(yè)業(yè)有利的的存貨計(jì)計(jì)價(jià)方法法。（四）、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊方法及及年限的的不同進(jìn)進(jìn)行納稅稅籌劃固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊是是成本的的重要組組成部分分,按照我我國現(xiàn)行行會(huì)計(jì)制制度的規(guī)規(guī)定,企業(yè)可可選用的的折舊方方法

24、包括括年限平平均法、雙倍余余額遞減減法及年年數(shù)總和和法等。運(yùn)用不不同的折折舊方法法計(jì)算出出的折舊舊額在量量上是不不一致的的，則分分?jǐn)偟礁鞲髌诘墓坦潭ㄙY產(chǎn)產(chǎn)的成本本也存在在差異，這最終終會(huì)影響響到企業(yè)業(yè)稅負(fù)的的大小。原稅法法規(guī)定固固定資產(chǎn)產(chǎn)只能采采用直線線法（年年限平均均法）提提取折舊舊，而新新稅法中中則規(guī)定定，企業(yè)業(yè)的固定定資產(chǎn)由由于技術(shù)術(shù)進(jìn)步等等原因，確需加加速折舊舊的，可可以縮短短折舊年年限，或或者采取取加速折折舊的方方法。這這就給企企業(yè)所得得稅納稅稅籌劃提提供了新新的空間間。以下下針對(duì)上上述幾種種固定資資產(chǎn)折舊舊方法進(jìn)進(jìn)行一下下比較：1、年限限平均法法年限平均均法又稱稱直線法法,是指將將

25、固定資資產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)計(jì)折舊舊額均衡衡地分?jǐn)倲偟焦潭ǘㄙY產(chǎn)預(yù)預(yù)計(jì)使用用壽命內(nèi)內(nèi)的一種種方法。采用這這種方法法計(jì)算的的每期折折舊額均均相等。其計(jì)算算公式如如下:年折舊額額=(固定定資產(chǎn)原原值-預(yù)計(jì)凈凈殘值) 預(yù)計(jì)使使用壽命命(年)2、雙倍倍余額遞遞減法雙倍余額額遞減法法是在不不考慮固固定資產(chǎn)產(chǎn)殘值的的情況下下，用直直線法折折舊率的的兩倍作作為固定定的折舊舊率乘以以逐年遞遞減的固固定資產(chǎn)產(chǎn)期初凈凈值，得得出各年年應(yīng)提折折舊額的的方法。其計(jì)算算公式如如下:年折舊率率=2 預(yù)計(jì)的的折舊年年限1000年折舊額額固定定資產(chǎn)期期初賬面面凈值年折舊舊率3、年數(shù)數(shù)總和法法年數(shù)總和和法又稱稱折舊年年限積數(shù)數(shù)法或級(jí)級(jí)數(shù)遞

26、減減法。它它是將固固定資產(chǎn)產(chǎn)的原值值減去殘殘值后的的凈額乘乘以一個(gè)個(gè)逐年遞遞減的分分?jǐn)?shù)計(jì)算算確定固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊額額的一種種方法。逐年遞遞減分?jǐn)?shù)數(shù)的分子子代表固固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使使用的年年數(shù)，分分母代表表使用年年數(shù)的逐逐年數(shù)字字之總和和。其計(jì)計(jì)算公式式如下：年折舊率率（折折舊年限限已使使用年數(shù)數(shù))/折舊舊年限（折舊舊年限1）2 1000%年折舊額額（固固定資產(chǎn)產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘殘值） 年折舊舊率雙倍余額額遞減法法和年數(shù)數(shù)總和法法都屬于于加速折折舊法，是假設(shè)設(shè)固定資資產(chǎn)的服服務(wù)潛力力在前期期消耗較較大，在在后期消消耗較少少，為此此，在使使用前期期多提折折舊，后后期少提提折舊，從而相相對(duì)加速速折舊的的折舊

