基礎(chǔ)會計（第七版）第12章會計核算組織程序

1、第十二章 會計核算組織程序第一節(jié) 會計核算組織程序概述第二節(jié) 記賬憑證核算組織程序第三節(jié) 科目匯總表核算組織程序第四節(jié) 匯總記賬憑證核算組織程序第五節(jié) 日記總賬核算組織程序第一節(jié) 會計核算組織程序概述 一、會計核算組織程序的概念及設(shè)計意義 在會計循環(huán)中，會計主體采用的會計憑證、會計賬簿、會計報表的種類和格式與記賬程序有機結(jié)合的方法和步驟。1.會計循環(huán) （一） 基本概念 會計主體在一定的會計期間內(nèi)，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生取得或填制會計憑證起，到登記賬簿、編制會計報表止的一系列處理程序。2.記賬程序會計憑證賬 簿會計報表 利潤表（格式）記賬憑證（種類）記賬憑證（種類）記賬憑證（種類）總 賬（格式）明細賬（

2、格式）日記賬（格式） 經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易事項)資產(chǎn)負債表（格式） （二）設(shè)計會計核算組織程序的意義1.有利于規(guī)范會計核算組織工作2.有利于保證會計核算工作質(zhì)量3.有利于提高會計核算工作效率4.有利于降低會計核算工作成本5.有利于發(fā)揮會計核算工作的作用 二、設(shè)計會計核算組織程序的原則（一）應(yīng)從本會計主體的實際情況出發(fā)（二）應(yīng)以保證會計核算質(zhì)量為立足點（三）應(yīng)力求降低會計核算成本（四）應(yīng)有利于建立會計工作崗位責(zé)任制 根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種賬務(wù)處理程序。第二節(jié) 記賬憑證核算組織程序 一、憑證、賬簿和報表的種類與格式（格式一般為借、貸、余三欄

3、式）種類記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證通用記賬憑證種類賬簿總分類賬明細分類賬日記賬（格式一般為借、貸、余三欄式）（格式有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種）二、賬務(wù)處理的基本步驟原始憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證總分類賬明細分類賬銀行存款日記賬會計報表 庫存現(xiàn)金日記賬三、對記賬憑證核算組織程序的評價（一）特點：直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬（二）優(yōu)點、缺點及適用范圍 記賬憑證能夠清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系總分類賬能夠比較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況總分類賬登記方法簡單，易于掌握 1. 優(yōu)點：總分類賬登記工作量過大賬頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握2. 缺點：3. 適用范圍：一般只

4、適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量比較少、需要編制記賬憑證不是很多的會計主體。 第三節(jié) 科目匯總表核算組織程序 根據(jù)各種記賬憑證先定期按會計科目匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，并定期編制會計報表的賬務(wù)處理程序。 獨特的做法是要設(shè)置“科目匯總表”這種具有匯總性質(zhì)的記賬憑證。 一、憑證、賬簿的種類與格式 二、科目匯總表的編制方法 科目匯總表是根據(jù)專用記賬憑證（或通用記賬憑證）匯總編制而成的。 基本的編制方法：將全部記賬憑證，按照相同會計科目進行歸類，定期匯總每一個賬戶的借、貸雙方的發(fā)生額，將其填列在科目匯總表的相應(yīng)欄內(nèi)。根據(jù)該表匯總的各科目借、貸方發(fā)生額的合計數(shù)，登記相應(yīng)總分類賬的借方

5、或貸方?？颇浚ㄓ涃~憑證）匯總表 221年6月科目名稱本期發(fā)生額總賬頁次借方貸方 庫存現(xiàn)金85 080 85 813 銀行存款0311 310 在途物資83 20083 200 原材料83 20046 200 應(yīng)收賬款2 4000 其他應(yīng)收款0 1 500 長期待攤費用6 0000 在建工程130 000 0 管理費用4 7330 生產(chǎn)成本39 2000 制造費用3 0003 000 應(yīng)交稅費12 4100 應(yīng)付賬款03 200 應(yīng)付職工薪酬85 0000合 計534 223534 223 【例12-1】三、賬務(wù)處理的基本步驟原始憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證總分類賬明細分類賬庫存現(xiàn)金日記賬銀行存

6、款日記賬會計報表 科目匯總表四、對科目匯總表核算組織程序的評價（一）特點：定期根據(jù)所有記賬憑證匯總編制科目匯總表，根據(jù)科目匯總表上的匯總數(shù)字登記總分類賬。（二）優(yōu)點、缺點及適用范圍 可以利用該表的匯總結(jié)果進行賬戶發(fā)生額的試算平衡在試算平衡的基礎(chǔ)上記賬能夠保證總賬登記的正確性可以大大減輕登記總分類賬的工作量適用性比較強1. 優(yōu)點：編制科目匯總表的工作量比較大科目匯總表不能夠清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系2. 缺點：3. 適用范圍：大、中、小型會計主體都可以采用第四節(jié) 匯總記賬憑證核算組織程序 指根據(jù)各種專用記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種

