審計學：原理與案例（第二版）第01章審計概述

1、第一章 審計概述第一節(jié) 審計的產生與發(fā)展第二節(jié) 審計的概念與本質第三節(jié) 審計的職能和作用123第四節(jié) 審計的分類4學習目標：1.了解審計的產生與發(fā)展歷程；2.掌握審計產生的根本原因；3.理解審計的含義，明確審計的對象及本質；4.明確審計的職能、作用及其與會計的關系；5.熟悉審計的基本分類；6.運用所學知識指導“審計的產生與發(fā)展”相關認知活動。第一章 審計概述第一節(jié) 審計的產生與發(fā)展一、政府審計的產生與發(fā)展中國是世界上最早產生審計的國家之一。我國的政府審計經歷了一個漫長的發(fā)展過程，大體上可分為六個階段：1.萌芽階段：西周宰夫2.確立階段：秦漢上計制3.健全階段：隋唐至宋比部（邢部下） 審計院4.

2、停滯階段：元明清5.恢復階段：中華民國審計法6.振興階段：中華人民共和國成立二、內部審計的產生與發(fā)展與政府審計幾乎是同步的“司會”古代內部審計階段以保護企業(yè)資產安全、完整，防止舞弊或其他不規(guī)范行為目標近代內部審計階段基于對進一步加強企業(yè)內部經濟監(jiān)督和管理的需要，現代內部審計迅速發(fā)展現代內部審計階段我國的現代內部審計發(fā)展1983年7月，國務院下達130號文件，要求各主管部門、行政事業(yè)單位、大中型企業(yè)組織等根據需要建立內部審計機構或配備審計人員，實行內部審計監(jiān)督。1985 年10 月發(fā)布了審計署關于內部審計工作的若干規(guī)定，在各級政府審計機關、各級主管部門的積極推動下，內部審計蓬勃發(fā)展。2003年5

3、月1日，審計署頒布施行了審計署關于內部審計工作的規(guī)定。2018年1月12 日新修訂的審計署關于內部審計工作的規(guī)定發(fā)布，賦予了我國內部審計新使命。三、注冊會計師審計的產生與發(fā)展1.西方注冊會計師審計的產生與發(fā)展起源意大利合伙制形成英國式審計；股份制；公司法；發(fā)展美國式審計；財務報表審計20 世紀 60 年代以后，科學技術飛躍發(fā)展，新興產業(yè)部門不斷涌現，新技術和新方法成功地運用于經濟管理領域，促進了審計技術的進步和管理咨詢業(yè)務的發(fā)展。21世紀初，隨著美國安然等一系列財務造假丑聞的揭露和安達信國際會計師事務所的倒閉，美國頒布實施了薩班斯-奧克斯利法案，強化對公司內部控制的要求和外部注冊會計師的監(jiān)管。

4、2.中國注冊會計師審計的產生與發(fā)展第一家會計師事務所謝霖創(chuàng)辦的“正則”1918中國注冊會計師協會成立中國注冊會計師獨立審計準則1995中華人民共和國注冊會計師法實施1994恢復注冊會計師制度198019881995加入“國際會計師聯合會”1997發(fā)布中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，擬訂了中國注冊會計師審計準則第1504號等12項準則1995完成對38項審計準則的重新修訂2010完成與政府部門的脫鉤改制199820062016審計產生的歷史背景財產所有權和經營管理權的分離審計產生的客觀基礎受托經濟責任關系四、審計的產生動因審計動因理論主要的觀點對審計本質的認識信息理論審計的結果可以使信息更加可靠，減少出

5、現于管理當局和投資者之間的潛在信息不對稱，使市場更具效率審計旨在增進財務信息的價值，提高財務信息對信息使用者決策的正確程度代理理論審計是企業(yè)中的股東與債權人、管理層之間為了減少代理關系下的代理成本，監(jiān)督委托代理雙方簽訂一系列契約條款實施的外部獨立第三方。具有良好聲譽的獨立審計師在審計工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益審計在于促進股東利益和企業(yè)管理人員的利益達到最大化受托責任論審計因受托責任的產生而產生，并伴隨著受托責任的發(fā)展而發(fā)展，當受托責任關系確定后，客觀上就存在授權委托人對受托人實行監(jiān)督的需要審計是一項獨立的經濟監(jiān)督活動保險理論審計是降低風險的活動，即審計是一個把財務報表使用者的