27、方方法。假設(shè)某企企業(yè)新購購置一臺(tái)臺(tái)設(shè)備，設(shè)備原原價(jià)1110 萬萬，預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值值10 萬，估估計(jì)設(shè)備備使用壽壽命100 年。運(yùn)用不不同的折折舊方法法得出的的各年折折舊額如如下表所所示：表32 (單位：萬元)： (注:雙倍余余額遞減減法的后后兩年折折舊額為為第9 年初的的期初賬賬面凈值值減去預(yù)預(yù)計(jì)凈殘殘值后的的平均數(shù)數(shù))由上表可可以看出出在這三三種折舊舊方法中中，折舊舊總額是是一樣的的均為1100 萬元，所不同同的是每每年的折折舊額有有所差別別。與年年限平均均法相比比，后兩兩種折舊舊方法在在前期提提的折舊舊較多，相應(yīng)的的應(yīng)納稅稅所得額額就較少少，在前前期繳納納的所得得稅數(shù)額額也較小小。由于于貨幣

28、具具有時(shí)間間價(jià)值，所以在在自身?xiàng)l條件符合合稅法規(guī)規(guī)定的前前提下，企業(yè)選選擇加速速折舊法法，就能能從納稅稅籌劃中中受益。 同時(shí)，企企業(yè)還應(yīng)應(yīng)注意固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的選選擇問題題?，F(xiàn)行行會(huì)計(jì)制制度和稅稅法規(guī)定定都對(duì)固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限給予予企業(yè)一一定的選選擇空間間。這樣樣，企業(yè)業(yè)便可根根據(jù)具體體情況做做出對(duì)自自身有利利的選擇擇。一般般情況下下，在企企業(yè)創(chuàng)辦辦初期且且享有減減免稅優(yōu)優(yōu)惠待遇遇時(shí)，企企業(yè)可通通過延長長折舊年年限，將將計(jì)提的的折舊遞遞延到減減免稅優(yōu)優(yōu)惠期期期滿以后后從而受受益。但但對(duì)處于于正常生生產(chǎn)經(jīng)營營期且未未享有減減免稅優(yōu)優(yōu)惠待遇遇的企業(yè)業(yè)，縮短短固定資資產(chǎn)折舊舊年限，往往可可

29、以加速速固定資資產(chǎn)成本本的回收收，使企企業(yè)后期期成本費(fèi)費(fèi)用前移移，從而而獲得遞遞延納稅稅的好處處。五、 利利用新稅稅法過渡渡措施進(jìn)進(jìn)行納稅稅籌劃新稅法在在調(diào)整稅稅率、準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除項(xiàng)目及及稅收優(yōu)優(yōu)惠的同同時(shí)，為為了緩解解新稅法法出臺(tái)對(duì)對(duì)部分老老企業(yè)及及部分特特定區(qū)域域內(nèi)企業(yè)業(yè)增加稅稅負(fù)的影影響，還還制定了了一系列列稅收優(yōu)優(yōu)惠過渡渡措施，企業(yè)可可以充分分利用新新稅法規(guī)規(guī)定的過過渡措施施進(jìn)行所所得稅方方面的納納稅籌劃劃。（一）、與收入入及成本本費(fèi)用有有關(guān)的納納稅籌劃劃。之前享受受低稅率率或稅收收減免優(yōu)優(yōu)惠的老老企業(yè)在在實(shí)行新新稅法后后稅率會(huì)會(huì)逐步提提高，對(duì)對(duì)于銷售售貨物、提供勞勞務(wù)等營營業(yè)收入入，可

