稅法（第三版）項(xiàng)目一任務(wù)一增值稅的納稅人及征收范圍

1、南華客運(yùn)公司為一家民營客運(yùn)公司，組織優(yōu)秀員工50人赴深港五日游，公司用自有客車將他們送至深圳某口岸，然后委托可從事跨境業(yè)務(wù)的深圳欣達(dá)旅游公司承接后面的行程，按每人9000元共支付給欣達(dá)旅游公司旅游費(fèi)45萬元。南華客運(yùn)公司是否需要交納增值稅呢？增值稅的類型增值稅的特點(diǎn)增值稅的類型特點(diǎn)及作用增值稅的作用增值稅的概念增值稅的概念 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其取得的增值額為課稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的類型 一、生產(chǎn)型增值稅 生產(chǎn)型增值稅是指計(jì)算增值稅時，只允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除原材料等勞動對象的已納稅款，不允許扣

2、除任何外購固定資產(chǎn)的價款。從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，它相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，故稱為生產(chǎn)型增值稅。 二、收入型增值稅 收入型增值稅是指計(jì)算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價值的折舊費(fèi)部分從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，它相當(dāng)于國民收入部分，故稱為收入型增值稅。 三、消費(fèi)型增值稅 消費(fèi)型增值稅是指計(jì)算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次性全部扣除。從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價值的部分，故稱為消費(fèi)型增值稅。此種類型的增值稅在購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增加，會減少財政收入。但這種方法是最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法，是以上三種類型中最簡便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種

3、類型。我國目前的增值稅也是這種類型。增值稅的特點(diǎn)增值稅的特點(diǎn)不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，具有轉(zhuǎn)嫁性增值稅的作用增值稅的作用能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平 競爭既便于對出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品 征稅不足在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)納稅人扣繳義務(wù)人增值稅的納稅人合并納稅納稅人分類增值稅納稅人納稅人 根據(jù)增值稅暫行條例及營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法(財稅 201636號）的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的

4、納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。 單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。 報關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為進(jìn)口貨物的納稅人；代理進(jìn)口的貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。“營改增”后，應(yīng)稅行為發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)，具體是指：1服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；2所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；3所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；4財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！咎崾尽肯铝星樾尾粚儆谠?/p>

5、境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。3.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形：為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。增值稅納稅人1.行政單位收取的同時滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。2.單位或者個體

6、工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。3.單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財政。在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。但屬于下列情況的非經(jīng)營性活動的情形除外：扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅的扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅

7、務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 增值稅扣繳義務(wù)人 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 增值稅合并納稅01小規(guī)模納稅人一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企業(yè)性單位。年應(yīng)征增值稅銷售額在500萬元（含本數(shù)）以下的。增值稅納稅人02增值稅納稅人的分類年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。增值稅納稅人特殊規(guī)定年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小

8、規(guī)模納稅人納稅；年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶，以及非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。12提示1：小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征稅辦法，并且一般不使用增值稅專用發(fā)票,但小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。提示2：部分行業(yè)的小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，目前的試點(diǎn)行業(yè)有：住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，居民服務(wù)、

9、修理和其他服務(wù)業(yè)。增值稅納稅人一般納稅人1一般納稅人2增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。個體工商戶以外的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。增值稅【例題1單選題】下列納稅人中，不得登記為增值稅一般納稅人的是（）。A.年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元，但會計(jì)核算健全的納稅人B.年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的其他個人C.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)D. 非企業(yè)性單位B答案：B。按照規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小

10、規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。增值稅的征收范圍銷售貨物提供加工和修理配勞務(wù)進(jìn)口貨物銷售服務(wù)銷售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)增值稅征收范圍1.銷售貨物在中國境內(nèi)銷售貨物，是指貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。2.提供加工和修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)。（一）一般規(guī)定“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。 “有償”不僅指從購買方取得貨幣，還包括取得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。增值稅征收范圍3.進(jìn)口貨物進(jìn)口貨

11、物，是指申報進(jìn)入中國海關(guān)境內(nèi)的貨物。我國增值稅法規(guī)定，只要是報關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，無論進(jìn)口后是自用還是銷售，均應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅（享受免稅政策的貨物除外）。增值稅征收范圍【例題1多選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征稅范圍的有（ ）。A.銷售電力B.汽車維修C.糧食加工D.手機(jī)修配答案：ABCD根據(jù)稅法規(guī)定，銷售電力，提供加工、修理修配勞務(wù)均屬于增值稅征稅范圍增值稅征收范圍4.銷售服務(wù)銷售服務(wù)，是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)（1）交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅征收范圍（2）郵政服務(wù)郵政服務(wù)，是指中國郵

12、政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政服務(wù)郵政普通服務(wù)郵政特殊服務(wù)其他郵政服務(wù)增值稅征收范圍（3）電信服務(wù)電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。 。自2016年2月1日起，納稅人通過樓宇、隧道等室內(nèi)通信分布系統(tǒng)，為電信企業(yè)提供的語音通話和移動互聯(lián)網(wǎng)等無線信

13、號室分系統(tǒng)傳輸業(yè)務(wù)，分別按照基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)繳納增值稅。（4）建筑服務(wù)建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。工程服務(wù)安裝服務(wù)修繕服務(wù)裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)增值稅征收范圍（5）金融服務(wù) 金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。（6）現(xiàn)代服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。增值

14、稅征收范圍增值稅征收范圍（7）生活服務(wù)生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。綜合圖表教育醫(yī)療服務(wù)在此添加文字在此添加文字文化體育服務(wù)其他生活服務(wù)居民日常服務(wù)餐飲住宿旅游服務(wù)【例題3多選題】下列項(xiàng)目中，屬于增值稅征稅范圍的（ ）。A.廣播電視服務(wù) B.增值電信服務(wù) C.郵政服務(wù) D.汽車租賃服務(wù)ABCD增值稅征收范圍D【例題4單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于生活服務(wù)的是（ ）。A.文化體育服務(wù) B.教育醫(yī)療服務(wù) C.餐飲住宿服務(wù) D.貸款服務(wù)5.銷售無形資產(chǎn) 銷售無形資產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

15、，是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的活動。無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。6.銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，是轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。增值稅征收范圍1. 視同銷售貨物行為單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)行為，征收增值稅：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

16、；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位或者個人；（9）根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者社會公眾為對象的除外，視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按規(guī)定計(jì)算銷售額并征收增值稅。征收范圍的特殊行為【例題5單選題】根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目中，不需繳納增值稅征稅范圍的（ ）。A.將自產(chǎn)的貨物用于抵償債務(wù) B.將

17、購買的貨物用于無償贈送 C.將購進(jìn)的貨物用于集體福利 D.將委托加工的貨物用于投資C增值稅征收范圍AC【例題6多選題】下列行為應(yīng)視同銷售征收增值稅的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物作為投資，提供給個體經(jīng)營者B.將購買的貨物用于個人消費(fèi)C.無償為關(guān)系單位提供建筑服務(wù)D.以物易物2. 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。征收范圍的特殊行為3.混合銷售行為 一項(xiàng)

18、銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。4.兼營行為 兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。但是，銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不同時發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。征收范圍的特殊行為納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，按照以下方法適用稅率或者征收率：征收范圍的特殊行為兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、