稅法（第三版）項目九任務三車輛購置稅車輛購置稅

1、任務三 車輛購置稅車輛購置稅概念納稅義務人征稅范圍稅率及計稅依據(jù)應納稅額的計算稅收優(yōu)惠征收管理車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。概念納稅義務人 在我國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛（以下簡稱應稅車輛）的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。 購置，包括購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的行為。 單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊以及其他單位；個人，包括個體工商戶以及其他個人。一、車輛購置稅概念二、納稅義務人【例題1

2、單選題】金榜汽車貿(mào)易公司購入小汽車10輛，下列行為中，應當由金榜汽車貿(mào)易公司作為納稅人繳納車輛購置稅的是（ ）。 A.將其中2輛作為董事長、總經(jīng)理的專用轎車 B.將其中4輛銷售給客戶 C.庫存3輛尚未售出 D.將其中1輛贈送給其他企業(yè)【答案】A【解析】（1）選項A：屬于“購買并自用”，金榜汽車貿(mào)易公司應當就該2輛小汽車繳納車輛購置稅；（2）選項B：應當由購買方繳納；（3）選項C：購入待售車輛不需要繳納車輛購置稅，待進一步處置時再行確定納稅人、繳納車輛購置稅；（4）選項D：應當由受贈方繳納。三、征稅范圍應稅車輛具體范圍注 釋汽車各類汽車摩托車輕便摩托車最高設計時速不大于50km/h，發(fā)動機汽缸總

3、排量不大于50 的兩個或者三個車輪的機動車二輪摩托車最高設計車速大于50km/h，或者發(fā)動機汽缸總排量大于50 的兩個車輪的機動車三輪摩托車最高設計車速大于50km/h，或者發(fā)動機汽缸總排量大于50 ，空車重量不大于400kg的三個車輪的機動車電車無軌電車以電能為動力，由專用輸電電纜線供電的輪式公共車輛有軌電車以電能為動力，在軌道上行駛的公共車輛掛車掛車無動力設備，獨立承載，由牽引車輛牽引往駛的車輛半掛車無動力設備，與牽引車輛共同承載，曲牽引車輛牽引行駛的車輛農(nóng)用運輸車三輪農(nóng)用運輸車柴油發(fā)動機，功率不大于7.4kw，載重量不大于500kg，最高車速不大于40km/h的三個車輪的機動車四輪農(nóng)用運

4、輸車柴油發(fā)動機，功率不大于28kw，載重量不大于1 500kg，最高車速不大于50km/h的四個車輪的機動車四、稅率及計稅依據(jù)具體情況計稅依據(jù)購買自用的應稅車輛的計稅價格為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。 納稅人自產(chǎn)自用應稅車輛的計稅價格按照納稅人生產(chǎn)的同類應稅車輛的銷售價格確定，不包括增值稅稅款；納稅人進口自用應稅車輛的計稅價格計稅價格為關(guān)稅完稅價格加上關(guān)稅和消費稅 納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應稅車輛的計稅價格按照購置應稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。納稅人申報的應稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當理由的由稅務機關(guān)依照中華人

5、民共和國稅收征收管理法的規(guī)定核定其應納稅額車輛購置稅采用10%的比例稅率五、應納稅額的計算 (一)購買自用應稅車輛應納稅額的計算1.購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應作為購車價款的一部分，并入計稅依據(jù)中征收車輛購置稅。2.支付的車輛裝飾費應作為價外費用并入計稅依據(jù)中計稅。3.代收款項應區(qū)別征稅。凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項，應視作代收單位價外收費，購買者支付的價費款，應并入計稅依據(jù)中一并征稅；用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務和收取代收手續(xù)費的款項，應按其他稅收政策規(guī)定征稅。4.銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，因此，計算車輛購置稅時，應換算為不含增值稅的

6、計稅價格。5.銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費用，應屬于經(jīng)營性收入，企業(yè)在代理過程中按規(guī)定支付給有關(guān)部門的費用，企業(yè)已作經(jīng)營性支出列支核算，其收取的各項費用并在一張發(fā)票上難以劃分的，應作為價外收入計算征稅。(一)購買自用應稅車輛應納稅額的計算【例題2 計算題】張某2019年7月從金榜汽車貿(mào)易有限公司購買一輛小汽車供自己使用,支付含增值稅稅款在內(nèi)的款項226000元,另支付代收臨時牌照費350元、代收保險費1000元,支付購買工具件和零配件價款3000元,車輛裝飾費1300元。所支付的款項均由該汽車有限公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請計算宋某應納車輛購置稅。(1)計稅依據(jù)=

7、(226000+350+1000+3000+1300)(1+13%)=205000(元)(2)應納稅額=20500010%=20500(元)五、應納稅額的計算 車輛購置稅實行從價定率的方法計算應納稅額。計算公式如下：應納稅額=計稅依據(jù)稅率進口應稅車輛應納稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅）稅率【例題3計算題】金榜汽車外貿(mào)進出口公司2019年7月,從國外進口10輛某公司生產(chǎn)的某型號小轎車。該公司報關(guān)進口這批小轎車時,經(jīng)報關(guān)地海關(guān)對有關(guān)報關(guān)資料的審查,確定關(guān)稅完稅價格為每輛200000元人民幣,海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定毎輛征收了關(guān)稅50000元，并按消費稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進口消費稅

8、25000元和增值稅35750元。由于聯(lián)系業(yè)務需要,該公司將一輛小轎車留在本單位使用。根據(jù)以上資料，計算應納車輛購置稅。(二)進口自用應稅車輛應納稅額的計算答案：(1)計稅依據(jù)=200000+50000+25000=275000(元）(2)應納稅額=27500010%=27500(元）五、應納稅額的計算 納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應稅車輛的,凡不能取得該型車輛的購置價格,或者低于最低計稅價格的,以國家稅務總局核定的最低計稅價格作為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅：應納稅額=最低計稅價格稅率【例題4計算題】東方客車制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號的客車,用于本廠后勤服務,該廠在辦

9、理車輛上牌落籍前,出具該車的發(fā)票，注明金額80000元,并按此金額向主管稅務機關(guān)申報納稅。經(jīng)審核,國家稅務總局對該車同類型車輛核定的最低計稅價格為100000元。計算該車應納車輛購置稅(三)其他自用應稅車輛應納稅額的計算答案：應納稅額=10000010%=10000(元)六、稅收優(yōu)惠七車輛購置稅的退稅制度1.已繳納車輛購置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準予納稅人申請退稅：(1)車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的；(2)符合免稅條件的設有固定裝置的非運輸車輛但已征稅的；(3)其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應予退稅的情形。車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，納稅人申請退稅時，主管稅務機關(guān)自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳納稅款每滿1年扣減10%計算退稅額；未滿1年的，按已繳納稅款全額退稅。納稅申報：車輛購置稅實行一次征收制度，稅款應當一次繳清。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。八、征收管理購買自用應稅車輛的60日內(nèi)申報進口自用應稅車輛的自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的納稅環(huán)節(jié)： 納稅人應當在向公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊前，繳納車輛購置稅。