金融企業(yè)會(huì)計(jì)精講（第三版）第14章財(cái)務(wù)報(bào)告

1、第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告01企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述02商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告03其他金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告的組成第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表及附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表、附注。財(cái)務(wù)報(bào)表的信息是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的直接結(jié)果，其編制受到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格制約，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定編

2、制并對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。二、財(cái)務(wù)報(bào)告的種類財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，是將財(cái)務(wù)信息傳遞給企業(yè)外界報(bào)表使用者的主要手段。財(cái)務(wù)報(bào)告比財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息范圍要大得多，除了財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括很多在財(cái)務(wù)報(bào)表中無法直接列示的信息，如財(cái)務(wù)指標(biāo)分析信息，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響，企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的說明及評(píng)價(jià)等。財(cái)務(wù)報(bào)告可以根據(jù)需要，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述（1）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以把財(cái)務(wù)報(bào)告分為會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注。（2）按編報(bào)時(shí)間不同，可以分為中期報(bào)告和年度報(bào)告。（3）按所反映資金運(yùn)動(dòng)形態(tài)不同，可以分為靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。（4）按報(bào)送對(duì)象

3、不同，可以分為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告。（5）按編報(bào)范圍不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)報(bào)告。三、財(cái)務(wù)報(bào)告編制的基本要求為了真實(shí)、正確地反映銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果，保證所提供的信息能夠滿足使用者的需要，財(cái)務(wù)報(bào)告必須按照一定的程序、方法和統(tǒng)一的要求進(jìn)行編制。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述1.以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)2.一致性3.重要性4.完整性1.以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2.一致性財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況

4、除外：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。3.重要性財(cái)務(wù)報(bào)表中某項(xiàng)目的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策，那么，該項(xiàng)目便具有重要性。在財(cái)務(wù)報(bào)表所列報(bào)的項(xiàng)目中，性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)；性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別單獨(dú)列報(bào)。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述4.完整性第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述（1）財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵消，但滿足抵消條件的除

5、外。（2）當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)；報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，需要在附注中說明。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表中必須披露的內(nèi)容包括編報(bào)企業(yè)的名稱、財(cái)務(wù)報(bào)表日期或涵蓋的會(huì)計(jì)期間、人民幣金額單位、編報(bào)的范圍等。（4）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋時(shí)間短于一年的，在披露時(shí)應(yīng)說明原因。一、資產(chǎn)負(fù)債表（一）報(bào)表內(nèi)容與格式第二節(jié)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告表14-1資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： 年月日 單位：資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額年初余額資產(chǎn)：現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)存放同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)貴金屬拆出資金衍生金融資產(chǎn)買入返售款項(xiàng)應(yīng)收利息客戶貸款和墊款持有待售

6、資產(chǎn)金融投資：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資以攤余成本計(jì)量的金融投資長(zhǎng)期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)使用權(quán)資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)其他資產(chǎn)負(fù)債：向中央銀行借款同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)拆入資金以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債衍生金融負(fù)債賣出回購(gòu)款項(xiàng)客戶存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息租賃負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)付債券遞延所得稅負(fù)債其他負(fù)債負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫(kù)存股其他綜合收益盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)

7、（二）報(bào)表編制1.欄目設(shè)置及“年初余額”的填列方法2.主要項(xiàng)目“期末余額”的填列方法第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、利潤(rùn)表（一）報(bào)表內(nèi)容與格式利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。編制利潤(rùn)表可以如實(shí)反映商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的金額及其構(gòu)成等情況，可以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，并用以考核利潤(rùn)計(jì)劃的完成情況，對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)情況及獲利能力進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)。利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)分為單步式和多步式兩種。商業(yè)銀行利潤(rùn)表采用多步式結(jié)構(gòu)，構(gòu)成利潤(rùn)的主要內(nèi)容為營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)支出、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、稅前利潤(rùn)、凈利潤(rùn)、其他綜合收益稅后凈額、本期綜合收益總額、每股收益等

8、，各項(xiàng)目之間通過分步式的加減關(guān)系，最后計(jì)算出凈利潤(rùn)。商業(yè)銀行利潤(rùn)表將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)放在首位，突出營(yíng)業(yè)收入的重要性，因此便于報(bào)表使用者進(jìn)行相關(guān)的分析。商業(yè)銀行利潤(rùn)表的格式（已簡(jiǎn)化）見表14-2。第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述（二）報(bào)表編制1.欄目設(shè)置編制利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)審查無誤的會(huì)計(jì)賬簿中的有關(guān)資料進(jìn)行編制。本表各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中，“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字應(yīng)根據(jù)上年度利潤(rùn)表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度利潤(rùn)表中的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。“本期金額”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)

