第六專題-審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與計(jì)劃審計(jì)工作

1、 第六章 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與計(jì)劃審計(jì)工作重慶工商大學(xué)融智學(xué)院 郭濤敏Auditing第一節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的意義三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的工作 （初步業(yè)務(wù)活動(dòng)）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（Engagement letter）是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽約雙方是被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不能誤認(rèn)為是被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)是書面協(xié)議，一經(jīng)雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間具有法律效力的契

2、約，違反合約對(duì)他人造成損失時(shí)可能會(huì)被追究違約責(zé)任。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的目的是確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系。一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念項(xiàng)目建議書 Proposal 業(yè)務(wù)約定書Engagement letter 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)field audit忽如一夜春風(fēng)來，千樹萬樹梨花開。 美女如花滿春殿，身邊惟有鷓鴣飛。 洛陽親友如相問，一片冰心在玉壺。一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用 1、可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的了解，尤其是可以使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作。 2、可以作為被審計(jì)單位了解鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查委托人約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。 3、

3、是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位了解雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的工作（初步業(yè)務(wù)活動(dòng)）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的： 1、具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力； 2、不存在因管理層誠(chéng)信問題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)； 3、與被審計(jì)之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容： 1、針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序； 2、評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況； 3、就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見。三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的工作（初步業(yè)務(wù)活動(dòng)）第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作一、總體審計(jì)策略二、具體審計(jì)計(jì)劃三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改一、總體審計(jì)策略制定

4、總體審計(jì)策略的目的：1、確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向；2、指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。一、總體審計(jì)策略制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮的事項(xiàng)：1、確定審計(jì)范圍；2、審計(jì)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)；3、確定審計(jì)方向；4、所需要的審計(jì)資源。二、具體審計(jì)計(jì)劃制定具體審計(jì)計(jì)劃的目的：1、獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。2、確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。二、具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容：1、為了充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（先診斷）2、針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

5、，即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；（后治療）3、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之外的特殊事項(xiàng)實(shí)施的其他審計(jì)程序。（特殊治療）三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改總體要求： 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃更改的特別事項(xiàng)：1、對(duì)重要性水平的調(diào)整；2、對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的更新和修改；（認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）3、對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的更新和修改。兩面針業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)激增VS. 2008年1月11日-13日，兩面針（600249）股價(jià)放量大漲21.2%，誘因是公司發(fā)布業(yè)績(jī)預(yù)增修正公告，預(yù)計(jì)2007年度凈利潤(rùn)與上年同期相

6、比增長(zhǎng)1860%以上。而其在去年10月26日僅預(yù)計(jì)增長(zhǎng)50%以上。 兩面針在解釋差異原因時(shí)表示：是基于謹(jǐn)慎性原則，故而未就第四季度出售中信證券股票將對(duì)2007年度業(yè)績(jī)影響進(jìn)行相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。業(yè)績(jī)激增交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)概述按照管理層持有目的和意圖：貸款和應(yīng)收賬款 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)（以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)） 為賺取價(jià)差所購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等 有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等解決“會(huì)計(jì)不匹配”交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易可供出售

7、金融資產(chǎn)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資（不打算持有至到期） 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資 、基金投資等等持有意圖不明會(huì)計(jì)處理差異 借：交易性金融資產(chǎn)成本 （可供出售金融資產(chǎn)） 100 貸：銀行存款 100 期初（100） 期末（110） 處置（120）交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款 120 公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 100 公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益 20借：銀行存款 120 資本公積 10 貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1

8、00 公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益 20借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 10 貸：資本公積 10損益損益 “兩面針”對(duì)中信證券的劃分交易性金融資產(chǎn) 2006年8月15日，中信證券部分限售股獲準(zhǔn)上市，兩面針?biāo)止善弊栽撊掌鹑拷饨?2007年4月24日，公司董事會(huì)審議通過了關(guān)于出售中信證券1000萬股的議案，授權(quán)公司管理層在2007年剩余的時(shí)間里，以不低于40元/股的價(jià)格在證券市場(chǎng)出售，并于6月27日得到股東大會(huì)批準(zhǔn)。 背景資料交易性金融資產(chǎn)交易目的why “兩面針”對(duì)中信證券的劃分“兩面針”在首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)持有其他上市