30、以以提前確確認(rèn)，將將利潤體體現(xiàn)在過過渡期。對(duì)于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)收入、接收捐捐贈(zèng)收入入等其他他收入，企業(yè)可可以通過過與受讓讓方、捐捐贈(zèng)人協(xié)協(xié)商，將將轉(zhuǎn)讓或或接受的的時(shí)點(diǎn)提提前，來來獲得納納稅籌劃劃的收益益。在人人工成本本方面，可以將將人工成成本中的的年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)或年底底雙薪延延期發(fā)放放。在非非經(jīng)常費(fèi)費(fèi)用方面面，可以以將不影影響生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動(dòng)的非非經(jīng)常費(fèi)費(fèi)用，如如修理費(fèi)費(fèi)用等推推遲發(fā)生生?？偟牡脑瓌t就就是，讓讓企業(yè)在在減免稅稅年度內(nèi)內(nèi)實(shí)現(xiàn)得得應(yīng)納稅稅所得額額盡可能能地大，從而使使企業(yè)在在減免稅稅年度內(nèi)內(nèi)能夠享享受到最最大限度度的稅收收優(yōu)惠，而不能能按照正正常贏利利年度推推遲利潤潤的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。（二）、其他經(jīng)

31、經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)的納稅稅籌劃其他經(jīng)營營活動(dòng)的的納稅籌籌劃主要要是指對(duì)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)權(quán)、債務(wù)務(wù)重組、資產(chǎn)重重組等活活動(dòng)產(chǎn)生生的收益益的籌劃劃。同樣樣，這些些活動(dòng)所所產(chǎn)生的的收益只只要能夠夠使之推推遲確認(rèn)認(rèn)，企業(yè)業(yè)就可以以在新稅稅法規(guī)定定的過渡渡期內(nèi)進(jìn)進(jìn)行納稅稅籌劃，以節(jié)約約所得稅稅支出。納稅籌劃劃中應(yīng)關(guān)關(guān)注的幾幾個(gè)問題題一、 在在納稅籌籌劃中要要注意合合法合規(guī)規(guī)（一）、注意會(huì)會(huì)計(jì)制度度與稅法法規(guī)定的的不同點(diǎn)點(diǎn)按照會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，當(dāng)當(dāng)資產(chǎn)的的可收回回金額低低于其賬賬面價(jià)值值時(shí)，企企業(yè)應(yīng)確確認(rèn)和計(jì)計(jì)量資產(chǎn)產(chǎn)減值金金額。而而稅法則則規(guī)定除除了壞賬賬準(zhǔn)備在在允許的的范圍內(nèi)內(nèi)可以依依法扣除除以外，其他資資產(chǎn)

32、的減減值在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)質(zhì)性損損失之前前，不允允許稅前前扣除。此外還還應(yīng)注意意向投資資者支付付的股息息、紅利利等權(quán)益益性投資資收益款款項(xiàng)；企企業(yè)所得得稅稅款款；稅收收滯納金金；罰金金、罰款款和被沒沒收財(cái)物物的損失失；非公公益性、救濟(jì)性性捐贈(zèng)；贊助支支出；未未經(jīng)核定定的準(zhǔn)備備金支出出；與取取得收入入無關(guān)的的其他支支出按照照稅法規(guī)規(guī)定均不不允許稅稅前扣除除。（二）、納稅籌籌劃要與與偷稅避避稅行為為區(qū)分開開納稅籌劃劃是在合合法合規(guī)規(guī)的條件件下進(jìn)行行的，是是以國家家制定的的稅法為為研究對(duì)對(duì)象，對(duì)對(duì)不同的的納稅方方案進(jìn)行行精細(xì)比比較后作作出的納納稅優(yōu)化化選擇。偷稅是是一種違違法行為為，通常常采取偽偽造、變

33、變?cè)臁㈦[隱匿、擅擅自銷毀毀賬簿和和記賬憑憑證等手手段；避避稅是鉆鉆法律的的漏洞，采取的的是轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)、避稅地地避稅、資本弱弱化等手手段。雖雖然偷稅稅、避稅稅和納稅稅籌劃一一樣都能能達(dá)到減減輕稅收收負(fù)擔(dān)的的目的，但是卻卻有著本本質(zhì)的不不同。一一切違反反法律規(guī)規(guī)定，逃逃避稅收收負(fù)擔(dān)的的行為，都不是是納稅籌籌劃，屬屬于逃稅稅避稅范范疇，要要堅(jiān)決加加以反對(duì)對(duì)和制止止。企業(yè)業(yè)在進(jìn)行行納稅籌籌劃時(shí)，一定要要首先明明確納稅稅籌劃的的概念，將納稅稅籌劃與與偷稅、避稅區(qū)區(qū)分開來來，在納納稅籌劃劃中必須須堅(jiān)持合合法合規(guī)規(guī)。二、 要要注意進(jìn)進(jìn)行納稅稅籌劃的的成本收收益分析析企業(yè)所得得稅納稅稅籌劃成成功與否否存在最最