9、目外，應(yīng)當(dāng)按照各損益類科目的發(fā)生額分析填列。第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述2.利潤(rùn)表內(nèi)各項(xiàng)目?jī)?nèi)容和填列方法（1）“利息收入”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的利息收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利息收入”所屬明細(xì)科目期末發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列。（2）“利息支出”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行發(fā)生的利息支出。本項(xiàng)目根據(jù)“利息支出”所屬明細(xì)科目期末發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列。（3）“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入。本項(xiàng)目根據(jù)“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目所屬明細(xì)科目的期末發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列。（4）“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金等支出。本項(xiàng)目根據(jù)“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目所屬明細(xì)

10、科目的期末發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列。第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述（5）“投資收益”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行確認(rèn)的投資收益和投資損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。（6）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)收益”所屬明細(xì)科目的期末發(fā)生額合計(jì)數(shù)分析填列。（7）“匯兌及匯率產(chǎn)品凈收益”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行發(fā)生外幣交易因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“匯兌收益”科目的期末發(fā)生額填列。（8）“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行確認(rèn)的

11、除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括開辦如咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)收取的其他營(yíng)業(yè)收入等。本項(xiàng)目根據(jù)“其他營(yíng)業(yè)收入”所屬明細(xì)科目的期末發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列。第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述（9）“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號(hào)填列。

12、（10）“其他收益”項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。（11）“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的各種收入的總額。本項(xiàng)目根據(jù)上述（1）（10）項(xiàng)的金額匯總計(jì)算填列。第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述（12）“稅金及附加”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行按規(guī)定繳納應(yīng)由經(jīng)營(yíng)收入負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”科目的期末發(fā)生額填列。（13）“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目的期末發(fā)生額分析填列。（14）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提

13、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的期末發(fā)生額填列。（15）“其他業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出、采用成本模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷等。本項(xiàng)目根據(jù)“其他營(yíng)業(yè)成本”科目的期末發(fā)生額填列。第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述（16）“營(yíng)業(yè)支出合計(jì)”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行各項(xiàng)營(yíng)業(yè)支出的總額。本項(xiàng)目根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用”“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“其他業(yè)務(wù)成本”等項(xiàng)目匯總計(jì)算填列。（17）“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損也在本項(xiàng)目反映，發(fā)生的虧損用“-”號(hào)表示。本項(xiàng)目按營(yíng)業(yè)收入減營(yíng)業(yè)支出后的差額填列。（

14、18）“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。本項(xiàng)目根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”所屬明細(xì)科目的期末發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列。（19）“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出。本項(xiàng)目根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”所屬明細(xì)科目的期末發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列。第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述（20）“稅前利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的全部稅前利潤(rùn)（或虧損）總額，如為虧損，則以“-”號(hào)表示。本項(xiàng)目按營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收入之和再減去營(yíng)業(yè)外支出后的差額填列。（21）“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目期末發(fā)

15、生額填列。（22）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。（23）“本期其他綜合收益”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行當(dāng)期發(fā)生的直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失的稅后凈額。本項(xiàng)目根據(jù)“其他綜合收益”科目的期末余額填列。第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述（24）“本期綜合收益總額”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行當(dāng)期發(fā)生的全部綜合收益。本項(xiàng)目根據(jù)“凈利潤(rùn)”與“本期其他綜合收益”的金額計(jì)算填列。（25）“每股收益”項(xiàng)目，反映普通股或潛在普通股已公開交易的商業(yè)銀行，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的商業(yè)銀行，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中列示每股收益信息。其中，“基本每股收益”“稀釋每股收益”按規(guī)定公式計(jì)算填列。第一節(jié)企業(yè)財(cái)

16、務(wù)報(bào)告概述三、現(xiàn)金流量表（一）報(bào)表內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（二）報(bào)表編制方法及格式1.現(xiàn)金流量表的編制方法2.商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的格式（見書中表14-3 ）第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述（1）直接法（2）間接法（3）其他方法四、所有者權(quán)益變動(dòng)表（一）報(bào)表內(nèi)容與格式所有者權(quán)益變動(dòng)表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）凈利潤(rùn)。（2）其他綜

17、合收益。（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額。（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等。（5）提取的盈余公積。（6）實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式見書中表14-4第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述（二）報(bào)表各項(xiàng)目的填列方法第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述1.“上年年末余額”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映商業(yè)銀行上年資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本（或股本）、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。2.“會(huì)計(jì)政策變更”“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目該項(xiàng)目分別反映商業(yè)銀行采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。3.“