7、賬務(wù)處理程序。 匯總記賬憑證是對日常會計核算過程中所填制的專用記賬憑證，按照憑證的種類，采用一定的方法定期進行匯總而重新填制的一種記賬憑證。 一、憑證、賬簿的種類與格式（格式一般為借、貸、余三欄式）種類賬簿總分類賬明細分類賬日記賬（格式一般為借、貸、余三欄式）（格式有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種）記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證種類匯總記賬憑證匯總匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證 二、匯總記賬憑證的編制方法 匯總收款憑證是根據(jù)專用記賬憑證中的收款憑證匯總編制而成的。 基本的編制方法：按專用記賬憑證中的收款憑證上會計分錄的借方科目設(shè)置匯總收款憑證，按分錄中相應(yīng)的貸方科目定期進行

8、匯總，每月編制一張。匯總時計算出每一個貸方科目發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證的相應(yīng)欄次。 1. 基本方法 （一）匯總收款憑證的編制方法2.匯總收款憑證的編制舉例現(xiàn)收1 借：庫存現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款 300 現(xiàn)收5 借：庫存現(xiàn)金 400 貸：應(yīng)收賬款 400現(xiàn)收4 借：庫存現(xiàn)金 60 貸：其他應(yīng)收款 60現(xiàn)收3 借：庫存現(xiàn)金 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 600現(xiàn)收2 借：庫存現(xiàn)金 4 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 000現(xiàn)收6 借：庫存現(xiàn)金 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800【例12-2】某企業(yè)某月110日發(fā)生如下庫存現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)。 “其他應(yīng)收款”科目發(fā)生額為：30060360（元） “其他

9、業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為：4 0006008005 400（元） “應(yīng)收賬款”科目發(fā)生額為：400元其中：收回其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)有兩筆（見現(xiàn)收1、現(xiàn)收4）；實現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)有3筆（見現(xiàn)收2、現(xiàn)收3和現(xiàn)收6）；收回應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)有1筆（見現(xiàn)收5）。 匯總收款憑證 借方科目：庫存現(xiàn)金按借方科目設(shè)置貸方科目金 額總賬頁數(shù)110日憑證1號6號1120日憑證7號10號2130日憑證11號15號合 計借方貸方其他應(yīng)收款360640 4001 400 其他業(yè)務(wù)收入5 4001 2505007 150應(yīng)收賬款4006008001 800合 計6 1602 4901 70010 350按貸方科目匯總填列月終合計，記

10、入有關(guān)總分類賬戶的貸方記入“庫存現(xiàn)金”總分類賬戶的借方3.編制匯總收款憑證的注意事項多借一貸分錄： 借：庫存現(xiàn)金 1 000 銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000多借多貸分錄： 借：庫存現(xiàn)金 800 銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收賬款 2 800 其他應(yīng)收款 2 000問題1：在編制匯總收款憑證時，收款憑證會被反復(fù)使用，容易出錯。 編制收款憑證時，會計分錄的形式最好是一借一貸、一借多貸，不宜多借一貸或多借多貸。問題2：在編制匯總收款憑證時，收款憑證被反復(fù)使用，容易出錯；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。 按日常核算工作中所填制的專用記賬憑證中的付款憑證上會計分錄中的貸方科目（“庫存現(xiàn)金”或

11、“銀行存款”等）設(shè)置匯總付款憑證，按它們相應(yīng)的借方科目定期（如每5天或10天等）進行匯總，每月編制一張。匯總時計算出每一個借方科目發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證的相應(yīng)欄次。 1. 基本方法（二）匯總付款憑證的編制方法2.匯總付款憑證的編制舉例銀付1 借：應(yīng)付賬款 1 500 貸：銀行存款 1 500 銀付5 借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 000銀付4 借：短期借款 3 000 貸：銀行存款 3 000銀付3 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 50 000銀付2 借：應(yīng)交稅費 4 000 貸：銀行存款 4 000銀付6 借：固定資產(chǎn) 3 200 貸：銀行存款 3 200

12、【例12-3】某企業(yè)某月110日發(fā)生如下銀行存款付款業(yè)務(wù)。 “應(yīng)付賬款”科目發(fā)生額為：1 50010 00011 500（元） “應(yīng)交稅費”科目發(fā)生額為：4 000元 “固定資產(chǎn)”科目發(fā)生額為：50 0003 20053 200（元） “短期借款”科目發(fā)生額為：3 000元其中：償還應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)有兩筆（見銀付1、銀付5）；交納稅金業(yè)務(wù)有1筆（見銀付2）；購置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)有兩筆（見銀付3、銀付6）；歸還短期借款業(yè)務(wù)有1筆（見銀付4）。 匯總付款憑證 借方科目：銀行存款按貸方科目設(shè)置貸方科目金 額總賬頁數(shù)110日憑證1號6號1120日憑證7號9號2130日憑證10號14號合 計借方貸方應(yīng)付賬款11