9、公司股票情況（數(shù)據(jù)來源于兩面針2007年半年報(bào)）對(duì)兩面針財(cái)務(wù)報(bào)告（季、半、年）的影響2007.1.1中信證券1000萬股，27.38元2007.3.31中信證券1000萬股，43.03元2007.6.30中信證券1000萬股，52.97元2007.12.31出售，89.27元可供出售金融資產(chǎn)所有者權(quán)益影響額1.6億元所有者權(quán)益影響額1億元當(dāng)期損益影響額6.2億元交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期損益影響額1.6億元當(dāng)期損益影響額1億元當(dāng)期損益影響額3.6億元可供出售金融資產(chǎn)：不影響期末報(bào)告損益金融資產(chǎn)分類動(dòng)機(jī)牛市熊市Pt利潤(rùn)蓄水池Pt利潤(rùn)穩(wěn)定器盈余管理管理者持有目的和意圖 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 分類標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)機(jī)

10、后果交易性金融資產(chǎn) VS.可供出售金融資產(chǎn) 練習(xí) 1.一般在本期審計(jì)開始時(shí)進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，下列活動(dòng)中（）并不是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括的內(nèi)容。A.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況C.及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書D.制定總體審計(jì)策略 (D)2.在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，為了使審計(jì)業(yè)務(wù)更易于執(zhí)行和管理，提高審計(jì)效率和效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通，但是下列不屬于應(yīng)當(dāng)溝通的內(nèi)容的是（ ）。A.審計(jì)的時(shí)間安排和總體策略B.具體審計(jì)計(jì)劃中執(zhí)行的具體審計(jì)程序C.審計(jì)工作中受到的限制D.治理層和管理層對(duì)審計(jì)工作的額外要求

11、(B)練習(xí) 3.具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容不包括（ ）。A風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B進(jìn)一步審計(jì)程序C初步業(yè)務(wù)活動(dòng)D計(jì)劃其他審計(jì)程序(C)練習(xí)4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到（）的要求。A.對(duì)客戶的商業(yè)機(jī)密保密B.按適當(dāng)?shù)姆绞绞召M(fèi) C.獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力D.合理利用專家工作(C)練習(xí) 5.東萊會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)斯勤公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在對(duì)項(xiàng)目組成員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的過程中，其對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不取決于（）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力C.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度D

12、.實(shí)施審計(jì)需要的時(shí)間(D)練習(xí)6.總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，在確定審計(jì)方向時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素不包括（）。A.項(xiàng)目預(yù)算B.重要性方面C.信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響 D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域(C)練習(xí) 7.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有利于確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作達(dá)到下列要求（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力B.不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況C.與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解D.對(duì)被審計(jì)單位有一個(gè)更詳盡的了解(ABC)練習(xí)8.在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，通常情況下，下列（ ）是可能導(dǎo)致被審計(jì)單位業(yè)務(wù)變更

13、的合理理由。A.審計(jì)范圍存在限制 B.有跡象表明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息有誤 C.情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響 D.對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解(CD)練習(xí)9.下列說法中，正確的有（）。A. 計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，并不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程B. 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可以和被審計(jì)單位有關(guān)人員就某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并共同編制審計(jì)計(jì)劃C. 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一旦約定雙方簽字認(rèn)可，即成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間在法律上生效的契約D. 在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能

14、存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定(AD)練習(xí) 10.在確定審計(jì)范圍的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮以下事項(xiàng)（）A. 編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度B. 需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識(shí)C. 內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度D. 被審計(jì)單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)的可利用性(ABCD)練習(xí)11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明下列（）內(nèi)容。A.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等B.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等C.何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等D.向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等(ABCD)練習(xí) 1