18、本年增減變動(dòng)額”項(xiàng)目（1）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）金額。（2）“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。（3）“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。（4）“利潤(rùn)分配”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行當(dāng)年的利潤(rùn)分配金額。（5）“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分之間的增減變動(dòng)情況。第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述五、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注 會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中

19、列示項(xiàng)目的說明等。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述（一）商業(yè)銀行的基本情況（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（三）遵循企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明（四）重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明（六）報(bào)表重要項(xiàng)目說明（七）或有事項(xiàng)的披露（八）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)比照一般企業(yè)進(jìn)行披露（九）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易比照一般企業(yè)進(jìn)行披露（十）風(fēng)險(xiǎn)管理第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表及其編制（一）資產(chǎn)負(fù)債表1.報(bào)表格式證券公司資產(chǎn)負(fù)債表如書中表14-5所示。2.報(bào)表各項(xiàng)目的填列方法此表“期末余額”一欄中，除下列項(xiàng)目以外的其他項(xiàng)目，可比照商業(yè)銀行資產(chǎn)

20、負(fù)債表的列報(bào)方式填列?！笨颇康钠谀┯囝~填列。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的客戶備付金應(yīng)在本項(xiàng)目下單獨(dú)反映。第三節(jié)其他金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，反映證券公司期末持有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金總額，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的客戶資金存款應(yīng)在本項(xiàng)目下單獨(dú)反映。（2）“結(jié)算備付金”項(xiàng)目，反映證券公司期末持有的為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算機(jī)構(gòu)的金額，應(yīng)根據(jù)“結(jié)算備付金（3）“存出保證金”項(xiàng)目，反映證券公司因辦理業(yè)務(wù)需要存出或繳納的各種保證金款項(xiàng)期末余額，應(yīng)根據(jù)“存出保證金”科目的期末余額填列。（4）“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映證

21、券公司應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)（5）“代理買賣證券”和“代理承銷證券款”項(xiàng)目，反映證券公司接受客戶代理買賣證券資金、承銷證券后應(yīng)付未付給委托單位的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“代理買賣證券”和“代理承銷證券款”科目的期末貸方余額填列。（6）“其他負(fù)債”項(xiàng)目，反映證券公司應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延收益等負(fù)債的賬面余額，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。第三節(jié)其他金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告（二）利潤(rùn)表1.報(bào)表格式證券公司的利潤(rùn)表如表14-6所示。2.報(bào)表各項(xiàng)目的填列方法除下列項(xiàng)目外的其他項(xiàng)目，可比照商業(yè)銀行利潤(rùn)表的列報(bào)方式填列。（1）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映“手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入”“利息凈收入”“投資收益”“公允價(jià)值變

22、動(dòng)收益”“匯兌收益”“其他業(yè)務(wù)收入”等項(xiàng)目的金額合計(jì)。（2）“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”項(xiàng)目，反映證券公司確認(rèn)的代理承銷、兌付和買賣證券等業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入減去發(fā)生的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金支出后的凈額。第三節(jié)其他金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告（三）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表證券公司所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表的內(nèi)容和格式可參照商業(yè)銀行相關(guān)報(bào)告的內(nèi)容和格式填列。（四）現(xiàn)金流量表1.報(bào)表格式證券公司現(xiàn)金流量表如書中表14-7所示。2.報(bào)表各項(xiàng)目的填列方法除下列項(xiàng)目外，證券公司現(xiàn)金流量表的其他項(xiàng)目可比照商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的列報(bào)方式填列。第三節(jié)其他金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告（1）“處置交易性金融資產(chǎn)凈增加額”項(xiàng)目，反映證券公

23、司本期處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。（2）“處置可供出售金融資產(chǎn)凈增加額”項(xiàng)目，反映證券公司本期處置可供出售金融資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。（3）“拆入資金凈增加額”項(xiàng)目，反映證券公司本期從境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)拆入款項(xiàng)所取得的現(xiàn)金，減去拆借給境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)支付現(xiàn)金后的凈額。（4）“回購(gòu)業(yè)務(wù)資金凈增加額”項(xiàng)目，反映證券公司本期按回購(gòu)協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的現(xiàn)金，減去按返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出現(xiàn)金后的凈額。第三節(jié)其他金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告（五）財(cái)務(wù)報(bào)表附注證券公