13、 5002 500 6 00020 000 應(yīng)交稅費4 0004 000固定資產(chǎn)53 20053 200短期借款3 0003 000合 計71 7002 5006 00080 200按借方科目匯總填列月終合計，記入有關(guān)總分類賬戶的借方記入“銀行存款”總分類賬戶的貸方 注意事項：會計分錄的形式最好是一借一貸、多借一貸，不宜一借多貸或多借多貸。 按日常核算工作中所填制的專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證上會計分錄的貸方科目（如“原材料”、“固定資產(chǎn)”等）設(shè)置匯總轉(zhuǎn)賬憑證，按它們相應(yīng)的借方科目定期（如每5天或10天等）進行匯總，每月編制一張。計算出每一個借方科目發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證的相應(yīng)欄次。 1.

14、 基本方法（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法2.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制舉例轉(zhuǎn) 1 借：生產(chǎn)成本 2 500 貸：原材料 2 500 轉(zhuǎn) 5 借：管理費用 400 貸：原材料 400轉(zhuǎn) 4 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：原材料 3 000轉(zhuǎn) 3 借：銷售費用 200 貸：原材料 200轉(zhuǎn) 2 借：制造費用 1 000 貸：原材料 1 000轉(zhuǎn) 6 借：制造費用 200 貸：原材料 200【例12-4】某企業(yè)某月110日發(fā)生的發(fā)出材料的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。 “生產(chǎn)成本”科目發(fā)生額為：2 5003 0005 500（元） “制造費用”科目發(fā)生額為：1 0002001 200（元） “銷售費用”科目發(fā)生額為： 200元

15、“管理費用”科目發(fā)生額為： 400元其中：用于生產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的有兩筆（見轉(zhuǎn)1、轉(zhuǎn)4）；制造部門一般耗用業(yè)務(wù)有兩筆（見轉(zhuǎn)2、轉(zhuǎn)6）；與產(chǎn)品的銷售有關(guān)的耗用業(yè)務(wù)有1筆（見轉(zhuǎn)3）；企業(yè)管理部門耗用業(yè)務(wù)有1筆（見轉(zhuǎn)5）。 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 貸方科目：原材料按貸方科目設(shè)置借方科目金 額總賬頁數(shù)110日憑證1號6號1120日憑證7號10號2130日憑證11號16號合 計借方貸方生產(chǎn)成本5 5004 500 6 00016 000 制造費用1 2001 200銷售費用200200管理費用400400合 計7 3004 5006 00017 800按借方科目匯總填列月終合計，記入有關(guān)總分類賬戶的借方記入“原材料”總

16、分類賬戶的貸方3.編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的注意事項一借多貸分錄： 借：生產(chǎn)成本 10 000 貸：原材料 2 000 制造費用 8 000多借多貸分錄： 借：生產(chǎn)成本 4 000 制造費用 1 000 貸：原材料 4 800 材料成本差異 200 問題1：在編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn)賬憑證會被反復(fù)使用，容易出錯。 會計分錄的形式最好是一借一貸、一貸多借，不宜一借多貸或多借多貸。 問題2：在編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn)賬憑證被反復(fù)使用，容易出錯；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。三、賬務(wù)處理的基本步驟原始憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證總分類賬明細分類賬庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬會計報表 匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)

17、賬憑證四、對匯總記賬憑證核算組織程序的評價（一）特點：定期將全部記賬憑證分別編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，根據(jù)各種匯總記賬憑證上的匯總數(shù)字登記總分類賬。（二）優(yōu)點、缺點及適用范圍 3. 適用范圍：一般只適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量比較多、專用記賬憑證也比較多的會計主體。定期編制匯總記賬憑證的工作量比較大對匯總過程中可能存在的錯誤難以發(fā)現(xiàn)2. 缺點：能夠清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系可以大大減少登記總分類賬的工作量1. 優(yōu)點： 第五節(jié) 日記總賬核算組織程序 根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登記日記總賬，并定期編制會計報表的賬務(wù)處理程序。一、憑證、賬簿的種類與格式在這種核算組織程序下需要專門設(shè)置日記總賬。 二、日記總賬的格式與登記方法 日記總賬是一種兼具序時賬簿和分類賬簿兩種功能的聯(lián)合賬簿。 登記方法：對所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按時間順序進行序時記錄，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和賬戶的對應(yīng)關(guān)系進行總分類記錄。對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)分別登記在同一行的有關(guān)科目的借方欄和貸方欄內(nèi)，并將發(fā)生額記入日記總賬的發(fā)生額欄內(nèi)。三、賬務(wù)處理的基本步驟原始憑證