34、終的籌籌劃效益益問題，企業(yè)所所得稅納納稅籌劃劃的效益益分析是是指以納納稅籌劃劃過程及及其結(jié)果果為對(duì)象象，通過過對(duì)影響響、反映映納稅籌籌劃質(zhì)量量各要素素的總結(jié)結(jié)和分析析，判斷斷納稅籌籌劃是否否實(shí)現(xiàn)預(yù)預(yù)期目標(biāo)標(biāo)的管理理活動(dòng)。（一）、成本效效益分析析的內(nèi)涵涵成本效益益分析法法就是根根據(jù)成本本效益原原則對(duì)納納稅籌劃劃進(jìn)行分分析評(píng)價(jià)價(jià)的方法法。納稅稅籌劃的的成本是是指納稅稅人為進(jìn)進(jìn)行納稅稅籌劃所所付出的的一切人人力、物物力和財(cái)財(cái)力，是是企業(yè)納納稅成本本的一個(gè)個(gè)重要組組成部分分。它包包括三個(gè)個(gè)組成部部分:1、直接接籌劃成成本直接籌劃劃成本是是指為取取得節(jié)稅稅利益而而發(fā)生的的直接的的人財(cái)物物的耗費(fèi)費(fèi)，主要要

35、指聘請(qǐng)請(qǐng)會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所的專業(yè)業(yè)稅務(wù)師師進(jìn)行納納稅籌劃劃的咨詢?cè)冑M(fèi)，這這部分費(fèi)費(fèi)用作為為管理費(fèi)費(fèi)用可在在企業(yè)所所得稅前前扣除。2、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)成本風(fēng)險(xiǎn)成本本是指納納稅籌劃劃方案因因設(shè)計(jì)失失誤或操操作不當(dāng)當(dāng)而造成成的籌劃劃目標(biāo)落落空的經(jīng)經(jīng)濟(jì)損失失以及要要承擔(dān)的的相應(yīng)法法律責(zé)任任。3、機(jī)會(huì)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本本是指納納稅人由由于采用用擬定的的納稅籌籌劃方案案而放棄棄的潛在在利益。納稅籌籌劃的效效益包括括直接效效益和間間接效益益。前者者指因納納稅籌劃劃使納稅稅人少繳繳納的稅稅款，后后者指由由于納稅稅籌劃優(yōu)優(yōu)化了資資源配置置，促成成了企業(yè)業(yè)長期穩(wěn)穩(wěn)定的良良性發(fā)展展。納稅稅籌劃在在某種程程度上可可以說是是企業(yè)的的一種高高風(fēng)險(xiǎn)高高報(bào)酬的的投資，上述的的效益和和成本可可看作是是投資成成本和投投資收益益。由于于定量分分析存在在很多不不確定因因素，本本文僅做做定性分分析。（二）、成本效效益分析析法的運(yùn)運(yùn)用1、 納納稅籌劃劃的局部部利益是是否服從從整體利利益。立足企業(yè)業(yè)全局考考慮整體體利益，綜合衡衡量企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅籌籌劃對(duì)企企業(yè)經(jīng)營營的整體體影響。稅負(fù)的的減少只只是理財(cái)財(cái)手段之之一，要要與企業(yè)業(yè)其他理理財(cái)措施施結(jié)合使使用才能能發(fā)揮對(duì)對(duì)企業(yè)整整體的經(jīng)經(jīng)濟(jì)作用用。2、 納納稅籌劃劃的短期期利益是是否服從從長期利利