24、司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：1.證券公司的基本情況2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)3.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明4.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)5.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明以上1至5項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)比照一般企業(yè)進(jìn)行披露。6.報(bào)表重要項(xiàng)目的說明7.或有事項(xiàng)，比照商業(yè)銀行進(jìn)行披露8.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，比照商業(yè)銀行進(jìn)行披露9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，比照商業(yè)銀行進(jìn)行披露10.風(fēng)險(xiǎn)管理第三節(jié)其他金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告二、證券投資基金財(cái)務(wù)報(bào)表及其編制（一）資產(chǎn)負(fù)債表1.報(bào)表格式證券投資基金的資產(chǎn)負(fù)債表如表14-8所示。2.報(bào)表各項(xiàng)目的填列方法本表“期末余額”各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法如下：（1）“銀行存款”

25、項(xiàng)目，反映期末存在商業(yè)銀行的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銀行存款”科目的期末余額填列。（2）“結(jié)算備付金”項(xiàng)目，反映期末存在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“結(jié)算備付金”科目的期末余額填列。第三節(jié)其他金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告（3）“存出保證金”項(xiàng)目，反映交存的存出保證金期末數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“存出保證金”科目期末余額填列。（4）“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映期末基金持有的以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。（5）“衍生金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映期末基金持有的權(quán)證投資、遠(yuǎn)期投資、其他衍生工具、套期工具和被套期項(xiàng)目等屬于衍生金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)上述科目所屬

26、明細(xì)科目的期末借方金額合計(jì)計(jì)算填列。（6）“買入返售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映已經(jīng)買入但尚未到期返售證券所融出的資金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“買入返售金融資產(chǎn)”科目期末余額填列。（7）“應(yīng)收證券清算款”項(xiàng)目，反映期末尚未收回的證券清算款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“證券清算款”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額填列。第三節(jié)其他金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告（8）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映期末尚未收回的債券投資、資產(chǎn)支持證券投資、買入返售金融資產(chǎn)、銀行存款、結(jié)算備付金、存出保證金利息等各項(xiàng)利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目期末余額填列。（9）“應(yīng)收申購(gòu)款”項(xiàng)目，反映期末應(yīng)收取的有效申購(gòu)款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收申購(gòu)款”科目期末余額填列。（

27、10）“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映期末除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，包括其他應(yīng)收款和待攤費(fèi)用等項(xiàng)目的總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額合計(jì)填列。如果其他資產(chǎn)數(shù)額較大，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。（11）“短期借款”項(xiàng)目，反映期末尚未歸還的短期借入資金的本金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目期末余額填列。（12）“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映期末尚未到期的交易性金融負(fù)債，應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的期末余額填列。第三節(jié)其他金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告（13）“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映遠(yuǎn)期投資、其他衍生工具、套期項(xiàng)目、被套期項(xiàng)目等屬于衍生金融負(fù)債的金額，應(yīng)根據(jù)上述科目所屬明細(xì)科目的

28、期末貸方余額填列。（14）“賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款”項(xiàng)目，反映已經(jīng)賣出但尚未到期回購(gòu)的證券款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款”科目的期末余額填列。（15）“應(yīng)付證券清算款”項(xiàng)目，反映期末應(yīng)付未付的證券款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“證券清算款”科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額填列。（16）“應(yīng)付贖回款”項(xiàng)目，反映期末尚未支付的基金贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付贖回款”科目期末余額填列。（17）“應(yīng)付管理人報(bào)酬”項(xiàng)目，反映期末尚未支付給基金管理人的報(bào)酬。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付管理人報(bào)酬”科目期末余額填列。（18）“應(yīng)付托管費(fèi)”項(xiàng)目，反映期末尚未付給基金托管人的托管費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付托管費(fèi)”科目期末余額填列。

29、第三節(jié)其他金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告（19）“應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)”項(xiàng)目，反映期末尚未支付的銷售服務(wù)費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)”科目期末余額填列。（20）“應(yīng)付交易費(fèi)用”項(xiàng)目，反映期末尚未支付的傭金等交易費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付交易費(fèi)用”科目期末余額填列。（21）“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映期末尚未支付的各項(xiàng)利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目期末余額填列。（22）“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映期末尚未支付給基金份額持有人的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤(rùn)”科目的期末余額填列。第三節(jié)其他金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告（23）“其他負(fù)債”項(xiàng)目，反映除上述負(fù)債以外的其他負(fù)債，包括應(yīng)付贖回費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等項(xiàng)目的總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額填列。其他負(fù)債數(shù)額較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。（24）“實(shí)收基金”項(xiàng)目，反映期末對(duì)外發(fā)行