稅務(wù)管理及籌劃項目三消費(fèi)稅稅務(wù)管理及籌劃

1、 稅務(wù)管理及籌劃項目三 消費(fèi)稅稅務(wù)管理及籌劃本章內(nèi)容任務(wù)一 消費(fèi)稅的認(rèn)知任務(wù)二 消費(fèi)稅的計算任務(wù)三 消費(fèi)稅出口退（免）稅的計算任務(wù)四 消費(fèi)稅的納稅申報任務(wù)五 消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃 【職業(yè)能力目標(biāo)】（1）會界定消費(fèi)稅納稅人，會判斷哪些產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅，會選擇消費(fèi)稅適用稅率，能確定不同類別的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅納稅義務(wù)環(huán)節(jié)。（2）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。（3）能判斷哪些應(yīng)稅消費(fèi)品出口業(yè)務(wù)予以免稅和出口業(yè)務(wù)予以退稅，并能計算退稅額，能對發(fā)生退關(guān)或者國外退貨的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行處理。 （4）能

2、確定消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點(diǎn)，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫消費(fèi)稅納稅申報表，并能進(jìn)行手工納稅申報及網(wǎng)上納稅申報。（5）能對消費(fèi)稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃。任務(wù)一 消費(fèi)稅的認(rèn)知一、消費(fèi)稅納稅人的確定消費(fèi)稅納稅義務(wù)人二、消費(fèi)稅征稅范圍的確定（一）征稅范圍的確定原則（1）一些過度消費(fèi)會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）非生活必需品，如高檔化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車等。（4）不可再生和替代的稀缺消費(fèi)品，如汽油、柴油等。（1）煙（2）酒（3）高檔化妝品（4）貴重首飾及 珠寶玉石 （6）成品油（5）鞭炮、

3、焰火（7）小汽車（二）征稅范圍的具體規(guī)定（9）高爾夫球及球具（10）高檔手表（11）游艇（12）木制一次性筷子（8）摩托車（14）電池（15）涂料（13）實(shí)木地板三、消費(fèi)稅稅率的判定對兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅目、稅率的規(guī)定。（1）對卷煙適用稅目、稅率的具體規(guī)定。（2）在消費(fèi)稅稅率運(yùn)用中應(yīng)注意以下幾個具體問題：（3）（4）四、消費(fèi)稅納稅義務(wù)環(huán)節(jié)的歸類：零售環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)僅適用于超豪華小汽車、金銀首飾等僅適用于卷煙（一）消費(fèi)稅的基本納稅環(huán)節(jié)（二）金銀首飾的納稅環(huán)節(jié) （三）卷煙的納稅環(huán)節(jié)（四）“小汽車”稅目下“超豪華小汽車”子稅目的納稅環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不

4、含增值稅，下同）零售環(huán)節(jié)稅率應(yīng)納稅額=銷售額（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率） 任務(wù)二 消費(fèi)稅的計算一、直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計算（一）從價定率法下應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算 從價定率法下應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的基本計算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定如下：但下列項目不包括在內(nèi)：（2）由于應(yīng)稅消費(fèi)品在繳納消費(fèi)稅時，與一般貨物一樣，都還要繳納增值稅。因此，消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅額。（二）從量定額辦法下應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算從量定額法下應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的基本計算公式為：從量定額法下應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量定額稅率1.應(yīng)稅消

5、費(fèi)品數(shù)量的確定（1）（2）（3）（4）2.計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)（三）從價定率和從量定額復(fù)合計稅法下應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算 1.卷煙最低計稅價格的核定卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格卷煙的數(shù)量、銷售額進(jìn)行加權(quán)平均計算。其計算公式如下：2.白酒計稅依據(jù)中從價定率部分的特殊規(guī)定（3）最低計稅價格的核定：010203最低計稅價格的核定標(biāo)準(zhǔn)。從高適用計稅價格重新核定計稅價格（四）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除的計算 （1）外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）外購已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；（3） 外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉

6、石；（4）外購已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（8） 外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計算公式為：納稅人用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石已納稅款。注意二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計算 （一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的確定用于其他方面包括用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提

7、供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計稅依據(jù)的確定（1）實(shí)行從價定率辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計稅依據(jù)的確定 （2）實(shí)行從量定額辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)的確定為移送使用的數(shù)量（3）實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計稅依據(jù)的確定其中，（1）和（3）中的“同類消費(fèi)品的銷售價格”是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各個銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價格計算

8、納稅。 （三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算（1）實(shí)行從價定率辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算公式：計算公式（2）實(shí)行從量定額辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算公式：（3）實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算公式：三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計算（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計稅依據(jù)的確定（1）實(shí)行從價定

9、率辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計稅依據(jù)的確定（2）實(shí)行從量定額辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計稅依據(jù)的確定為委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量（委托加工數(shù)量）（3）實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計稅依據(jù)的確定 從價部分按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。按照納稅人委托加工數(shù)量作為計稅依據(jù)計算納稅。 從量部分（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算（1）實(shí)行從價定率辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算公式為：（2）實(shí)行從量定額辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算公式為：（3）實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的委托加

10、工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算公式為： 受托方有同類消費(fèi)品銷售價格的：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費(fèi)品單位銷售價格委托加工數(shù)量比例稅率+委托加工數(shù)量定額稅率 受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價格的：應(yīng)納稅額=組成計稅價格比例稅率+委托加工數(shù)量定額稅率（四）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中扣除?？鄢秶ǎ荷鲜鑫屑庸な栈氐膽?yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除其已納消費(fèi)稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的

11、計算公式為：提示四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計算（一）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計稅依據(jù)的確定納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。（1）實(shí)行從價定率辦法計算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計稅依據(jù)的確定為組成計稅價格（2）實(shí)行從量定額辦法計算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計稅依據(jù)的確定（3）實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計稅依據(jù)的確定（二）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算任務(wù)三 消費(fèi)稅出口退（免）稅的計算一、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅 出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅，主要適用于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品。 二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅，主要適用于外貿(mào)企業(yè)自營出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。（一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的范圍（3）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅稅率（4）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計算退稅的計算依據(jù)退稅的計算公式外貿(mào)企業(yè)自營出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅額，應(yīng)分別按上述計算依據(jù)和“消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表”規(guī)定的稅率計算應(yīng)退稅額。其計算公式為： 三、消費(fèi)稅出口退（免