6、信息風險降低到社會可接受的風險水平之下的過程，甚至認為審計是分擔風險的一項服務審計是風險的分擔沖突理論審計存在的根本原因在于人跟人之間存在的利害關系，因為財務報表的提供者和使用者之間、使用者和使用者之間的利益并不一致，這種實際或潛在的利害沖突導致財務報表存在不實報道的可能性，而審計是協調沖突的活動審計是通過獨立的合理保證業(yè)務來維護各個利益集團利益的方式審計模式賬項基礎審計以憑單核對為中心，以審查賬目有無舞弊為目標，以數據的可信性為著眼點，以會計科目為入手點制度基礎審計將重點放在對制度中各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現控制制度中的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。風險

7、導向審計立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制訂審計戰(zhàn)略，制訂與企業(yè)狀況相適應的多樣化的審計計劃，使審計工作適應社會發(fā)展的需求。五、審計模式的演進一、審計的定義 美國會計學會（AAA）在其頒布的基本審計概念說明中的描述：“審計是客觀地獲取和評價與對經濟活動和經濟事項的認定有關的證據，以確認這些認定與既定的標準之間相符合的程度，并將審計結果傳達給利害關系人的一個系統(tǒng)過程?！钡诙?jié) 審計的概念與本質利害關系人二、審計的對象 審計對象即審計監(jiān)督的客體或審計監(jiān)督的內容以及審計內容在范圍上的限定，一般被簡要概括為被審計單位的經濟活動。具體包括兩個方面的內容：1.被審計單位的財政、財務

8、收支及其有關的經營管理活動2.被審計單位的財務報表、內部控制和其他相關資料三、審計的本質 審計本質是一項具有獨立性的經濟監(jiān)督活動，其特征表現為以下三個方面：法律賦予；與獨立性是密不可分；組織上人員上工作上經濟上 獨立性權威性公正性執(zhí)行審計工作的根本要求四、審計與會計的關系44111相同的客觀基礎實踐方法和技巧相通23223工作目標相關聯業(yè)務上互相依賴對象不同方法程序不同前提不同性質不同55均發(fā)揮監(jiān)督職能獨立性不同6職責權限不同聯系區(qū)別審計職能是審計自身所具有的內在功能，是審計適應社會經濟發(fā)展需要，完成審計任務所必須具備的能力。一、審計的職能經濟評價經濟鑒證經濟監(jiān)督第三節(jié) 審計的職能和作用審計職

9、能并不是一成不變的，隨著社會經濟的發(fā)展、審計對象的擴大，審計職能也在逐步提高。一般而言，審計具有以下三大職能。二、審計的作用制約性促進性幫助被審計單位保護資產安全、堵塞漏洞、防止損失；在打擊各種經濟犯罪活動的同時維護了財經法紀的權威；有助于各種經濟責任的正確履行和社會經濟的健康發(fā)展。對被審計單位內部控制的建設和完善、經濟管理水平和經濟效益的提高以及社會經濟秩序的健康運行均起到了良好的促進作用。一、審計的基本分類 審計的基本分類，又分為按審計主體分類和按審計目的、內容分類兩種，它們分別從不同角度說明了審計的本質。1.按審計主體分類第四節(jié) 審計的分類內部審計注冊會計師審計政府審計類別項目政府審計內

10、部審計注冊會計師審計審計主體政府審計機關內部審計機構會計師事務所審計對象財政收支情況經營活動、內控運行情況財務報表的合法性、公允性審計獨立性單向獨立相對獨立雙向獨立審計方式強制審計強制審計（自行安排）任意審計審計報告對象政府機關單位負責人報表使用者審計標準國家審計準則內部審計準則注冊會計師審計準則政府審計、內部審計和注冊會計師審計的區(qū)別2.按審計目的和內容分類財務報表審計經營審計合規(guī)性審計二、審計的其他分類2.按審計實施時間分類 1.按審計范圍分類資產5.按審計是否通知被審計單位分類4.按審計動機分類3.按審計執(zhí)行地點分類本章屬于審計的基礎知識，主要闡述了審計的產生與發(fā)展，審計模式的演進，與審計有關的基本概念，如審計及其特征、審計的類別、審計的對象，以及審計的職能和作用等。審計是客觀地獲取和評價與對經濟活動和經濟事項的認定有關的證據，以確認這些認定與既定的標準之間相符合的程度，并將審計結果傳達給利害關系人的一個系統(tǒng)過程。其本質是一項具有獨立性的經濟監(jiān)督活動，獨立性、權威性和公正性是審計的三大基本特征。隨著審計的產生與發(fā)展，審計模式經歷了從賬項基礎審計到制度基礎審計再到風險導向審計的演進。財務報表和其他相關資料是審計對象的現象，其反映的被審計單位的財務收支、內部控制及有關經營管理活動被視為審計對象的本質。本章小結按照主